商業(yè)賄賂概念的界定與把握

商業(yè)賄賂概念的界定與把握

日期：2007-06-15來源：北大法律信息網何茂斌

賂的本質是作為代理人的受賄人因收受行賄人所給予的好

處，背離其應負的忠實義務對交易產生了不正當的影響。商業(yè)賄

賂包括商業(yè)行賄和商業(yè)受賄兩種行為，所謂商業(yè)行賄，是指在商

業(yè)活動中向代理人支付好處誘使其背離忠實義務的行為；所謂商

業(yè)受賄，是指在商業(yè)活動中代理人收受他人好處背離忠實義務的

行為。這是我們研究分析商業(yè)賄賂問題的起點和基礎，我們應該

根據商業(yè)賄賂的本質來界定和把握商業(yè)賄賂行為的界限?，F行法

規(guī)過于關注是否如實入賬等形式問題，實際上是避實就虛，舍本

逐末的做法，是不足取的。應該讓商業(yè)賄賂歸商業(yè)賄賂，讓會計

違法歸會計違法，不能將兩者混為一談，也不能以一個代替另一

個。

【關鍵詞】商業(yè)賄賂；回扣；概念；法律

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正確界定商業(yè)賄賂的概念，準確把握商業(yè)賄賂行為與相關行

為之間的關系，是深入開展治理商業(yè)賄賂專項工作的重要前提和

保障，也是我們研究商業(yè)賄賂問題的起點和基礎。本文想就如何

正確界定和把握商業(yè)賄賂的概念作一些粗淺的探討。作為一篇研

討性的論文，本文想努力做到理性和客觀，雖然在論述中會參閱

現行的有關法規(guī)文件，但本文不以任何現行法規(guī)文件作為自己的

立論基礎，因此一些觀點和論述難免會和現行法規(guī)文件的一些規(guī)

定不符甚至矛盾。

一、商業(yè)賄賂的概念

（一）現行法律關于商業(yè)賄賂的規(guī)定

1993年施行的《反不正當競爭法》被公認是我國第一部對

商業(yè)賄賂做出明確規(guī)定的法律，也是目前打擊商業(yè)賄賂行為最重

要的依據之一。該法第八條第一款規(guī)定：“經營者不得采用財物

或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對

方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在帳外

暗中收受回扣的，以受賄論處?！痹摲m然實質涉及商業(yè)賄賂行

為的定性及處理，但并沒有明確規(guī)定商業(yè)賄賂的法律概念，甚至

沒有提到商業(yè)賄賂這個詞。我國的《藥品管理法》、《公司法》、

《對外貿易法》、《建筑法》、《刑法》等許多法律法規(guī)也從不同角

度對商業(yè)賄賂做了規(guī)定，但同樣沒有給商業(yè)賄賂作明確的定義。

2006年中辦發(fā)布《關于開展治理商業(yè)賄賂專項工作的意見》，在

全國掀起了治理商業(yè)賄賂的高潮，但《意見》并沒有具體界定商

業(yè)賄賂的含義。

第一次明確對商業(yè)賄賂做出明確界定的法律文件應該是國

家工商總局1996年頒布的《關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》

（以下簡稱《暫行規(guī)定》），其第二條規(guī)定如下：

經營者不得違反《反不正當競爭法》第八條規(guī)定，采用商業(yè)

賄賂手段銷售或者購買商品。

本規(guī)定所稱商業(yè)賄賂，是指經營者為銷售或者購買商品而采

用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為。

前款所稱財物，是指現金和實物，包括經營者為銷售或者購

買商品，假借促銷費、宣傳費、贊助費、科研費、勞務費、咨詢

費、傭金等名義，或者以報銷各種費用等方式，給付對方單位或

者個人的財物。

第二款所稱其他手段，是指提供國內外各種名義的旅游、考

察等給付財物以外的其他利益的手段。

除此之外，《暫行規(guī)定》還對商業(yè)賄賂與折扣、回扣、傭金、

附贈之間的聯(lián)系與區(qū)別做了具體規(guī)定，方便了執(zhí)法人員對商業(yè)賄

賂行為的理解和把握。

對商業(yè)賄賂概念的做出界定的最新文件是中央治理商業(yè)賄

賂領導小組五月份印發(fā)的《關于治理商業(yè)賄賂專項工作中正確把

握政策界限的意見》（以下簡稱《政策界限意見》），該意見的第

二部分對商業(yè)賄賂的本質特征和行為界限做出了明確的界定。其

中對商業(yè)賄賂的本質特征是這么表述的，“商業(yè)賄賂是在商業(yè)活

動中違反公平競爭原則，采用給予、收受財物或者其他利益等手

段，以提供或獲取交易機會或者其他經濟利益的行為」類似《暫

行規(guī)定》的定義?！墩呓缦抟庖姟逢P于行為界限的表述也基本

類似于《暫行規(guī)定》及工商總局的有關答復。所不同的是《政策

界限意見》規(guī)定的商業(yè)賄賂的主體范圍較寬，既包括經營者，也

包括國家機關、事業(yè)單位、人民團體及其工作人員等。

應該說《暫行規(guī)定》和《政策界限意見》等現行法規(guī)對商業(yè)

賄賂概念的界定，比較全面地涵蓋了商業(yè)賄賂行為的主體、主觀

方面、客體和客觀方面。但它并不完美，甚至有著重大缺陷。對

它的批評主要集中在以下幾個方面，首先，對商業(yè)賄賂的界定實

際上是以賄賂來解釋賄賂的同義反復，并沒有揭示出商業(yè)賄賂的

本質所在；其次，對商業(yè)賄賂行為的認定過于避實就虛，如折扣、

回扣、傭金是否合法的關鍵在于是否“入實入賬”，使得反商業(yè)

賄賂執(zhí)法異化為財務會計審查過程；再次，對商業(yè)賄賂的主體規(guī)

定得過于籠統(tǒng)，沒有區(qū)分行賄主體和受賄主體的不同，甚至將“對

方單位”不加區(qū)分地規(guī)定為受賄主體，不符合反商業(yè)賄賂的立法

本意；最后，關于附贈的禁止性規(guī)定與《反不正當競爭法》和工

商總局頒布的《關于禁止有獎銷售活動中不正當競爭行為的若干

規(guī)定》相矛盾。

（二）賄賂的本質

“賄賂”是商業(yè)賄賂一詞的核心構詞要素，準確把握“賄賂”

的概念，是界定“商業(yè)賄賂”的前提和基礎。因此，我們首先看

一看賄賂的概念。

現代漢語中，賄賂一詞成為一個固定詞組，同時具有名詞和

動詞的雙重詞性，是貶義詞。賄賂作名詞講時，指“用來收買某

人的報酬”。賄賂作動詞講時，指“用給予報酬（如金錢、財產、

利益或方便）來收買某人（如政府官員）J

為了禁止和懲罰各級官吏貪污賄賂行為，賄賂很早就作為一

種違法行為和犯罪行為被引入了法律領域，包括行賄和受賄兩種

行為。在很長時期內，法律都只是禁止公職人員收受賄賂以及對

公職人員進行賄賂。久而久之，在人們的心目中和用語習慣中，

法律上的賄賂成了專指對公職人員的賄賂。隨著經濟社會的不斷

發(fā)展，不同領域不同種類的賄賂行為越來越多，并逐漸被納入法

律的調整范圍，比如對公司管理層和員工的賄賂行為，目前在世

界各國都被禁止，法律中賄賂的概念也經濟社會的發(fā)展在不斷擴

大，所涵蓋的范圍越來越廣，不再僅僅局限于對公職人員的賄賂。

為了區(qū)分不同種類的賄賂行為，法律條文以及有關的論文開始在

賄賂前面加上不同的定語，如一般賄賂與商業(yè)賄賂、公共部門的

賄賂和私營部門的賄賂等等。

我們解釋賄賂行為時，總是用“收買”、“買通”等更通俗的

詞語來解釋，雖然有助于我們理解賄賂的含義，但也只不過是一

種同義反復而已，并不能幫助我們真正地理解賄賂的本質，不能

告訴我們什么情況下的支付或者收受行為會構成賄賂或收買行

為。同時用“收買”、“買通”等詞解釋賄賂，容易使我們站在行

賄人的角度去思考賄賂的概念，其實站在受賄人的立場上分析賄

賂問題才是最有效的方法。

行賄是以小恩換大惠，予少取多，任何人理論上都可以成為

行賄人。但不是任何人都能成為受賄人，因為受賄人收取較少的

報酬給予較大的對價，予多取少，只有具有特殊身份的人才能做

到，受賄人所具有的特殊身份才是理解賄賂的關鍵所在。受賄人

必須有管理事務的權力或影響力，這樣他才能給予行賄認實惠，

同時，受賄人所管理的事務應該是他人的事務，因為理性的管理

自己事務的人是不會去作取少予多的賠本買賣。由此可知，受賄

人只能是管理他人事務的“代理人”。當然，這里是在最寬泛的

意義上使用“代理人”這一概念的，既包括民法中的代理人、經

紀人、居間人、受托人等，也包括公司管理層及雇員、政府機構

及其公務人員、律師等職業(yè)顧問、仲裁員等居間裁判人員等等。

這些人員都有一個共同的特點，都是受人之托代人處理事務，并

對委托人負有忠實義務，應該忠實于委托人的本意進深善意地處

理事務。正是由于存在處理他人事務的代理人，賄賂才有可能發(fā)

生；當代理人接受了好處背離忠實義務時，賄賂就切實發(fā)生了。

因此，本文認為，賄賂的本質是作為代理人的受賄人因收受

行賄人所給予的好處，背離其應負的忠實義務對交易產生了不正

當的影響。

（三）商業(yè)賄賂的概念

當我們知曉賄賂的概念和本質之后，商業(yè)賄賂的概念也很容

易表達。因為商業(yè)賄賂只是在賄賂之前加了“商業(yè)”這個賄賂發(fā)

生領域的限定詞。商業(yè)賄賂包括商業(yè)行賄和商業(yè)受賄兩種行為，

所謂商業(yè)行賄，是指在商業(yè)活動中向代理人支付好處誘使其背離

忠實義務的行為；所謂商業(yè)受賄，是指在商業(yè)活動中代理人收受

他人好處背離忠實義務的行為。

因為對“商業(yè)”一詞理解的不同，商業(yè)賄賂的概念還有狹義

和廣義之分，狹義定義和廣義定義的根本區(qū)別在于受賄對象的范

圍不同。狹義的商業(yè)賄賂是指為市場參與者謀取商業(yè)利益對商業(yè)

人士的賄賂，廣義的商業(yè)賄賂是指市場參與者為謀取商業(yè)利益而

采取的一切賄賂行為?！斗床徽敻偁幏ā芬约肮ど炭偩值挠嘘P

規(guī)章和答復采納的都是狹義的商業(yè)賄賂概念，中辦《關于開展治

理商業(yè)賄賂專項工作的意見》以及中央治理商業(yè)賄賂領導小組的

系列文件中采納的都是廣義的商業(yè)賄賂概念。我們不能武斷地說

兩種對商業(yè)賄賂的界定那種更好，在《反不正當競爭法》的框架

內討論商業(yè)賄賂問題，采取狹義定義應該更合適，因為那比較符

合《反不正當競爭法》自身的特點和使命。從中央決定開展治理

商業(yè)賄賂專項工作的角度來討論商業(yè)賄賂問題，廣義的定義應該

更可取，應為采取廣義的商業(yè)賄賂概念能更有效地達到治理的社

會效果和目的。

本文在下面的分析中將采用廣義的商業(yè)賄賂概念。但即使采

取狹義的商業(yè)賄賂概念來分析，相應得出的觀點和結論也不會有

太大的差異。因為“賄賂”才是商業(yè)賄賂的核心構詞要素，“商

業(yè)”只是“賄賂”范圍限定詞而已，狹義定義和廣義定義的區(qū)別

主要是外延上的區(qū)別，而不是本質上的不同。

（四）商業(yè)賄賂的基本分類

商業(yè)賄賂首先可以分為商業(yè)行賄和商業(yè)受賄兩種行為。

中央治理商業(yè)賄賂領導小組下發(fā)的《政策界限意見》根據事

實、情節(jié)以及處罰依據的不同，將商業(yè)賄賂分為不正當交易行為、

一般違法行為和犯罪行為。

商業(yè)賄賂還有一個重要的分類，即直接賄賂和間接賄賂，分

類的標準是賄賂是否通過第三方進行，不通過第三方的賄賂為直

接賄賂，通過第三方實施的賄賂為間接賄賂。無論是商業(yè)行賄還

是商業(yè)受賄都存在間接賄賂的形式。如不少行賄人通過專門的財

務公司向受賄人支付報酬，很多生產企業(yè)通過經銷商實施行賄行

為，這些都是間接的行賄行為。公務人員通過其子女、親屬等收

受賄賂，牙防組織通過牙病防治基金會收取牙膏生產企業(yè)的贊助

等，這些都是間接的受賄行為。間接賄賂中的第三方應該作為行

賄人或者受賄人的共犯或從犯一并予以處罰。

二、商業(yè)賄賂的具體界定

在明確了商業(yè)賄賂的基本概念之后，我們還需要對商業(yè)賄賂

做出更具體的界定，以便于更準確地理解商業(yè)賄賂的概念。

（一）商業(yè)賄賂的主體

商業(yè)賄賂包括商業(yè)行賄和商業(yè)受賄兩種行為，相應地商業(yè)賄

賂的主體也包括兩種，即行賄主體和受賄主體，也就是行賄人和

受賄人。而且行賄人和受賄人有很大差異，籠統(tǒng)地講商業(yè)賄賂的

主體會給人們的理解造成混亂。

1.行賄人。前文已經分析過，商業(yè)賄賂的行賄人并沒有什

么特別之處，行賄人可以是為了獲取交易機會的任何人。但是，

由于現行法規(guī)的不完善和人們的一些誤解，有必要對行賄人作以

下幾點說明：

第一，商業(yè)活動中的一切參與者為獲取交易機會都有可能成

為行賄人，而不僅僅是現行法律所規(guī)定的“經營者”，消費者等

其他市場參與者同樣可以成為行賄人。如果消費者為了購買某種

商品而給付商場的銷售人員好處以換取更優(yōu)惠的價格，同樣構成

商業(yè)賄賂行為。

第二，雇員執(zhí)行職務時的行賄行為應視為雇主的行賄行為，

而無論事先是否經過雇主的同意或默許。雖然單純從理論上說，

雇員未經雇主同意或默許而實施的行賄行為不應視為雇主的行

為，但由于實踐中要查證雇員的行為是否經過了雇主的同意相當

困難，而且多數情況下雇員都是在雇主同意、默許甚至指使下行

賄的，為節(jié)省執(zhí)法資源提高執(zhí)法效率不考慮事先雇主是否同意更

為可取，況且雇主對雇員的行為負有監(jiān)督責任，這樣規(guī)定也可以

增強雇主的責任心。

第三，國家機關、事業(yè)單位作為民事主體參與市場交易活動

時同樣有可能成為行賄人。

第四，雖然實踐中單位是最常見行賄人，但商業(yè)賄賂的行賄

人可以是單位，也可以是個人。

2.受賄人。前面我們說過，商業(yè)賄賂的受賄人只能是管理

他人事務的“代理人”。這里還需從以下幾個方面對受賄人作進

一步的解釋：

第一，這里的“代理人”泛指一切管理他人事務或者對他人

事務有著重要影響的第三人。至少應該包括以下幾類人：①從事

居間、經紀服務的代理人或中間人，②受托人、保護人、監(jiān)護人、

財產管理人、破產清算人等，③各類單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、

國家機關和社團組織）的管理層人員以及雇員，④律師、醫(yī)生、

會計、鑒定人員等專業(yè)人員，⑤仲裁員等居間裁判人員，⑥與交

易當事人有密切關系，能對交易當事人施加重要影響的單位和個

人，如教育行政管理部門對于學校教材采購的影響力使得圖書銷

售者樂意向教育行政管理部門或其工作人員行賄，⑦那些根據法

律規(guī)定需要就商品或服務向公眾作出公正的選擇、鑒定或者評論

的單位和個人，應當是為公眾的代理人，這類單位或個人收受可

能影響其公正性的好處也應構成受賄，全國牙防組織的案例就是

典型。

第二，“對方單位”不能成為受賄人?！稌盒幸?guī)定》第二條第

二款規(guī)定受賄人是“對方單位和個人”，背離了商業(yè)賄賂的本質。

這里的對方單位顯然是指作為交易當事人一方的單位，是管理自

己事務的人，而不是管理他人事務的代理人，不對別人負有忠實

義務。作為交易的一方當事人，會理性而忠實地管理自己的事務,

怎么可能去做得小惠丟大利的蠢事呢？受賄人只能是交易雙方

當事人之外的“代理人”，而不能是參與交易的當事人。

第三，受賄人可以是單位，也可以是個人，但多數情況下受

賄人一般都是個人，是各類單位的雇員。單位只有在作為其他單

位或個人的“代理人”時才能成為受賄人，如各類中介機構在從

事中介服務時。

第四，雇員的受賄行為是個人行為，由雇員本人承擔有關責

任，而不應追究其所在單位的責任，因為單位本身也是賄賂行為

的受害者。如果雇員的接受他人好處的行為得到所在單位的同意

或默許，則雇員的行為合法，不構成受賄，因為賄賂的本質在于

對忠實義務的違反。

（二）商業(yè)賄賂的主觀方面

商業(yè)賄賂的主觀方面，是指商業(yè)賄賂行為主體的主觀心態(tài)，

主要涉及以下兩個方面：

第一，無論是商業(yè)行賄還是商業(yè)受賄，都應該是行為人故意

和自愿的行為。被勒索的不得已的給付行為不構成商業(yè)行賄，沒

有收受賄賂故意的不構成商業(yè)受賄。但有一點需要指出，當我們

要求雇主單位對其雇員的行賄行為承擔法律責任時，并不要求單

位存在主觀上的故意，過失仍然構成違法。

第二，商業(yè)行賄必須是行為人為了達到商業(yè)目的進行的，一

般是以獲取交易機會或者競爭優(yōu)勢為目的，這是商業(yè)賄賂與其他

賄賂的重要區(qū)別之一。如果不是為了商業(yè)目的，而是為了升學、

晉升、出國、調動工作等其他目的賄賂有關人員，則不構成商業(yè)

賄賂。

（三）商業(yè)賄賂的客體

商業(yè)賄賂的客體是指商業(yè)賄賂行為所侵犯的社會關系。

商業(yè)賄賂作為賄賂的屬概念，其客體與其他賄賂的客體有著

共同之處。所有的賄賂都侵犯了各類“代理關系”的純潔性，如

使雇員違背了對雇主的忠實義務，使中介機構和人員違背了對當

事人的忠實義務，使公務人員違背了對國家和人民的忠實義務等

等。

同時，商業(yè)賄賂作為一種特殊的賄賂形式，又有自己獨特的

客體。商業(yè)賄賂行為除了侵犯各類“代理關系”純潔性之外，更

主要的是商業(yè)賄賂行為損害了公平競爭的市場經濟秩序，損害了

競爭對手和消費者的經營利益。這也是許多國家將商業(yè)賄賂行為

規(guī)定在反不正當競爭法的主要原因。在一個公平競爭的市場環(huán)境

中，市場主體生存和發(fā)展的關鍵在于產品質量、價格和售后服務

的吸引力。在一個商業(yè)賄賂盛行的市場環(huán)境下，競爭規(guī)則被異化,

行賄、拉關系成了市場主體生存和發(fā)展的重要因素，使得市場價

值規(guī)律和市場競爭規(guī)律無法正常發(fā)揮作用，破壞了社會資源的合

理配置。

（四）商業(yè)賄賂的客觀方面

商業(yè)賄賂的客觀方面是指商業(yè)賄賂行為的表現形式和危害

后果。

商業(yè)行賄的表現形式為給予、提供或者承諾給予他人好處，

商業(yè)受賄的表現形式為索要、接收或者承諾接受他人好處。我國

現行法規(guī)對商業(yè)賄賂的表現形式規(guī)定的比較狹窄，沒有明確規(guī)定

承諾給予或接受他人好處是否為商業(yè)賄賂行為，這樣規(guī)定雖然便

于調查取證，但不利于有效地打擊商業(yè)賄賂行為，尤其不能有效

地禁止各類“期權腐敗”行為。

商業(yè)賄賂中給付或收受的好處包含范圍廣泛，包括財物或者

其他手段，現行法規(guī)對此也做了比較全面的規(guī)定?！稌盒幸?guī)定》

第二條第三、四款規(guī)定：“前款所稱財物，是指現金和實物，包

括經營者為銷售或者購買商品，假借促銷費、宣傳費、贊助費、

科研費、勞務費、咨詢費、傭金等名義，或者以報銷各種費用等

方式，給付對方單位或者個人的財物。第二款所稱其他手段，是

指提供國內外各種名義的旅游、考察等給付財物以外的其他利益

的手段」《政策界限意見》規(guī)定：“商業(yè)活動中，提供、接受違

反公平競爭原則的商業(yè)贊助或者旅游、考察以及其他活動；提供、

收受各種會員卡、消費卡（券）、購物卡（券）和其他有價證券;

提供、使用房屋、汽車等物品；提供、收受干股或紅利；通過賭

博，以及假借促銷費、宣傳費、廣告費、培訓費、顧問費、咨詢

費、技術服務費、科研費、臨床費等名義給予、收受財物或者其

他利益，以提供、獲取交易、服務機會、優(yōu)惠條件或者其他經濟

利益的，屬于商業(yè)賄賂」

商業(yè)賄賂的危害后果只是決定行為人法律責任輕重的情節(jié)，

并不影響商業(yè)賄賂行為的成立。

三、商業(yè)賄賂行為界限的把握

要準確把握商業(yè)賄賂，還需要弄清商業(yè)賄賂與有關的幾個重

要概念的聯(lián)系與區(qū)別。

（一）商業(yè)賄賂與折扣

根據《暫行規(guī)定》第六條第二款的規(guī)定，所謂折扣，“既商

品購銷中的讓利，是指經營者在銷售商品時，以明示并如實入賬

的方式給予對方的價格優(yōu)惠，包括支付價款時對價款總額按一定

比例即時予以扣除和支付價款總額后再按一定比例予以退還兩

種形式」

該條第一款規(guī)定，“經營者銷售商品，可以以明示方式給予

對方折扣。經營者給予對方折扣的，必須如實入賬；經營者或者

其他單位接受折扣的，必須如實入賬/

由此可見折扣是合法行為，是一種價格這讓。基于企業(yè)有定

價的自由權，目前各國競爭法基本都對折扣持認可態(tài)度，視為一

種合法的價格促銷手段。折扣具有以下特征：

第一、折扣之發(fā)生在交易雙方當事人之間，折扣是賣方給買

方的，而且只能給交易相對人，即買方單位，而不能是買方的代

理人或其內部工作人員。

第二，折扣是節(jié)省下來的商品價款的一部分。

第三，給予或接受折扣都必須如實入賬，以明示的方式公開

支付。

第四，許多國家規(guī)定折扣數額或比例不能超過一定限度，但

我國《反不正當競爭法》及有關法規(guī)沒有折扣的比例作出明文規(guī)

定。不過折扣作為一種價格促銷手段，應遵守價格法的有關規(guī)定,

并且不得以排擠競爭對手為目的低于成本價銷售。

那么折扣和商業(yè)賄賂是一種什么關系呢？根據《暫行規(guī)定》,

折扣如果沒有明示并如實入賬就構成商業(yè)賄賂。規(guī)定所稱明示和

入賬，是指根據合同約定的金額和支付方式，在依法設立的反映

其生產經營活動或者行政事業(yè)經費收支的財務賬上按照財務會

計制度規(guī)定明確如實記載。

本文認為，《暫行規(guī)定》將沒有明示并如實入賬的折扣作為

商業(yè)賄賂處理不妥。理由如下：

第一，折扣無論是否如實入賬，都是賣方給予買方的，而買

方在交易中是在處理自己的事務，并不對任何人負忠實義務，也

不是任何的代理人，將沒有如實入賬的折扣作為商業(yè)賄賂，與商

業(yè)賄賂的本質不符。

第二，將是否如實入賬作為認定商業(yè)賄賂的標準，甚至于細

致到是否記入了相應的會計細目，實際上是避實就虛，舍本逐末,

使商業(yè)賄賂執(zhí)法異化為復雜的財務會計審查過程。財務會計制度

關于折扣折讓的規(guī)定與《暫行規(guī)定》中的折扣不能一一對應，財

務會計制度關于折扣折讓有三類，現金折讓、商業(yè)折讓和銷售折

讓，《暫行規(guī)定》中的折扣有兩類，及時扣除的折扣和事后退還

的折扣，甚至于會計準則和有關稅務制度關于折扣的財務處理規(guī)

定也不一致。如果嚴格按照如實入賬的標準審查，幾乎所有的合

理折扣都不符合如實入賬的標準，都成了商業(yè)賄賂，使企業(yè)無所

適從。而且經常出現交易雙方有一方如實入賬了，另一方沒有如

實入賬（多數情況下是入賬了但沒有在應記得會計科目上），于

是就出現了沒有行賄人的受賄行為或者沒有受賄人的行賄行為

這一類的怪事。

第三，折扣不如實入賬當然是一種違法行為，但不應該是商

業(yè)賄賂這種違法行為，而應是違法會計法規(guī)和稅務法規(guī)的違法行

為，并應該依照相應的法規(guī)予以處理。

（二）商業(yè)賄賂與回扣

關于回扣的性質，一直有著不同的認識。在現實生活中，回

扣一詞用得越來越濫，常將回扣等同于商業(yè)賄賂，把不屬于回扣

范疇的折扣、傭金等費用也視為回扣，其實回扣不過是商業(yè)賄賂

的一種典型形式罷了。

《反不正當競爭法》第八條第一款規(guī)定：“經營者不得采用

財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給

予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在

帳外暗中收受回扣的，以受賄論處「這里提到了回扣，但沒有

給出界定。

《暫行規(guī)定》第五條第二款對回扣作出了這樣的界定，所謂

回扣是指“是指經營者銷售商品時在賬外暗中以現金、實物或者

其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款/

按照《暫行規(guī)定》，回扣具有以下法律特征：

一是回扣必須是在“賬外暗中”給予的，所謂賬外暗中是指

“是指未在依法設立的反映其生產經營活動或者行政事業(yè)經費

收支的財務賬上按照財務會計制度規(guī)定明確如實記載，包括不記

入財務賬、轉入其他財務賬或者做假賬等「“賬外暗中”是回扣

的重要法律特征和法定要件，是合法與非法的本質要件。

二是回扣所用的款項或實物必須是“商品價款”的一部分，

是以返還部分商品價款的形式給予的。

三是回扣是賣方退給買方單位或者個人的。

本文認為，《暫行規(guī)定》對回扣的定義不夠完善，不能正確

反映回扣的本質特點。理由如下：

第一，將“賬外暗中”作為回扣的重要法律特征和法定要件,

作為其合法與非法的本質要件，同樣是是避實就虛，舍本逐末的

做法。如果“賬外暗中”是回扣的本質特征，那么經營者如果將

給對方單位雇員的好處如實入賬是不是就合法了呢？這樣規(guī)定

其實是給賄賂大開綠燈。賄賂的本質不在于如實入賬與否，而在

于“代理人”是否違背其忠實義務收受了他人的好處。

第二，回扣只能是賣方退給買方員工個人的，不能是退給買

方單位的。退給買方單位的是折扣。

第三，如果買方員工收受賣方價款返還的行為得到了買方單

位的認可或默許，這種收受和支付行為都不構成商業(yè)賄賂。

基于上述理由，本文認為回扣的概念可以這樣表述，所謂回

扣是指賣方銷售商品時，為誘使買方員工背離其對買方的忠實義

務，以現金、實物或者其他方式退給買方員工個人（包括管理層）

的一定比例的商品價款。

回扣與商業(yè)賄賂既有聯(lián)系，又有區(qū)別。二者的聯(lián)系表現為回

扣是商業(yè)賄賂的從屬概念，是商業(yè)賄賂的表現形式之一，除回扣

以外，商業(yè)賄賂還有許多表現形式。

二者的區(qū)別主要表現在，回扣是一定比例的商品價款，而其

他商業(yè)賄賂是在商品價款之外給付的財物?；乜凼苜V人只能是買

方員工個人，其他商業(yè)賄賂受賄人可以是賣方的員工，也可以是

買方的員工。

（三）商業(yè)賄賂與傭金

根據《暫行規(guī)定》第七條第二款的規(guī)定，所謂傭金，“是指

經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營資格的

中間人的勞務報酬/該條第一款規(guī)定，“經營者銷售或者購買商

品，可以以明示方式給中間人傭金。經營者給中間人傭金的，必

須如實入賬；中間人接受傭金的，必須如實入賬/由此可見，

我國的法律對傭金是認可的，但要求給付雙方都必須如實入賬。

傭金主要有以下特征：

第一，傭金是商業(yè)活動中間人所得的勞務報酬。與折扣不同，

傭金不發(fā)生在交易雙方之間，而是給提供中介服務的中間人的報

酬。傭金可以賣方或買方的一方給予，也可以雙方共同給予。

第二，中間人必須具有合法的經營資格，所提供的服務必須

是合法的服務。

第三，給付或收受傭金應該如實入賬。

關于沒有如實入賬的傭金的性質，執(zhí)法實踐中將其視為商業(yè)

賄賂予以查處。本文認為，沒有如實入賬的傭金和沒有如實入賬

的折扣類似，雖然是違法行為，但不構成商業(yè)賄賂，只是一種財

務會計違法行為。

決定一筆傭金是否是商業(yè)賄賂的關鍵不是看它記賬與否，而

是應該看傭金背后的服務是否真實存在，如果沒有相應的服務發(fā)

生，只是假借傭金之名行商業(yè)賄賂之實，即使如實入賬了也是商

業(yè)賄賂。

（四）商業(yè)賄賂與附贈

所謂附贈，是指經營者在商品交易中，附帶性地向交易對方

無償提供一定數量的現金或物品的行為。本質上說附贈是有獎促

銷方式的一種。附贈具有以下特征：

第一，附贈是商品交易行為的從行為，交易行為是主行為，

這也是被稱為附贈的原因，是附贈與其他單純的捐贈的重要區(qū)

別。

第二，附贈的贈品種類沒有特殊的限制，現金、物品、其他

經濟利益等可以作為贈品出現。

第三，附贈的主體交易雙方當事人，一般是由賣方贈與買方。

根據贈送對象的不同，附贈分為經營者之間的附贈和經營者向消

費者的附贈兩種。

在現代商業(yè)活動中，附贈是一種普遍存在的促銷手段。為了

防止這種促銷手段