《小企業(yè)會計準則》講義

《小企業(yè)會計準則》講義第一頁，共43頁。第一章“總則”的主要內(nèi)容一、主要內(nèi)容（第一條至第四條）1、主要依據(jù)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定。（1）《中華人民共和國會計法》（2）《中華人民共和國所得稅法》及實施條例（3）《中華人民共和國公司法》（4）《企業(yè)會計準則—基本準則》（5）《中小企業(yè)促進法》2第二頁，共43頁。2、適用范圍——小型企業(yè)和微型企業(yè)。采用《小準則》的小型企業(yè)和微型企業(yè)，必須符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的標準。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。

3、執(zhí)行原則：①自主選擇②單項標準③一以貫之④從高不就低3第三頁，共43頁。第二章“資產(chǎn)”的主要內(nèi)容主要內(nèi)容（第五條至第四十四條）一、流動資產(chǎn)：主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預付款項、存貨等。二、非流動資產(chǎn)：主要包括長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。4第四頁，共43頁?！∑髽I(yè)的資產(chǎn)1、應(yīng)當按照成本計量（計量屬性：歷史成本）；2、不計提“資產(chǎn)減值準備”；（不設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目）3、在實際發(fā)生損失時直接計入“營業(yè)外支出”；①應(yīng)收、預付款項的壞賬損失；②存貨盤虧、毀損、報廢損失；③長期債券、長期股權(quán)投資損失；④處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失；⑤固定資產(chǎn)盤虧損失。4、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。（會計信息“不真實”的補足：“附注”說明。）

5第五頁，共43頁。※備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報，不作為“其他應(yīng)收款”?！纠?016年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10,000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出8000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）撥付備用金：借：其他貨幣資金--備用金

10,000貸：庫存現(xiàn)金10,000（2）報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金：借：銷售費用8,000貸：庫存現(xiàn)金8,0006第六頁，共43頁。

※簡化了資產(chǎn)分類，取消了“公允價值”計量模式（1）未使用《大準則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。

《企業(yè)會計準則》將金融資分為持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)等四類，另外單獨列示長期股權(quán)投資。

小準則將企業(yè)對外投資按投資期限長短和性質(zhì)劃分為三類，分別是短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資，不再區(qū)分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。

同時，小準則對各項資產(chǎn)采用成本計量，取消了公允價值計量模式，因此也不再確認公允價值變動，不需要設(shè)置“公允價值變動損益”和“資本公積——其他資本公積”科目。7第七頁，共43頁。（2）不再劃分投資性房地產(chǎn)。小準則對于企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)不再區(qū)分自用還是出租，全部作固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計提折舊或進行價值攤銷，與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。（3）短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益，不沖減投資成本。【例1】2016年3月1日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100,000股，作為短期投資，每股成交價9.80元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售價為1,000,000萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入短期投資時：(2)收到現(xiàn)金股利時：借：短期投資964,000借：銀行存款20,000應(yīng)收股利20,000貸：應(yīng)收股利20,000貸：銀行存款984,000（3）出售短期投資時：借：銀行存款1,000,000

貸：短期投資964,000

投資收益36,0008第八頁，共43頁。【例2】2016年10月1日，甲公司購入某企業(yè)當日發(fā)行的3年期債券，作為短期投資，支付價款為2,800,000元，另支付相關(guān)稅費30,000元。該筆債券面值為2,700,000元，票面利率為4%。每季度末付息，到期一次還本。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入債券時：借：短期投資2,830,000貸：銀行存款2,830,000

(2)季末確認債券利息收入時：借：應(yīng)收利息2,700,000×4%÷4=27,000貸：投資收益27,000（3）實際收到債券利息時：借：銀行存款27,000

貸：應(yīng)收利息27,0009第九頁，共43頁?！∠税l(fā)出存貨成本計價方法中的后進先出法。

小企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。※

單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，用“周轉(zhuǎn)材料”統(tǒng)一核算包裝物和低值易耗品。10第十頁，共43頁?！ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的“長期股權(quán)投資”，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

【例】2016年3月15日，甲公司以1臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面價值3,000,000元，已計提折舊2,200,000元，評估價值為1,000,000元。假定不考慮相關(guān)稅費。

甲公司會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理800,000

累計折舊2,200,000貸：固定資產(chǎn)3,000,000借：長期股權(quán)投資1,000,000

貸：固定資產(chǎn)清理1,000,000借：固定資產(chǎn)清理1,000,000-800,000=200,000

貸：營業(yè)外支出200,00011第十一頁，共43頁?！∠麢?quán)益法，所有“長期股權(quán)投資”均按成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。

【例】2016年5月30日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5,000元。甲公司會計分錄：借：應(yīng)收股利5,000

貸：投資收益5,00012第十二頁，共43頁?！潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。

（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。13第十三頁，共43頁。【例1】2016年2月3日，甲公司購入1臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30,000元，增值稅稅額為5,100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:

借:固定資產(chǎn)35,800-5,100=30,700應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)5,100貸:銀行存款3,000+5,100+300+400=35,80014第十四頁，共43頁?！纠?】2016年3月6日，甲公司用銀行存款購入1臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200,000元，增值稅額為34,000元，支付運輸10,000元，支付安裝費30,000元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:(1)購入進行安裝時：借：在建工程

244,000-34,000=210,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)34,000貸:銀行存款200,000+34,000+10,000=244,000(2)支付安裝費時:借:在建工程30,000貸:銀行存款30,000(3)設(shè)備安裝完畢交付使用時:借:固定資產(chǎn)240,000貸:在建工程210,000+30,000=240,00015第十五頁，共43頁?！纠?】2016年4月5日，甲公司自建辦公樓，購入為工程準備的各種物資500,000元，支付的增值稅額為85,000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的材料一批，實際成本為80,000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100,000元，增值稅稅率17%,工程人員應(yīng)計工資100,000元，支付的其他費用30,000元。當年，工程完工并辦理竣工決算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:(1)購入工程物資時:(2)工程領(lǐng)用工程物資時:借:工程物資585,000

借:在建工程585,000貸:銀行存款585,000貸:工程物資585,000(3)工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的材料時:(4)分配工程人員工資時:借:在建工程97,000借:在建工程100,000貸:庫存商品80,000貸:應(yīng)付職工薪酬100,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)100,000×17%=17,000（視同銷售）(5)支付工程發(fā)生的其他費用時:借:在建工程30,000貸:銀行存款30,000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585,000+97,000+100,000+30,000=812,000(元)。借:固定資產(chǎn)812,000貸:在建工程812,00016第十六頁，共43頁。

※固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。

※固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用?！纠?016年8月2日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行日常修理，以銀行存款支付維修費用5,000元。甲公司會計分錄取如下：借：管理費用5,000貸：銀行存款5,000

17第十七頁，共43頁。※小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！纠?】甲公司擁有一幢辦公樓，原價為1,000,000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為4,000元，按直線法計提折舊。甲公司每年應(yīng)計提的折舊額=（1,000,000-4,000）/20=49,800元每月應(yīng)計提的折舊額=49800/12=4,150元18第十八頁，共43頁。【例2】乙公司擁有一臺管理用設(shè)備，原價為300,000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為1,200元，按雙倍余額遞減法計提折舊。乙公司每年應(yīng)計提的折舊額計算如下：年折舊率=2÷5×100%=40%第1年應(yīng)計提的折舊額=300,000×40%=120,000元第2年應(yīng)計提的折舊額=（300,000-120,000）×40%=72,000元第3年應(yīng)計提的折舊額=（300,000-120,000-72,000）×40%=43,200元（從第4年起改用直線法計提折舊。）第4年、第5年的年折舊額=（300,000-120,000-72,000-43,200-1,200）÷2=31,800元每年各月折舊額再根據(jù)年折舊額除以12來計算。19第十九頁，共43頁?！纠?】丙公司擁有一臺管理用設(shè)備，原價為301,200元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為1,200元，按年數(shù)總和法計提折舊。解：年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15

應(yīng)提折舊額=301,200-1,200=300,000元第一年應(yīng)提=300,000×5/15=100,000元第二年應(yīng)提=300,000×4/15=80,000元第三年應(yīng)提=300,000×3/15=60,000元第四年應(yīng)提=300,000×2/15=40,000元第五年應(yīng)提=300,000×1/15=20,000元20第二十頁，共43頁?！孕虚_發(fā)符合條件（新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)）的無形資產(chǎn)可以資本化。【例】A公司自行研發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生材料費20萬元、職工薪酬5萬元、以及用銀行存款支付的其他費用15萬元，總計40萬元，其中，符合資本化條件的支出為25萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。A公司應(yīng)做如下會計分錄：借：研發(fā)支出—費用化支出150,000

—資本化支出250,000

貸：原材料200,000

應(yīng)付職工薪酬50,000

銀行存款150,000期末：借：管理費用150,000

無形資產(chǎn)

250,000

貸：研發(fā)支出—費用化支出150,000

—資本化支出

250,00021第二十一頁，共43頁?！鶡o形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！纠?016年1月1日，乙公司擁有一項特許權(quán)，成本為4,800,000元，合同規(guī)定受益年限為10年，預計凈殘值為零。解：乙公司每月應(yīng)計提的攤銷額=480,000÷10÷12=4,000元借：管理費用4,000

貸：累計攤銷4,00022第二十二頁，共43頁?！L期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

23第二十三頁，共43頁。第三章“負債”的主要內(nèi)容主要內(nèi)容（第四十五條到第五十二條）一、流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付及預收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。二、非流動負債，主要包括長期借款和長期應(yīng)付款等。24第二十四頁，共43頁?！鶓?yīng)付職工薪酬

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。25第二十五頁，共43頁?！纠?016年5月，紅星廠根據(jù)工資費用分配表資料，基本生產(chǎn)車間應(yīng)付生產(chǎn)工人工資6萬元，車間管理人員工資1萬元。紅星廠的會計分錄：借：生產(chǎn)成本60,000

制造費用10,000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資70,000借：應(yīng)付職工薪酬——工資70,000

貸：銀行存款70,00026第二十六頁，共43頁?！_實無法支付的應(yīng)付賬款計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。

【例】2016年12月31日，宏遠公司確定一筆應(yīng)付賬款10,000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。

宏遠公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款10,000

貸：營業(yè)外收入10,00027第二十七頁，共43頁?！唐诮杩詈烷L期借款均須按應(yīng)付利息日計提利息，不再要求在每一資產(chǎn)負債表日計提利息?！纠考坠居?016年1月1日從銀行借入資金400,000萬元用于補充流動資金不足，借款期限為3年，年利率為8.4%，按年付息，到期一次還本，所借款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）取得借款時：借：銀行存款400,000

貸：長期借款400,000（2）按年提長期借款利息：借：財務(wù)費用33,600貸：應(yīng)付利息400,000×8.4%=33,600（3）年末實際支付借款利息：借：應(yīng)付利息33,600貸：銀行存款33,60028第二十八頁，共43頁。第四章“所有者權(quán)益”的主要內(nèi)容主要內(nèi)容（第五十三條到第五十七條）※資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。

※利潤歸還投資的會計處理方法。借：實收資本—已歸還投資貸：銀行存款借：利潤分配—利潤歸還投資貸：盈余公積—利潤歸還投資※刪除以前年度損益調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容。29第二十九頁，共43頁。第五章“收入”的主要內(nèi)容主要內(nèi)容（第五十八條到第六十四條）※小企業(yè)的收入包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。（刪除了“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”的相關(guān)內(nèi)容。）※小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。

（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。30第三十頁，共43頁。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額?！呀?jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

※小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入?！缒甓韧瓿傻膭趧?wù)，采用“完工百分比法”確認收入31第三十一頁，共43頁。第六章“費用”的主要內(nèi)容主要內(nèi)容（第六十五條和第六十六條）※費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。※管理費用包括開辦費，（開辦費計入籌建期間的管理費用，不得分期計入。）不再包括“印花稅”?！攧?wù)費用不包括匯兌收益。（匯兌損失計入“財務(wù)費用”，匯兌收益計入“營業(yè)外收入”。）※營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。32第三十二頁，共43頁。第七章“利潤及利潤分配”的主要內(nèi)容主要內(nèi)容（第六十條到第七十二條）1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益（或減投資損失）2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。3.凈利潤=利潤總額-所得稅費用。※營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

33第三十三頁，共43頁?！a助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。

收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。

（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。34第三十四頁，共43頁。【例1】2016年11月1日，甲公司收到財政撥款150,000元，要求用于購買節(jié)能設(shè)備。11月15日，甲公司購入節(jié)能設(shè)備1臺（假定不需安裝)，實際成本150,000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)收到財政撥款確認政府補助:借:銀行存款150,000

貸:遞延收益

150,000(2)購入設(shè)備:借:固定資產(chǎn)150,000貸:銀行存款150,000(3)設(shè)備使用期間按月計提折舊和分配遞延收益:借:管理費用2,500貸:累計折舊150,000÷5÷12=2,500借:遞延收益2,500

貸:營業(yè)外收入

2,50035第三十五頁，共43頁。[例2]2017年1月，乙公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，主管部門研究決定：(1)向該企業(yè)撥款80萬元，其中：20萬元為補償前期研發(fā)費用,60萬元用于購置生產(chǎn)設(shè)備、擴大生產(chǎn)。2月份,該企業(yè)收到主管部門撥款80萬元。當月,該企業(yè)購置的設(shè)備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。資產(chǎn)價值66萬元。假設(shè)設(shè)備使用期為5年,采用直線法折舊,預計凈殘值為零。1）收到時：借:銀行存款800,000

貸:遞延收益600,000

營業(yè)外收入200,0002）按月計提折舊時：（66÷5÷12=1.1萬元）借：制造費用11,000

貸；累計折舊11,0003）遞延收益分配時：（60÷5÷12=1萬元）借：遞延收益10,000

貸:營業(yè)外收入10,00036第三十六頁，共43頁。[例3]2016年1月1日，A公司為建造一項環(huán)保工程，向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當年向政府部門提出財政貼息申請。經(jīng)審核同意按實際貸款金額的3%給予財政貼息補助，共計30萬元，分兩次支付。16年12月收到貼息資金12萬元。17年7月1日該工程完工，收到第二筆貼息資金18萬元。該工程預計使用壽命10年。作會計分錄如下：1、16年收到財政貼息時，確認政府補助：借：銀行存款120,000

貸：遞延收益120,0002、17年收到財政貼息時，確認政府補助：借：銀行存款180,000

貸：遞延收益180,0003、17年7月份開始分配遞延收益：借：遞延收益2,500

貸：營業(yè)外收入2,500300,000÷10÷12=2,500元

（按折舊計算分配）37第三十七頁，共43頁?！凑找?guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅等先征后返的，應(yīng)當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅時，計入“營業(yè)外收入”。※營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等?！∑髽I(yè)應(yīng)當在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當期應(yīng)納稅額。（“利潤”計算方法：賬結(jié)法：賬表一致，每月?lián)p益均結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”表結(jié)法：調(diào)表不調(diào)賬，每月不結(jié)轉(zhuǎn)損益，年終一次結(jié)轉(zhuǎn)）※小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當年稅后利潤時，應(yīng)當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。38第三十八頁，共43頁?！纠?】某小企業(yè)平時采用表結(jié)法計算利潤，2016年年終結(jié)賬前有關(guān)損益類科目的年末余額如下：主營業(yè)務(wù)收入8,400,000主營業(yè)務(wù)成本5,200,000其他業(yè)務(wù)收入1,600,000其他業(yè)務(wù)成本1,100,000投資收益150,000營業(yè)稅金及附加360,000營業(yè)外收入60,000銷售費用400,000管理費用1,200,000財務(wù)費用250,000營業(yè)外支出90,000其中：管理費用中有業(yè)務(wù)招待費支出60,000元，營業(yè)外支出中有35,000元為稅款滯納罰金，投資收益中有國債利息收入50,000元。假定該小企業(yè)適用企業(yè)所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項目。要求：（1）計算該小企業(yè)2016年度的營業(yè)利潤、利潤總額、應(yīng)納所得稅額和