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第八章財(cái)務(wù)成果核算掌握這一部分的核算原理可以有效的利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營過程控制和管理。本章內(nèi)容:其一,利潤形成的會(huì)計(jì)核算;其二,所得稅的會(huì)計(jì)核算;其三,利潤分配的核算本章內(nèi)容是編制利潤表和利潤分配表的基礎(chǔ)內(nèi)容。2/15/20231第37條

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,利潤潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

一、利潤的計(jì)算(一)利潤含義(二)利潤總額(三)凈利潤第一節(jié)利潤形成的核算教材:利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,是企業(yè)在該期間內(nèi)的收入抵減成本與費(fèi)用后的差額。2/15/20232第37條

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

一、利潤的計(jì)算(一)利潤含義(二)利潤總額(三)凈利潤第一節(jié)利潤形成的核算第38條

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。2/15/20233一、利潤的計(jì)算(一)利潤含義(二)利潤總額第一節(jié)利潤形成的核算收入扣除當(dāng)初的投入成本以及其他一系列費(fèi)用,在加減非經(jīng)營性質(zhì)的收支及投資收益(或損失),即為企業(yè)的利潤總額或虧損總額。

營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入利潤總額第39條

利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。2/15/20234一、利潤的計(jì)算1、營業(yè)利潤指企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng),包括主要經(jīng)營項(xiàng)目和兼營項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用和獲得的收入之間的配比結(jié)果。

第一節(jié)利潤形成的核算主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)利潤利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入(二)利潤總額2/15/20235一、利潤的計(jì)算1)主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)主要經(jīng)營項(xiàng)目的所得與所費(fèi)之間的配比結(jié)果。

主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用(二)利潤總額1、營業(yè)利潤2/15/20236一、利潤的計(jì)算(二)利潤總額1、營業(yè)利潤1)主營業(yè)務(wù)利潤2)其他業(yè)務(wù)利潤企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。3)期間費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用2/15/20237一、利潤的計(jì)算(二)利潤總額1、營業(yè)利潤2、投資收益指企業(yè)在對(duì)外投資過程中所獲收益扣除損失后的數(shù)額。

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入2/15/20238與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括:固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。一、利潤的計(jì)算(二)利潤總額1、營業(yè)利潤2、投資收益3、營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括:固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。2/15/20239企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅,以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予其他形式的補(bǔ)貼。一、利潤的計(jì)算(二)利潤總額1、營業(yè)利潤2、投資收益3、營業(yè)外收支凈額4、補(bǔ)貼收入利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入2/15/202310利潤總額亦稱稅前利潤。

一、利潤的計(jì)算(二)利潤總額(三)凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅凈利潤亦稱稅后利潤。

2/15/202311一、利潤的計(jì)算二、賬戶設(shè)置利潤總額本年利潤(所有者權(quán)益)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入收入收益類成本支出費(fèi)用稅金類余額增加轉(zhuǎn)出增加轉(zhuǎn)出余額虧損總額2/15/202312利潤總額本年利潤(所有者權(quán)益)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出余額增加轉(zhuǎn)出增加轉(zhuǎn)出余額虧損總額2/15/202313(五)所得稅會(huì)計(jì)利潤本年利潤(所有者權(quán)益)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入收入收益類成本支出費(fèi)用稅金類余額增加轉(zhuǎn)出增加轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整所得稅應(yīng)交稅金利潤總額余額凈利潤(損益類)(損益類)(損益類)2/15/202314第一節(jié)利潤形成的核算三、核算步驟第一步:結(jié)轉(zhuǎn)收入收益類第二步:結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類;第三步:計(jì)算利潤總額;第四步:計(jì)算所得稅;第五步:結(jié)轉(zhuǎn)所得稅;第六步:計(jì)算凈利潤。見教材P152-154【例8.4】2/15/202315【例8-4】2004年12月31日,ABC公司有關(guān)損益類賬戶的累計(jì)發(fā)生額資料如下表,假設(shè)所得稅率為30%,計(jì)算本年度凈利潤??颇棵Q借方金額貸方金額主營業(yè)務(wù)收入25680000其他業(yè)務(wù)收入320000投資收益350000營業(yè)外收入70000主營業(yè)務(wù)成本18220000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1650000其他業(yè)務(wù)支出350000管理費(fèi)用635000營業(yè)費(fèi)用875000財(cái)務(wù)費(fèi)用300000營業(yè)外支出900002/15/202316三、核算步驟第一步:結(jié)轉(zhuǎn)收入收益類第二步:結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類;第三步:計(jì)算利潤總額;第四步:計(jì)算所得稅;第五步:結(jié)轉(zhuǎn)所得稅;第六步:計(jì)算凈利潤。2/15/202317第一步:結(jié)轉(zhuǎn)收入收益類借:主營業(yè)務(wù)收入25680000其他業(yè)務(wù)收入320000投資收益35000營業(yè)外收入70000貸:本年利潤264200002/15/202318第二步:結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用支出稅金類借:本年利潤22120000貸:主營業(yè)務(wù)成本18220000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1650000其他業(yè)務(wù)支出350000管理費(fèi)用635000營業(yè)費(fèi)用875000財(cái)務(wù)費(fèi)用300000營業(yè)外支出900002/15/202319第三步:計(jì)算利潤總額本年利潤收入收益類264200002642000022120000成本費(fèi)用類22120000430000026420000-22120000=43000002/15/202320第四步:計(jì)算本期所得稅費(fèi)用本年利潤收入收益類264200002642000022120000成本費(fèi)用類221200004300000會(huì)計(jì)利潤4300000應(yīng)納稅所得額4000000納稅調(diào)整應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額4000000×所得稅稅率30%=1200000(元)應(yīng)交稅金所得稅120000012000002/15/202321第五步:結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用本年利潤收入收益類264200002642000022120000成本費(fèi)用類221200004300000應(yīng)交稅金所得稅12000001200000120000012000002/15/202322第六步:計(jì)算凈利潤本年利潤收入收益類264200002642000022120000成本費(fèi)用類221200004300000應(yīng)交稅金所得稅120000012000001200000120000031000002/15/202323第二節(jié)所得稅的核算一、所得稅的含義所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額及其適用稅率計(jì)算確定的。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整數(shù)會(huì)計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法2/15/202324第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義納稅調(diào)整就是指在計(jì)算某一會(huì)計(jì)期間應(yīng)納稅所得額時(shí),將按照會(huì)計(jì)核算原則和方法確定的會(huì)計(jì)利潤總額再按照稅法的規(guī)定,將有關(guān)項(xiàng)目加回或扣除的計(jì)算過程。包括:調(diào)整增加數(shù);調(diào)整減少數(shù)。應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整數(shù)2/15/202325是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用并抵減利潤的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定不允許扣除的金額,以及企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益但超過稅法規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù)屬于不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目:1)違法經(jīng)營被沒收財(cái)務(wù)的損失;2)各項(xiàng)違法和違規(guī)支付的罰款、罰金和滯納金;3)非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出;4)各種贊助支出;5)擔(dān)保支出;6)回扣支出;7)計(jì)提的準(zhǔn)備金等。2/15/202326第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù)屬于部分不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目:1)超過計(jì)稅工資的工資費(fèi)用;2)超過規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi);3)超過規(guī)定的業(yè)務(wù)廣告費(fèi);4)超額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)等。根據(jù)稅法的規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出,除特定行業(yè)另有規(guī)定以外,不超過年銷售(營業(yè))收入2%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)據(jù)實(shí)扣除,超過部分,可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2/15/202327第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù)屬于部分不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目:1)超過計(jì)稅工資的工資費(fèi)用;2)超過規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi);3)超過規(guī)定的業(yè)務(wù)廣告費(fèi);4)超額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)等。某制藥廠2003主營業(yè)務(wù)收入2500萬元.營業(yè)外收入80萬元.投資收益120萬元,廣告費(fèi)用支出350萬元,則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)廣告納稅調(diào)整為()

A調(diào)增50B調(diào)增150萬元C調(diào)增200D調(diào)增300萬元2/15/202328第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù);2、調(diào)整減少數(shù)。以下項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除:1)五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損;2)國債利息收入等;3)投資收益分回?cái)?shù)。包括按照稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。2/15/202329第二節(jié)所得稅的核算三、暫時(shí)性差異(一)定義是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。第7條2/15/202330第二節(jié)所得稅的核算三、暫時(shí)性差異(一)定義(二)分類(對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響)1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;2.可抵扣暫時(shí)性差異。第8條是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。第9條是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2/15/202331第二節(jié)所得稅的核算四、應(yīng)付稅款法第一步:將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額;第二步:計(jì)算應(yīng)納所得稅額;第三步:賬務(wù)處理

納稅影響會(huì)計(jì)法。2/15/202332第二節(jié)所得稅的核算四、應(yīng)付稅款法第一步:將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額;第二步:計(jì)算應(yīng)納所得稅額;第三步:賬務(wù)處理

教材P156【例8.5】2/15/202333【例8-5】ABC公司2004年稅前利潤總額為2000000元,2004年實(shí)際發(fā)放工資360000元,稅法規(guī)定的計(jì)稅工資總額為300000;當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元,按照稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)為80000元;該企業(yè)使用的一項(xiàng)管理用設(shè)備,2004年會(huì)計(jì)上按照直線法提取折舊60000元,按照稅法規(guī)定可以用年數(shù)總和法計(jì)提折舊90000元。企業(yè)所得稅稅率30%。調(diào)整增加額工資:360000-300000=60000(元);招待費(fèi):120000-80000=40000(元)。調(diào)整減少額折舊額:90000-60000=30000(元)2/15/202334調(diào)整增加額工資:360000-300000=60000(元);招待費(fèi):120000-80000=40000(元)。調(diào)整減少額折舊額:90000-60000=30000(元)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+調(diào)整增加數(shù)-調(diào)整減少數(shù)=2000000+60000+40000-30000=2070000(元)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=2070000×30%=621000(元)2/15/202335應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=2070000×30%=621000(元)借:所得稅621000貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅621000實(shí)際繳納所得稅時(shí)借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅621000貸:銀行存款6210002/15/202336第三節(jié)利潤分配的核算一、利潤分配的含義(P157)利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的協(xié)議,對(duì)企業(yè)凈利潤所進(jìn)行的分配。2/15/202337第三節(jié)利潤分配的核算二、利潤分配的程序(一)原則1.如果企業(yè)有尚未彌補(bǔ)的虧損,在虧損彌補(bǔ)前不得提取盈余公積2.在提取法定盈余公積之前,不得向投資者分配利潤3.企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤不得全部分配《稅法》“一般企業(yè)發(fā)生的年度虧損(應(yīng)納稅所得額),可用下一年度的納稅所得彌補(bǔ),下一年度不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年”。2/15/202338第三節(jié)利潤分配的核算二、利潤分配的程序(二)順序企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤,加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配

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