2023年預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)考點(diǎn)知識(shí)

第一編總論第一章政府與非營利組織會(huì)計(jì)概述第一節(jié)政府與非營利組織會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)(公司會(huì)計(jì)政府與非營利組織會(huì)計(jì))政府及非營利組織會(huì)計(jì)的概念:政府會(huì)計(jì)是重要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)。非營利組織會(huì)計(jì)是重要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)。第二節(jié)我國政府及非營利組織會(huì)計(jì)(預(yù)算會(huì)計(jì))概述一、預(yù)算會(huì)計(jì)概念預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng),是核算、反映和監(jiān)督政府財(cái)政總預(yù)算以及行政單位和事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的一門專業(yè)會(huì)計(jì)；(二）預(yù)算會(huì)計(jì)是一種宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng);（三）預(yù)算會(huì)計(jì)重要合用于財(cái)政總預(yù)算以及行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行;(四)預(yù)算會(huì)計(jì)與公司會(huì)計(jì)一起構(gòu)成我國會(huì)計(jì)的兩大分支。第三節(jié)我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)(預(yù)算會(huì)計(jì))的基本前提和一般原則一、基本前提:1.會(huì)計(jì)主體2.連續(xù)運(yùn)營3.會(huì)計(jì)分期4.貨幣計(jì)量二、一般原則1.真實(shí)性原則2.相關(guān)性原則3．可比性原則4.及時(shí)性原則5．明晰性原則6．收付實(shí)現(xiàn)制原則7.專款專用原8．實(shí)際成本原則９.重要性原則1０.配比原則第四節(jié)我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第五節(jié)我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)(預(yù)算會(huì)計(jì))的組成體系一、我國國家預(yù)算組成體系由中央級(jí)預(yù)算、省級(jí)預(yù)算、市級(jí)（地區(qū)級(jí)）預(yù)算、縣級(jí)預(yù)算和鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)預(yù)算五級(jí)預(yù)算組成。二、我國預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2．行政單位會(huì)計(jì)3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)4.參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)。第二章政府及非營利組織會(huì)計(jì)(預(yù)算會(huì)計(jì))的核算方法第一節(jié)會(huì)計(jì)科目及賬戶一、會(huì)計(jì)科目1.按合用范圍,分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目、行政單位會(huì)計(jì)科目和事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。2.按會(huì)計(jì)要素,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類科目。3.按提供指標(biāo)的具體限度不同，可分為總賬科目和明細(xì)科目。二、賬戶第二節(jié)記賬方法:采用借貸記賬法第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同,可分為原始憑證和記賬憑證兩種。第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿：重要有總賬、明細(xì)賬兩種。一、總賬:總賬一般采用三欄式賬簿。二、明細(xì)賬：明細(xì)賬重要涉及收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬和往來款項(xiàng)明細(xì)賬等。明細(xì)賬的格式可以采用三欄式,也可以采用多欄式。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、種類1、按編報(bào)時(shí)間可劃分為旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。2、按照編報(bào)范圍可分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。3、按照反映內(nèi)容劃分，一般涉及資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表或收入支出表等。二、編制規(guī)定：數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)第二編政府會(huì)計(jì)第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系與國家預(yù)算的組成體系是一致的,分為五級(jí)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系：1國家財(cái)政部→中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2省財(cái)政廳→省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)3市財(cái)政局→市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)4縣財(cái)政局→縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)5鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政所→鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.與預(yù)算管理密切相連。2.一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。3．不直接辦理鈔票收付業(yè)務(wù)，不涉及材料、固定資產(chǎn)等核算業(yè)務(wù)。4．不進(jìn)行成本核算。第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)一、解決財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的平常核算事務(wù)。二、調(diào)度財(cái)政資金。三、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,參與預(yù)算管理。四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。五、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要素相適應(yīng),分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五大類。第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)政府的資金來源。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入涉及一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、資金調(diào)撥收入(補(bǔ)貼收入、上解收入和調(diào)入資金)調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專戶管理資金收入等。第一節(jié)一般預(yù)算收入一、一般預(yù)算收入的概念與分類一般預(yù)算收入是指通過一定的形式和程序，由各級(jí)財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,一般預(yù)算收入科目分為以下5大類：1．稅收收入2.非稅收入3.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入4.債務(wù)收入５.轉(zhuǎn)移性收入一般預(yù)算收入科目分為“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四級(jí)“稅收收入”涉及：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、公司所得稅、公司所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入等21款?！胺嵌愂杖搿鄙婕埃簩ｍ?xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入等６款。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的一般預(yù)算收入科目并非都通過“一般預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算。稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入5類一般預(yù)算收入,在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,這些收入發(fā)生時(shí)只有稅收收入和除了國有資本經(jīng)營收入以外的非稅收入通過“一般預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算；貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入作為收回債權(quán)進(jìn)行解決;債務(wù)收入中除了財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入通過“債務(wù)收入”和“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”會(huì)計(jì)科目核算，其他均作為負(fù)債進(jìn)行解決；轉(zhuǎn)移性收入則分別不同情況通過“補(bǔ)貼收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。二、一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)、繳庫、劃分和報(bào)解(一）一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)1.征收機(jī)關(guān):稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)、其他2.出納機(jī)關(guān)：國家金庫（簡稱國庫）國庫機(jī)構(gòu)設(shè)立：1總庫——中央財(cái)政2分庫——省、自治區(qū)直轄市３中心支庫——市4支庫——縣(縣級(jí)市）5國庫經(jīng)收處(二）一般預(yù)算收入的繳庫方式和程序（1.直接繳庫2.集中匯繳)國庫單一賬戶制度下的繳庫方式３.征收單位自收匯繳（傳統(tǒng)的繳庫方式）（三)一般預(yù)算收入的劃分和報(bào)解1.一般預(yù)算收入的劃分：(1）中央財(cái)政固定收入（２)地方財(cái)政固定收入（３）中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入２.一般預(yù)算收入的報(bào)解：一般預(yù)算收入的報(bào)解包含“報(bào)”與“解”兩層含義。三、一般預(yù)算收入的列報(bào)基礎(chǔ)一般預(yù)算收入以實(shí)際繳入財(cái)政國庫的數(shù)額為準(zhǔn)。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”及其所附憑證,列報(bào)一般預(yù)算收入。四、一般預(yù)算收入的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“一般預(yù)算收入”科目。１．收到一般預(yù)算收入時(shí):借：國庫存款——一般預(yù)算存款貸:一般預(yù)算收入2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入時(shí):借:一般預(yù)算收入貸:預(yù)算結(jié)余第二節(jié)基金預(yù)算收入一、基金預(yù)算收入的構(gòu)成內(nèi)容基金預(yù)算收入是指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金,也稱政府性基金預(yù)算收入。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,基金預(yù)算收入科目分為以下２大類：1.非稅收入2.轉(zhuǎn)移性收入其中“非稅收入”下設(shè)“政府性基金收入”1個(gè)款級(jí)科目,其下再設(shè)46個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府總預(yù)算中的基金預(yù)算收入科目并非都通過“基金預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，基金預(yù)算收入中的第一大類“非稅收入-政府性基金收入”通過“基金預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算；第二大類“轉(zhuǎn)移性收入”則分別不同情況通過“補(bǔ)貼收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。政府性基金收入的收繳、劃分和報(bào)解，與一般預(yù)算收入類同。二、基金預(yù)算收入的管理與核算規(guī)定1．先收后支,自求平衡2．?？顚Ｓ?分項(xiàng)核算三、基金預(yù)算收入的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“基金預(yù)算收入”科目進(jìn)行核算。１.收到基金預(yù)算收入時(shí)：借:國庫存款——基金預(yù)算存款貸:基金預(yù)算收入2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時(shí):借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入一、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的概念與分類國有資本經(jīng)營預(yù)算，是國家以所有者身份依法取得國有資本收益、并對(duì)所得收益進(jìn)行分派而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算,是政府預(yù)算的重要組成部分。國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指各級(jí)政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,國有資本經(jīng)營預(yù)算收入科目分為以下2大類：1.非稅收入2.轉(zhuǎn)移性收入其中“非稅收入”大類下設(shè)“國有資本經(jīng)營收入”1個(gè)款級(jí)科目，其下再設(shè)5個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。即利潤收入股利、股息收入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入清算收入其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入現(xiàn)行《政府收支分類科目》中作為國有資本經(jīng)營預(yù)算收入科目分類的另一個(gè)大類，即“轉(zhuǎn)移性收入”，下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)貼收入”１個(gè)款級(jí)科目,再下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)貼收入(國有資本預(yù)算)”1個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，國有資本經(jīng)營收入通過“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算,而地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)貼收入則通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。二、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的管理與核算規(guī)定１．統(tǒng)籌兼顧,適度集中２．?？顚Ｓ?獨(dú)立核算三、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”科目。１．取得國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)：借:國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)：借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入貸:國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余第四節(jié)專用基金收入一、專用基金收入的概念專用基金收入是指政府財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)立或取得的具有專門用途的專用基金。專用基金的來源重要有兩個(gè)：一是上級(jí)財(cái)政部門撥入,一是本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排。二、專用基金收入的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“專用基金收入”科目。1.上級(jí)財(cái)政部門撥入時(shí),借：其他財(cái)政存款——專用基金存款貸:專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金2.本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排時(shí)，借：一般預(yù)算支出貸:國庫存款——一般預(yù)算存款同時(shí)，借:其他財(cái)政存款——專用基金存款貸:專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金3.年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入時(shí):借:專用基金收入貸：專用基金結(jié)余第五節(jié)債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入一、債務(wù)收入為了核算省級(jí)財(cái)政部門作為債務(wù)主體發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入，省級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“債務(wù)收入”科目。１.省級(jí)財(cái)政部門實(shí)際收到地方政府債券發(fā)行收入時(shí):借：國庫存款貸：債務(wù)收入——財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入２.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)收入時(shí)：借:債務(wù)收入貸：預(yù)算結(jié)余二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入為了核算省級(jí)以下財(cái)政部門(不含省級(jí)）收到的來自上級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入，地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(不含省級(jí))應(yīng)設(shè)立“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目。1.省級(jí)以下財(cái)政部門實(shí)際收到債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時(shí)：借:國庫存款貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入2．年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時(shí):借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入貸:預(yù)算結(jié)余第六節(jié)資金調(diào)撥收入（轉(zhuǎn)移性收入)一、財(cái)政資金調(diào)撥的含義資金調(diào)撥是指按財(cái)政管理體制規(guī)定,在中央與地方之間、地方上下級(jí)不同財(cái)政之間以及同級(jí)財(cái)政內(nèi)不同資金項(xiàng)目之間調(diào)撥資金，以平衡各級(jí)預(yù)算收支的一種手段。二、資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入（轉(zhuǎn)移性收入)根據(jù)財(cái)政管理體制規(guī)定各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間進(jìn)行資金調(diào)劑所形成的收入,涉及補(bǔ)貼收入、上解收入和調(diào)入資金等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)移性收入,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中的轉(zhuǎn)移性收入科目進(jìn)行分類,分為9個(gè)款級(jí)科目。轉(zhuǎn)移性收入的款級(jí)科目:１返還性收入、2一般性轉(zhuǎn)移支付收入、3專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、4政府性基金轉(zhuǎn)移收入5地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)貼收入6調(diào)入資金7地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金8上年結(jié)余收入9債券轉(zhuǎn)貸收入10財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，轉(zhuǎn)移性收入一方面，按照“補(bǔ)貼收入”、“上解收入”和“調(diào)入資金”進(jìn)行總分類核算；然后，將上三個(gè)賬戶再按補(bǔ)貼資金性質(zhì)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。在現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中，轉(zhuǎn)移性收入科目反映的內(nèi)容不增長政府整體的財(cái)力總數(shù)。在編制上下級(jí)政府的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下級(jí)政府的“補(bǔ)貼收入”科目需要與上級(jí)政府“補(bǔ)貼支出”科目抵銷;下級(jí)政府的“上解支出”科目需要與上級(jí)政府的“上解收入”科目抵銷。(一)補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入是指上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定和專項(xiàng)需要補(bǔ)貼給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。1.收到上級(jí)財(cái)政撥入的補(bǔ)貼款項(xiàng)時(shí):借：國庫存款貸：補(bǔ)貼收入——一般預(yù)算補(bǔ)貼——基金預(yù)算補(bǔ)貼——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)貼2.年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)貼收入時(shí)：借:補(bǔ)貼收入——一般預(yù)算補(bǔ)貼——基金預(yù)算補(bǔ)貼——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)貼貸：預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余(二)上解收入上解收入是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由下級(jí)財(cái)政上交給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。1.收到下級(jí)財(cái)政上解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí):借：國庫存款貸:上解收入——一般預(yù)算上解——基金預(yù)算上解２.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解收入時(shí)：借:上解收入——一般預(yù)算上解——基金預(yù)算上解貸:預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余（三）調(diào)入資金調(diào)入資金是指一級(jí)政府財(cái)政中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。涉及一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金等。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)入資金時(shí):借：國庫存款——一般預(yù)算存款貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金同時(shí):借：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金貸：國庫存款——基金預(yù)算存款２.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)入資金時(shí):借:調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金貸:預(yù)算結(jié)余(四）調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是為填補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。設(shè)立“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。1.年度終了，財(cái)政部門為填補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口,調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金２.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借:調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:預(yù)算結(jié)余第七節(jié)財(cái)政專戶管理資金收入財(cái)政專戶管理資金收入是指未納入預(yù)算管理，應(yīng)繳入財(cái)政專戶并實(shí)行專項(xiàng)管理的教育收費(fèi),重要涉及高中以上學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、高校委托培養(yǎng)費(fèi)、黨校收費(fèi)、教育考試教務(wù)費(fèi)、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)等。設(shè)立“財(cái)政專戶管理資金收入”科目。1．財(cái)政部門收到財(cái)政專戶管理的資金收入時(shí)，借:其他財(cái)政存款貸：財(cái)政專戶管理資金收入2．年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：財(cái)政專戶管理資金收入貸:財(cái)政專戶管理資金結(jié)余第五章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出財(cái)政支出是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能,對(duì)財(cái)政資金的再分派。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出涉及一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、專用基金支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出、資金調(diào)撥支出(補(bǔ)貼支出、上解支出、調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金)、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專戶管理資金支出等。第一節(jié)一般預(yù)算支出一、一般預(yù)算支出的概念與分類一般預(yù)算支出是指一級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分派和使用而安排的各項(xiàng)支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，一般預(yù)算支出科目分為以下24大類：1.一般公共服務(wù)2.外交3.國防4.公共安全５.教育6.科學(xué)技術(shù)7.文化體育與傳媒８.社會(huì)保障和就業(yè)9．醫(yī)療衛(wèi)生10．節(jié)能環(huán)保１1.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)1２.農(nóng)林水事務(wù)１3.交通運(yùn)送１4.資源勘探電力信息等事務(wù)１5．商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)１６．金融監(jiān)管等事務(wù)支出17.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出1８.國土資源氣象等事務(wù)19.住房保障支出2０．糧油物資儲(chǔ)備事務(wù)2１.預(yù)備費(fèi)２2.國債還本付息支出23.其他支出24．轉(zhuǎn)移性支出一般預(yù)算支出科目分為“類”、“款”、“項(xiàng)”三級(jí)。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府總預(yù)算中的一般預(yù)算支出科目并非都通過“一般預(yù)算支出”會(huì)計(jì)科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類中的款級(jí)科目應(yīng)分別不同情況,通過“補(bǔ)貼支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。二、一般預(yù)算支出的管理和核算規(guī)定1.嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》,按預(yù)算撥付資金。2．根據(jù)審批的用款計(jì)劃及撥款申請撥付資金。3.根據(jù)預(yù)算管理規(guī)定和撥款的實(shí)際情況,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。４.主管部門按計(jì)劃控制用款,不得隨意改變資金用途。5．不得列報(bào)超預(yù)算支出,不得任意調(diào)整預(yù)算科目。三、預(yù)算支出的支付方式和程序傳統(tǒng)的財(cái)政資金支付方式為財(cái)政實(shí)撥資金支付方式。即:財(cái)政部門通過國庫將財(cái)政資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶上,供預(yù)算單位使用的財(cái)政資金支付方式。國庫單一賬戶制度下，財(cái)政資金的支付方式有:1.財(cái)政直接支付：由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系,直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。2.財(cái)政授權(quán)支付:預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán),自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。財(cái)政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。具體分為四類：工資支出、購買支出、零星支出和轉(zhuǎn)移支出。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出涉及工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出等；實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出涉及未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出等。四、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)對(duì)于采用財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式支付的一般預(yù)算資金，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》,在與中國人民銀行報(bào)來的《財(cái)政直接支付申請劃款憑證》或《財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證》核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出。對(duì)于采用財(cái)政實(shí)撥資金方式支付的一般預(yù)算資金,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單》,按實(shí)際財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)預(yù)算支出。五、一般預(yù)算支出的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“一般預(yù)算支出”科目進(jìn)行核算。1.確認(rèn)一般預(yù)算支出時(shí)：借:一般預(yù)算支出貸：國庫存款——一般預(yù)算存款２.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算支出時(shí):借:預(yù)算結(jié)余貸:一般預(yù)算支出第二節(jié)基金預(yù)算支出一、基金預(yù)算支出的概念與分類基金預(yù)算支出是指各級(jí)政府財(cái)政用基金預(yù)算類收入安排發(fā)生的支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，基金預(yù)算支出科目分為１4類：1.一般公共服務(wù)2.公共安全３.教育4.科學(xué)技術(shù)５．文化體育與傳媒6．社會(huì)保障和就業(yè)7.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)8．農(nóng)林水事務(wù)9．交通運(yùn)送10.資源勘探電力信息等事務(wù)１１.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)1２．金融監(jiān)管等事務(wù)支出1３．其他支出14.轉(zhuǎn)移性支出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的基金預(yù)算支出科目并非都通過“基金預(yù)算支出”會(huì)計(jì)科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類下的款級(jí)科目應(yīng)分別不同情況，通過“補(bǔ)貼支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等科目進(jìn)行核算。二、基金預(yù)算支出的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“基金預(yù)算支出”科目進(jìn)行核算。1．確認(rèn)基金預(yù)算支出時(shí)：借:基金預(yù)算支出貸：國庫存款——基金預(yù)算存款2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出時(shí):借:基金預(yù)算結(jié)余貸:基金預(yù)算支出第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出一、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出的概念與分類國有資本經(jīng)營預(yù)算支出是指用國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入安排的支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,國有資本經(jīng)營預(yù)算支出科目分為13類:1.教育2.科學(xué)技術(shù)3.文化體育與傳媒4.社會(huì)保障和就業(yè)5.節(jié)能環(huán)保6.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)7.農(nóng)林水事務(wù)8.交通運(yùn)送９.資源勘探電力信息等事務(wù)10.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)11.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出12.其他支出1３.轉(zhuǎn)移性支出在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的國有資本經(jīng)營預(yù)算支出科目并非都通過“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”科目核算。其中的轉(zhuǎn)移性支出類,分別不同情況通過“補(bǔ)貼支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”科目核算。二、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”科目1確認(rèn)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時(shí):借:國有資本經(jīng)營預(yù)算支出貸:國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款2年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時(shí):借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出第四節(jié)專用基金支出專用基金支出是指各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。１.發(fā)生專用基金支出時(shí)：借：專用基金支出貸：其他財(cái)政存款2.年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出時(shí)：借：專用基金結(jié)余貸:專用基金支出第五節(jié)債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出一、債務(wù)還本支出債務(wù)還本支出是地方財(cái)政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。為了核算地方各級(jí)財(cái)政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。地方各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“債務(wù)還本支出”科目。1.地方各級(jí)財(cái)政部門償還債務(wù)本金時(shí),借：債務(wù)還本支出——財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券還本貸：國庫存款2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)還本支出時(shí):借:預(yù)算結(jié)余貸:債務(wù)還本支出二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。為了核算地方各級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出,地方各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目。1．地方各級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)貸時(shí),借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券支出貸：國庫存款2．年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出時(shí):借:預(yù)算結(jié)余貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出第六節(jié)資金調(diào)撥支出（轉(zhuǎn)移性支出)一、資金調(diào)撥支出的含義資金調(diào)撥支出（轉(zhuǎn)移性支出)是指按財(cái)政體制規(guī)定，在各級(jí)財(cái)政之間以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出涉及補(bǔ)貼支出、上解支出、調(diào)出資金和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)移性支出,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中的轉(zhuǎn)移性支出科目進(jìn)行分類,分為８個(gè)款級(jí)科目。即:返還性支出、一般性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、政府性基金轉(zhuǎn)移支付、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)貼支出、調(diào)出資金、年終結(jié)余、債券轉(zhuǎn)貸支出二、轉(zhuǎn)移性支出的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，轉(zhuǎn)移性支出一方面,按照“補(bǔ)貼支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”進(jìn)行分類和核算；然后,“補(bǔ)貼支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”下再區(qū)分一般預(yù)算補(bǔ)貼支出、基金預(yù)算補(bǔ)貼支出、一般預(yù)算上解支出、基金預(yù)算上解支出等進(jìn)行分類和核算。在現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中,轉(zhuǎn)移性支出科目反映的內(nèi)容不減少政府整體的財(cái)力總數(shù)。在編制上下級(jí)政府的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下級(jí)政府的“補(bǔ)貼收入”科目需要與上級(jí)政府的“補(bǔ)貼支出”科目抵銷；下級(jí)政府的“上解支出”科目需要與上級(jí)政府的“上解收入”科目抵銷。（一)補(bǔ)貼支出補(bǔ)貼支出是指本級(jí)財(cái)政按財(cái)政管理體制的規(guī)定或因其他專門因素對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼所形成的支出。１.向下級(jí)財(cái)政撥付補(bǔ)貼款項(xiàng)時(shí)：借:補(bǔ)貼支出——一般預(yù)算補(bǔ)貼——基金預(yù)算補(bǔ)貼——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)貼貸:國庫存款２.年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)貼支出時(shí):借:預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸:補(bǔ)貼支出——一般預(yù)算補(bǔ)貼——基金預(yù)算補(bǔ)貼——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)貼（二)上解支出上解支出是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的支出。１.向上級(jí)財(cái)政上交上解支出的款項(xiàng)時(shí):借:上解支出——一般預(yù)算上解——基金預(yù)算上解貸：國庫存款２.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解支出時(shí)：借：預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余貸：上解支出——一般預(yù)算上解——基金預(yù)算上解(三）調(diào)出資金調(diào)出資金是指一級(jí)政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)出支出。涉及一般預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金等。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)出資金時(shí)：借：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金貸：國庫存款——基金預(yù)算存款同時(shí):借：國庫存款——一般預(yù)算存款貸:調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金2.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)出資金時(shí)：借:基金預(yù)算結(jié)余貸：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金(四)國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金是各級(jí)財(cái)政部門從國有資本經(jīng)營預(yù)算收入中調(diào)出，用于一般預(yù)算支出的資金。1．調(diào)出國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金貸:國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款同時(shí):借：國庫存款——一般預(yù)算存款貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金時(shí):借:國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金第七節(jié)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是從財(cái)政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。１.年度終了，從財(cái)政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)：借:安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí),借：預(yù)算結(jié)余貸:安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金第八節(jié)財(cái)政專戶管理資金支出財(cái)政專戶管理資金支出是指用未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金安排的支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“財(cái)政專戶管理資金支出”科目。1.發(fā)生財(cái)政專戶管理的資金支出時(shí),借：財(cái)政專戶管理資金支出貸：其他財(cái)政存款2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余貸:財(cái)政專戶管理資金支出第六章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債第一節(jié)資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是指一級(jí)政府掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，涉及財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及與下級(jí)往來、預(yù)撥款項(xiàng)等。一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的概念與管理規(guī)定財(cái)政性存款又稱財(cái)政存款，是指財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款涉及國庫存款和其他財(cái)政存款。國庫存款是各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款,涉及一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算存款；其他財(cái)政存款是各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國庫存款的各項(xiàng)財(cái)政性存款，涉及未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款以及未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金存款等。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理,統(tǒng)一收付。財(cái)政性存款的管理規(guī)定:1.集中支付,統(tǒng)一調(diào)度；２.嚴(yán)格控制存款開戶；3.根據(jù)年度預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃撥付資金；4．轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提取鈔票。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。(二)財(cái)政性存款的賬戶管理制度-－國庫單一賬戶制度1.國庫單一賬戶制度的含義國庫單一賬戶制度,也稱國庫集中收付制度，是對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中收繳和支付的制度,其核心是通過建立國庫單一賬戶體系,將所有財(cái)政收入通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫,將所有財(cái)政支出通過國庫單一賬戶體系由國庫支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的財(cái)政資金管理制度。２.國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系是一個(gè)統(tǒng)纜財(cái)政性資金的賬戶體系,即所有財(cái)政性資金收入和支出都納入該賬戶體系，由國庫實(shí)行集中收付。國庫單一賬戶體系涉及四類賬戶：1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶：重要涉及財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶和財(cái)政匯繳零余額賬戶(也稱財(cái)政匯繳專戶)三類。３．財(cái)政專戶4.特設(shè)專戶(三）財(cái)政性存款的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“國庫存款”和“其他財(cái)政存款”兩個(gè)總賬賬戶?！皣鴰齑婵睢睂儋Y產(chǎn)類賬戶，本賬戶下設(shè)“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算存款”等明細(xì)賬戶?！捌渌?cái)政存款”屬資產(chǎn)類賬戶，核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國庫存款”賬戶反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。1.收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入時(shí):借:國庫存款——一般預(yù)算存款等貸:一般預(yù)算收入等2．撥付預(yù)算資金時(shí):借：一般預(yù)算支出等貸:國庫存款——一般預(yù)算存款等（四）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)賬戶。這兩個(gè)賬戶是財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算所使用的賬戶?！柏?cái)政零余額賬戶存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用來核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付的資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù),該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零?！耙呀Y(jié)報(bào)支出”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)。借方登記年終轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記用財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)。1.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財(cái)政資金時(shí)：借:一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政零余額賬戶存款2．財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送預(yù)算支出結(jié)算清單、報(bào)告已用財(cái)政國庫資金結(jié)清代理銀行墊付的款項(xiàng)時(shí):借:財(cái)政零余額賬戶存款貸:已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付3.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付代理銀行交來的財(cái)政授權(quán)支付報(bào)告時(shí):借：一般預(yù)算支出——財(cái)政授權(quán)支付基金預(yù)算支出——財(cái)政授權(quán)支付貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付4.年終結(jié)賬，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將“已結(jié)報(bào)支出”科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對(duì)沖時(shí):借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付貸:一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付——財(cái)政授權(quán)支付基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付——財(cái)政授權(quán)支付二、有價(jià)證券有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。(一)有價(jià)證券的管理和核算規(guī)定1.只能用財(cái)政結(jié)余資金購買國家指定的有價(jià)證券;２．支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出；3．有價(jià)證券兌付的利息以及轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的差價(jià)，作為收入入賬;4.購入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。（二)有價(jià)證券的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“有價(jià)證券”科目。購入有價(jià)證券時(shí)：借：有價(jià)證券貸:國庫存款到期兌付有價(jià)證券時(shí)：借：國庫存款貸：有價(jià)證券(本金部分）借:國庫存款貸:一般預(yù)算收入等(利息部分)三、暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)(一)暫付款暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“暫付款”科目。1.借出款項(xiàng)時(shí):借:暫付款貸：國庫存款2.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí):借:國庫存款/一般預(yù)算支出等貸：暫付款（二）與下級(jí)往來它是上下級(jí)財(cái)政之間,因財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)貼財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。這類業(yè)務(wù)對(duì)于上級(jí)財(cái)政來說,是屬于與下級(jí)往來業(yè)務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“與下級(jí)往來”科目進(jìn)行核算。1.借給下級(jí)財(cái)政部門款項(xiàng)。借:與下級(jí)往來貸：國庫存款收到下級(jí)財(cái)政歸還借款，做相反分錄。2.將對(duì)下級(jí)財(cái)政的借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)貼。借:補(bǔ)貼支出貸:與下級(jí)往來３．體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上解的款項(xiàng)。借:與下級(jí)往來貸：上解收入4.體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)貼下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)。借:補(bǔ)貼支出貸:與下級(jí)往來四、在途款在途款是指在國庫存款的報(bào)解整理期內(nèi)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“在途款”科目進(jìn)行核算。1．在庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí):(1）在上年度賬上:借:在途款貸：一般預(yù)算收入等(2）在新年度賬上：借：國庫存款貸:在途款2.在庫款報(bào)解整理期內(nèi)收回不屬于上年度支出的款項(xiàng)時(shí)：(1)在上年度賬上：借:在途款貸:一般預(yù)算支出(2)在新年度賬上:借:國庫存款貸:在途款五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項(xiàng)，涉及預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款等。只有在實(shí)撥資金方式下才存在預(yù)撥款項(xiàng)業(yè)務(wù)。(一)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列入支出的經(jīng)費(fèi)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目進(jìn)行核算。1．預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸:國庫存款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)收回,做相反會(huì)計(jì)分錄。2.將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí),借:一般預(yù)算支出貸:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（二）基建撥款基建撥款是指財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“基建撥款”科目進(jìn)行核算。1.撥付基建財(cái)務(wù)管理部門基建資金。借：基建撥款貸:國庫存款——一般預(yù)算存款收回基建撥款，做相反會(huì)計(jì)分錄。２.收到基建財(cái)務(wù)部門報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表。借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款第二節(jié)負(fù)債在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)償付的債務(wù),涉及暫存款、與上級(jí)往來以及借入款等。一、暫存及與上級(jí)往來(一）暫存款暫存款是指各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和性質(zhì)不明的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“暫存款”科目進(jìn)行核算。１．收到暫存款項(xiàng)時(shí):借：國庫存款／其他財(cái)政存款貸：暫存款2．沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)：借:暫存款貸：國庫存款/其他財(cái)政存款／一般預(yù)算收入(二）與上級(jí)往來它是上下級(jí)財(cái)政之間，因財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)貼財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來說,是屬于與上級(jí)往來業(yè)務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“與上級(jí)往來”科目。1.從上級(jí)財(cái)政借入資金。借：國庫存款貸：與上級(jí)往來歸還上級(jí)財(cái)政借款,做相反會(huì)計(jì)分錄。2.上級(jí)財(cái)政告知將借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)貼。借：與上級(jí)往來貸：補(bǔ)貼收入3.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上解上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。借:上解支出貸:與上級(jí)往來４.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼的款項(xiàng)。借:與上級(jí)往來貸:補(bǔ)貼收入二、借入款借入款指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以發(fā)行債券等方式向社會(huì)舉借債務(wù)取得的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“借入款”科目。1.中央財(cái)政或地方財(cái)政發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款貸:借入款2．到期償還債務(wù)本金時(shí):借:借入款貸：國庫存款政府借款和政府債券引起的利息支出，計(jì)入“一般預(yù)算支出”科目。第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)涉及各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。第一節(jié)結(jié)余結(jié)余是指收入減去支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)余涉及預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和財(cái)政專戶管理資金結(jié)余等。一、預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出后的差額。其中，一般預(yù)算類收入涉及一般預(yù)算收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入（補(bǔ)貼收入、上解收入和調(diào)入資金）、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等；一般預(yù)算類支出涉及一般預(yù)算支出、一般預(yù)算調(diào)撥支出（補(bǔ)貼支出、上解支出和調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“預(yù)算結(jié)余”賬戶。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類收入賬戶時(shí)：借:一般預(yù)算收入補(bǔ)貼收入——一般預(yù)算補(bǔ)貼上解收入——一般預(yù)算上解調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算結(jié)余２.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類支出賬戶時(shí):借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出補(bǔ)貼支出——一般預(yù)算補(bǔ)貼上解支出——一般預(yù)算上解調(diào)出資金——一般預(yù)算調(diào)出安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額。其中，基金預(yù)算類收入涉及基金預(yù)算收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入(補(bǔ)貼收入、上解收入和調(diào)入資金)；基金預(yù)算類支出涉及基金預(yù)算支出和基金預(yù)算調(diào)撥支出（補(bǔ)貼支出、上解支出和調(diào)出資金）。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入賬戶時(shí)：借：基金預(yù)算收入補(bǔ)貼收入——基金預(yù)算補(bǔ)貼上解收入——基金預(yù)算上解調(diào)入資金——基金預(yù)算調(diào)入貸:基金預(yù)算結(jié)余２.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類支出賬戶時(shí)：借:基金預(yù)算結(jié)余貸:基金預(yù)算支出補(bǔ)貼支出——基金預(yù)算補(bǔ)貼上解支出——基金預(yù)算上解調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出三、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入減去國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出后的差額。其中，國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入涉及國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)撥收入中的補(bǔ)貼收入；國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出涉及國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)撥支出中的補(bǔ)貼支出和調(diào)出資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入賬戶時(shí)：借:國有資本經(jīng)營預(yù)算收入補(bǔ)貼收入——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)貼貸:國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出賬戶時(shí):借:國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸:國有資本經(jīng)營預(yù)算支出國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金補(bǔ)貼支出——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)貼四、專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果,是專用基金收入減去專用基金支出后的差額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“專用基金結(jié)余”賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借:專用基金收入貸:專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余貸:專用基金支出五、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收支相抵后的差額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):借：財(cái)政專戶管理資金收入貸：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余借:財(cái)政專戶管理資金結(jié)余貸:財(cái)政專戶管理資金支出第二節(jié)預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金一、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指由一級(jí)政府設(shè)立的,從規(guī)定的范圍籌集的，用于調(diào)節(jié)本級(jí)預(yù)算平衡運(yùn)營的預(yù)算儲(chǔ)備資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)立“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。1.年終,從財(cái)政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基時(shí)，借:安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2.為填補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口,調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)立的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源:１.從本級(jí)財(cái)政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)立或補(bǔ)充；2．由上級(jí)財(cái)政部門撥入。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。1．各級(jí)財(cái)政用本級(jí)年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)立和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2．上級(jí)財(cái)政部門撥入預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：借:國庫存款貸:預(yù)算周轉(zhuǎn)金第八章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是反映各級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報(bào)告。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表涉及預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表等。第一節(jié)預(yù)算執(zhí)行情況表一、預(yù)算執(zhí)行情況表的概念預(yù)算執(zhí)行情況表是反映政府財(cái)政總預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報(bào)告。按照編報(bào)時(shí)間，預(yù)算執(zhí)行情況表可分為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)等。二、預(yù)算執(zhí)行情況表的種類財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制的預(yù)算執(zhí)行情況表的年報(bào)一般由財(cái)政收支決算總表、財(cái)政收入決算明細(xì)表、財(cái)政支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決算總表和基金預(yù)算收支決算明細(xì)表、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算總表、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算明細(xì)表等組成。(一)財(cái)政收支決算總表（一般預(yù)算收支決算總表)財(cái)政收支決算總表是反映各級(jí)政府財(cái)政部門管理的一般預(yù)算資金決算收入、決算支出以及決算結(jié)余總體情況的報(bào)表。（二）基金預(yù)算收支決算總表基金預(yù)算收支決算總表是反映各級(jí)政府財(cái)政部門管理的政府性基金決算收入、決算支出以及決算結(jié)余總體情況的報(bào)表。（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表是反映各級(jí)政府財(cái)政國有資本經(jīng)營預(yù)算決算收入、決算支出以及決算結(jié)余情況的報(bào)表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映一級(jí)政府財(cái)政在某一特定期日實(shí)際財(cái)力狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和編制方法財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類等有關(guān)賬戶的期末余額填列。1．月報(bào)的編制：各月資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”平衡公式為編制依據(jù)。2.年報(bào)的編制:以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”平衡公式為編制依據(jù)。３.匯總資產(chǎn)負(fù)債表的編制：在匯編的過程中，應(yīng)將本級(jí)財(cái)政的“與下級(jí)往來”與下級(jí)財(cái)政的“與上級(jí)往來”、本級(jí)財(cái)政的“上解收入”與下級(jí)財(cái)政的“上解支出”、本級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)貼支出”與下級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)貼收入”等核對(duì)無誤后互相沖銷，以免反復(fù)匯總。第十章行政單位會(huì)計(jì)概述第一節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的概念行政單位是指行使國家權(quán)利、管理國家事務(wù)的機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。行政單位會(huì)計(jì)是指各級(jí)行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目行政單位會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。第十一章行政單位的收入收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金。行政單位的收入涉及撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。第一節(jié)撥入經(jīng)費(fèi)一、撥入經(jīng)費(fèi)的概念與管理規(guī)定撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。撥入經(jīng)費(fèi)的管理規(guī)定:1.按部門預(yù)算和用款計(jì)劃申請取得撥入經(jīng)費(fèi)；２.按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)費(fèi);3.按預(yù)算級(jí)次申請取得撥入經(jīng)費(fèi)；４.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。二、撥入經(jīng)費(fèi)的核算行政單位設(shè)立“撥入經(jīng)費(fèi)”總賬科目進(jìn)行核算。(一）財(cái)政實(shí)撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的取得在實(shí)撥資金方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提出資金撥款請求。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政資金直接劃撥到行政單位開戶銀行。行政單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收賬告知時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。借:銀行存款貸:撥入經(jīng)費(fèi)(二）財(cái)政直接支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的取得在財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃,在需要財(cái)政部門支付資金時(shí)，向財(cái)政部門提出財(cái)政直接支付申請。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后,通過財(cái)政零余額賬戶將資金支付給收款人。行政單位在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬告知書時(shí),確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)行政單位收到財(cái)政部門委托代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬告知書,財(cái)政部門為行政單位支付了為開展平?；蚰稠?xiàng)專業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)時(shí),借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出/項(xiàng)目支出貸:撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出／項(xiàng)目支出（三）財(cái)政授權(quán)支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的取得在財(cái)政授權(quán)支付方式下,行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃,按規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后,將財(cái)政授權(quán)支付用款額度告知行政單位零余額賬戶代理銀行。行政單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬告知書時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。采用財(cái)政授權(quán)支付方式,行政單位需要按照財(cái)政部門的規(guī)定開設(shè)零余額賬戶,即“零余額賬戶用款額度”賬戶。1．行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬告知書,收到財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí),借:零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出／項(xiàng)目支出2.行政單位向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令,支付平?；?qū)ｍ?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí),借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出／項(xiàng)目支出貸：零余額賬戶用款額度（四)撥入經(jīng)費(fèi)的年終結(jié)轉(zhuǎn)行政單位的撥入經(jīng)費(fèi)平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)。借:撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出/項(xiàng)目支出貸:結(jié)余第二節(jié)預(yù)算外資金收入一、預(yù)算外資金收入的概念與管理規(guī)定預(yù)算外資金是指行政單位在履行政府職能過程中形成的未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金。預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中核撥給行政單位的預(yù)算外資金。行政單位設(shè)立“預(yù)算外資金收入”賬戶。原未改革的行政單位預(yù)算外資金的管理辦法:１.全額上繳2.比例上繳３.結(jié)余上繳第三節(jié)其他收入其他收入是指行政單位除撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入以外按規(guī)定取得的各項(xiàng)收入。重要涉及按規(guī)定取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。設(shè)立“其他收入”科目。取得其他收入時(shí):借：銀行存款/鈔票貸：其他收入年終結(jié)賬時(shí):借：其他收入貸:結(jié)余第十二章行政單位的支出支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金花費(fèi)及損失，行政單位會(huì)計(jì)核算的支出涉及經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。第一節(jié)經(jīng)費(fèi)支出一、經(jīng)費(fèi)支出的概念經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。二、經(jīng)費(fèi)支出的分類按支出經(jīng)濟(jì)分類行政單位的經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)按照《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”進(jìn)行分類。設(shè)立“類”、“款”兩級(jí)科目。重要涉及以下大類：1．工資福利支出２.商品和服務(wù)支出3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼4.基本建設(shè)支出5.其他資本性支出6.其他支出按照部門預(yù)算的規(guī)定進(jìn)行分類按照部門預(yù)算的規(guī)定,行政單位的經(jīng)費(fèi)支出可以分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大類?；局С觯ń?jīng)常性支出）是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完畢平常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出;項(xiàng)目支出(專項(xiàng)支出）是指行政單位為完畢專項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的分類:按不同經(jīng)費(fèi)的性質(zhì),行政單位的經(jīng)費(fèi)支出可以分為財(cái)政撥款支出、政府性基金支出、其他資金支出。財(cái)政撥款支出是指行政單位使用一般預(yù)算撥款收入而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。政府性基金支出是指行政單位使用政府性基金收入而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。其他資金支出是指行政單位使用除一般預(yù)算撥款收入、政府性基金收入以外而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。將政府收支分類科目和部門預(yù)算的規(guī)定相結(jié)合進(jìn)行分類行政單位應(yīng)當(dāng)分別將基本支出與政府收支分類科目進(jìn)行結(jié)合,將項(xiàng)目支出與政府收支分類科目進(jìn)行結(jié)合,編制基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算?；局С鲱A(yù)算表通常由人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算表和平常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算表組成?；局С鋈藛T經(jīng)費(fèi)預(yù)算表中的支出項(xiàng)目由“工資福利支出”和“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼”類款級(jí)科目組成?；局С銎匠９媒?jīng)費(fèi)預(yù)算表中的支出項(xiàng)目由“商品和服務(wù)支出”、“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”類款級(jí)科目組成。項(xiàng)目支出預(yù)算表中的支出項(xiàng)目根據(jù)需要選擇使用“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”類款級(jí)科目。三、經(jīng)費(fèi)支出的一般管理規(guī)定1.建立健全經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部管理制度。2.各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途使用。3．保證單位基本支出的需要。4．嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。5.實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。６.對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)管理。四、經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位會(huì)計(jì)設(shè)立“經(jīng)費(fèi)支出”科目進(jìn)行核算。(1)某行政單位尚未實(shí)行國庫集中支付制度。該行政單位通過銀行存款賬戶支付開展有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出。借:經(jīng)費(fèi)支出——基本支出/項(xiàng)目支出貸:銀行存款（２)某行政單位已經(jīng)實(shí)行國庫集中支付制度。該行政單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬告知書，支付中心通過財(cái)政零余額賬戶為行政單位支付了辦公設(shè)備購置費(fèi)。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出貸:撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出同時(shí)：借:固定資產(chǎn)貸：固定基金(3）某行政單位已經(jīng)實(shí)行國庫集中支付制度。該行政單位通過單位零余額賬戶支付開展有關(guān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出。借:經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出貸：零余額賬戶用款額度（4)經(jīng)費(fèi)支出的年終結(jié)轉(zhuǎn)行政單位的經(jīng)費(fèi)支出平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)。借：結(jié)余貸:經(jīng)費(fèi)支出——基本支出／項(xiàng)目支出第二節(jié)撥出經(jīng)費(fèi)一、撥出經(jīng)費(fèi)的概念撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位根據(jù)核定的預(yù)算撥付給其所屬單位的預(yù)算資金。行政單位只有在采用實(shí)撥資金方式時(shí)，才會(huì)有撥出經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)。二、撥出經(jīng)費(fèi)的核算行政單位應(yīng)設(shè)立“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。將預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥給所屬單位。借：撥出經(jīng)費(fèi)——基本支出／項(xiàng)目支出貸：銀行存款年終結(jié)賬時(shí):借:結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)第三節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。行政單位會(huì)計(jì)設(shè)立“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。將自籌基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí),借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸:銀行存款年終結(jié)賬時(shí)：借:結(jié)余貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第十三章行政單位資產(chǎn)和負(fù)債第一節(jié)資產(chǎn)資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的,能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,涉及流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。一、流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，涉及鈔票、銀行存款、暫付款、庫存材料等。有價(jià)證券也作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。(一）鈔票:設(shè)立“鈔票”賬戶。收到鈔票時(shí):借：鈔票貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/其他收入支出鈔票時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出貸:鈔票(二)銀行存款:設(shè)立“銀行存款”賬戶。收到銀行存款時(shí):借：銀行存款貸:撥入經(jīng)費(fèi)／其他收入等提取和支用銀行存款時(shí)：借：鈔票/經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款(三)零余額賬戶用款額度1.零余額賬戶用款額度的概念:在財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政部門為行政單位在代理銀行開設(shè)單位零余額賬戶。由于行政單位可以隨時(shí)自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付，因此,單位零余額賬戶用款額度是行政單位的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶也與行政單位直接相關(guān)。財(cái)政零余額賬戶用于財(cái)政直接支付。盡管財(cái)政零余額賬戶也可以用來為行政單位支付款項(xiàng)，但由于行政單位無權(quán)自行開具支付令支付其中的款項(xiàng),因此,行政單位在財(cái)政零余額賬戶中的預(yù)算額度或用款額度，不作為行政單位的資產(chǎn)反映。2.零余額賬戶用款額度的核算行政單位應(yīng)設(shè)立“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,借方登記財(cái)政授權(quán)支付數(shù)，年度內(nèi)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的差額，下年度恢復(fù)額度數(shù)。貸方登記從零余額賬戶支取使用數(shù),年終注銷額度數(shù)。該賬戶年終無余額。⑴收到用款額度時(shí)：借:零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)⑵支付用款額度時(shí):借：經(jīng)費(fèi)支出∕庫存材料等貸:零余額賬戶用款額度⑶提取鈔票時(shí)：借:鈔票貸：零余額賬戶用款額度(四)財(cái)政應(yīng)返還額度1.財(cái)政應(yīng)返還額度的概念：在財(cái)政國庫單一賬戶制度下,行政單位的年度支出預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，分別構(gòu)成行政單位的財(cái)政直接支付用款額度或預(yù)算指標(biāo)和財(cái)政授權(quán)支付用款額度或預(yù)算指標(biāo)。財(cái)政部門對(duì)行政單位尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度和財(cái)政授權(quán)支付用款額度,采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。財(cái)政應(yīng)返還額度只有在已改革的行政單位才存在。2.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算行政單位應(yīng)設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,用來反映年終注銷及次年恢復(fù)使用財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度的情況。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算（１）年終額度注銷的核算行政單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸:撥入經(jīng)費(fèi)（2）次年恢復(fù)額度的核算※下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，行政單位不作會(huì)計(jì)解決?！鶎?shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借:經(jīng)費(fèi)支出貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算（1）年終額度注銷的核算行政單位年終根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度假如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者之間的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:撥入經(jīng)費(fèi)（2)次年恢復(fù)額度的核算行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬告知書恢復(fù)額度時(shí),借:零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸:零余額賬戶用款額度（五)暫付款暫付款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，是行政單位的待結(jié)算債權(quán)。行政單位設(shè)立“暫付款”科目。發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí):借:暫付款貸:鈔票/銀行存款結(jié)算收回暫付款項(xiàng)或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí):借:鈔票/銀行存款/經(jīng)費(fèi)支出貸：暫付款（六）庫存材料1．庫存材料概述庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。購入少量、隨買隨用的材料物資,在購入時(shí)直接列為支出。行政單位的庫存材料一般按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)。對(duì)于購入、有償調(diào)入的庫存材料,分別按購買價(jià)、調(diào)撥價(jià)計(jì)價(jià);材料采購、運(yùn)送過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料的價(jià)值，直接計(jì)入有關(guān)支出科目。2.庫存材料的核算行政單位會(huì)計(jì)設(shè)立“庫存材料”科目進(jìn)行核算。1、購入材料,支付價(jià)款和運(yùn)送費(fèi)并驗(yàn)收入庫時(shí):借：庫存材料經(jīng)費(fèi)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)/銀行存款/零余額賬戶用款額度等2、發(fā)出或領(lǐng)用材料：借：經(jīng)費(fèi)支出貸:庫存材料3、材料盤盈、盤虧解決:借:庫存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸:庫存材料(七)有價(jià)證券有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位有價(jià)證券管理與核算規(guī)定：1.行政單位只能用結(jié)余資金購買有價(jià)證券。2.購入的有價(jià)證券，應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。3.購入有價(jià)證券支付的資金，不得作為支出數(shù)報(bào)銷。4．兌付有價(jià)證券的利息或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券產(chǎn)生的差價(jià),記入當(dāng)期收入。行政單位會(huì)計(jì)設(shè)立“有價(jià)證券”科目進(jìn)行核算。1.購入有價(jià)證券,借:有價(jià)證券貸：銀行存款2．兌付有價(jià)證券本息時(shí)，借:銀行存款貸：有價(jià)證券（本金）其他收入（利息）二、固定資產(chǎn)（一)固定資產(chǎn)的概念及分類1.固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持本來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的分類（1)房屋及建筑物（２）辦公設(shè)備(3)專用設(shè)備(4）交通工具（５)文物和陳列品（６)圖書（7）其他固定資產(chǎn)(二)固定資產(chǎn)的取得和計(jì)價(jià)：行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。具體計(jì)價(jià)方法涉及:1.購入、調(diào)入的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的購買價(jià)、調(diào)撥價(jià)加有關(guān)費(fèi)用（如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅等）計(jì)價(jià)。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的所有支出計(jì)價(jià)。3．在原有基礎(chǔ)上改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),按改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出減去變價(jià)收入后的凈增長值,增計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值。４.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)或有關(guān)憑據(jù)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。5.無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)。6．盤盈的固定資產(chǎn),按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計(jì)價(jià)入賬，待實(shí)際價(jià)值擬定后,再進(jìn)行調(diào)整。8.購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi),不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。(三)固定資產(chǎn)的核算設(shè)立“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。1.購入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí):借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額度撥入經(jīng)費(fèi)同時(shí),借：固定資產(chǎn)貸:固定基金２．無償調(diào)入、盤盈或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:固定基金(三）固定資產(chǎn)的核算設(shè)立“固定資產(chǎn)”賬戶,核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。1.購入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額度撥入經(jīng)費(fèi)同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸:固定基金2.無償調(diào)入、盤盈或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)：借:固定資產(chǎn)貸:固定基金3.出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)時(shí)核銷賬面價(jià)值：借:固定基金貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用:借:經(jīng)費(fèi)支出貸:銀行存款取得變價(jià)收入：借：銀行存款貸:其他收入第二節(jié)負(fù)債負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)償付的債務(wù)，涉及應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶、暫存款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入等。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一)應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容涉及：1.納入預(yù)算管理的政府性基金收入;2.納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)收入；3.罰沒款項(xiàng);4．其他應(yīng)繳預(yù)算的項(xiàng)款。(二）應(yīng)繳預(yù)算款的管理規(guī)定1.依法收取;2.及時(shí)、足額上繳國庫。(三）應(yīng)繳預(yù)算款的核算分兩種情況解決:1．已實(shí)行國庫單一賬戶制度改革并取消了收入過渡賬戶的行政單位,收到應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的收入，當(dāng)天繳入國庫時(shí),借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款也可以不編制會(huì)計(jì)分錄,通過設(shè)立“應(yīng)繳預(yù)算款備查簿”登記款項(xiàng)的收取和繳庫情況。2．尚未實(shí)行國庫單一賬戶制度改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位,應(yīng)通過“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶來核算應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)內(nèi)容。行政單位收到各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí),借:銀行存款貸:應(yīng)繳預(yù)算款上繳應(yīng)繳預(yù)算款時(shí)，借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按照規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。關(guān)于應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算，分兩種情況解決:1.已實(shí)行非稅收入收繳改革、取消了收入過渡賬戶的行政單位,收到未納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)，當(dāng)天繳入財(cái)政專戶時(shí),借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款也可以不編制會(huì)計(jì)分錄,通過設(shè)立“應(yīng)繳財(cái)政專戶款備查簿”登記款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。2．未實(shí)行非稅收入收繳改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位,應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶來核算應(yīng)繳財(cái)政專戶款的業(yè)務(wù)內(nèi)容。具體有三種方法：(1）全額上繳(2)比例上繳(3)結(jié)余上繳全額上繳的行政單位取得應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí),借：銀行存款貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸:銀行存款三、暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)待結(jié)算款項(xiàng),是行政單位的待結(jié)算債務(wù)。行政單位應(yīng)設(shè)立“暫存款”科目進(jìn)行核算。收到暫存款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：暫存款沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還暫存款項(xiàng)時(shí):借：暫存款貸:銀行存款四、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的核算:行政單位應(yīng)分別設(shè)立“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)總賬科目?！皯?yīng)付工資(離退休費(fèi))”賬戶核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)?！皯?yīng)付地方（部門)津貼補(bǔ)貼”賬戶核算向職工發(fā)放的各類地方(部門）津貼補(bǔ)貼，“應(yīng)付其他個(gè)人收入”賬戶核算向職工發(fā)放除“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收人。上述三個(gè)賬戶均應(yīng)按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)放工資（離退休費(fèi))、地方(部門）津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入時(shí),借:經(jīng)費(fèi)支出貸:應(yīng)付工資(離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門)津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入同時(shí)，借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))應(yīng)付地方(部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入貸:銀行存款/撥入經(jīng)費(fèi)/零余額賬戶用款額度等第十四章行政單位的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額,涉及固定基金和結(jié)余。第一節(jié)固定基金一、固定基金的概念固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。二、固定基金的核算:行政單位應(yīng)設(shè)立“固定基金”賬戶。由于行政單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此,“固定基金”賬戶的貸方余額一定與“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額相等。增長固定基金時(shí):借:固定資產(chǎn)貸：固定基金減少固定基金時(shí)：借:固定基金貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)結(jié)余結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。一、結(jié)余的種類１.按不同經(jīng)費(fèi)來源資金類型分為:（１)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，(２)政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（3）其他資金結(jié)余行政單位年度財(cái)政撥款資金區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完畢，或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目的已完畢,或者因故終止,當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。（1)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余:是指行政單位在預(yù)算年度內(nèi),按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未列支出的財(cái)政撥款資金，涉及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余。(2）政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余：是指行政單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未列支出的政府基金預(yù)算財(cái)政撥款資金,涉及政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和政府性基金結(jié)余。（３）其他資金結(jié)余是除一般預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算撥款以外的其他資金收支相抵后的余額。２.按結(jié)余形成的時(shí)間分類按結(jié)余形成的時(shí)間，行政單位結(jié)余可分為當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。3.按結(jié)余資金支出性質(zhì)分類按結(jié)余資金支出性質(zhì)，行政單位結(jié)余可分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余(1)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱基本支出結(jié)余，是指用于基本支出的收入減去基本支出后的差額,涉及人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)和平常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用,用于人員經(jīng)費(fèi)和平常公用經(jīng)費(fèi)支出,但在人員經(jīng)費(fèi)和平常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用。(2）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余，是尚未完畢項(xiàng)目支出收入減去項(xiàng)目支出后的差額。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。(3）項(xiàng)目支出結(jié)余，也稱項(xiàng)目支出凈結(jié)余,是指已經(jīng)完畢項(xiàng)目的項(xiàng)目支出收入減去項(xiàng)目支出后的差額。二、結(jié)余的核算:行政單位應(yīng)設(shè)立“結(jié)余”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支時(shí),借:撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資