管理會計導論

管理會計吉林大學商學院會計系王廣亮wgl@第1章管理會計導論什么是管理會計？和財務會計的區(qū)別是什么？為什么要研究管理會計？管理會計學科的發(fā)展歷程和未來發(fā)展方向是什么？一、企業(yè)目標與管理會計企業(yè)的目標十九世紀的所有者經(jīng)理企業(yè)，企業(yè)業(yè)主同時也是企業(yè)經(jīng)理，業(yè)主的唯一目的就是增加私人財富，這可以通過利潤最大化實現(xiàn)當業(yè)主經(jīng)理逐漸被職業(yè)經(jīng)理取代導致所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)可以看做是一組契約的連接點。由股東享有剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)被認為是一種有效率的制度安排，即股東價值最大化SWM歐洲國家與日本將企業(yè)的目標視為企業(yè)價值最大化CWM。因為股東價值只能以犧牲其他利益方的價值為代價。但與SWM相比，CWM是多目標模型，難以約束管理當局為相關(guān)利益者服務。企業(yè)的目標騰訊公司的愿景成為最受尊敬的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將以長遠的眼光、誠信負責的操守、共同成長的理念，發(fā)展公司的事業(yè)。與公司相關(guān)利益共同體和諧發(fā)展，以受到用戶、員工、股東、合作伙伴和社會的尊敬為自身的自豪和追求堅持用戶第一的理念，從創(chuàng)造用戶價值、社會價值開始，從而提升企業(yè)價值，同時促進社會文明的繁榮重視員工利益，激發(fā)員工潛能，在企業(yè)價值最大化的前提下追求員工價值的最大實現(xiàn)。通過成熟有效的營銷、管理機制，實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)的利益增長，給予股東豐厚的回報。與所有合作伙伴一起成長，分享成長的價值不忘關(guān)愛社會、回饋社會，以身作則，推動互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的健康發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)不分國界，在全球互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、全球華人社區(qū)不斷強化騰訊的影響力，保持綜合實力在全球前三名管理會計許多不同種類的組織為我們提供了大量的商品和服務。這些組織有兩個共同特點每個組織都有一套具體目標在追求目標時管理人員需要各種信息管理會計是在追求組織目標中確認、計量、分析、解釋和傳遞信息的過程過去管理會計人員以職員的身份為管理者提供報告和信息現(xiàn)在傾向于不是將管理人員隔離在單獨的會計部門，而是將他們安置在經(jīng)營部門與其他管理者一同制定決策和解決經(jīng)營問題管理團隊試圖通過管理資源、人員和活動以實現(xiàn)組織目標，為組織創(chuàng)造價值，管理會計人員在其中發(fā)揮不可或缺的作用二、管理職能與管理會計內(nèi)容什么是管理管理是使人群高效率完成工作的過程管理是和其他人一起并通過其他人來切實有效地完成活動的過程管理是一種無形的力量，通過管理者體現(xiàn)出來

計劃控制引導與激勵組織與協(xié)調(diào)計劃建立基本策略為實現(xiàn)目標選擇行動方案優(yōu)化選擇所需要信息？制定預算人事、目標、費用？1-9引導與激勵（組織與協(xié)調(diào)）設計構(gòu)建和維持一種合理的組織結(jié)構(gòu)，監(jiān)督日常活動，對內(nèi)監(jiān)督和對外協(xié)調(diào)，保持組織功能運作順暢指派任務、調(diào)節(jié)爭端、解決問題、有效溝通1-10控制控制的功能是確保計劃的執(zhí)行績效報告比較了預算與實際的結(jié)果報告指出何處運營沒有按照計劃運作以及需要注意部分這是有效控制的關(guān)鍵?？墒沁@些反饋報告是從何而來？1-11管理的循環(huán)明確長期和短期計劃計劃衡量績效控制執(zhí)行計劃引導與激勵比較實際與計劃控制1-12決策制定管理會計的內(nèi)容計劃與管理會計全面預算：經(jīng)營預算、財務預算、資本預算組織與管理會計責任會計：責任中心的建立、考核與評價協(xié)調(diào)與管理會計業(yè)績評價：制定評價指標和獎勵激勵、管理激勵控制與管理會計控制管理：制定控制標準、全面質(zhì)量管理、標準成本與差異分析決策與管理會計管理決策：經(jīng)營決策、投資決策管理會計的內(nèi)容財務會計信息其他有關(guān)信息預測分析實際執(zhí)行決策分析全面預算責任預算業(yè)績報告差異分析業(yè)績評價反饋修訂未來計劃反饋控制日常經(jīng)濟活動成本控制質(zhì)量控制執(zhí)行計劃管理會計的內(nèi)容成本計算：變動成本法、作業(yè)成本法管理決策：經(jīng)營決策、資本投資決策計劃控制：全面預算、標準成本組織激勵：責任會計、業(yè)績評價戰(zhàn)略管理：戰(zhàn)略成本管理、平衡計分卡三、管理會計與財務會計管理會計與財務會計管理會計室管理與會計的有機結(jié)合，它將管理學、經(jīng)濟學、組織行為學等相關(guān)學科應用于會計學科，為企業(yè)管理人員提供決策信息財務會計是在公認會計原則的約束下，以財務報告的形式對外提供信息，包括財務狀況信息、經(jīng)營成果信息和現(xiàn)金流量信息管理會計與財務會計的聯(lián)系服務對象基本一致，都是以企業(yè)為主體提供服務管理會計側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者提供服務，同時也對外提供服務；財務會計側(cè)重對外提供服務，同時與對內(nèi)提供服務同屬于現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)，兩者相互依存、相互制約、相互補充都以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，共同為企業(yè)目標服務信息來源是基本相同的二者使用的原始資料很多相同,都以經(jīng)營信息和財務數(shù)據(jù)為主要信息源，管理會計通過對財務信息進行一系列整理加工為企業(yè)決策提供服務相關(guān)性和可靠性是二者的共同特征相關(guān)的三個特征：及時性、預測價值和反饋價值可靠的三個特征：真實性、可驗證性和中立性管理會計與財務會計的聯(lián)系會計憑證賬簿財務報表其他有關(guān)信息對比分析管理報表憑證、賬簿、報表企業(yè)會計報表管理會計和財務會計在服務對象、行為規(guī)范、服務方式、理論和方法的成熟度等方面有著許多不同之處管理會計和財務會計的區(qū)別區(qū)別管理會計財務會計服務對象主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務，故亦稱“內(nèi)部會計”或“對內(nèi)報告會計”主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體或個人服務，故亦稱“外部會計”或“對外報告會計”工作重點面向未來——預測前景、參與決策、規(guī)劃未來，控制、評價和考核各責任單位的經(jīng)濟活動面向過去——通過記賬、算賬、報賬，提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息并進行解釋約束依據(jù)不受公認會計原則或統(tǒng)一會計準則的約束，只服從管理人員的需要以及系統(tǒng)理論和“成本效益分析”原理的指導嚴格遵守公認會計準則體系會計主體主要以企業(yè)內(nèi)部各級責任單位為會計主體，同時也從整個企業(yè)的全局出發(fā)，考慮決策與預算的協(xié)調(diào)配合和平衡主要以整個企業(yè)為會計主體會計期間編制內(nèi)部報告的會計期間有較大的彈性，完全根據(jù)管理者的需要對外編報財務報表的會計期間很少有彈性，通常是定期編報管理會計和財務會計的區(qū)別計量尺度貨幣和非貨幣指標都有基本上全部為貨幣計量會計程序具體業(yè)務的處理程序一般不固定，有較大的選擇自由，根據(jù)管理者的需要自行設計具體業(yè)務的處理程序比較固定，并具有強制性；憑證、賬簿和報表有固定格式，報表必須定期編制會計方法采用的方法可靈活多樣，如：成本性態(tài)分析法、量本利法、現(xiàn)金流量法等，以便提出不同的備選方案供領(lǐng)導決策，并大量應用現(xiàn)代數(shù)學方法和電腦技術(shù)在一定期間只能采用一種計算方法，以便進行縱向和橫向比較；一般只需應用簡單的算術(shù)方法和原始的計算工具行為影響最關(guān)心內(nèi)部報告中的計量結(jié)果將如何影響職工的日常行為，并想方設法調(diào)動他們的主觀能動性和生產(chǎn)積極性最關(guān)心的是如何計量和傳輸財務成本信息，一般不重視職工行為的影響準確程度提供的信息一般不要求絕對準確所提供的數(shù)據(jù)則力求準確信息特征一般提供有選擇的、部分的或特定的管理信息；由于內(nèi)部報告通常不對外發(fā)表，故不負有法律責任提供系統(tǒng)的、連續(xù)的、綜合的財務成本信息；基本財務報表一般需要對外公開，故負有法律責任四、管理會計的形成和發(fā)展產(chǎn)生階段十九世紀初多層次管理企業(yè)如紡織廠、鐵路公司、鋼鐵企業(yè)等，為了考核和評價內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程中的效率，對企業(yè)內(nèi)部特定的管理信息提出要求動因：企業(yè)規(guī)模擴大、生產(chǎn)組織和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化特點：為了評價企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程并激勵員工，管理人員開始產(chǎn)生對單位產(chǎn)品成本、單位資源消耗等管理會計信息的需求特點：對于商業(yè)企業(yè)為了激勵和評價企業(yè)各管理部門開始計算并整理各部門的毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率方面會計信息的需求科學管理階段十九世紀后期——二十世紀四十年代金屬制造和切割車間生產(chǎn)大量不同類別的產(chǎn)品，所耗資源也千差萬別，單一的成本指標難以評價企業(yè)的生產(chǎn)銷率動因：金屬制造業(yè)的出現(xiàn)和科學管理運動的興起特點：泰勒為代表的科學管理將復雜的生產(chǎn)過程分解成更容易控制的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制定原材料和勞動力的數(shù)量標準，以此控制生產(chǎn)成本并進行差異分析。并產(chǎn)生了間接費用分配的簡單方法，如直接人工小時、機器加工小時等。管理會計雛形：在企業(yè)戰(zhàn)略、方向已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的問題，也稱為局部性和執(zhí)行性的管理會計綜合性企業(yè)的管理控制階段二十世紀初企業(yè)合并浪潮發(fā)展了大量綜合性企業(yè)，多事業(yè)部的企業(yè)形式需要在企業(yè)內(nèi)部建立一個有效的資本和勞動力市場，以協(xié)調(diào)、激勵和評價各分支部門管理者的業(yè)績。動因：如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動特點：發(fā)明了協(xié)調(diào)和控制企業(yè)內(nèi)部資源流動的預算體系，擴充了新的評價指標，即投資報酬率。管理者可以利用預算體系和投資報酬率將資本在不同部門之間進行分配。杜邦公司的財務經(jīng)理Brown將投資報酬率進一步分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率決策性管理會計二十世紀四十年代——八十年代戰(zhàn)后現(xiàn)代科學技術(shù)的突飛猛進使得社會生產(chǎn)力迅速發(fā)展，跨國公司的大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜。動因：要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學化，要求企業(yè)具有靈活反應和高度適應的能力動因：現(xiàn)代管理科學逐漸取代了科學管理學說，認為管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策，這促進了管理會計的發(fā)展特點：以現(xiàn)代管理科學理論為基礎(chǔ)的管理會計廣泛吸收了相關(guān)學科，系統(tǒng)論、控制論、運籌學、行為科學等的理論和方法，以現(xiàn)代管理科學為基礎(chǔ)形成的現(xiàn)代管理會計是以服務于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心的決策性管理會計1952年IFAc正式采用“管理會計”，標志著傳統(tǒng)會計分離為財務會計和管理會計兩大部分，也標志著這門學科日趨成熟管理會計實踐發(fā)展的停滯二十世紀四十年代——八十年代外部財務會計信息需求為主導使得對外財務報告的存貨成本核算方法取代了內(nèi)部成本管理系統(tǒng)，因為維持對外財務報告而進行的成本核算和為內(nèi)部成本管理提供信息兩套賬務系統(tǒng)的成本過高。動因：企業(yè)中缺乏有效的創(chuàng)新導致成本信息的相關(guān)性喪失。隨著大規(guī)模自動化生產(chǎn)，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，簡單的間接成本分配方法嚴重扭曲了產(chǎn)品成本信息。特點：管理會計知識體系不能滿足決策者的需要，而且管理會計理論所依據(jù)的某些假設與現(xiàn)實不符當代管理會計的環(huán)境企業(yè)經(jīng)營環(huán)境全球化、組織結(jié)構(gòu)使管理會計步入了以戰(zhàn)略為導向的階段。戰(zhàn)略管理就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性根本性影響的問題進行決策和制定政策企業(yè)中的技術(shù)信息技術(shù)、電子商務、企業(yè)管理信息系統(tǒng)使得管理人員能及時了解掌握信息，培育了戰(zhàn)略導向的管理會計系統(tǒng)工商業(yè)中的道德重大經(jīng)濟丑聞、企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理等要求管理會計師的執(zhí)業(yè)道德操守和管理框架。2002年薩班斯-奧克斯利法案要求管理者提供內(nèi)部控制建立和有效實施的報告當代管理會計的發(fā)展全面質(zhì)量管理TQM采用適時制造系統(tǒng)JIT改變生產(chǎn)和存貨管理方法，同時提高了對所有環(huán)節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量要求。公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品零缺陷（六西格瑪管理），績效衡量指標包括產(chǎn)品可靠度、服務及時性等非財務指標基準管理BM和持續(xù)改進CI就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動，并且持續(xù)改進提高的過程限制理論TOC木桶原理，不能一味強調(diào)降低成本和費用，要子企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)即瓶頸初加大投入，為了省錢而花錢目標管理OM實行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，主要包括目標成本的制定、分解、控制和分析基于價值的管理會計為股東創(chuàng)造價值和為企業(yè)創(chuàng)造價值的目標使得企業(yè)開始實施以價值為基礎(chǔ)的管理。相應的管理會計引入了一套側(cè)重于提升價值創(chuàng)造的新技術(shù)基于價值的管理強調(diào)最大限度的創(chuàng)造價值，強調(diào)公司所有部門、產(chǎn)品和顧客的價值動因，強調(diào)根據(jù)價值創(chuàng)造調(diào)整管理程序，強調(diào)反映價值創(chuàng)造的績效評價指標和激勵計劃作業(yè)成本法。作業(yè)成本計算提高了成本分配的準確性，過程價值分析致力于更有效地執(zhí)行必要的作業(yè)并消除那些不創(chuàng)造價值的作業(yè)，與價值鏈管理相呼應平衡計分卡。把企業(yè)的組織行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標結(jié)合在一起的業(yè)績評價體系經(jīng)濟增加值。擴展了剩余收益概念的績效指標，核心是資本效率，即資本回報與資本成本的差額五、管理會計人員的行為規(guī)范管理會計組織美國：管理會計師協(xié)會IMA主辦《StrategicFinance》和《ManagementAccountingQuarterly》負責美國注冊管理會計師（CMA）和財務管理師（CFM）認證2010年IMA推出了兩門考試結(jié)構(gòu)的CMA英文考試考綱：《財務計劃、業(yè)績及控制》和《財務決策》，與其對應的中文版本CMA新考綱考試題目目前正在翻譯中目前的漢化CMA考試仍是四個部分，《BusinessAnalysis》，《ManagementAccountingandReporting》，《StrategicManagement》，《BusinessApplication》。前三部分都是選擇題，而且不需要按順序參加考試，第四部考試之前需通過前三部分的考試。中國CPA豁免第一部分的考試管理會計組織英國：特許管理會計協(xié)會CIMA主辦《ManagementAccountingResearch》和《JournalofManagementAccountingResearch》考試分為三級：基礎(chǔ)階段（機考5門）、管理階段（筆試6門）、戰(zhàn)略階段（筆試3門），申請會員還需要管理會計職業(yè)能力測試TOPCIMA非正式會員ACMA除了要通過考試還需要三年的本專業(yè)工作經(jīng)驗正式會員FCMA除了非正式會員的條件還需要財務經(jīng)理等高層次的本專業(yè)工作經(jīng)驗管理會計師職業(yè)道德IMA1983年發(fā)表了管理