中級財務會計 債務重組(專題)

債務重組（專題）有關概念債務重組方式債權人的會計處理債務人的會計處理總結與思考一、有關概念1.債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2.或有支出，指依未來某種事項出現而發(fā)生的支出。未來事項的出現具有不確定性。3.或有收益，指依未來某種事項出現而發(fā)生的收益。未來事項的出現具有不確定性。4.公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。返回二、債務重組的方式

1.以低于債務賬面價值的現金清償債務2.以非現金資產清償債務3.債務轉為資本4.修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等5.以上兩種或兩種方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”）三、債權人的會計處理1.以低于債務帳面價值的現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的帳面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。2.以非現金資產清償某項債務的，債權人應按重組債權的帳面價值作為受讓的非現金資產的入帳價值。上述重組中，如果涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的帳面價值進行分配，以確定各項非現金資產的入帳價值。返回3.以債務轉為資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的帳面價值作為受讓的股權的入帳價值。4.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的帳面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的帳面價值減計至將來應收金額，減計的金額確認為當期損失；如果重組債權的帳面價值等于或小于將來應收金額，債權人不作帳務處理。如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；或有收益收到時，作為當期收益處理。5.以混合重組方式進行債務重組的，債權人應分別以下情況處理：（1）以現金、非現金資產方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現金沖減重組債權的帳面價值，再按2的規(guī)定進行處理。（2）以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現金沖減重組債權的帳面價值，再分別按受讓的非現金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的帳面價值減去收到的現金后的余額進行分配，以確定非現金資產、股權的入帳價值。上述重組中，如果涉及多項非現金資產、多項股權，應在按上款規(guī)定計算確定的各自入帳價值范圍內，按第2條的第二款的規(guī)定進行處理。（3）以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債權人應將重組債權的帳面價值減去收到的現金后的余額，先按第5條（2）的規(guī)定進行處理，再按第4條的規(guī)定進行處理。即：現金償還的：差額記入重組損失非現金償還的：按重組債權的賬面價值作為受讓非現金資產的入賬價值修改債務條件，核定未來可收回金額，與應收賬款賬面價值進行對比，分別核算。返回債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務（應收賬款）借：現金（銀行存款）（實際收到）壞賬準備（該項應收帳款已提的壞賬準備）營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款（賬面余額）（應收賬款賬面價值—實收現金）課堂練習返回例：甲工廠與乙工廠達成債務重組協(xié)議：乙工廠以轉賬支票34000元支付前欠甲工廠全部貨款40000元。假設甲工廠此項應收賬款已提壞帳準備1000元。借：銀行存款34000壞帳準備1000營業(yè)外支出——債務重組損失5000貸：應收賬款——乙工廠40000

返回以非現金資產清償以投資清償以存貨清償以固定資產、無形資產清償**如涉及多項非現金資產，應按公允價值的比例對應收債權的賬面價值進行分配。分配率=各非現金資產公允價值∑非現金資產公允價值返回以投資清償借：短期投資長期股權投資長期債權投資壞賬準備（該項應收已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（賬面余額）現金（銀行存款）（支付相關費用）

應交稅金（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值+應支付的相關稅費（如有已宣告未領取的現金股利、已到期未領取的債券利息）應收股利應收利息－應收股利或應收利息課堂練習返回2001年2月13日，A公司與B公司達成債務重組協(xié)議：B公司將其所擁有的第三公司上市股票轉讓給A公司，以抵償前欠購貨款40000元。該股票現市價為38000元（包含已到期未支付現金股利800元）。假設A公司此項應收賬款已提壞帳準備1000元，另為此債務重組支付印花稅360元，該股票A公司不準備長期持有。借：短期投資38560（40000-1000-800+360）壞帳準備1000應收股利800貸：應收賬款——B公司40000銀行存款360返回以存貨清償借：原材料庫存商品

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）壞賬準備（該項應收帳款已計提的壞賬準備）貸：應收賬款（賬面余額）現金（銀行存款）（支付相關費用）應交稅金（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值－增值稅進項稅額+應支付的相關稅費）課堂練習返回A公司與B公司達成債務重組協(xié)議：B公司以庫存商品抵償前欠A公司貨款40000元。B公司出具的增值稅發(fā)票:售價40000元，增值稅額為6800。假設A公司沒有計提壞帳準備，也未發(fā)生相關稅費。A公司作原材料入庫。借：原材料33200（40000-6800）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應收賬款——B公司40000返回以固定資產、無形資產清償借：固定資產無形資產壞賬準備（該項應收帳款已計提的壞賬準備）貸：應收賬款（賬面余額）現金（銀行存款）（支付相關費用）應交稅金（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值+應支付的相關稅費）課堂練習返回例：A公司與B公司達成債務重組協(xié)議：B公司以固定資產及無形資產抵償前欠A公司貨款40000元。固定資產公允價值30000元，無形資產公允價值20000元。假設A公司此項應收賬款已提壞帳準備1000元，債務重組應支付稅金800元。借：固定資產238801無形資產159202壞帳準備1000貸：應收賬款——B公司40000應交稅金800（40000+800-1000）×30000/（30000+20000）=23880（40000+800-1000）×20000/（30000+20000）=15920返回以債務轉為資本方式清償*借：長期股權投資壞賬準備（該項應收帳款已計提的壞賬準備）貸：應收賬款（賬面余額）現金（銀行存款）（支付相關費用）應交稅金（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值+應支付的相關稅費）返回以修改其他債務條件方式清償（1）重組應收賬款的賬面價值大于將來應收金額借：應收賬款（將來應收金額）營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款（賬面余額）（2）重組應收賬款的賬面價值小于將來應收金額不做賬務處理**（3）或有收益于實際收到時記入“營業(yè)外收入”。（賬面價值－將來應收金額）返回例題例（1）1995年12月31日，A公司與B公司達成債務重組協(xié)議：B公司原欠A公司40000貨款，現免除其中的10000元，其余30000元償還期限延遲至1997年12月31日，但附加條件是：假如經營狀況好，B公司將到期一次支付年利率為10％的利息，假如經營狀況不好，則只支付4％的利息。A公司原已計提壞賬準備1000元。（2）1997年12月31日，收到B公司支付的30000元貨款及利息6000元，存入銀行。解：（1）借：應收賬款32400（30000x（1+4%x2）

壞賬準備1000營業(yè)外支出——債務重組損失6600貸：應收賬款40000（2）借：銀行存款36000貸：應收賬款32400營業(yè)外收入3600返回混合重組方式清償處理原則及程序：（1）應收賬款賬面價值－收到的現金資產（2）按比例計算并分配非現金資產和股權的入賬價值（3）按比例分別計算多項股權及多項非現金資產各自的入賬價值（4）修改其他債務條件方式的核算處理綜合習題返回混合重組方式綜合習題例：2000年4月14日，某企業(yè)銷售一批商品給商場，貨款共計400000元，增值稅68000元，款項尚未收到。2000年底該項應收賬款計提的壞賬準備為1400元。2001年5月，雙方協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：免除8000元債務，商場支付現金60000。其余額60%轉做資本，企業(yè)獲得商場5%的股權其余額30%以一臺機器和一項專利權償還（機器公允價值為90000，專利權公允價值為60000）；剩下10%延長至2001年4月14日償還。假設重組交易沒有發(fā)生相關稅費。試做該企業(yè)債務重組的會計分錄。返回解答借：銀行存款60000營業(yè)外支出——債務重組損失6600應收賬款400001固定資產720002無形資產480003長期股權投資2400004壞賬準備1400貸：應收賬款468000返回其中：1）應收賬款入賬價值：468000-68000=400000（元）400000x10%=40000（元）2）固定資產入賬價值：400000x30%x90000/（90000+60000）=72000（元）3）無形資產入賬價值：400000x30%x60000/（90000+60000）=48000（元）4）長期股權投資入賬價值：400000x60%=240000（元）債務重組損失=8000-1400=6600（元）債務人的會計處理1.以低于債務帳面價值的現金清償債務的，債務人應將重組債務的帳面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積。2.以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的帳面價值與轉讓的非現金資產帳面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。3.以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有股權的帳面價值之間的差額，確認為資本公積。4.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的帳面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的帳面價值減計至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的帳面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作帳務處理。如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。5.以混合重組方式進行債務重組的，債務人應分別以下情況處理：（1）以現金、非現金資產方式的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現金沖減重組債務的帳面價值，再按第2條的規(guī)定進行處理。（2）以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現金、非現金資產的帳面價值沖減重組債務的帳面價值，再按第3條的規(guī)定進行處理。（3）以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應先以支付的現金、非現金資產的帳面價值、債權人享有的股權份額沖減重組債務的帳面價值，再按第4條的規(guī)定進行處理。返回即：不確認重組收益賬面價值記錄債務以及償付的資產。差額記入資本公積或有支出及時記錄，若將來未有發(fā)生，記入資本公積。以低于債務賬面價值的現金清償借：應付賬款（債務賬面價值）貸：銀行存款（償還金額）資本公積例：A企業(yè)與B企業(yè)達成債務重組協(xié)議。B企業(yè)原欠A企業(yè)一筆貨款，金額26000元。經協(xié)商A企業(yè)同意部分減免此項欠款，條件是立即償還。B企業(yè)當即按協(xié)議要求開出轉帳支票一張，金額20000元，其余6000元欠款不再償還。26000200006000返回以非現金資產清償債務具體處理：以短期投資清償以存貨清償以固定資產清償以長期投資清償以無形資產清償以現金資產和非現金資產共同清償*返回以短期投資清償借：應付賬款短期投資跌價準備（營業(yè)外支出）貸：短期投資資本公積返回以存貨清償借：應付賬款存貨跌價準備（營業(yè)外支出）貸：存貨（原材料、庫存商品等）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）資本公積返回以固定資產清償1.借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產2.借：應付賬款（營業(yè)外支出）貸：固定資產清理資本公積返回以長期投資清償借：應付賬款長期投資減值準備（營業(yè)外支出）貸：長期股權投資（長期債權投資）資本公積返回以無形資產清償借：應付賬款無形資產減值準備（營業(yè)外支出）貸：無形資產資本公積返回以現金和非現金資產共同清償企業(yè)以非現金資產清償的同時債權人支付部分現金的情況，按債務賬面價值加收到的現金與抵償債務的非現金資產的賬面價值差額按上述會計原則處理例題：A公司與B公司達成債務重組條件：B公司原欠A公司的40000元貨款，以現金清償10000，其余部分以庫存商品清償。該庫存商品的賬面余額20000，已提存貨跌價準備1000元，視同銷售銷項稅額5100元。試做B公司的會計分錄。解答返回例題解答借：應付賬款——A公司40000存貨跌價準備1000貸：庫存商品20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100現金10000資本公積——其他資本公積5900返回債務轉為資本借：應付賬款貸：實收資本資本公積返回修改債務條件進行債務重組不附或有條件的，債務人將債務減記至將來應付金額，差額記“資本公積”。附或有條件的，重組時或有支出應計入將來應付金額中，支付時若未發(fā)生則計入“資本公積”。返回例（1）B公司原欠A公司40000貨款，1995年12月31日，經與A公司協(xié)商達成債務重組協(xié)議：免除其中的10000元，其余30000元償還期限延遲至1997年12月31日，附加條件：假如經營狀況好，B公司將到期一次支付年利率為10％的利息，假如經營狀況不好，則只支付4％的利息。（2）1997