中華講師網(wǎng)-於炳才：年終財(cái)務(wù)決算與所得稅匯算清繳

年終財(cái)務(wù)決算與所得稅匯算清繳北京卓尚錚財(cái)務(wù)咨詢有限公司主講人：於丙才2014年01月16日2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)1企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)2納稅人類型具備條件納稅義務(wù)應(yīng)稅所得在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)登記注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所居民企業(yè)√×—無限境內(nèi)+境外×√—非居民企業(yè)××√有限⑴境內(nèi)⑵境內(nèi)+境外×境內(nèi)所得稅稅率適用示意圖2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)3納稅人類型居民企業(yè)非居民企業(yè)25%15%西部大開發(fā)贛州市內(nèi)外資企業(yè)20%境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)+境外：與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系25%境內(nèi)所得：與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系10%境內(nèi)所得10%無境內(nèi)所得不征稅高新企業(yè)10%應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算收入總額不征稅收入免稅收入扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)4應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額所得稅一般收入主要項(xiàng)目2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)5一般收入項(xiàng)目銷售貨物輸入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入▲▲股息、紅利等權(quán)益性投資收益▲

▲▲利息收入租金收入▲▲

特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入▲▲稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)6扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)可以扣除不得扣除▲▲▲▲限額扣除據(jù)實(shí)扣除▲▲加計(jì)扣除三新研發(fā)費(fèi)用支出（▲▲▲）殘疾人員工資稅前限額扣除項(xiàng)目2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)7限額扣除項(xiàng)目職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)▲▲利息費(fèi)用▲▲業(yè)務(wù)招待費(fèi)▲▲廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)▲

▲▲公益性捐贈(zèng)支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出▲▲稅前不得扣除的項(xiàng)目2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)8不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出▲贊助支出▲稅收滯納金未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)▲▲非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息與取得收入無關(guān)的其他支出▲▲企業(yè)之間支付的管理費(fèi)▲▲所得稅三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)案例分析案例：某軟件生產(chǎn)企業(yè)2013年應(yīng)支付職工合理的工資薪金為480萬元，由于資金緊張，實(shí)際支付工資350萬元、年終獎(jiǎng)金25萬元、加班費(fèi)20萬元、補(bǔ)貼5萬元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元（其中職工培訓(xùn)費(fèi)用3萬元）、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元。該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需調(diào)整的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）。A.10萬元B.8萬元C.11萬元D.12萬元解析：①職工福利費(fèi)扣除限額=（350+25+20+5）×14%=56（萬元）納稅調(diào)增金額=60-56=4（萬元）②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=（350+25+20+5）×2.5%=10（萬元）納稅調(diào)增金額=15-10-3=2（萬元）③工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=（350+25+20+5）×2%=8（萬元）納稅調(diào)增金額=10-8=2（萬元）④三項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)增=4+2+4=8（萬元）2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)9職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除符合條件軟件企業(yè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除一般性的規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)：一、根據(jù)（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。二、軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。高新技術(shù)企業(yè)：

財(cái)稅〔2013〕14號(hào)文件規(guī)定：對(duì)在北京中關(guān)村、武漢東湖、上海張江和合蕪蚌試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)期間的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)10利息費(fèi)用稅前扣除案例分析案例：（1）某企業(yè)2013年4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造），借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.50萬元，該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用；（2）2013年1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款600萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，期限1年，支付當(dāng)年利息60萬元（企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資共為200萬元，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%）。不考慮廠房折舊，2013年該企業(yè)上述借款利息稅前可稅前扣除的利息費(fèi)用為（）。A.24萬元B.29萬元C.36萬元D.82.50萬元解析：①銀行借款稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.50÷9×2=5（萬元）②關(guān)聯(lián)借款稅前可扣除的利息費(fèi)用200×2×6%=24（萬元）綜上所述，2013年稅前可扣除的利息費(fèi)用共計(jì)=5+24=29（萬元）答案：B2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)11利息費(fèi)用稅前扣除規(guī)定扣除類型范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)⑴據(jù)實(shí)扣除①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出③金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出④企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出⑵限額扣除①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出借款本金×金融企業(yè)同期同類貸款②支付給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出利率×借款時(shí)間⑶限定比例和①支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出不超過比例的借款金額×金融企業(yè)限定基數(shù)扣除②支付給股東或其它與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)的自然人的利息支出同期同類貸款利率×借款時(shí)間⑷不得一次扣除資本化利息支出按照計(jì)提的折舊或攤銷分期扣除2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)12廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

稅前扣除案例解析案例52-1：，某飲料制造企業(yè)（非酒類）2013年銷售飲料取得收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)取得收入500萬元。該企業(yè)2013年發(fā)生以下支出：⑴發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬元，已取得廣告費(fèi)發(fā)票，按合同約定，2013年實(shí)際支付400萬元；⑵發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出80萬元；⑶發(fā)生廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元；⑷發(fā)生非廣告性質(zhì)的贊助支出30萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2013年廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及贊助支出的納稅調(diào)整金額。解析：①廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)=3000+500=3500（萬元）②廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例為：？③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=3500×30%=450（萬元）④實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)及贊助支出=500+80+50+30=660（萬元）⑤實(shí)際發(fā)生的不得作為廣告宣傳費(fèi)扣除的非廣告性質(zhì)的贊助支出=30（萬元）⑥實(shí)際發(fā)生的允許扣除的廣告宣傳費(fèi)及廣告性質(zhì)的贊助支出=660-30=630（萬元）⑦2013年應(yīng)納稅調(diào)增的廣告宣傳費(fèi)及非廣告性質(zhì)的贊助支出=（630-450）+30=210（萬元）⑧可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣的廣告宣傳費(fèi)及廣告性質(zhì)的贊助支出=630-450=180（萬元）2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)13所得稅廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)內(nèi)容總結(jié)內(nèi)容總結(jié)【財(cái)稅（2012）48號(hào)】（有效期：2011-2015）⑴廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并扣除（如何區(qū)分二者的區(qū)別？）⑵化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%（▲▲）⑶煙草企業(yè)的煙草廣告不得扣除；非煙草企業(yè)的煙草廣告，可按15％標(biāo)準(zhǔn)扣除（▲▲）⑷廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入合計(jì)⑸對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)可按分?jǐn)倕f(xié)議歸集扣除（如何分?jǐn)?、如何扣除？）（▲▲）⑹費(fèi)用發(fā)生年度超出扣除限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除（扣除標(biāo)準(zhǔn)與基數(shù)同上）⑺當(dāng)期申報(bào)扣除的廣告費(fèi)必須已實(shí)際支付，未支付的在實(shí)際支付期間申報(bào)扣除（▲▲）⑻廣告性質(zhì)的贊助支出可以扣除，非廣告性質(zhì)的贊助支出不得扣除（標(biāo)準(zhǔn)同上）（▲▲）特別注意：化妝品銷售是【財(cái)稅（2012）48號(hào)】新增的可按30％扣除的企業(yè)2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)14關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)偪鄢咐治霭咐?2-2：甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，甲企業(yè)在2012年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設(shè)2012年甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元。請(qǐng)分別計(jì)算甲、乙企業(yè)2012年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除及調(diào)整金額。解析：2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)15項(xiàng)目廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額分?jǐn)傉{(diào)出（進(jìn)）金額本年實(shí)際扣除納稅調(diào)增（減）金額甲企業(yè)300萬元500萬元200萬元調(diào)出90萬元210萬元調(diào)增90萬元乙企業(yè)750萬元1000萬元250萬元調(diào)進(jìn)90萬元840萬元調(diào)減90萬元關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)偪鄢龁栴}總結(jié)[財(cái)稅（2012）48號(hào)]第二條規(guī)定：對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)：其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（有效期：2011-2015）根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟(jì)組織：⑴在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系。⑵直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。⑶其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)16所得稅公益性捐贈(zèng)支出案例解析案例53：假定某企業(yè)2013年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬元、國(guó)債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬元，營(yíng)業(yè)外支出80萬元（其中捐贈(zèng)支出50萬元：通過公益性組織的公益性捐贈(zèng)40萬元，直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)10萬元），該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請(qǐng)計(jì)算2013年度該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：①會(huì)計(jì)利潤(rùn)=（3000+20+40）-（2100+600+80）=280（萬元）②捐贈(zèng)扣除限額=280×12%=33.60（萬元）③符合條件的公益性捐贈(zèng)=50-10=40（萬元）④允許扣除的公益性捐贈(zèng)=33.60（萬元）【33.6（萬元）<40（萬元）】結(jié)論：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[（280-20）+（50-33.6）]×25%=69.10（萬元）2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)17公益性捐贈(zèng)稅前扣除的必備條件序號(hào)項(xiàng)目扣除條件1捐贈(zèng)媒介

通過“公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門”捐贈(zèng)2捐贈(zèng)用途

用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)3扣除限額

⑴≤年度利潤(rùn)總額12%的部分⑵超出部分全額進(jìn)行納稅調(diào)整4扣除依據(jù)

取得“公益性捐贈(zèng)票據(jù)”憑據(jù)5受贈(zèng)團(tuán)體兩者具備：⑴在指定名單內(nèi)⑵名單在所屬年度內(nèi)2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)18所得稅優(yōu)惠稅率總結(jié)表企業(yè)類型條件稅率執(zhí)行期間居民企業(yè)年應(yīng)納稅所得額>30萬元25%——小型微利企業(yè)

▲▲▲10萬元<年應(yīng)納稅所得額≤30萬元20%2014.-2016年應(yīng)納稅所得額≤10萬元10%高新技術(shù)企業(yè)

▲▲▲⑴研發(fā)費(fèi)用/銷售收入不低于三個(gè)規(guī)定比例：6%、4%、3%15%——⑵高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入/總收入≥60%⑶科技人員/當(dāng)年職工總數(shù)≥30%，研發(fā)人員/當(dāng)年職工總數(shù)≥10%，西部大開發(fā)地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)2011-2020設(shè)在贛州市的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)2012-2020非居民企業(yè)⑴境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所10%——⑵雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)19所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得案例解析案例64：某居民企業(yè)2013年自行計(jì)算的應(yīng)納稅所得稅為800萬元，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，全額計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，假設(shè)該企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.50萬元B.62.50萬元C.75萬元D.200萬元解析：應(yīng)納企業(yè)所得稅=[800-500-（600-500）×50%]×25%=62.50（萬元）總結(jié)：2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)20技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍金額界限優(yōu)惠內(nèi)容條件⑴專利技術(shù)所得≤500萬元的部分免稅⑴針對(duì)的是居民企業(yè)⑵計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)⑵在一個(gè)納稅年度內(nèi)⑶植物新品種、生物醫(yī)藥新品種所得>500萬元的部分減半征收⑶轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)⑷財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)⑷不含非技術(shù)性收入所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收政策（一）一、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條明確，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）明確，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。三、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知〉》（財(cái)稅【2010】111號(hào)）文件第四條規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)21所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收政策（二）國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)為加強(qiáng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的征收管理，現(xiàn)將（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算的有關(guān)問題，公告如下：一、可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)22研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

所得稅案例解析案例65：某居民企業(yè)2013年1月發(fā)生新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用400萬元，其中300萬元計(jì)入本年損益，100萬元形成無形資產(chǎn)，企業(yè)按5年進(jìn)行攤銷。該企業(yè)本年利潤(rùn)為500萬元。若根據(jù)稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅（）A.125萬元B.75萬元C.80萬元D.88.75萬元解析：①費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×50%=150（萬元）②資本化的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（100÷5）-（100×150%÷10）=5（萬元）③該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（500-150+5）×25%=88.75（萬元）總結(jié)：2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)23性質(zhì)稅前扣除注意事項(xiàng)費(fèi)用化支出據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%⑴研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算，劃分不清的不得享受加計(jì)扣除；資本化支出按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷扣除⑵無形資產(chǎn)攤銷年限不低于10年；⑶加計(jì)扣除范圍由8項(xiàng)增加至13項(xiàng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策（一）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除形成的虧損的處理國(guó)稅函（2009）98號(hào)第八條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)清算期間的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除財(cái)稅（2009）60號(hào)文第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。財(cái)稅（2009）60號(hào)文第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。因此不得扣除。哪些企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文第二條規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)24研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策（二）研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文第七條的規(guī)定：企業(yè)對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

企業(yè)合作開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用可否加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文第五條規(guī)定，對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用扣除國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2023/2/4找講師，就上中華講師網(wǎng)中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)25所得稅特殊行業(yè)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)企業(yè)類型稅收優(yōu)惠政策適用條件符合條件軟件企業(yè)⑴增值稅即征即退稅款用于研發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，不作為應(yīng)稅收入。⑴僅適用查賬征收企業(yè)⑵在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。⑵獲利年度包括實(shí)行核定征收納稅年度⑶職工培訓(xùn)費(fèi)用：據(jù)實(shí)扣除。⑶培訓(xùn)費(fèi)用單獨(dú)核算集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)⑴自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。⑴2017年12月31日前⑵職工培訓(xùn)費(fèi)用：據(jù)實(shí)扣除。⑵培訓(xùn)費(fèi)用單獨(dú)核算集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。必須是生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)外購的軟件其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件節(jié)能服務(wù)公司自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度