第3章 增值稅的稅收籌劃

第三章增值稅的稅收籌劃稅收籌劃【增值稅】

是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。復(fù)習(xí)：征稅對(duì)象、納稅人、稅率增值稅征稅范圍項(xiàng)目一般規(guī)定1.銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定4.特殊項(xiàng)目5.特殊行為：（1）視同銷(xiāo)售貨物行為（2）混合銷(xiāo)售行為（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為交通運(yùn)輸業(yè)指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸服務(wù)。郵政業(yè)指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)和廣播影視服務(wù)。增值稅的納稅人分類(lèi)：小規(guī)模納稅人；一般納稅人分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：①核算水平；

②經(jīng)營(yíng)規(guī)?！陸?yīng)稅銷(xiāo)售額年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)/提供應(yīng)稅勞務(wù)；以從事貨物生產(chǎn)/提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)/零售的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤50萬(wàn)批發(fā)或零售貨物年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤80萬(wàn)提供應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤500萬(wàn)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅增值稅的稅率（一般納稅人）稅率/征收率適用范圍17%銷(xiāo)售/進(jìn)口貨物；加工修理修配勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的貨物11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%征收率一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用增值稅的稅率（一般納稅人）銷(xiāo)售貨物的種類(lèi)計(jì)稅規(guī)定使用過(guò)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)3%減按2%使用過(guò)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)按適用稅率銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)以外的物品按適用稅率銷(xiāo)售舊貨3%減按2%增值稅的稅率（小規(guī)模納稅人）征收率適用范圍3%一般貨物銷(xiāo)售；應(yīng)稅勞務(wù)3%減按2%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；舊貨3%

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品當(dāng)期應(yīng)納稅額=

-銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額*稅率一般特殊視同準(zhǔn)予抵扣不予抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣不含稅銷(xiāo)售額=>0應(yīng)交<0留抵含稅銷(xiāo)售額要換算成不含稅銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額的計(jì)算本章學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃兩種納稅人身份的區(qū)別：①使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票②適用增值稅稅率與征收率③采用一般計(jì)算方法與簡(jiǎn)易計(jì)算方法④進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與不能抵扣一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【思考】在銷(xiāo)售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人多繳稅呢？影響二者稅負(fù)不同的因素體現(xiàn)在哪里？銷(xiāo)售額既定的情況下：小規(guī)模納稅人：應(yīng)繳稅款即已確定；一般納稅人：應(yīng)繳稅款依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小確定。一、增值稅納稅人的稅收籌劃存在一個(gè)特定的增值率，使增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同。——無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率1.含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算2.不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算一、增值稅納稅人的稅收籌劃1.含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為含稅銷(xiāo)售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%。一般納稅人增值率X=(S-P）/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+17%)×17%-P÷(1+17%)×17%=XS÷(1+17%)×17%一、增值稅納稅人的稅收籌劃小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+3%)×3%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即：XS÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%X=20.05%當(dāng)X＜20.05%，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人當(dāng)X＞20.05%，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人一、增值稅納稅人的稅收籌劃無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷(xiāo)售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.05%13%3%25.32%11%3%29.39%6%3%51.46%一、增值稅納稅人的稅收籌劃無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅銷(xiāo)售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50.00%1.不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算一、增值稅納稅人的稅收籌劃無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率增值率（含稅）增值率（不含稅）17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%11%3%29.39%27.27%6%3%51.46%50.00%一、增值稅納稅人的稅收籌劃【案例】某食品零售企業(yè)年含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，增值稅稅率為17%。年購(gòu)進(jìn)貨物金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。思考：如何運(yùn)用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法判別法分析增值稅納稅人身份的選擇？一、增值稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)應(yīng)納增值稅=150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際增值率=（150-93.6）/150=37.6%＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：

將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷(xiāo)售額分別為75萬(wàn)，各自符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)?；I劃結(jié)果檢驗(yàn)：分設(shè)后應(yīng)納稅額=75÷（1+3%）×3%×2=4.37萬(wàn)可節(jié)約稅款=8.19-4.37=3.82萬(wàn)元一、增值稅納稅人的稅收籌劃【練習(xí)】A化肥生產(chǎn)有限公司生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)用化肥，年不含稅銷(xiāo)售收入為200萬(wàn)元，不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額140萬(wàn)元，購(gòu)貨適用稅率13%。

思考：A公司納稅義務(wù)情況如何？是否存在籌劃空間？一、增值稅納稅人的稅收籌劃分析：應(yīng)納稅額=200×13%-140×13%=7.8萬(wàn)元增值率=(200-140）/200=30%＞23.08%，企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。籌劃思路：企業(yè)可以通過(guò)分設(shè)為4—5個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷(xiāo)售額都在50萬(wàn)以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后納稅為6萬(wàn)（200×3%)，可節(jié)稅1.8萬(wàn)。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：納稅人可計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用稅率及銷(xiāo)售額是否含稅查表。（1）若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。（2）若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。一、增值稅納稅人的稅收籌劃【納稅人籌劃應(yīng)注意問(wèn)題】①稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求②企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化③企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的類(lèi)型

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一、增值稅納稅人的稅收籌劃（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃

一個(gè)企業(yè)既有增值稅業(yè)務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，就可能發(fā)生混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為。企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)），強(qiáng)調(diào)兩者發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上。兼營(yíng)：多種經(jīng)營(yíng)，即納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售VS兼營(yíng)一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃原理：

從計(jì)稅原理看，一般納稅人增值稅的計(jì)算以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅依據(jù)。

在銷(xiāo)售收入相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一、增值稅納稅人的稅收籌劃

納稅人含稅增值額增值率R，含稅銷(xiāo)售額S，含稅購(gòu)進(jìn)金額P，納稅人適用增值稅稅率17%，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，則：增值率R：=(S-P)÷S應(yīng)納增值稅=SR÷(1+17%)×17%應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S×5%一、增值稅納稅人的稅收籌劃當(dāng)增值稅與營(yíng)業(yè)稅相等時(shí)：SR÷(1+17%)×17%=S×5%R=34.41%增值率＞34.41%，混合銷(xiāo)售/兼營(yíng)繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅增值率＜34.41%，混合銷(xiāo)售/兼營(yíng)繳納增值稅有利于節(jié)稅一、增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%11%5%50.45%11%3%30.27%6%5%88.33%6%3%53.00%一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營(yíng)的稅收籌劃：兼營(yíng)行為產(chǎn)生的可能：①增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)/擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)；②營(yíng)業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力，轉(zhuǎn)而銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅商品/提供增稅應(yīng)稅勞務(wù)。行為具體情況稅務(wù)處理分別核算未分別核算兼營(yíng)稅種內(nèi)兼營(yíng)分別計(jì)稅從高計(jì)稅跨稅種兼營(yíng)分別計(jì)稅分別核定一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【案例】某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)售鋼材100萬(wàn)元（含稅），同時(shí)，經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入50萬(wàn)元（含稅）。思考：鋼材廠納稅義務(wù)情況如何？一、增值稅納稅人的稅收籌劃案例分析：未分別核算：應(yīng)納增值稅=

（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（萬(wàn)）分別核算：應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（萬(wàn)元）

結(jié)論：分別核算可以減輕1.51萬(wàn)元（21.79-20.28）稅負(fù)。一、增值稅納稅人的稅收籌劃混合銷(xiāo)售的稅收籌劃：

是指一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)）?；旌箱N(xiāo)售是面向同一購(gòu)買(mǎi)人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)，二者不可能分開(kāi)核算。具體情況稅務(wù)處理一般情況按主業(yè)只交一種稅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)分別計(jì)稅分別核定一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【練習(xí)】某有限責(zé)任公司甲生產(chǎn)鍋爐，是一般納稅人，每年產(chǎn)品銷(xiāo)售含稅收入為3140萬(wàn)元，其中安裝調(diào)試收入為800萬(wàn)元。下設(shè)幾個(gè)分公司，包括A建安公司。購(gòu)買(mǎi)原材料貨款1200萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。思考：甲公司納稅義務(wù)情況如何？是否存在籌劃空間？一、增值稅納稅人的稅收籌劃

行為界定：混合銷(xiāo)售行為

納稅規(guī)定：非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的50%。因此，對(duì)其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=

3140/1.17×17%=456.24（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1200×17%=204萬(wàn)元增值稅應(yīng)納稅額=456.24—204=252.24萬(wàn)元一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：公司實(shí)際增值率=

（3140-1200×1.17）÷3140×100%=55.29%

結(jié)果：＞平衡點(diǎn)增值率20.65%，增值稅負(fù)擔(dān)較重。原因：公司的安裝收入比例較高，但沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除額?？梢钥紤]將該廠安裝、調(diào)試部門(mén)劃歸A建安公司，成立新建安公司，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃結(jié)果：甲公司應(yīng)繳納增值稅=2340/1.17×17%-204=136（萬(wàn)元）

A公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=800×3%=24（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅額=136+24=160（萬(wàn)元）籌劃后可節(jié)約流轉(zhuǎn)稅額92.24萬(wàn)元。還會(huì)影響哪些稅種？一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營(yíng)的納稅籌劃方法：

稅種內(nèi)的兼營(yíng)，納稅人應(yīng)盡量分開(kāi)核算，適用不同稅率納稅。混合銷(xiāo)售的納稅籌劃方法：

納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例（50%）來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅收籌劃（三）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃當(dāng)期應(yīng)納稅額=

-銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額*稅率一般特殊視同準(zhǔn)予抵扣不予抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣不含稅銷(xiāo)售額=>0應(yīng)交<0留抵含稅銷(xiāo)售額要換算成不含稅銷(xiāo)售額（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算視同銷(xiāo)售：1.代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的雙方

2.總分機(jī)構(gòu)異地移送用于銷(xiāo)售

3.自產(chǎn)、委托加工貨物→非應(yīng)稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)

4.自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)貨物→投、分、贈(zèng)特殊銷(xiāo)售：商業(yè)折扣/折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣/現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折讓、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算銷(xiāo)售方式稅務(wù)處理商業(yè)折扣價(jià)格折扣：同一發(fā)票金額欄上的折扣可扣除實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“贈(zèng)送他人”處理現(xiàn)金折扣折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折讓

可開(kāi)具紅字發(fā)票從銷(xiāo)售額中扣除以舊換新按新貨物同期售價(jià)確定銷(xiāo)售額，不扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）還本銷(xiāo)售銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣減還本支出以物易物必做銷(xiāo)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)能否抵扣看條件一般納稅人增值稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)稅問(wèn)題銷(xiāo)售方購(gòu)買(mǎi)方農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷(xiāo)售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅憑普通發(fā)票/收購(gòu)憑證計(jì)算抵扣13%經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售外購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品適用13%低稅率憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣13%銷(xiāo)售經(jīng)工業(yè)加工后的農(nóng)產(chǎn)品適用17%基本稅率憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣17%一般納稅人增值稅運(yùn)費(fèi)計(jì)稅問(wèn)題運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外收入（代收除外），稅率：11%支付運(yùn)費(fèi)購(gòu)貨銷(xiāo)貨

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)*11%收取運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)貨

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)/(1+11%)*11%貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃【不得抵扣的項(xiàng)目】①未取得規(guī)定的扣稅憑證②用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物/應(yīng)稅勞務(wù)③非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)④非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物/應(yīng)稅勞務(wù)⑤上述規(guī)定的貨物運(yùn)費(fèi)小規(guī)模納稅人：（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅收籌劃（三）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃銷(xiāo)售方式的籌劃結(jié)算方式的籌劃銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式【1】促銷(xiāo)方式的選擇：某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，其1萬(wàn)元銷(xiāo)售額平均購(gòu)進(jìn)成本是6000元。隨著購(gòu)物黃金周的到來(lái)，公司決策層提出不同促銷(xiāo)方案：方案1：購(gòu)物在商品原價(jià)基礎(chǔ)上打7折方案2：購(gòu)滿(mǎn)100元贈(zèng)送價(jià)值30元商品

（買(mǎi)一贈(zèng)一，贈(zèng)品成本18元，含稅）方案3：購(gòu)滿(mǎn)100元贈(zèng)送30元優(yōu)惠券（下次購(gòu)物抵現(xiàn)）方案4：購(gòu)物滿(mǎn)100元返還30元現(xiàn)金二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。假定各種促銷(xiāo)方式消費(fèi)者都能接受，消費(fèi)者在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)所有購(gòu)買(mǎi)行為。

思考：商場(chǎng)選擇哪一方案更有利于達(dá)到利潤(rùn)最大化目的？二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式籌劃分析：方案1：購(gòu)物在商品原價(jià)基礎(chǔ)上打7折行為界定：折扣銷(xiāo)售/商業(yè)折扣。稅法規(guī)定：同一發(fā)票金額欄上的折扣可扣除；

折扣額另開(kāi)發(fā)票/在同一發(fā)票備注欄，不可扣除假定一：未將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上：應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%=581.2（元）應(yīng)納所得稅：（7000/1.17-6000/1.17)×25%=213.68（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式稅后利潤(rùn)=（7000/1.17-6000/1.17)-213.68=641.02（元）納稅合計(jì)=581.2+213.68=794.88（元）假定二：將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上：應(yīng)納增值稅=7000/1.17×17%-6000/1.17×17%=145.3（元）應(yīng)納所得稅=（7000/1.17-6000/1.17)×25%=213.68（元）稅后利潤(rùn)=（7000/1.17-6000/1.17)-213.68=641.02（元）納稅合計(jì)=145.3+213.68=358.98（元）在稅后利潤(rùn)相同的情況下，商場(chǎng)選擇假定2更節(jié)稅。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式方案2：購(gòu)滿(mǎn)100元贈(zèng)送價(jià)值30元商品稅法規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，

不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售額按各項(xiàng)商品的公

允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入。行為界定：買(mǎi)一贈(zèng)一組合銷(xiāo)售二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-1800/1.17×17%=319.66（元）應(yīng)納所得稅：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）×25%=470.09（元）稅后利潤(rùn)：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）-470.09=1410.25（元）納稅合計(jì)：319.66+470.09=789.75（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式方案3：購(gòu)滿(mǎn)100元贈(zèng)送30元優(yōu)惠券行為界定：相當(dāng)于是贈(zèng)送消費(fèi)者30元的商品，視同銷(xiāo)售稅法規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)者適用優(yōu)惠券購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱(chēng)、數(shù)量及原價(jià)和返券抵頂金額，按實(shí)際收入的價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售額；未按上述規(guī)定在銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，對(duì)使用返券兌換的貨物，按視同銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)售額。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式在銷(xiāo)售發(fā)票上注明時(shí)：應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-1800/1.17×17%=319.66（元）應(yīng)納所得稅：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）×25%=470.09（元）稅后利潤(rùn)：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）-470.09=1410.25（元）納稅合計(jì)：319.66+470.09=789.75（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式方案4：購(gòu)物滿(mǎn)100元返還30元現(xiàn)金

行為界定：

這種促銷(xiāo)表明企業(yè)并沒(méi)有對(duì)其所出售的商品進(jìn)行降價(jià)，所以消費(fèi)者有權(quán)要求企業(yè)按購(gòu)買(mǎi)商品的實(shí)際價(jià)格開(kāi)具發(fā)票，最終企業(yè)必須就發(fā)票上開(kāi)具的100元銷(xiāo)售額計(jì)稅。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%=581.2（元）應(yīng)納所得稅=（10000/1.17-6000/1.17-3000）×25%=104.7（元）稅后利潤(rùn)：10000/1.17-6000/1.17-3000-104.7=314.1（元）納稅合計(jì)：581.2+104.7=685.9（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式方案增值稅所得稅繳稅合計(jì)稅后利潤(rùn)折扣銷(xiāo)售非同一發(fā)票581.20213.68794.88641.02同一發(fā)票145.30213.68358.98641.02贈(zèng)商品319.66470.09789.751410.25贈(zèng)購(gòu)物券319.66470.09789.751410.25返現(xiàn)金581.20104.70685.90314.10二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式促銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃思路：①購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)是籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。如果商品購(gòu)進(jìn)成本較高，采用打折銷(xiāo)售較好；反之，則采用贈(zèng)送商品/購(gòu)物券較好。贈(zèng)送商品價(jià)值越低，成本利潤(rùn)率越高，現(xiàn)金流較小；贈(zèng)送購(gòu)物券，一般情況能擴(kuò)大銷(xiāo)售量，擴(kuò)大企業(yè)影響，提高市場(chǎng)占有率。②個(gè)人所得稅的代扣代繳影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。③進(jìn)行促銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃關(guān)注促銷(xiāo)的最終目的。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式【練習(xí)】預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)的思考

2002年，為推廣CDMA市場(chǎng)，某大中型商場(chǎng)推出“預(yù)交話費(fèi)4800元（兩年）送價(jià)值3000CDMA手機(jī)一款”的促銷(xiāo)活動(dòng)，假設(shè)每臺(tái)手機(jī)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200元。

分析：本條廣告語(yǔ)背后的納稅義務(wù)？有無(wú)籌劃空間？

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式行為界定：視同銷(xiāo)售每銷(xiāo)售一部手機(jī)應(yīng)納增值稅：4800×11%+3000×17%-200=838（元）籌劃思路：廣告語(yǔ)：手機(jī)+兩年話費(fèi)=4800元應(yīng)納增值稅=4800×17%-200=616（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式【2】代理銷(xiāo)售方式的籌劃：收取代理手續(xù)費(fèi)：即受托方以代理銷(xiāo)售商品全價(jià)與委托方結(jié)算，另外收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。受托方：代理服務(wù)收入，應(yīng)計(jì)算繳營(yíng)業(yè)稅。視同買(mǎi)斷：即委托方以較低價(jià)格將貨物交由受托方代銷(xiāo)，受托方加價(jià)后向市場(chǎng)銷(xiāo)售。受托方：商品銷(xiāo)售的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)按其增值額計(jì)算繳納增值稅。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式【案例】某市區(qū)利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷(xiāo)品牌服裝，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/件，每銷(xiāo)售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2013年1月，利群商貿(mào)公司共銷(xiāo)售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元。

思考：利群商貿(mào)公司的納稅義務(wù)如何？中華制衣廠的納稅義務(wù)如何？二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式案例分析：代銷(xiāo)方利群商貿(mào)公司：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：20000×5%=1000（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：

1000×（7%+3%）=100（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式委托方中華制衣廠（假定進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元）：應(yīng)繳增值稅：1000×100×17%—7000=10000（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：10000×（7%+3%）=1000（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：

1000+100+10000+1000=12100（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式假如利群商貿(mào)公司按照視同買(mǎi)斷的方式為中華制衣廠代銷(xiāo)品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對(duì)外銷(xiāo)售。其它資料不變。思考：利群商貿(mào)公司的納稅義務(wù)如何？中華制衣廠的納稅義務(wù)如何？二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式案例分析：代銷(xiāo)方利群商貿(mào)公司：應(yīng)繳增值稅：

1000×100×17%—800×100×17%=3400（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：

3400×（7%+3%）=340（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式委托方中華制衣廠（假定進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元）：應(yīng)繳增值稅：800×100×17%—7000=6600（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：

6600×（7%+3%）=660（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：

3400+340+6600+660=11000（元）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式分析結(jié)果：

視同買(mǎi)斷方式：利群商貿(mào)公司少繳營(yíng)業(yè)稅1000元，但多繳增值稅3400元，取得收益減少了2640元（3400+340-1000-100）元；中華制衣廠少繳增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)減少1100元?！締⑹尽吭诖礓N(xiāo)售業(yè)務(wù)中，委托雙方應(yīng)爭(zhēng)取采取視同買(mǎi)斷方式。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式【3】視同銷(xiāo)售的籌劃甲企業(yè)（一般納稅人）生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售模式：由甲企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品運(yùn)送到全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將貨物銷(xiāo)售出去。分支機(jī)構(gòu)向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，收取貨款，再匯總給甲企業(yè)。正常情況從產(chǎn)品儲(chǔ)藏到購(gòu)買(mǎi)方的周期是兩三個(gè)月。2009年1月將貨物移送各分支機(jī)構(gòu)，貨價(jià)2000萬(wàn)，成本1200萬(wàn)。3月個(gè)分支機(jī)構(gòu)將該批貨物銷(xiāo)售給購(gòu)買(mǎi)方，價(jià)款2100萬(wàn)，銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式分析：甲企業(yè)1月移送貨物視同銷(xiāo)售：銷(xiāo)項(xiàng)=2000×17%=340（萬(wàn)）分支機(jī)構(gòu)1月收到發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣：340（萬(wàn)）3月銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)=2100×17%=357（萬(wàn)）甲企業(yè)在貨物出廠時(shí)計(jì)算并申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，但兩個(gè)月后才有可能受到貨款和稅費(fèi)，對(duì)于甲來(lái)說(shuō)提前墊付了資金，若貨物滯銷(xiāo)，墊付時(shí)間還會(huì)更長(zhǎng)。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售方式籌劃思路：由甲開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票寄給各地方客戶(hù)，收取的貨款直接匯到甲銀行賬戶(hù)，這樣甲分支機(jī)構(gòu)未向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票也未收取貨款，因此可由甲統(tǒng)一繳納增值稅。這種方式，甲1月發(fā)貨往各分支機(jī)構(gòu)，不計(jì)算繳增值稅。3月分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售時(shí)，甲根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售清單，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)：2100×17%=357（萬(wàn)）

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是什么？直接收款方式、托收承付和委托銀行收款方式、賒銷(xiāo)和分期收款方式、預(yù)收貨款方式、委托他人代銷(xiāo)貨物等

結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式籌劃基本思路：（1）收款與發(fā)票同步進(jìn)行，求得采購(gòu)方理解的前提下，未收到貨款不開(kāi)發(fā)票。（2）盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。（3）在貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí)，可選擇賒銷(xiāo)/分期收款方式，盡量回避直接收款方式。（4）盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式選擇結(jié)算方式時(shí)注意問(wèn)題：（1）商品的市場(chǎng)情況（供不應(yīng)求）。（2）委托他人代銷(xiāo)貨物時(shí)，事先考慮受托人狀況。（3）購(gòu)買(mǎi)方的具體情況。（4）合同的簽訂與管理。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式【案例】甲企業(yè)9月1日銷(xiāo)售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值2000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為1500萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。因?yàn)橘?gòu)貨企業(yè)資金困難，貨款無(wú)法一次收回。思考：如何選擇銷(xiāo)售結(jié)算方式？二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式案例分析：如果按照直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元；如果甲企業(yè)同購(gòu)貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個(gè)月收回貨款，每月30日前購(gòu)貨企業(yè)支付貨款200萬(wàn)元，則每個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。

結(jié)論：采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式【案例】2004年5月3日，青島市某機(jī)械制造公司A，與揚(yáng)州市某設(shè)備租賃公司B簽訂一購(gòu)銷(xiāo)合同，由A向B出售某種型號(hào)的混凝土攪拌機(jī)5臺(tái)，共3000萬(wàn)元。雙方采用委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物。A公司于當(dāng)日向B發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。6月3日，B收到A的攪拌機(jī)。在對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查后，B稱(chēng)該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并退回設(shè)備。訴訟中，由于該批設(shè)備確實(shí)和合同要求有一定差異，B勝訴。在此期間B已另找賣(mài)家，不打算和A繼續(xù)交易。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式案例分析：

按稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，所以A于5月3日產(chǎn)生納稅義務(wù)420萬(wàn)元（A攪拌機(jī)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬(wàn)）

結(jié)果A與B的交易沒(méi)有最終成立，但卻墊交了420稅款。籌劃思路：

簽合同時(shí)努力談判：分期收款方式交易：5月3日發(fā)貨當(dāng)天，向B收1000萬(wàn)的部分貨款；對(duì)方收貨并驗(yàn)收后，8月3日在售剩余2000萬(wàn)部分。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃：與稅收籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)2、薄利多銷(xiāo)形式二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售價(jià)格1、如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？關(guān)聯(lián)企業(yè)：是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：①在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；②直接或間接的同為第三者擁有或控制；③其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售價(jià)格轉(zhuǎn)讓定價(jià)：

又稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)/轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換/買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)其共同利益/最大限度地維護(hù)其收入進(jìn)行的產(chǎn)品/非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓?！景咐?-7：80二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃——銷(xiāo)售價(jià)格【注意】：只能適度壓低價(jià)格企業(yè)/外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅收籌劃（三）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃

進(jìn)貨渠道的稅收籌劃兼營(yíng)免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃其他方面的稅收籌劃二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）進(jìn)貨渠道的稅收籌劃一般納稅人購(gòu)貨渠道的選擇：⑴一般納稅人：可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（17%）⑵小規(guī)模納稅人：①可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（3%）

（管理科學(xué)、核算精確）②只能開(kāi)具普通發(fā)票二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃？存在一個(gè)特定的價(jià)格折扣優(yōu)惠，使一般納稅人從一般納稅人供應(yīng)商或小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的購(gòu)進(jìn)貨物的成本相同。

假設(shè)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)為：=不含稅銷(xiāo)售額－購(gòu)貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（不含稅銷(xiāo)售額－進(jìn)貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）

A÷（1+增值稅稅率）[不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）={不含稅銷(xiāo)售額－A÷（1+增值稅稅率）－[不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……………①?gòu)男∫?guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)額為:=不含稅銷(xiāo)售額－進(jìn)貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（不含稅銷(xiāo)售額－進(jìn)貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加）

×（1－所得稅稅率）={不含稅銷(xiāo)售額－B÷（1+征收率）－[不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）………②稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票上注明的征收率令兩式相等，則：{不含稅銷(xiāo)售額－A÷（1+增值稅稅率）－[不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）={不含稅銷(xiāo)售額－B÷（1+征收率）－[不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）A÷（1+增值稅稅率）+[不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）+[不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）則：

A/(1+增值稅率)×[1-增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1-征收率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]購(gòu)進(jìn)凈成本當(dāng)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，A÷(1+增值稅稅率)×(1-增值稅稅率×10%)=B÷(1+征收率)×(1-征收率×10%)(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=-------------------------------------×A

（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%)二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，B=(1+3%)(1-17%×10%)/[(1+17%)×(1-3%×10%)]×A=A×86.80%

當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí)，兩種納稅人處采購(gòu)貨物取得的收益相等。當(dāng)小規(guī)模報(bào)價(jià)＞86.8%時(shí)，向一般納稅人采購(gòu)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模給的折扣。當(dāng)小規(guī)模報(bào)價(jià)＜86.8%時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)更有利二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則：

(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=-------------------------------------×A

（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%)=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%11%3%92.05%11%089.10%6%3%96.88%6%093.77%

【案例】甲公司（一般納稅人）欲購(gòu)進(jìn)一批原料生產(chǎn)加工產(chǎn)品，現(xiàn)有ABC三家公司同時(shí)向其推薦同樣貨源。A公司是一般納稅人（17%），能夠提供專(zhuān)用發(fā)票；B公司是小規(guī)模納稅人，能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票（3%）；C公司為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者只能提供普通發(fā)票。A公司原料售價(jià)15000元，B公司售價(jià)13000元，C公司售價(jià)12000元；甲公司產(chǎn)品售價(jià)18000元（均為含稅價(jià)），城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。甲公司應(yīng)如何選擇購(gòu)貨對(duì)象？從含稅價(jià)格比率臨界點(diǎn)原理分析：B公司臨界點(diǎn)售價(jià)應(yīng)為：15000×86.80%=13020（元）C公司臨界點(diǎn)售價(jià)應(yīng)為：15000×84.02%=12603（元）從ABC三公司的實(shí)際報(bào)價(jià)來(lái)看，選擇從C公司處購(gòu)買(mǎi)。從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)和稅后收益角度來(lái)看：從A公司采購(gòu)：應(yīng)納增值稅=18000/1.17×17%-15000/1.17×17%=435.9元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=435.9×（7%+3%）=43.59元應(yīng)納所得稅=[（18000-15000）/1.17-43.59]×25%=630.13元稅后利潤(rùn)=[（18000-15000）/1.17-43.59]-630.13=1890.38元從B公司采購(gòu)：應(yīng)納增值稅=18000/1.17×17%-13000/1.03×3%=2236.7元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2236.7×（7%+3%）=223.67元應(yīng)納所得稅=

（18000/1.17-13000/1.03-223.67)×25%=634.9元稅后利潤(rùn)=

（18000/1.17-13000/1.03-223.67)-634.9=1904.69元從C公司采購(gòu)：應(yīng)納增值稅=18000/1.17×17%=2615.38元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2615.38×（7%+3%）=261.54元應(yīng)納所得稅=

（18000/1.17-12000-261.54)×25%=588.46元稅后利潤(rùn)=

（18000/1.17-12000-261.54)-588.46=2534.62元A公司B公司C公司增值稅435.92236.72615.38城建稅及附加43.59223.67261.54企業(yè)所得稅630.13634.9588.46總稅負(fù)1109.623095.273465.38稅后利潤(rùn)1890.381904.692534.62二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一般納稅人進(jìn)貨渠道籌劃思路：小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣大于臨界點(diǎn)比例時(shí)，選擇從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨整體利潤(rùn)更高。

如果采購(gòu)的貨物是用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目，則只需要比較各自的含稅價(jià)格即可。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃思考：小規(guī)模納稅人購(gòu)貨對(duì)象的選擇應(yīng)如何進(jìn)行考慮？二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（二）兼營(yíng)免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。原購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。1、是否準(zhǔn)確劃分免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇

兼營(yíng)免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃①應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅可劃分清楚的：用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣用于生產(chǎn)免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣②應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能正確劃分的：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2.兼營(yíng)免稅/非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃

籌劃思路：將按稅法規(guī)定計(jì)算的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比。①如果前者＞后者，則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額②如果前者＜后者，則無(wú)需核算時(shí)正確劃分，而改按稅法規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)金額。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

【案例】某商業(yè)公司（為增值稅一般納稅人）既銷(xiāo)售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅款為13萬(wàn)元，當(dāng)月將該批面粉的60%用于銷(xiāo)售，取得不含稅收入95萬(wàn)元，另外40%用于加工面條、饅頭等取得收入45萬(wàn)元。思考：該公司應(yīng)如何選擇核算方式？二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例分析：面條、饅頭銷(xiāo)售屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目：①劃分不清非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×45/（45+95）=4.18（萬(wàn)）②正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×40%=5.2（萬(wàn)元）結(jié)論：正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額反而多交增值稅5.2-4.18=1.02萬(wàn)【案例3-10】P84二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（三）其他方面的稅收籌劃1、采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃采購(gòu)結(jié)算方式：賒購(gòu)；直接付款籌劃思路：①未付出貨款，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票②盡量使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式③盡量采取賒購(gòu)和分期付款方式，自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間④盡可能少用現(xiàn)金支付。二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃①取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票必須自防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，否則不予抵扣。②取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票工業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后商業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)貨物全部付款后一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)：全部付款后二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃籌劃思路：取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票的：應(yīng)在取得發(fā)票后盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票的：工業(yè)應(yīng)加快驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間商業(yè)企業(yè)盡量將付款合同按日期開(kāi)成多個(gè)延期付款合同

在稅率的稅收籌劃中，應(yīng)掌握不同稅率的適用范圍。特別對(duì)于兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷(xiāo)售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。增值稅稅率是多少？三、增值稅稅率的稅收籌劃三、增值稅稅率的稅收籌劃稅率/征收率適用范圍17%銷(xiāo)售/進(jìn)口貨物；加工修理修配勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的貨物11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%征收率一般納稅人簡(jiǎn)易辦法征稅適用、小規(guī)模納稅人籌劃原則：爭(zhēng)取“高進(jìn)低出”政策。注意：這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)范圍。三、增值稅稅率的稅收籌劃四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定：⑴免稅項(xiàng)目：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具3.古舊圖書(shū)（向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)）4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品7.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（其他個(gè)人）四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃⑵其他優(yōu)惠項(xiàng)目：

對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的規(guī)定；有機(jī)肥產(chǎn)品免稅等⑶起征點(diǎn)：僅限于個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人⑷小微企業(yè)的優(yōu)惠四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃【案例】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給B市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以按進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃假定每年公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元。

思考：該公司增值稅負(fù)擔(dān)如何？是否存在籌劃空間?四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃案例分析：應(yīng)納增值稅額=500×17%－（13+8）=64（萬(wàn)元）增值稅負(fù)擔(dān)率=64÷500×100%=12.8%飼養(yǎng)生產(chǎn)原奶不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅政策；奶制品生產(chǎn)使用原奶不能享受收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品依買(mǎi)價(jià)13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策。籌劃思路：如何增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣？四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃籌劃方案設(shè)計(jì)：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。

飼養(yǎng)場(chǎng)：屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位可免征增值稅；

奶制品加工廠：從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變。應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬(wàn)元）稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3%籌劃結(jié)果驗(yàn)證：節(jié)省增值稅額=64-31.5=32.5萬(wàn)元，節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)3.25萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率下降了6.5%。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定（二）出口退稅的稅收籌劃五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定增值稅退（免）稅：是指出口貨物實(shí)行零稅率，退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅。出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件？出口貨物的退稅率？出口退稅計(jì)算辦法？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃基本政策內(nèi)容舉例免稅并退稅免銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅，退出口前進(jìn)項(xiàng)稅（有規(guī)定退稅率，非完全退稅）只免不退免銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)，出口前免稅（沒(méi)有稅負(fù)）或未核算進(jìn)項(xiàng)。來(lái)料加工復(fù)出口；小規(guī)模出口；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)等不免也不退出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)征增值稅，不退還出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)以前負(fù)擔(dān)的稅款原油；木材；紙漿；山羊絨等五、增值稅出口退稅的稅收籌劃2、免并退稅的范圍企業(yè)范圍：1、享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)2、享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)3、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)4、外商投資企業(yè)5、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)五、增值稅出口退稅的稅收籌劃一般退（免）稅貨物范圍，一般應(yīng)具備的四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；3、必須是財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；4、必須是出口收匯已核銷(xiāo)的貨物。特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（略）五、增值稅出口退稅的稅收籌劃3、出口貨物退稅率

出口貨物應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。現(xiàn)行出口貨物的9檔增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃4、出口貨物退稅的計(jì)算只有又免又退的情況下才使用退稅辦法適用范圍“免抵退稅”自營(yíng)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物——生產(chǎn)企業(yè)“免退稅”不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)——外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”原理：生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品出口內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)：進(jìn)項(xiàng)：銷(xiāo)項(xiàng)：進(jìn)項(xiàng)：免稅退稅計(jì)算抵扣五、增值稅出口退稅的稅收籌劃免抵退稅的含義：免：免征出口銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅；抵：外銷(xiāo)應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額；退：外銷(xiāo)應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅大于內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅部分。抵稅是為了簡(jiǎn)化征管手續(xù)，不用一邊交稅，一邊退稅，而是綜合考慮。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（進(jìn)項(xiàng)稅額一不得免征和抵扣稅額）不得免征和抵扣稅額＝

外銷(xiāo)額×（出口貨物適用稅率一退稅率）2.當(dāng)期“免抵退”稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝外銷(xiāo)額×退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

應(yīng)退稅額：“期末留抵稅額”與“免抵退稅額”中的較小者4、（1）當(dāng)期期末留抵稅額>免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

（2）當(dāng)期期末留抵稅額＜免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5

＝17－60－5＝－48（萬(wàn)元）③出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）④當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）⑤當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬(wàn)元）⑥6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬(wàn)元【練習(xí)】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝17－26－3＝－12（萬(wàn)元）③出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）④當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）⑤當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料：如果出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額。不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅原材料購(gòu)進(jìn)額×（出口貨物征稅率－退稅率）不得免征和抵扣稅額＝外銷(xiāo)額×（出口貨物適用稅率一退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅原材料購(gòu)進(jìn)額×退稅率免抵退稅額＝外銷(xiāo)額×退稅率一免抵退稅額抵減額【例題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）－100×（17%－13%）＝4（萬(wàn)）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－(34－4)－6＝－19（萬(wàn)）③出口免抵退稅額＝200×13%－100×13%＝13（萬(wàn)）④應(yīng)退稅額＝13（萬(wàn)元）⑤當(dāng)期免抵稅額＝0（萬(wàn)元）⑥8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(19－13)萬(wàn)元。【練習(xí)】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2014年10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)、增值稅144.5萬(wàn)，已驗(yàn)收入庫(kù);（2）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)、增值稅25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程；（3）以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)，支付加工貨物的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（4）內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（5）出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)。采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)10月應(yīng)納/應(yīng)退的增值稅。①進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×11%＝173.08（萬(wàn)元）②免抵退稅不得免征和抵扣稅額

＝500×（17%－15%）＝10（萬(wàn)元）③應(yīng)納稅額＝300×17%－（173.08－10）

＝－112.08（萬(wàn)元）④出口貨物免抵退稅額＝500×15%＝75（萬(wàn)元）⑤應(yīng)退稅額＝75（萬(wàn)元）⑥留抵下月抵扣稅額＝112.08－75＝37.08（萬(wàn)元）免退稅法的計(jì)算：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率【例】某進(jìn)出口公司本月出口A產(chǎn)品1000件，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明單價(jià)50元/件，計(jì)稅金額50000元，退稅率13%，計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=50×1000×13%=6500（元）1、選擇經(jīng)營(yíng)方式2、選擇出口方式3、選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地4、選擇免稅料件免抵退稅額方法五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定（二）出口退稅的稅收籌劃1.選擇經(jīng)營(yíng)方式自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）----免、抵、退來(lái)料加工----不征不退五、增值稅出口退稅的稅收籌劃五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（1）退稅率＜征稅率時(shí)的稅收籌劃

【案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷(xiāo)A公司售價(jià)1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃①免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=1800×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=32（萬(wàn)）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0-（20-32）=12（萬(wàn)元）③出口免抵退稅額＝1800×13%－1000×13%＝104（萬(wàn)）④應(yīng)退稅額＝0⑤應(yīng)納稅額＝12（萬(wàn)元）如果企業(yè)采用來(lái)料加工方式：則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。進(jìn)口免稅出口免稅不退稅五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中的出口銷(xiāo)售價(jià)格改為1200萬(wàn)元，其他條件不變【案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷(xiāo)A公司售價(jià)1200萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。