第十六章會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第十六章

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2005年7月16日一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革與探索階段（1978～1992）

背景:1978年黨的十一屆三中全會(huì)召開，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。

財(cái)政部從1979年底開始著手中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂工作，1983年，財(cái)政部發(fā)布了《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的突破，被稱為“中西實(shí)務(wù)的混血兒”。

1985年頒布《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。2005年7月16日

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步建立階段（1992～2000）

背景:1992年10月黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了新的歷史階段。

1992年鄧小平同志的南巡講話，我國(guó)會(huì)計(jì)改革采用增量式的改革，在保留原來(lái)會(huì)計(jì)制度體系的基礎(chǔ)上，采納國(guó)際慣例制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成準(zhǔn)則與制度并存的局面。2005年7月16日會(huì)計(jì)制度方面（1993年）

1993年施行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度（13個(gè)）提出會(huì)計(jì)要素的概念；（6個(gè)）記賬方法的統(tǒng)一（借貸記賬法）會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者益）資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表。2005年7月16日

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（1993年）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)典型特征就是，為了體現(xiàn)我國(guó)政府在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的作用和角色，將政府與企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)作與外部投資者和債權(quán)人同等重要的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則從1997年我國(guó)為了規(guī)范當(dāng)時(shí)極度混亂的上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露.2005年7月16日1997年出臺(tái)第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》;1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、收入、投資等7個(gè)具體準(zhǔn)則;1999年計(jì)提4項(xiàng)減值準(zhǔn)備及有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定;1999年10月31日頒布新修訂的《會(huì)計(jì)法》。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)法責(zé)任主體;2005年7月16日

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)，也是倫理經(jīng)濟(jì)。法制經(jīng)濟(jì)是依靠立法來(lái)維持正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。倫理經(jīng)濟(jì)是依靠信譽(yù)、人格、良知來(lái)建立相互交往的關(guān)系，保證人們的行為不僅合法，而且合情合理保護(hù)公眾的利益。2005年7月16日愛崗敬業(yè)誠(chéng)實(shí)守信廉潔自律客觀公正堅(jiān)持準(zhǔn)則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德(2003年)2005年7月16日

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（2001～2005）

背景：我國(guó)政府經(jīng)過(guò)十多年的努力后，終于在2001年11月11日加人WTO。

2001年4月，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)完成了改組，改組后的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)在全球?qū)嵤┞晞?shì)浩大的趨同計(jì)劃，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂特別是如何國(guó)際化產(chǎn)生了現(xiàn)實(shí)影響。外商直接投資及外資并購(gòu)的迅猛增加也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂產(chǎn)生了直接動(dòng)力?；谏鲜鲆蛩兀覈?guó)確立了以國(guó)際化為主導(dǎo)兼顧中國(guó)特色并逐步向國(guó)際化演進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂策略。2005年7月16日

財(cái)政部發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年2月15日)1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換9、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值10、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬11、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金2005年7月16日財(cái)政部發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付13、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組14、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)15、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入16、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同17、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助18、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用19、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅20、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算21、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并2005年7月16日財(cái)政部發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃23、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量24、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移25、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值26、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同27、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同28、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采29、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正30、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)31、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)2005年7月16日財(cái)政部發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表33、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告34、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表35、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益36、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告37、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露38、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)39、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2005年7月16日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2005年7月16日

企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001年)《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2002年)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

（2005年）2005年7月16日行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(1998年）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（2005年）

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（2005年）適用于行政事業(yè)單位適用于社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、和寺院、宮觀、清真寺、教堂等適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織2005年7月16日總結(jié):

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的區(qū)別。逐漸淡化會(huì)計(jì)制度，最后取消會(huì)計(jì)制度，只保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。會(huì)計(jì)理念的改變,對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。2005年7月16日第一節(jié)

——會(huì)計(jì)政策變更2005年7月16日一、會(huì)計(jì)政策變更的概念

（一）會(huì)計(jì)政策的概念

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。

2005年7月16日（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

2005年7月16日二、會(huì)計(jì)政策變更的條件

企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行處理。2005年7月16日滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（一）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；

2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。2005年7月16日三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。

（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

2005年7月16日第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

2005年7月16日會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

2005年7月16日二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。

（三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2005年7月16日

【例題】甲公司2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。

要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額；

（2）計(jì)算上述設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額；

（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤(rùn)的影響。2005年7月16日【答案】

（1）設(shè)備2007年計(jì)提的折舊額＝100×20%＝20（萬(wàn)元）

設(shè)備2008年計(jì)提的折舊額＝（100-20）×20%＝16（萬(wàn)元）（2）2009年1月1日設(shè)備的賬面凈值＝100-20-16＝64（萬(wàn)元）

設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額＝（64-4）÷（8-2）＝10（萬(wàn)元）（3）按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額＝（100-20-16）×20%＝12.8（萬(wàn)元）

上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2009年凈利潤(rùn)增加＝（12.8-10）×（1-33%）＝1.876（萬(wàn)元）2005年7月16日第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。

（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；

（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策