第二章所得稅會計(一)(時代背景及舊準則導讀)

第二章所得稅會計（一）時代背景：

會計處理與國際慣例存在差異78年開始改革

第一階段（1978-1993）：所得稅性質(zhì)：利潤分配會計核算：借：利潤分配——應交所得稅貸：應交稅金——應交所得稅差異：會計利潤與應稅所得一致。所得稅會計處理方法：沒有確切的所得稅處理方法。第二階段（1994-2000）所得稅性質(zhì)：費用會計核算：借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅納稅影響會計法還設置“遞延稅款”差異：會計利潤與應稅所得出現(xiàn)較多差異1994年《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》出臺所得稅會計處理方法：可在應付稅款法與納稅影響會計法中做出選擇。第三階段（2000－2006）所得稅性質(zhì)：費用會計核算：借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅納稅影響會計法還設置“遞延稅款”差異：會計利潤與應稅所得之間的差異越來越大2000年《企業(yè)會計制度》《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》出臺所得稅會計處理方法：越來越趨向于使用納稅影響會計法第四階段（2006至今）所得稅性質(zhì)：費用會計核算：借：所得稅費用④

遞延所得稅資產(chǎn)②

貸：應交稅費——應交所得稅①

遞延所得稅負債③設置“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”差異：會計利潤與應稅所得之間的差異越來越大2006年《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》所得稅會計處理方法：資產(chǎn)負債表債務法實務中所得稅會計政策選擇：我國絕大多數(shù)企業(yè)都傾向于采用應付稅款，上市公司5％用納稅影響會計法（發(fā)行外幣股的公司）

英美摒棄了應付稅款法，倡導納稅影響會計法中的債務法。課程內(nèi)容的初步考慮：

從基本理論入手，概括了解應付稅款法和納稅影響會計法；然后按新準則及教材展開課程內(nèi)容介紹資產(chǎn)負債表債務法。第一節(jié)舊準則導讀二、所得稅會計處理方法一、所得稅會計概述本節(jié)要點:

一、所得稅會計概述

（三）時間性差異（二）永久性差異（一）所得稅會計的概念

要點:

（一）所得稅的概念1.所得稅及其披露①所得稅是企業(yè)或個人就來源于生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得交納的一種稅。企業(yè)所得稅（1994年）個人所得稅（1980年）②披露：利潤表中披露關于內(nèi)外資企業(yè)所得稅2.所得稅的會計屬性②費用論：企業(yè)為最終擁有凈利潤發(fā)生的一項支出，它是企業(yè)為取得收益而導致的資產(chǎn)流出。國際慣例的做法，我國94年開始認同的做法。

理由：從所有者的角度看，符合權益理論。①收益論：純收入的一部分，性質(zhì)是利潤分配，它與股利性質(zhì)相同，股利支付給股東，所得稅支付給政府。1994年前我國的做法。

理由：國家作為管理者參與企業(yè)利潤分配。3.所得稅會計的概念

①定義：是研究如何處理按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應稅所得之間差異的會計理論和方法。②產(chǎn)生原因：1994年新稅法出臺，由于財務會計與稅收的原則和目的不同，導致稅前會計利潤與應納稅所得產(chǎn)生差異。③會計利潤（稅前）與應稅所得的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：

A.經(jīng)濟內(nèi)涵相同都是企業(yè)的所得，都是收入扣除相關的費用；

B.會計利潤是應稅所得的計算基礎。區(qū)別：

A.計算目的不同：計算會計利潤是確定經(jīng)營成果，反映盈利能力；計算應稅所得是為了正確計算和交納所得稅。

B.計算依據(jù)不同:會計利潤依據(jù)會計制度算;應稅所得依據(jù)稅法算。（二）永久性差異1.概念①定義：某一會計期間由于會計制度與稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得之間差異。②特點：發(fā)生在本期，不能在以后各期轉(zhuǎn)回。2.永久性差異的種類P390序號種類實例

項目會計制度稅法1收益確認不確認購買國債的利息收入2收益不確認確認自產(chǎn)品用于工程項目3費用確認不確認非公益救濟性捐贈4費用不確認確認無形資產(chǎn)研發(fā)支出3.對納稅的影響：1、4使會計利潤大于應稅所得；2、3使會計利潤小于應稅所得。（三）時間性差異P3911.概念

①概念：會計制度與稅法在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得之間差異。②特點：在某一會計期間發(fā)生，在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2.時間性差異的種類序號種類實例

項目會計制度稅法1收益先確認后確認長期投資權益投資收益的確認2費用先確認后確認售后三包服務費3收益后確認先確認預收的包裝物租金4費用后確認先確認預付的租金3.對納稅的影響：1、4使會計利潤大于應稅所得；2、3使會計利潤小于應稅所得。在所得稅會計核算中，以下各項屬于時間性差異的是（

）A.因會計與稅法計提折舊方法不同而形成的固定資產(chǎn)折舊差額B.廣告性贊助支出C.國庫券利息收入D.違規(guī)罰款支出在所得稅會計核算中，以下各項不屬于永久性差異的是（

）A.因會計與稅法計提折舊方法不同而形成的固定資產(chǎn)折舊差額B.廣告性贊助支出C.國庫券利息收入D.違規(guī)罰款支出下列差異屬于永久性差異的有（

）A.企業(yè)實發(fā)工資超過應稅工資標準B.對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，稅法確定的折舊年限與會計確定的折舊年限不同C.對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定使用直線法，會計使用加速折舊法D.企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費超過稅法規(guī)定的標準E.企業(yè)購買國庫券的利息收入二、所得稅會計處理方法（二）納

稅

影

響

會

計

法

（一）應

付

稅

款

法要點:

（一）應付稅款法

1.概念

①定義：是將本期會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用的方法。②特點：

當期所得稅費用等于當期應交所得稅2、應付稅款法下會計處理

按所得稅稅法規(guī)定,將本期稅前會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，按應納稅所得額和規(guī)定的稅率計算的本期應交所得稅

,作為本期所得稅費用。

〔會計利潤＋（或－）永久性差異＋（或－）時間性差異〕×稅率＝應交所得稅＝所得稅費用

會計分錄如下:

借:所得稅費用

貸:應交稅費——應交所得稅

在應付稅款下，企業(yè)確認的所得稅費用與按稅法計算的應交所得稅不一定一致。（）課堂練習1某企業(yè)稅前會計利潤為20萬。當年有國庫券利息收入1萬元，高于金融機構同類同期貸款利率的利息費用0.5萬，超過計稅工資標準的工資2萬（工會經(jīng)費2％、職工福利費14％、職工教育費1％），非公益救濟性捐贈及贊助費2.5萬，罰款及滯納金0.5萬，超過當年應納稅所得額3%的公益救濟性捐贈0.6萬。該企業(yè)所得稅率為25%。試采用應付稅款法計算永久性差異及應交所得稅并編制相應的會計分錄。3.評價

①優(yōu)點：將時間性差異對所得稅的影響金額全部確認為本期所得稅費用，不考慮對未來期間的影響，手續(xù)簡單。②缺點：不符合配比原則，使所得稅費用與稅前會計利潤不相配比；稅前會計利潤與稅后會計利潤不同，容易引起誤解。

（二）納稅影響會計法1.概念：①定義：將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。②理論依據(jù)：所得稅被視為企業(yè)為獲得收益（稅前會計利潤）而發(fā)生的一項費用，與有關的收入和費用記入同一期間，體現(xiàn)配比原則。③特點：時間性差異影響所得稅的金額在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)為一項資產(chǎn)或負債。

所得稅費用計算公式如下

:

本期所得稅費用＝本期應交所得稅±本期遞延稅款發(fā)生額

即：本期所得稅費用＝本期應交所得稅＋本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項－本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項2.會計處理

納稅影響會計法下的會計處理

借:所得稅費用（本期應交所得稅±本期遞延稅款發(fā)生額）

借或貸:遞延稅款(發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時間性差異×現(xiàn)行稅率)

貸:應交稅費——應交所得稅

(稅前會計利潤±永久性差異±時間性差異)×現(xiàn)行稅率

在不存在時間性差異時，采用納稅影響會計法的會計處理，與采用應付稅款法的會計處理，結(jié)果不相同。（）納稅影響會計法（課堂練習2）

資料：某企業(yè)于2000年成立，當年會計利潤200000元，適用所得稅率為30%，當年發(fā)生下列事項①確認國債利息收入2000元；②實發(fā)工資150000元，計稅工資120000元；③罰款支出3000元；④年初購入一臺新設備，成本為10000元，稅法規(guī)定使用5年，會計制度規(guī)定使用10年，均用直線法提折舊，假定無殘值。以后每年稅前會計利潤均為200000元，從2001年起未發(fā)生永久性差異。要求：用納稅影響會計法進行會計處理，結(jié)果填入表1-1。表1-1（課堂練習2用）年度稅前會計利潤＋永久性差異時間性差異應納稅所得額稅率應交所得稅所得稅遞延稅款納稅影響會計法

課堂練習3資料：某企業(yè)成立時購入一臺機器成本300000元，假定無殘值。稅法用年數(shù)總和法提4年折舊；會計用直線法提6年折舊。每年會計利潤500000元，稅率30%。六年內(nèi)無永久性差異。要求：用納稅影響會計法進行會計處理，結(jié)果填入表1-2。表1-2（課堂練習3用）年度稅前會計利潤時間性差異應納稅所得額稅率應交所得稅所得稅遞延稅款

第一年第二年