第四章 增值稅

第四章

增值稅第四章

增值稅第一節(jié)

增值稅的概述1第二節(jié)

增值稅的納稅義務(wù)人2第三節(jié)

增值稅的征稅范圍3第四節(jié)

增值稅的稅目稅率4第五節(jié)

增值稅的稅收優(yōu)惠5第六節(jié)

增值稅的計算6第七節(jié)

增值稅納稅申報表的填寫7第一節(jié)

增值稅概述2008年11月10日國務(wù)院公布修訂的《增值稅暫行條例》，2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局頒布《增值稅暫行條例實施細(xì)則》，規(guī)定從2009年1月1日起，在我國實行消費型增值稅。第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容一、增值稅在我國執(zhí)行的情況

增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅。1．生產(chǎn)型增值稅（我國1994年以前執(zhí)行）2．消費型增值稅（我國2009年全面實施）3．營業(yè)稅改增值稅的試點：實行營改增的試點地區(qū)：2012年1月1日起上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年8月1日起北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年8月1日全國范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2014年1月1日，全國范圍的鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)。2014年6月1日，全國范圍的電信業(yè)。二、增值稅的申報要求二、增值稅的申報要求（一）新辦企業(yè)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人需要報送的資料新辦企業(yè)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人需提供的資料有：（1）《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》副本復(fù)印件。（2）財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件。（3）會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理協(xié)議及其復(fù)印件。（4）經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件。（5）商貿(mào)企業(yè)提供商品購、銷合同復(fù)印件。（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)資料。三、增值稅的申報要求（二）增值稅的申報時間要求貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間備注直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，或為貨物發(fā)出的當(dāng)天不論款項是否收到預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間備注委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款；或銷貨滿180天—銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天—視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天—

三、納稅地點三、納稅地點納稅人納稅地點（1）固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地納稅（2）非固定業(yè)戶銷售地或勞務(wù)發(fā)生地納稅（3）進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)納稅（4）扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地需要注意的是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

四、增值稅的起征點四、增值稅的起征點（2011年11月1日開始執(zhí)行）1．銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；2．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～

20000元；3．按次納稅的，為每次（日）銷售額300～

500元。適用對象：個人（個體工商戶和其他個人）增值稅第四章第二節(jié)

納稅義務(wù)人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（一）增值稅的納稅人

在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，還包括交通運輸業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，郵政業(yè)，電信業(yè)的營改增試點的企業(yè)和個人。

（1）單位。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

（2）個人。個體工商戶及其他個人。（包括承租人和承包人）

（3）承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人。（4）扣繳義務(wù)人。我國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。（5）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（二）增值稅納稅人的分類按照會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模大小分為兩類納稅人：一般納稅人（增值稅專用發(fā)票，稅款抵扣制度）小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額）。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）經(jīng)營規(guī)模（經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)稅銷售額）（2）會計核算是否健全（能否正確核算銷項，進(jìn)項，應(yīng)納稅額）二者取其一

小規(guī)模納稅人一般納稅人備注1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額在50萬以上應(yīng)該申請2.批發(fā)或零售貨物為主的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額在80萬以上應(yīng)該申請3.應(yīng)稅服務(wù)（營改增試點納稅人）年應(yīng)稅銷售額在500萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額在500萬元（含）以上應(yīng)該申請3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）視同小規(guī)模納稅人納稅——不能申請4.小規(guī)模企業(yè)會計核算健全可以申請資格認(rèn)定可以申請5.

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——一經(jīng)認(rèn)定，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定（一）應(yīng)該申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)。（二）可以申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開業(yè)的納稅人。（三）申請一般納稅人的條件（同時符合）1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所2.會計核算健全（四）辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序（五）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定（六）不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人2010年2月10日國家稅務(wù)總局專門規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個體工商戶以外的其他個人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（七）不是一般納稅人，但按照一般納稅人進(jìn)行征稅（下列情形之一）

（1）一般納稅人會計核算不健全

（2）超過標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)三、增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定三、增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)?！締芜x題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（

）。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.非企業(yè)性單位正確答案：C【例題·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有()。

A．實行簡易征收辦法

B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

C．不得抵扣進(jìn)項稅額

D．一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人正確答案：AC【例題·多選題】下列各項中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額70萬元的個體加工廠

B.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

C.年應(yīng)稅銷售額20萬元的其他個人

D.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位正確答案：BD

答案解析：A符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)；C按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。增值稅第四章第三節(jié)

增值稅的征稅范圍一、增值稅的一般征收范圍一、增值稅征收范圍的一般規(guī)定

（一）銷售或進(jìn)口的貨物（有償轉(zhuǎn)讓）

貨物是指有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，但包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)

1.加工是指受托加工貨物、即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

2.修理修配是指對貨物進(jìn)行修復(fù)。

3.員工為雇主提供加工，修理修配不包括在內(nèi)。

（三）營改增應(yīng)稅服務(wù)

全國的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)。多選：按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征增值稅的行為是（

）A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車修配廠員工為本廠修理汽車正確答案：BC根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.某單位內(nèi)部食堂對外提供飲食服務(wù)

B.汽車的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒正確答案：BD

下列經(jīng)營行為，屬增值稅征收范圍的是（

）A.某事業(yè)單位下屬企業(yè)對外銷售貨物B.職工個人為所在單位加工產(chǎn)品C.某單位內(nèi)部食堂對外提供飲食服務(wù)D.某工業(yè)企業(yè)將廠房對外出租

正確答案：A二、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定二、增值稅征收范圍的特別規(guī)定（一）增值稅征收的特殊規(guī)定

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實物交割交增值稅。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，交增值稅。(銀行業(yè)本身交營業(yè)稅)。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品，寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。4.基本建設(shè)單位附設(shè)工廠預(yù)制構(gòu)件或建筑材料等，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同銷售，在移送使用環(huán)節(jié)交增值稅。

5.集郵商品的生產(chǎn)，調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品及發(fā)行的報刊，均征收增值稅。6.執(zhí)罰部門拍賣收入作為罰沒收入上繳財政，不予征稅，對經(jīng)營單位購入拍賣物品后再銷售的，應(yīng)交增值稅。7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。8.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。9.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（二）不征收增值稅的貨物或收入

1.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片等業(yè)務(wù)，不征收增值稅。2.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。3.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方（3）受托方按實際金額與委托方結(jié)算，并收取手續(xù)費。4、納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。（1）經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省級政府批準(zhǔn)；（2）開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；（3）所收款項全部上繳財政或雖不上繳財政但由財政部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。5、納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。6.計算機(jī)軟件產(chǎn)品不征收增值稅的情況：（1）軟件交付使用后，按期收取的服務(wù)費用（2）受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或雙發(fā)共有的。下列各項中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅的是()。A.郵政部門發(fā)行報刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費D.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品【答案】：AC（三）增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分1．報刊（都征收增值稅）2．提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物3．公用事業(yè)收費4．融資租賃（有形動產(chǎn)租賃交增值稅）5．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理三、增值稅的特殊銷售范圍三、增值稅的特殊銷售行為（一）視同銷售貨物單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷。納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。（2）銷售代銷售貨物。

A、售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)B、按實際售價計算銷項稅C、取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外（應(yīng)于移送時，計繳増值稅）。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。對內(nèi)對內(nèi)對外投資對外分配對外贈送購買的貨物用途不同，處理也不同1.購買的貨物：用于投資⑦、分配⑥、贈送⑧，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目④、集體福利和個人消費⑤，本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。3.凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)還是對外一律視同銷售，繳納增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項稅也可以抵扣；【例題·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（

）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B.將購買的貨物投入生產(chǎn)C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利正確答案：AC【例題·多選題】下列各項中，征收增值稅的是（

）。A.將購買的貨物投入生產(chǎn)B.動力設(shè)備的安裝C.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目D.郵政局出售集郵商品正確答案：CD【例題·多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（

）。A.商場將購買的商品發(fā)給職工B.飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.個體商店代銷鮮奶D.食品廠將購買食品原料贈送他人正確答案：CD【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（

）。A.將外購的貨物用于對外捐贈B.動力設(shè)備的安裝C.銷售代銷的貨物D.郵政局出售集郵商品正確答案：AC下列行為不屬于視同銷售貨物征收增值稅的有（

）。A.某商店為廠家代銷服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于個人消費C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購的床單用于職工福利【答案】：BCD下列各項中應(yīng)視同銷售貨物計算銷項稅額的是（

）。A.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)給個人B.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈送給客戶C.企業(yè)將部分外購的生產(chǎn)用鋼材用于擴(kuò)建廠房D.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者【答案】：ABD資料：某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心（福利部門）一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。要求：計算該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額。正確答案：應(yīng)確認(rèn)銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）三、增值稅的特殊銷售范圍（二）混合銷售行為（國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)定）含義：一項銷售行為既涉及貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)1．混合銷售行為的一般規(guī)定（主業(yè)判斷）（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（2）其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（3）盡管屬于混合銷售行為，但是作為兼營業(yè)務(wù)，分別征收增值稅和營業(yè)稅：a銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。b財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅的特殊銷售范圍（三）兼營業(yè)務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。1．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定（1）兼營不同稅率應(yīng)稅項目的：劃清銷售額，按不同稅率計算（2）兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目的（3）兼營免稅、減稅項目的混合銷售行為與兼營行為的比較

征稅范圍的特殊規(guī)定

概念

稅務(wù)處理

混合銷售行為

一項行為按企業(yè)性質(zhì)征稅

兼營行為

多項業(yè)務(wù)按核算情況各自征稅四、增值稅的其它特殊征收范圍四、增值稅的其它特殊征收范圍（一）采取折扣方式銷售1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指采用百分?jǐn)?shù)90%、80%等表示。采用凈額作為計算基數(shù)計算增值稅。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方鼓勵購貨方提前償付所欠貨款而向其提供的折扣優(yōu)惠。采用分?jǐn)?shù)表示，在會計處理上，采用總額作為計算基數(shù)計算增值稅。（二）以物易物銷售（雙方都做購銷處理）（三）包裝物押金與包裝物租金單獨記賬，未逾期的，不征稅；逾期未收回的計算銷項稅例1、某企業(yè)當(dāng)月貨物銷售額為200萬元，另以折扣方式銷售貨物100萬元，另開紅字發(fā)票折扣10萬元，貨物已發(fā)出。試計算增值稅銷項稅額。解銷項稅額=（200﹢100）×17%=51（萬元）例2、某商場批發(fā)貨物，不含稅銷售額20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。試計算增值稅銷項稅額。解銷項稅額=20×17%=3.4（萬元）例3、某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。試計算增值稅銷項稅額。解銷項稅額=2000×2000/(1+17%)×17%=581196.58(元）例4、2012年10月雙虎油漆廠向某公司銷售油漆2000桶，每桶售價80元，稅款13.6元，另外，對借出的2000只桶，按每只20元的價格收取押金。試在以下兩種情況下分別計算該油漆廠應(yīng)納的增值稅稅款。（1）某公司在2個月內(nèi)按期歸還了油漆桶，油漆廠將押金全額退還；（2）某公司在1年以后仍未歸還油漆桶，油漆廠也未將押金退還；答案：（1）稅額=13.6×2000=27200元（2）稅額=13.6×2000+20/（1+17%）×17%×2000=33011.96元增值稅第四章第四節(jié)

增值稅的稅目稅率一、增值稅的稅目和稅率一、增值稅的稅目和稅率

我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施稅率為零。（一）增值稅的一般納稅人稅率和小規(guī)模納稅人征收率一、增值稅的稅目和稅率一般納稅人稅目稅率銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)基本稅率17%1.糧食、食用植物油、鮮奶；低稅率13%2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物零稅率0

小規(guī)模納稅人征收率3%二、增值稅的特殊征收率二、增值稅的特殊征收率（一）2%征收率（小規(guī)模納稅人）（二）4%征收率減半征收（一般納稅人）（三）3%征收率（小規(guī)模納稅人）（四）4%征收率（一般納稅人）（五）6%征收率（一般納稅人）增值稅第四章第五節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的法定免稅一、增值稅的法定免稅

這類增值稅的免稅主要體現(xiàn)國家對一些項目的特殊照顧。主要包括下列內(nèi)容：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品。增值稅的減免由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)或部門都不得規(guī)定減免稅項目。二、增值稅的具體減免稅二、增值稅的具體減免稅（一）農(nóng)業(yè)類——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠1．自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2．糧食和食用植物油3．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（二）軍工類——與軍隊軍工系統(tǒng)和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠1．軍隊系統(tǒng)（含武警）2．軍工系統(tǒng)（部、公司）3．公安部門4．司法部門二、增值稅的具體減免稅（三）資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采1．免稅2．即征即退3．即征即退50%4．先征后退(四)電力類1．農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費2．三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)。二、增值稅的具體減免稅（五）醫(yī)療衛(wèi)生類1．避孕藥品和用具2．醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)入），免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項政策。3．血站4．國產(chǎn)抗艾滋病藥品5．供應(yīng)非臨床用血（六）修理修配類（七）軟件產(chǎn)品（八）金融資產(chǎn)管理及債轉(zhuǎn)股三、納稅人放棄免稅權(quán)的處理三、納稅人放棄免稅權(quán)的處理

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

增值稅第四章第六節(jié)

增值稅的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額二、銷項稅額的計算二、銷項稅額的計算

當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是開具普通發(fā)票或沒有開具發(fā)票的，按下列公式換算銷售額：公式中稅率為13%或17%。含稅價格（含稅收入）判斷：（1）通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）（3）分析業(yè)務(wù)；（價外費用，押金）

（4）建筑安裝合同上的貨物金額要換算二、銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下的銷售額1．銷售額的計算公式銷售額＝價款＋價外費用價外費用，包括價格以外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。2．銷售額中不包括的內(nèi)容（1）向購買方收取的銷項稅額（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（3）同時符合以下條件的代墊運費①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的②納稅人將運輸費用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的（二）當(dāng)期銷售額的特殊確定

納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二、銷項稅額的計算（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式一：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。組成計稅價格的公式二：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅稅額或：＝

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），成本利潤率10%，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）某汽車制造商將一輛新開發(fā)的小汽車無償贈送給某單位，其應(yīng)納增值稅的銷售額應(yīng)等于（

）。A.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤率）B.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額C.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤率）/（1＋消費稅稅率）D.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤率）/（1＋增值稅稅率）答案：B三、進(jìn)項稅額的計算三、進(jìn)項稅額的計算

進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。（一）以票抵稅1．從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）計算抵稅

計算抵扣是沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)項稅額。買價----僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證（收購發(fā)票或銷售發(fā)票）上注明的價款。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%進(jìn)項稅額=買價×13%購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×20%煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率=煙葉收購價×（1+10%）×（1+20%）×13%例：某卷煙廠2013年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額是多少？煙葉進(jìn)項稅額=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.6（萬元）（三）稅控設(shè)備的抵免1.購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=（價款/1+17%）×17%2.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。四、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額四、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（一）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額范圍1．用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

2．非正常損失的的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除。因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等四、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的計算1．進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的前提是已經(jīng)在購進(jìn)或接受勞務(wù)時作進(jìn)項稅額進(jìn)行了抵扣，現(xiàn)在不得從銷項稅額中抵扣其進(jìn)項稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。2．不予抵扣

除了上述規(guī)定外，如果屬于下列情況，在購進(jìn)時，沒有進(jìn)項稅額。

不允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn):不動產(chǎn)；不動產(chǎn)為載體的附屬設(shè)備及配套設(shè)施。甲商場為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）為裝修倉庫購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元。（2）從某增值稅一般納稅人處購進(jìn)貨物，取得普通發(fā)票，支付價稅合計金額46800元，支付運輸企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）不含稅運輸費10000元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨運增值稅專用發(fā)票。（3）采用預(yù)收款方式銷售電腦5臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價為5000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發(fā)出。（4）當(dāng)月商場允許某手機(jī)廠進(jìn)店銷售手機(jī)新產(chǎn)品，一次性收取進(jìn)店費20000元。（5）銷售調(diào)制乳、鮮奶分別取得含稅銷售收入11232元、10848元；銷售蔬菜取得銷售收入20000元。（6）銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，取得不含稅空調(diào)銷售收入3000元，安裝勞務(wù)收入234元。（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題。（1）計算該商場當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；（2）計算該商場當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（1）業(yè)務(wù)（1）：外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的，不得抵扣進(jìn)項稅額；業(yè)務(wù)（2）：外購貨物由于取得的是普通發(fā)票，所以不得抵扣貨物的進(jìn)項稅額；支付給小規(guī)模納稅人的運輸費，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨運增值稅專用發(fā)票的，準(zhǔn)予按照3%的征收率抵扣進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=10000×3%=300（元）；該商場當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為300元。（2）業(yè)務(wù)（3）：采取預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，本題由于電腦當(dāng)月尚未發(fā)出，所以不確認(rèn)增值稅銷項稅額；業(yè)務(wù)（4）：收取的一次性進(jìn)店費，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；業(yè)務(wù)（5）：調(diào)制乳適用17%的增值稅稅率、鮮奶適用13%的增值稅稅率。對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；業(yè)務(wù)（6）：屬于增值稅混合銷售行為，該安裝勞務(wù)收入視為含增值稅收入，應(yīng)作增值稅價稅分離處理。應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項稅額=[3000+234÷（1+17%）]-×17%=544（元）；該商場當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=2880+544-300=3124（元）。五、增值稅的特殊計算五、增值稅的特殊計算（一）一般納稅人銷售自己使用過物品增值稅的計算納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式一般納稅人納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)按簡易辦法：依3%征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%按簡易辦法征收，銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)銷售自己使用過有進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

【例題·多選題】某企業(yè)于2015年1月將一輛自己使用過8年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

C.按3%簡易辦法減按2%計算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1941元正確答案：CD應(yīng)納增值稅＝10÷（1＋3%）×2%＝0.1941（萬元）五、增值稅的特殊計算（二）小規(guī)模納稅人銷售銷售自己使用過的物品的計算1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%2.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

【例題·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年9月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計150000，另外取得包裝費8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元正確答案：C

該小規(guī)模納稅人9月份應(yīng)納增值稅＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）購進(jìn)紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅3400元，將其全部用于集體福利。（2）從某增值稅小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，支付運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）不含稅運輸費10000元，取得貨運增值稅專用發(fā)票。（3）銷售汽車裝飾物品，取得不含稅收入20000元；提供汽車修理勞務(wù)取得不含稅收入12000元、修繕房屋取得收入2000元、出租房屋取得租金收入4000元、出租汽車取得不含稅租金收入5000元。（4）當(dāng)月將本企業(yè)使用過的2008年購入的一臺機(jī)器設(shè)備銷售，該機(jī)器設(shè)備購入時不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額，取得含稅銷售收入25750元。（5）因管理不善丟失一批以前月份購入的原材料（已抵扣進(jìn)項稅額），賬面成本為6000元。（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額；（2）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項稅額；（3）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（1）業(yè)務(wù)（1）：外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售貨物行為，相應(yīng)的貨物進(jìn)項稅額不得抵扣；業(yè)務(wù)（2）：從增值稅小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，由于取得的是普通發(fā)票，所以不得抵扣原材料的進(jìn)項稅額，但是支付的運費取得了貨運增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=10000×11%=1100（元）；業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=6000×17%=1020（元）；該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=1100-1020=80（元）。（2）銷售汽車裝飾物品、提供汽車修理勞務(wù)、出租汽車，均屬于增值稅征收范圍，修繕房屋和出租房屋屬于營業(yè)稅征收范圍。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項稅額=（20000+12000+5000）×17%=6290（元）。（3）業(yè)務(wù)（4）：應(yīng)計算繳納增值稅=25750÷（1+3%）×2%=500（元）；該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=6290-80+500=6710（元）。六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率3%計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率由于小規(guī)模納稅人開具的是普通發(fā)票，需按下列計算公式進(jìn)行換算：某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人，取得修理收入為60000元;處置使用過的舉升機(jī)一臺，取得收入5000元。汽修廠12月份應(yīng)繳納增值稅()。A.1747.57元B.1844.66元C.1893.20元D.1980.58元【答案】B【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。汽修廠12月份應(yīng)繳納增值稅=60000÷(1+3%)×3%+5000÷(1+3%)×2%=1844.66(元)。七、進(jìn)口增值稅的計算（一）進(jìn)口增值稅的基本規(guī)定（二）進(jìn)口增值稅的計算規(guī)定

納稅人進(jìn)口貨物，其計算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

或＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率到岸價格=貨價+我國關(guān)境內(nèi)起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費某進(jìn)出口公司2014年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的專用發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸專用發(fā)票）。

要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（萬元）（海關(guān)填了專用繳款書，可以以票抵扣。）

（2）當(dāng)月銷項稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17