企業(yè)虛增利潤的手段及甄別

4/4企業(yè)虛增利潤的手段及甄別財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的書面文件，也是會計核算工作的總結。編制財務報告的目的是為了滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權人、政府及其機構對財務信息的需求。而實際上，一些企業(yè)的管理層往往通過做假賬、編假報表、虛報利潤，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。因此，分析企業(yè)常用的虛增利潤的手段并提出相應的甄別方法，對財務信息使用者判別企業(yè)利潤的優(yōu)劣、識別財務信息的真?zhèn)问怯袔椭?。一、企業(yè)常用的虛增利潤的手段(一)利用賒銷或虛構銷售一些企業(yè)利用企業(yè)間的利害關系，年底前大搞虛假賒銷，次年再銷售退回;有些企業(yè)甚至通過虛擬銷售客戶，偽造經(jīng)濟合同、銀行賬單、稅務發(fā)票、海關報關單等一系列法律憑證，虛列銷售收入和應收賬款，進而虛增利潤，如銀廣廈、黎明股份、麥科特和藍田股份等案件均屬此類性質(zhì)。(二)采用少結轉成本、遞延攤銷費用等方式個別企業(yè)違背配比原則和權責發(fā)生制的核算要求，不及時結轉銷售成本，導致企業(yè)庫存商品賬實不一致;將應確認為當期的費用，虛列在“待攤費用”、“長期待攤費用”、“其他應收款”等科目中，采取少攤、甚至不攤的方式。(三)違背費用資本化的原則利息費用能否計入工程成本在《企業(yè)會計準則》中是有嚴格限制的，而有些企業(yè)為了減少當期財務費用和少提折舊，將已達預定可使用狀態(tài)的工程成本長期掛賬，不轉作固定資產(chǎn)。甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的利息費用支出予以資本化，以達到虛增利潤的目的。(四)勾結關聯(lián)方，采用資產(chǎn)置換、債務重組、非貨幣交易等手段如資產(chǎn)溢價轉讓就是上市公司提高當期利潤的最便捷的手段，特別是對于控股股東實力雄厚的上市公司，控股股東對其支持的主要手段便是溢價收購上市公司的不良資產(chǎn);采用不良實物資產(chǎn)與控股股東合資成立公司，以此來降低不良資產(chǎn)給上市公司帶來的損失;另外，通過債務重組和非貨幣性交易等方式虛增營業(yè)外收入，以虛增當期利潤。(五)利用會計政策、會計估計的變更如隨意變更預計折舊年限、折舊方法和無形資產(chǎn)攤銷期限;在資產(chǎn)減值準備的提取和沖回上，隨意調(diào)節(jié)提取比例和改變長期股權投資的核算方法等。(六)隨意改變收入和費用發(fā)生的會計期間如把下期銷售收入提前計入當期，部分企業(yè)在年末對當年發(fā)生的如修理費、銷售費、辦公費、旅差費、廣告費等不及時報銷入賬，以減少當期費用發(fā)生額。(七)隱瞞負債漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用，虛增當期利潤。二、對虛增利潤造假的甄別既然企業(yè)有充分的空間來虛增利潤，而且這些虛增利潤的結果最終必然反映在財務報告上，我們就可以通過分析企業(yè)的財務報告來識別其造假手段。(一)財務報表比較法企業(yè)提供的財務報表一般都是比較報表，直接拿來就可以進行縱向?qū)Ρ?還可以在同類公司間進行橫向?qū)Ρ龋ㄟ^對比，就不難發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，而且對比越多，識破假賬的概率就越大。(二)財務比率分析法如應收賬款周轉率，當該指標過高或過低時就應引起警覺;主營業(yè)務利潤率也是一個敏感指標，一般，我們習慣將主營業(yè)務利潤的增長作為判斷主營業(yè)務盈利能力提升的依據(jù)，如果企業(yè)的該項指標大大超過同行業(yè)的平均水平，我們就應該視為異常。(三)重點報表項目分析法應收賬款、其他應收款、壞賬準備、固定資產(chǎn)、累計折舊、營業(yè)外收入等項目，都是重點分析的對象。當資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)大量應收賬款項目，利潤表上出現(xiàn)巨額利潤增加，而現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時，就該懷疑利用賒銷之名虛增利潤;用其他應收款的手法來虛增利潤更是隱蔽，需專業(yè)人士進行詳細調(diào)查;對于壞賬準備，我們在閱讀公司財務報表的時候，要特別注意它是否公布了應收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準備金，是否及時轉銷了因長期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應收賬款。(四)泡沫剔除法應將資產(chǎn)負債表中的待攤費用、長期待攤費用、3年以上的應收賬款加以剔除，因為上述資產(chǎn)不能或者很難再給企業(yè)帶來收益。另外，還可以通過審閱注冊會計師的審計報告來發(fā)現(xiàn)問題，尤其應關注審計報告的意見類型。對保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告，應著重分析其發(fā)表審計意