2018建筑安裝企業(yè)稅務(wù)檢查方法

大家好

理解幾個概念

業(yè)主甲方業(yè)主是甲方建安企業(yè)施工單位乙方有時建安企業(yè)也有可能是甲方（分包）合同（項目）一個單位可能有多個合同我們檢查什么

建安企業(yè)檢查目標(biāo)主要就是合同從檢查角度對合同大致分類1完工合同2未完工合同建立合同企業(yè)也是依據(jù)合同進(jìn)行管理和核算現(xiàn)在企業(yè)多依據(jù)《建立合同》準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理建立合同企業(yè)當(dāng)期的利潤合同1毛利+合同2毛利+合同3毛利…扣除期間費用損失稅金等

完工合同比較簡潔

1收入大致能確定合同收入（見合同約定）±變更+嘉獎+索賠2已經(jīng)發(fā)生的成本也能確定科目工程施工-合同成本未完工合同比較困難我們把建立合同看作產(chǎn)品生產(chǎn)一般產(chǎn)品是生產(chǎn)出來后（完工后）銷售建立合同是分段銷售，分段結(jié)算建立合同工的三條主線第一條主線工程施工-合同成本建立合同工的三條主線第一條主線工程施工-合同成本分包（依據(jù)建筑法，只能分包部分工程不能分包全部工程，也不能保工程肢解后分包）分包賬務(wù)處理借工程施工-合同成本-分包費用（工程、勞務(wù)））應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額（一般計稅）貸應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款）建立合同工的三條主線第一條主線分包問題總局2017年11號公告建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方供應(yīng)建筑服務(wù)，并由第三方干脆與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際供應(yīng)建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。建立合同工的三條主線第一條主線分包問題總局2017年11號公告這時就不是分包了資金由第三方和甲方干脆結(jié)算發(fā)票由第三方干脆開給甲方無需開給某總公司甲方取得第三方專用發(fā)票可抵也不是虛開建立合同工的三條主線第一條主線三種狀況對比分包掛靠第三方建立合同工的三條主線其次條主線收入、成本、毛利（合同毛利）舉例201512.31某項目（合同）收入1200成本1000工程施工-合同毛利200建立合同工的三條主線其次條主線收入如何確定一年內(nèi)完工全部收入一次確定跨年依據(jù)完工進(jìn)度確定留意會計政策和所得稅政策一樣但是請留意增值稅政策并不完全一樣建立合同工的三條主線其次條主線收入如何確定假設(shè)合同總收入4000萬（看合同約定）預(yù)料總成本3000萬（看預(yù)算造價）2015年12月31日完成工程的30%借主營業(yè)務(wù)成本900（留意是實際發(fā)生數(shù)不是3000×30%）主營業(yè)務(wù)收入1200（4000×30%）貸工程施工-合同毛利300建立合同工的三條主線其次條主線收入如何確定假設(shè)合同總收入4000萬預(yù)料總成本3000萬完工進(jìn)度確定的兩種方法1已發(fā)生成本占預(yù)料總成本的比例900÷3000=30%2依據(jù)測量結(jié)果比如修鐵路1000公里已完成300公里建立合同工的三條主線其次條主線收入如何確定假設(shè)合同總收入4000萬預(yù)料總成本3000萬假如2016年12月31日完成進(jìn)度80%確認(rèn)收入4000×80%=3200萬3200-1200=2000萬確認(rèn)成本3000×80%=2400萬2400-900=1500萬借主營業(yè)務(wù)成本1500工程施工-合同毛利500貸主營業(yè)務(wù)收入2000建立合同工的三條主線其次條主線收入如何確定假設(shè)合同總收入4000萬預(yù)料總成本3000萬假如2018年10月31日完成進(jìn)度100%確認(rèn)收入4000萬4000-3200=800萬確認(rèn)成本3000萬3000-2400=600萬借主營業(yè)務(wù)成本600工程施工-合同毛利200貸主營業(yè)務(wù)收入800建立合同工的三條主線其次條主線收入如何確定假設(shè)合同總收入4000萬預(yù)料總成本3000萬假如2017年10月31日完成進(jìn)度100%確認(rèn)收入4000萬4000-3200=800萬確認(rèn)成本3000萬3000-2400=600萬借主營業(yè)務(wù)成本600工程施工-合同毛利貸200主營業(yè)務(wù)收入800建立合同工的三條主線其次條主線收入如何確定假設(shè)合同總收入4000萬預(yù)料總成本3000萬三年的確認(rèn)狀況2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200400030001000建立合同工的三條主線第三條主線如何結(jié)算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31借應(yīng)收賬款1200

貸工程結(jié)算1200

工程施工-合同成本900

工程施工-合同毛利300

工程結(jié)算1200建立合同工的三條主線第三條主線如何結(jié)算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31借應(yīng)收賬款1200貸工程結(jié)算1200

工程施工-合同成本900

工程施工-合同毛利300

工程結(jié)算1200建立合同工的三條主線第三條主線如何結(jié)算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002016.12.31借應(yīng)收賬款2000貸工程結(jié)算2000三個科目的余額

工程施工-合同成本2400

工程施工-合同毛利800

工程結(jié)算3200建立合同工的三條主線第三條主線如何結(jié)算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002016.12.31借應(yīng)收賬款800貸工程結(jié)算800三個科目的余額完工時將三個科目對沖

工程施工-合同成本3000借工程結(jié)算4000

工程施工-合同毛利1000貸工程施工-合同成本3000

工程結(jié)算4000工程施工-合同毛利1000建立合同工的增值稅一般納稅人預(yù)交及申報建立合同工的增值稅小規(guī)模納稅人預(yù)交及申報建立合同工的增值稅時間問題預(yù)收須要預(yù)交（201636號文–2017年58號）供應(yīng)建筑服務(wù)收訖款項（過程中完成后）收付實現(xiàn)取得索取銷售款的憑據(jù)（合同約定）權(quán)責(zé)發(fā)生先開具發(fā)票按開具發(fā)票的時間建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200一般計稅方式2015.12.31借應(yīng)收賬款1200貸工程結(jié)算1200÷（1+11%）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額1200÷（1+11%）×11%留意，之前為簡化收入按含稅，實際應(yīng)為不含稅建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200簡易計稅2015.12.31借應(yīng)收賬款1200貸工程結(jié)算1200-x這也是所得稅的收入應(yīng)交稅費-簡易計稅x（1200-分包款）÷（1+3%）×3%留意，工程結(jié)算的金額是倒擠的，這里的差額征稅是營業(yè)稅政策平移過來的建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考慮增值稅，再把增值加進(jìn)去）

借應(yīng)收賬款1200假設(shè)借應(yīng)收1000貸工程結(jié)算1200貸工程結(jié)算1000工程施工-合同成本900工程施工-合同成本900

工程施工-合同毛利300工程施工-合同毛利300

工程結(jié)算1200工程結(jié)算1000此時工程結(jié)算<工程施工工程結(jié)算1000工程施工-合同毛利+合同成本1200差額200會在資產(chǎn)負(fù)債表上以存貨列示建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200此時工程結(jié)算<工程施工工程結(jié)算1000工程施工-合同毛利+合同成本1200差額200會在資產(chǎn)負(fù)債表上以存貨列示我們一般認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入是所得稅收入工程結(jié)算時增值稅應(yīng)稅收入此時我們要看合同，假如合同約定付款進(jìn)度完全等于完工進(jìn)度那么這時差額200要補增值稅合同對于付款有時有先審核在付款的要求，這時有爭議建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考慮增值稅，再把增值加進(jìn)去）

借應(yīng)收賬款1200假設(shè)借應(yīng)收1500貸工程結(jié)算1200貸工程結(jié)算1500工程施工-合同成本900工程施工-合同成本900

工程施工-合同毛利300工程施工-合同毛利300

工程結(jié)算1200工程結(jié)算1500此時工程結(jié)算>工程施工工程結(jié)算1500工程施工-合同毛利+合同成本1200差額300會在資產(chǎn)負(fù)債表上以預(yù)收賬款列示建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考慮增值稅，再把增值加進(jìn)去）

此時工程結(jié)算>工程施工工程結(jié)算1500工程施工-合同毛利+合同成本1200差額300會在資產(chǎn)負(fù)債表上以預(yù)收賬款列示這時我們只需檢查工程結(jié)算科目貸方是否計提增值稅建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考慮增值稅，再把增值加進(jìn)去）借應(yīng)收賬款1200假設(shè)借應(yīng)收賬款1200貸工程結(jié)算1200貸工程結(jié)算1200收款時借銀行存款1500貸應(yīng)收賬款1500工程施工-合同成本900此時應(yīng)收出現(xiàn)貸方余額300工程施工-合同毛利300這個余額應(yīng)當(dāng)沒有計算繳納增值稅工程結(jié)算1200此時工程結(jié)算=工程施工這個差額300因為借貸互抵的緣由在資產(chǎn)負(fù)債表上不確定看得到建立合同工的增值稅2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200假如跨縣市供應(yīng)建筑服務(wù)在勞務(wù)發(fā)生地須要預(yù)繳1有預(yù)收時（簽合同到動工前）2納稅義務(wù)發(fā)生時供應(yīng)建筑服務(wù)收訖款項（過程中完成后）收付實現(xiàn)取得索取銷售款的憑據(jù)（合同約定）權(quán)責(zé)發(fā)生先開具發(fā)票按開具發(fā)票的時間建立合同工的增值稅預(yù)繳時的會計處理一般納稅人一般計稅簡易計稅借應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅借應(yīng)交稅費-簡易計稅貸銀行存款貸銀行存款小規(guī)模納稅人借應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅貸銀行存款建立合同工的增值稅三個科目的余額完工時將三個科目對沖工程施工-合同成本3000借工程結(jié)算4000工程施工-合同毛利1000貸工程施工-合同成本3000工程結(jié)算4000工程施工-合同毛利1000企業(yè)在2014年10月1日至2015年1月1日前取得款項（未開工，未設(shè)帳）以及在2017年10月31日后取得款項（已完工，已結(jié)賬）無法計入工程結(jié)算這個科目這時須要留意檢查是否計提了增值稅。建立合同工的增值稅企業(yè)在2014年10月1日至2015年1月1日前取得款項（未開工，未設(shè)帳）以及在2017年10月31日后取得款項（已完工，已結(jié)賬）無法計入工程結(jié)算這個科目假定又取得300做賬借銀行存款300借銀行存款300借銀行存款300

貸營業(yè)外收入300貸其他應(yīng)付款300貸應(yīng)收賬款300

少計增值稅少計企業(yè)所得稅及增值稅

補帳應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅金或應(yīng)交稅費-簡易計稅

補稅1增值稅2企業(yè)所得稅調(diào)增（300-增值稅）建立合同工的增值稅無法計入工程結(jié)算這個科目假定又取得300做賬借銀行存款300借銀行存款300借銀行存款300貸營業(yè)外收入300貸其他應(yīng)付款300貸應(yīng)收賬款300少計增值稅少計企業(yè)所得稅及增值稅補帳應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅金或應(yīng)交稅費-簡易計稅補稅1增值稅2企業(yè)所得稅調(diào)增（300-增值稅）補稅依據(jù)2016年36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費因供應(yīng)建筑服務(wù)而取得的款項建立合同工的增值稅質(zhì)保金怎么辦？假設(shè)合同總收入4000萬預(yù)料總成本3000萬三年的確認(rèn)狀況2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200400030001000假定業(yè)主完工后扣了200萬未支付即最終一期結(jié)算了600問題1增值稅按多少作為計稅依據(jù)？2企業(yè)所得稅按多少計入應(yīng)納稅所得額？

建立合同工的增值稅質(zhì)保金怎么辦？假設(shè)合同總收入4000萬預(yù)料總成本3000萬三年的確認(rèn)狀況2015收入1200成本900毛利3002016收入