營改增專題培訓(xùn)課件

營改增專題培訓(xùn)綜合業(yè)務(wù)科營改增專題培訓(xùn)綜合業(yè)務(wù)科1營改增專題培訓(xùn)綜合業(yè)務(wù)科營改增專題培訓(xùn)綜合業(yè)務(wù)科2CONTENTS“營改增”背景

政策解讀

建筑、不動(dòng)產(chǎn)解讀010203

發(fā)票04

申報(bào)05CONTENTS“營改增”背景政策解讀建筑、不動(dòng)3營改增背景APart營改增背景APart4一、營改增歷程我國目前的增值稅稅制體系創(chuàng)建于1994年，最初僅適用于銷售貨物和進(jìn)口貨物，稅率17%。從2012年起逐步擴(kuò)圍。36號(hào)文的發(fā)布意味著增值稅適用于所有的貨物和勞務(wù)。一、營改增歷程我國目前的增值稅稅制體系創(chuàng)建5三、效果如何？截止2015年底，一般納稅人113萬戶小規(guī)模納稅人479萬戶試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元

累計(jì)減稅6412億元減稅減稅三、效果如何？截止2015年底，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅316四、意義何在？國務(wù)院總理李克強(qiáng)3月18日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議。從今年5月1日起，一是將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。在之前已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。減負(fù)5000億元?。?/p>

中金報(bào)告稱，所有行業(yè)完成營改增后，將減負(fù)9000億元。四、意義何在？在之前已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范7五、如何實(shí)現(xiàn)只增不減？已實(shí)行增值稅的行業(yè)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)（3%和5%11%）金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)（5%6%）營改增全面推開后，抵扣鏈條更加完整，很多先前試點(diǎn)的營改增納稅人以及制造業(yè)等原增值稅納稅人，都會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)下降。建筑業(yè)：主要進(jìn)項(xiàng)是鋼材、磚瓦、水泥等，按17%抵扣。清包工、甲供工程、老項(xiàng)目提供的服務(wù)，按照3%（差額）簡(jiǎn)易征收。房地產(chǎn)業(yè)：土地出讓金成本（占比30%-40%）可以從銷售額中扣除。

小規(guī)模納稅人銷售、租賃，按照5%的征收率計(jì)稅6%的增值稅稅率，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅率。金融業(yè)原來營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，營改增后基本予以保留和延續(xù)。生活服務(wù)業(yè)小微企業(yè)數(shù)量眾多。營改增后將按3%的征收率簡(jiǎn)易征收。五、如何實(shí)現(xiàn)只增不減？已實(shí)行增值稅的行業(yè)營改增全面推開后，抵8六、三大聚焦將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，是此次全面推開營改增的一大亮點(diǎn)，也是減稅力度最大的部分?！敖ㄖ?、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行11%的稅率，這意味著企業(yè)1億元的不動(dòng)產(chǎn)投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對(duì)于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內(nèi)都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展?！?---國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬甫個(gè)人二手房交易，稅率“平移”稅負(fù)不變。個(gè)人銷售

住房購買不足2年的住房購買2年以上（含）的非普通住房購買2年以上（含2年）的普通住房稅率5%5%（差額）0%小規(guī)模納稅人將普遍減稅，幅度達(dá)40%。

5%（營業(yè)稅率）

3%（簡(jiǎn)易征收率）六、三大聚焦將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，是此次全面推開營改增的一大9沙井營改增概況沙井營改增概況10政策解讀

BPart政策解讀BPart11重要文件重要文件（一）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（4個(gè)附件）（二）國家稅務(wù)總局公告13-19號(hào)，23號(hào)（三）中華人民共和國增值稅暫行條例

及實(shí)施細(xì)則（四）原營改增文件財(cái)稅2013106號(hào)重要文件重要文件（一）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知12一、增值稅原理若繳納營業(yè)稅，稅率為5%，應(yīng)繳納的稅額為：100*5%+200*5%+300*5%+400*5%=50若繳納增值稅，稅率為6%,應(yīng)繳納的稅額為：100*6%+（200*6%-100*

6%）+（300-200）*6%+（400-300）*6%=400*6%=24資源采掘

100生產(chǎn)制造

200商品批發(fā)

300商品零售

400營改增中的“營”指營業(yè)稅，“增”指“增值稅”。增值稅是一種比營業(yè)稅更有效率的征稅方式（消除重復(fù)征稅）。增值稅基礎(chǔ)原理銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)OECD:增值稅是對(duì)最終消費(fèi)者征收的寬稅基稅收。經(jīng)營者不納稅，僅是籌集稅款。沒有消費(fèi)，就沒有征稅。出口退稅，在境外消費(fèi)，在境外征稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在國外稱為逆向征稅、反向征稅。一、增值稅原理若繳納營業(yè)稅，稅率為5%，應(yīng)繳納的稅額為：資源13二、營改增納稅人

營改增納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，具體包括：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。個(gè)人：包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人：指自然人。二、營改增納稅人營改增納稅人14二、營改增納稅人-分類貨物制造和加工修理修配：年應(yīng)稅銷售額50萬元貨物批發(fā)零售：年應(yīng)稅銷售額80萬元銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：年應(yīng)稅銷售額500萬元2015年銷售額：515萬=500*（1+3%）不登記為一般納稅人的兩個(gè)特殊規(guī)定（一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；（二）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（勞務(wù)派遣公司、保安公司等勞動(dòng)密集型企業(yè)要認(rèn)定一般納稅人。）一般納稅人23號(hào)公告:按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

23號(hào)公告：試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)前，以及小規(guī)模納稅人的偶然發(fā)生不計(jì)入銷售額。

二、營改增納稅人-分類貨物制造和加工修理修配：15二、營改增納稅人-分類達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)登記為一般納稅人。小規(guī)模納稅人

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。106號(hào)文：以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。取消了代理人，有利于防止稅款流失?？劾U義務(wù)人二、營改增納稅人-分類達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。小規(guī)模納稅人

16二、營改增納稅人-分類某小規(guī)模納稅人，2016年3季度，發(fā)生銷售貨物12萬元，提供應(yīng)稅服務(wù)6萬元。是否可以享受增值稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠？國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

二、營改增納稅人-分類國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

17滿足四個(gè)條件1、應(yīng)稅行為在《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》以內(nèi)2、在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)3、有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)4、為他人提供三、征稅范圍滿足四個(gè)條件1、應(yīng)稅行為在《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》18銷售服務(wù)

銷售無形資產(chǎn)1、銷售交通運(yùn)輸服務(wù)2、郵政服務(wù)3、電信服務(wù)4、建筑服務(wù)5、金融服務(wù)6、現(xiàn)代服務(wù)7、生活服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。(銷售服務(wù)分為七大類33小類)原營業(yè)稅稅目為按照行業(yè)區(qū)分不同稅率。而現(xiàn)行營改增按照應(yīng)稅行為區(qū)分稅率。例如，生產(chǎn)制造業(yè)可能涉及金融服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為。三、征稅范圍銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)1、銷售交19四、征稅范圍境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（標(biāo)的物在境內(nèi)）（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（標(biāo)的物在境內(nèi)）（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。征收增值稅四、征稅范圍境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（一）服務(wù)（租賃20四、征稅范圍不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人（一）銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。（二）銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。（三）出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。

不征收增值稅對(duì)上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購買；三是所購買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。四、征稅范圍不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)境外單位或者個(gè)人21四、征稅范圍視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。征收增值稅四、征稅范圍視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的22四、征稅范圍非經(jīng)營活動(dòng)（2、3為為自己內(nèi)部提供）（一）行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。例如：?jiǎn)挝黄赣玫鸟{駛員為本單位職工開班車。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。例如：?jiǎn)挝惶峁┌嘬嚱铀捅締挝宦毠ど舷掳?。（四）?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

不征收增值稅四、征稅范圍非經(jīng)營活動(dòng)（2、3為為自己內(nèi)部提供）（一）行政23四、征稅范圍不征收增值稅項(xiàng)目（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（二）存款利息。（僅限于存儲(chǔ)在國家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。）（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（五）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

滿足條件不征收增值稅不征稅收入進(jìn)項(xiàng)是否需要轉(zhuǎn)出？四、征稅范圍不征收增值稅項(xiàng)目（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路24五、稅率、征收率和預(yù)征率-稅率6%0111%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)0217%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)030%境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的特定跨境應(yīng)稅行為04增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)多檔稅率在執(zhí)行中的困擾：稅率是個(gè)大問題國際上，一檔、二檔是主流，一檔是趨勢(shì)。普遍的稅率平均為21%，涉及民生的優(yōu)惠稅率為5%。多檔稅率在適用上存在很多困難。比如：實(shí)體商品的虛擬化和電子化，混合銷售和兼營，服務(wù)轉(zhuǎn)售、居間服務(wù)等等。五、稅率、征收率和預(yù)征率-稅率6%0111%交通運(yùn)輸、郵政、25五、稅率、征收率和預(yù)征率-稅率原增值稅稅率1、納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。2、納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料等貨物，稅率為13%3、納稅人出口貨物，稅率為零；五、稅率、征收率和預(yù)征率-稅率原增值稅稅率1、納稅人銷售或者265%小規(guī)模納稅人銷售其取得和自建的不動(dòng)產(chǎn)、出租取得的不動(dòng)產(chǎn)：5%的征收率。個(gè)人銷售不足2年的住房（全額），以及滿2年的非普通住房（差額）：5%的征收率征收率3%小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。5%一般納稅人銷售4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)、出租4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照5%的征收率。（取得：差額，自建：全額）五、稅率、征收率和預(yù)征率-征收率適用于小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人的特定情形。5%征收率出現(xiàn)在銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃以及房地產(chǎn)企業(yè)。小規(guī)模納稅人銷售其取得和自建的不動(dòng)產(chǎn)、出租取得的不動(dòng)產(chǎn)：5%27五、稅率、征收率和預(yù)征率-預(yù)征率為不打破地方利益格局，在建筑服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃、房地產(chǎn)等應(yīng)稅行為規(guī)定了預(yù)繳稅款辦法。簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照征收率預(yù)繳；一般納稅人則定義了預(yù)征率。預(yù)征率有2%、3%、5%三類。（稅基有全額，差額）5%預(yù)征率3%一般納稅人發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，采用一般計(jì)稅方法的，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅預(yù)繳。2%建筑業(yè)一般納稅人跨縣市區(qū)經(jīng)營，采用一般計(jì)稅方法，按照差額*2%預(yù)征率，在勞務(wù)發(fā)生地國稅預(yù)繳。一般納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)，采用一般計(jì)稅方法的，按照差額*5%的預(yù)征率，在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅預(yù)繳。五、稅率、征收率和預(yù)征率-預(yù)征率為不打破地方利益格局，在建筑28六、稅款計(jì)算-計(jì)稅方法010203計(jì)稅方法適用主體計(jì)算稅額公式一般計(jì)稅方法一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、小規(guī)模納稅人

2、一般納稅人的特定情形

當(dāng)期銷售額*征收率

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

扣繳計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率六、稅款計(jì)算-計(jì)稅方法010203計(jì)稅方法適用主體計(jì)算稅額公29境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率六、稅款計(jì)算-扣繳計(jì)稅方法境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元。該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)。該境外公司應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？繳納多少？應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元案例注意：不是增值稅征收率境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，30六、稅款計(jì)算-銷售額銷售額具體規(guī)定

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。銷售額以人民幣計(jì)算外幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。六、稅款計(jì)算-銷售額銷售額

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取31六、稅款計(jì)算-銷售額為保證“只減不增”，延續(xù)了營業(yè)稅政策，增加了差額征稅的有關(guān)規(guī)定。一、全額計(jì)銷售額：（36號(hào)附件1-2）1、貸款服務(wù)2、直接收費(fèi)的金融服務(wù)二、差額計(jì)銷售額：（36號(hào)附件3-10）1、金融商品轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)扣除買入價(jià)。2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，扣除代付的政府性基金和行政事業(yè)型收費(fèi)。3、融資租賃和融資性售后回租，扣除借款利息、債券利息。4、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，扣除機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售價(jià)款。5、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，扣除承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)。6、提供旅游服務(wù)，可以扣除支付的住宿、餐飲等（不得開具專用發(fā)票）7、建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，可以扣除分包款8、房地產(chǎn)一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法，可以扣除土地出讓金。六、稅款計(jì)算-銷售額為保證“只減不增”，延續(xù)了營業(yè)稅政策，增32六、稅款計(jì)算-銷售額納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。未分別核算減、免稅項(xiàng)目，不得減免。兼營11.兼有不同稅率，從高適用稅率。2.兼有不同征收率，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率，從高適用稅率。某公司既有不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)。如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。案例六、稅款計(jì)算-銷售額納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)33一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。以從事主要行業(yè)確定稅率?；旌箱N售2混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，某公司生產(chǎn)汽車儀表盤等設(shè)備，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸。其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。案例六、稅款計(jì)算-銷售額一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。以從事主要34發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。紅字發(fā)票3體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則。保證銷售方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。六、稅款計(jì)算-銷售額發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開35納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，不得扣減折扣額。折扣銷售4同一張發(fā)票上分別注明是指在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的。在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。A公司提供交通運(yùn)輸服務(wù)，和B公司簽訂合同價(jià)款為100萬元、折扣額為10萬元。如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明，或僅在“備注”欄注明，則以100元為銷售額。案例六、稅款計(jì)算-銷售額納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，36

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

價(jià)格公允51、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2、按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。六、稅款計(jì)算-銷售額價(jià)格公允51、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不37六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×稅率支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，要先進(jìn)行價(jià)稅分離。例如：某金融服務(wù)公司2015年取得貸款服務(wù)收入80萬元，營改增之前繳納營業(yè)稅為：80*5%=4萬元。營改增后，該筆收入的銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）=80/(1+6%)*6%案例六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足38六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，混用于應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目，都可以抵扣。六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票39六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）接受貸款服務(wù)支付的直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)。（八）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成的貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被沒收、銷毀、拆除。一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。由于難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，不予抵扣。貸款：1800億，測(cè)算進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)不多，但對(duì)財(cái)政影響較大。防范息轉(zhuǎn)費(fèi)。摩托車、汽車、游艇；住宿服務(wù)允許抵扣。專用于改非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，才不允許抵扣。六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免40六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額+免征增值稅銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額兼營無法劃分情形按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率改變用途的情形典型的為：水和電力。不得抵扣

可以抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而41六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生不得抵扣情形已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率凈值：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額一、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；二、對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照該在產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)應(yīng)的各類進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

已抵扣

不能抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定42六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，以及原增值稅納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。進(jìn)項(xiàng)稅額-分期抵扣六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，以及43六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額-分期抵扣六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額-分期抵扣44六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額-分期抵扣案例：已抵扣進(jìn)項(xiàng)的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失某公司2016年5月采購不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，當(dāng)期抵扣60%，即60萬元，還有40萬元待第13個(gè)月抵扣。不料，8月該不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失。1、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)<當(dāng)期已抵扣。根據(jù)公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣+待抵扣）*不動(dòng)產(chǎn)凈值率=55萬元。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)為100-55=45萬元。那么，已經(jīng)抵扣的60萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出15萬元。待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)>=當(dāng)期已抵扣。根據(jù)公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=90萬元。要將已經(jīng)抵扣的60萬元轉(zhuǎn)出，同時(shí)，轉(zhuǎn)出待抵扣的30萬元。六、稅款計(jì)算-一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額-分期抵扣案例：已抵扣進(jìn)項(xiàng)45六、稅款計(jì)算-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅款計(jì)算方法某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元案例六、稅款計(jì)算-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納46六、稅款計(jì)算-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。折讓、中止、退回某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，6月由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素）

第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

6月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。案例六、稅款計(jì)算-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因47六、稅款計(jì)算-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。6.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。7.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（建筑業(yè)只減不增的兜底條款）8.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，轉(zhuǎn)讓、租賃不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目，房地產(chǎn)企業(yè)銷售老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人特定情形六、稅款計(jì)算-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇48七、稅收減免1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。2、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。3、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。稅收減免

1、個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。2、增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。3、納稅人達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過增值稅起征點(diǎn)的部分計(jì)算繳納增值稅。4、起征點(diǎn)：按季納稅的，為季度銷售額90000元（含）起征點(diǎn)七、稅收減免1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以49八、征收管理營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。委托代征納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。36號(hào)文附件2，列明四類差額計(jì)算銷售額，不得開具專用發(fā)票的情形：（一）金融商品轉(zhuǎn)讓，（二）融資性售后回租收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金（三）提供旅游服務(wù)

（四）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)不得開具專用發(fā)票的情形八、征收管理營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。委托代50試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。1試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。2試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。3九、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營51十、營改增試點(diǎn)過渡政策營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)、平移扣減增值稅規(guī)定免征增值稅項(xiàng)目即征即退項(xiàng)目金融企業(yè)發(fā)放貸款個(gè)人購買住房40項(xiàng)3項(xiàng)2項(xiàng)十、營改增試點(diǎn)過渡政策營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)、平移扣減增值稅規(guī)定52十一、跨境服務(wù)項(xiàng)目適用零稅率待遇的跨境應(yīng)稅行為（一）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形十一、跨境服務(wù)項(xiàng)目適用零稅率待遇的跨境應(yīng)稅行為（一）服務(wù)的實(shí)53適用免稅的跨境應(yīng)稅行為十一、跨境服務(wù)項(xiàng)目適用免稅的跨境應(yīng)稅行為十一、跨境服務(wù)項(xiàng)目54建筑、不動(dòng)產(chǎn)

專題

CPartCPart55建筑業(yè)一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后納稅地點(diǎn)：改革前：勞務(wù)發(fā)生地（形成地方固化的財(cái)政格局。）改革后：機(jī)構(gòu)所在地

（勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)不全，無法計(jì)算應(yīng)納稅額）可能使稅源發(fā)生大的轉(zhuǎn)移異地預(yù)征：保持地方利益格局基本不變（如果出現(xiàn)長(zhǎng)期倒掛，可以采取暫?；蛘{(diào)低預(yù)征率）異地代開：方便納稅人。(小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)異地代開)建筑業(yè)一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后納稅地點(diǎn)：異地預(yù)征：56一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后稅負(fù)：改革前：3%的稅率，差額征稅（為了緩解重復(fù)征稅，分包收入從稅基扣除，類似于扣額法增值稅）改革后：選擇一般計(jì)稅的，適用11%的稅率。

分包鏈條問題不大，大建筑公司不養(yǎng)建筑工人，采購材料，提供服務(wù)，拿到11%、17%的票，鏈條越往下人工成本越多，稅負(fù)越高。不采取“過渡政策”，難以實(shí)現(xiàn)“只減不增”。1、建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的，以差額為銷售額2、一般納稅人以“清包工”方式提供建筑服務(wù)3、一般納稅人為“甲供工程”提供建筑服務(wù)（筐，兜底條款）4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)5、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣6、甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基7、施工地預(yù)征部分稅款，保持地方利益格局基本不變簡(jiǎn)易計(jì)稅+差額納稅+發(fā)生地預(yù)繳一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后稅負(fù)：不采取“過渡政策”，難以實(shí)現(xiàn)57一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后甲供材不作為稅基例如：某棟樓甲方買200萬鋼筋，800萬交分包工程款，對(duì)于建工公司乙公司來說，原來是800+200萬交營業(yè)稅，營改增后，200萬由甲方抵扣，不并入乙方征稅。沙土石料問題建筑行業(yè)反映非常多，拿不到票，占的成本也不低。改革后可以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，這就是溢出效應(yīng)。要改變采購渠道，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，盡量選擇開全額票的供應(yīng)商。然而，理想是美好的，現(xiàn)實(shí)是殘酷的。砂石供應(yīng)商游離于管理之外，供應(yīng)沙土石料的集中地區(qū)增加發(fā)票代開點(diǎn)。建筑業(yè)可能是本次改革稅負(fù)觸動(dòng)最大的行業(yè)一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后甲供材不作為稅基沙土石料問題建筑業(yè)58房地產(chǎn)業(yè)一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后（一）一手房：（房地產(chǎn)開發(fā)）改革前：按照5%的稅率繳納營業(yè)稅改革后：一般計(jì)稅，適用11%的稅率1、老項(xiàng)目：允許一般納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅（不得扣除土地出讓金）2、差額納稅：一般計(jì)稅方式，允許扣除土地出讓金（占成本約30%-40%），扣與不扣，差異很大。房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)擴(kuò)大甲供材范圍，拿到17%的票，同時(shí)從建筑企業(yè)拿到11%的票。因此稅負(fù)變化應(yīng)該不大。房地產(chǎn)業(yè)一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后（一）一手房：（房地產(chǎn)開發(fā)59想·一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后二手房:（屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）改革前：區(qū)分單位和個(gè)人、住房和商業(yè)地產(chǎn)、購房時(shí)間等。改革后：原則上延續(xù)原有政策。--對(duì)于單位而言，老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，新項(xiàng)目可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，稅負(fù)變化應(yīng)該不大。除非利潤很高。--對(duì)于個(gè)人而言，政策平移，稅負(fù)不變。由于價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)價(jià)外稅原因，稅負(fù)會(huì)略有下降（5%）自建房改革前：自建自用再轉(zhuǎn)讓的，建筑環(huán)節(jié)視同發(fā)生應(yīng)稅行為改革后：自建自用再轉(zhuǎn)讓的，建筑環(huán)節(jié)不視同發(fā)生應(yīng)稅行為（不再補(bǔ)繳建筑環(huán)節(jié)增值稅）過渡政策：老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅想·一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后二手房:（屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）自60想·一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后房地產(chǎn)試點(diǎn)后采取的過渡辦法：1.允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從稅基中扣除土地出讓金2.允許房地產(chǎn)企業(yè)已開發(fā)的老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3.妥善解決房地產(chǎn)企業(yè)稅款入庫不均衡問題4.允許存量二手房轉(zhuǎn)讓時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅5.允許存量房出租時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅6.委托地稅代征納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和自然人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅想·一、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)前后房地產(chǎn)試點(diǎn)后采取的過渡辦法：61想·二、征稅范圍（1）工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（2）安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。建筑服務(wù)：

是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。想·二、征稅范圍（1）工程服務(wù)。建筑服務(wù)：62想·二、征稅范圍（3）修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。（4）裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。（5）其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。想·二、征稅范圍（3）修繕服務(wù)。63想·二、征稅范圍租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。想·二、征稅范圍租賃服務(wù)64想·二、征稅范圍銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。想·二、征稅范圍65想·三、基本規(guī)定稅率和征收率的基本規(guī)定：36號(hào)文

第十五條

增值稅稅率：

提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

第十六條

增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。計(jì)稅方法：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅想·三、基本規(guī)定稅率和征收率的基本規(guī)定：計(jì)稅方法：66想·三、基本規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。想·三、基本規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：67想·四、建筑服務(wù)相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：1、一般納稅人選擇可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，有三種情形：

（1）老項(xiàng)目：《建筑工程施工許可證》、《建筑工程承包合同》注明，開工日期在4月30日前。

（2）甲供材：全部或部分材料由發(fā)包方采購

（3）清包工：施工方不或少量采購，收取人工費(fèi)、管理費(fèi)。2、簡(jiǎn)易計(jì)稅的銷售額為差額（包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人）3、為維持現(xiàn)有的利益格局，機(jī)構(gòu)和勞務(wù)發(fā)生地不在同一縣、市、區(qū)的，需要在勞務(wù)發(fā)生地國稅預(yù)繳稅款，在機(jī)構(gòu)所在地國稅申報(bào)。預(yù)繳稅款在申報(bào)時(shí)抵減應(yīng)納稅額。4、預(yù)繳稅款

（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，按照差額*3%征收率將應(yīng)納稅款全部預(yù)繳了。

（2）一般計(jì)稅方法下，銷售額為全額，按照差額*2%的預(yù)征率預(yù)繳。4、小規(guī)模納稅人可以在服務(wù)發(fā)生地國稅申請(qǐng)全額代開專用發(fā)票5、差額憑證

（1）4月30日前的營業(yè)稅發(fā)票，在6月30日前可以作為扣除憑證

（2）5月1日以后的增值稅發(fā)票，要注明服務(wù)發(fā)生地，項(xiàng)目名稱。想·四、建筑服務(wù)相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：68想·四、建筑服務(wù)相關(guān)規(guī)定想·四、建筑服務(wù)相關(guān)規(guī)定69想·五、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：1、簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為5%。（例外情況）2、一般納稅人老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。2、簡(jiǎn)易辦法的銷售額要區(qū)分“取得”和“自建”。

“取得”的計(jì)稅依據(jù)為差額，“自建”的計(jì)稅依據(jù)為全額3、一般計(jì)稅辦法的銷售額均為“全額”。但在預(yù)繳時(shí)，“取得”按照差額預(yù)繳；“自建”按照全額預(yù)繳。預(yù)征率為5%。4、預(yù)繳稅款均在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅（委托代征）。申報(bào)在機(jī)構(gòu)所在地國稅。5、其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，不需要預(yù)繳，直接在地稅申報(bào)納稅。6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，不足2年，全額5%；2年以上非普通，差額5%；普通，免。（北上廣深）想·五、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：70想·五、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)規(guī)定想·五、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)規(guī)定71想·六、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：1、簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為5%（例外情況）2、一般納稅人老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3、一般計(jì)稅按照3%的預(yù)征率預(yù)繳4、個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）出租住房，5%減按1.5%征收5、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，直接在地稅申報(bào)納稅。除其他個(gè)人外的納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，不在同一縣市區(qū)的情況，需要預(yù)繳，同一縣市區(qū)的直接申報(bào)。預(yù)繳申報(bào)均在國稅。二手房東能不能參照公告，適用簡(jiǎn)易辦法？嚴(yán)格按照文件，不行?？偩执饛?fù)：可以！想·六、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：二手房東能不能參照公告，72想·六、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃相關(guān)規(guī)定想·六、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃相關(guān)規(guī)定73想·七、房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：1、簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為5%。（例外情形）2、一般納稅人采用一般計(jì)稅，可以扣除土地價(jià)款。3、一般納稅人老項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，但不得扣除土地價(jià)款4、預(yù)繳稅款的時(shí)點(diǎn)為收到預(yù)收款。預(yù)征率為3%。（簡(jiǎn)易計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)并沒有繳完所有稅款）。5、老項(xiàng)目已經(jīng)申報(bào)繳納了營業(yè)稅，未開票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，申報(bào)時(shí)異常，人工干預(yù)。6、向其他個(gè)人銷售不得開具專用發(fā)票。7、計(jì)算當(dāng)?shù)氐挚鄣耐恋貎r(jià)款時(shí)，比例為當(dāng)期銷售的面積占總面積的比重，是面積，而不是套、棟、單元等。想·七、房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定要點(diǎn)：74想·七、房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定想·七、房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定75想·八、小結(jié)建筑、不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)小結(jié)：1、老項(xiàng)目都可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。2、征收率：建筑為3%；出租、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和房地產(chǎn)為5%3、預(yù)征率：建筑為2%；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)為5%；出租不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)為3%4、建筑、不動(dòng)產(chǎn)，服務(wù)與機(jī)構(gòu)不在同一縣市區(qū)的情況（除其他個(gè)人），需要預(yù)繳。房地產(chǎn)收到預(yù)收款預(yù)繳。5、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，預(yù)繳就將稅款繳完了，申報(bào)時(shí)無稅款。（除房地產(chǎn)）6、一般計(jì)稅方法申報(bào)時(shí)可能出現(xiàn)多繳、少繳。（倒掛）7、納稅人（除其他個(gè)人）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)在地稅預(yù)繳、國稅申報(bào)；建筑服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)繳、申報(bào)都在國稅。8、其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)，直接在地稅申報(bào)納稅，不需預(yù)繳。9、小規(guī)模納稅人可以在異地代開專用發(fā)票10、管理權(quán)屬：6個(gè)月以內(nèi)為不動(dòng)產(chǎn)所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地；6個(gè)月以后為機(jī)構(gòu)所在地。想·八、小結(jié)建筑、不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)小結(jié)：76想·九、相關(guān)稅收優(yōu)惠（一）免征增值稅1.個(gè)人銷售自建自用住房。2.2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。

公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》（建保〔2010〕87號(hào)）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公共租賃住房。（二十）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。想·九、相關(guān)稅收優(yōu)惠（一）免征增值稅77想·九、相關(guān)稅收優(yōu)惠（三十三）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（三十六）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。想·九、相關(guān)稅收優(yōu)惠（三十三）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。78想·十、增值稅預(yù)繳稅款表想·十、增值稅預(yù)繳稅款表79想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明適用范圍：1.納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。3.納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)為什么沒有？在地稅預(yù)繳）識(shí)別號(hào)：納稅人異地注冊(cè)的識(shí)別號(hào)關(guān)于登記注冊(cè)問題：1.CTAIS根據(jù)《外管證》在服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地做報(bào)驗(yàn)登記。2.金稅三期：跨區(qū)稅源登記項(xiàng)目編號(hào):由異地提供建筑服務(wù)的納稅人和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫《建筑工程施工許可證》上的編號(hào)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不需要申請(qǐng)《建筑工程施工許可證》的建筑服務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，不需要填寫。出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)無需填寫。想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明適用范圍：80想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明具體欄次說明：（一）納稅人異地提供建筑服務(wù)納稅人在“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第1欄“建筑服務(wù)”行次填寫相關(guān)信息：1．第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。（一次性）2．第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額(含稅)。3．第3列“預(yù)征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。（一般納稅人2%，小規(guī)模3%）4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明具體欄次說明：81想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明具體欄次說明：（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅人在“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第2欄“銷售不動(dòng)產(chǎn)”行次填寫相關(guān)信息：1．第1列“銷售額”：填寫本期收取的預(yù)收款（含稅），包括在取得預(yù)收款當(dāng)月或主管國稅機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳期取得的全部預(yù)收價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2．第2列“扣除金額”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不需填寫。3．第3列“預(yù)征率”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)征率為3%。4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明具體欄次說明：82想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明具體欄次說明：（三）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人在“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第3欄“出租不動(dòng)產(chǎn)”行次填寫相關(guān)信息：1．第1列“銷售額”：填寫納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)；2．第2列“扣除金額”無需填寫；3．第3列“預(yù)征率”：填寫納稅人預(yù)繳增值稅適用的預(yù)征率或者征收率；（一般納稅人3%，小規(guī)模5%）4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明具體欄次說明：83想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明注意事項(xiàng)：1.不一定按月填報(bào)，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，在需要的預(yù)繳的時(shí)候填報(bào)。2.預(yù)征稅額的計(jì)算，按照不含稅銷售額計(jì)算，注意是否為一般計(jì)稅方式還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，選對(duì)征收率或稅率換算。想·十、增值稅預(yù)繳稅款表-填表說明注意事項(xiàng)：84發(fā)票

DPart發(fā)票DPart85想·一、增值稅發(fā)票的使用（一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票（三聯(lián)）、增值稅普通發(fā)票（二聯(lián)）、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（二）起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（三）起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人開具通用機(jī)打發(fā)票。（四）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。專發(fā)票使用六聯(lián)票，普票使用五聯(lián)票。（五）門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

想·一、增值稅發(fā)票的使用（一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，使用增86想·二、過渡期的規(guī)定（一）營改增試點(diǎn)納稅人使用的除印有本單位名稱以外的地稅發(fā)票于2016年7月1日起停止使用（特殊情況可以延期至8月31日）。營改增試點(diǎn)納稅人結(jié)存的相應(yīng)地稅發(fā)票，應(yīng)于2016年7月31日前到地稅部門辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷手續(xù)。在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（二）營改增試點(diǎn)納稅人使用的印有本單位名稱以外的地稅發(fā)票于2016年9月1日起停止使用。營改增試點(diǎn)納稅人結(jié)存的相應(yīng)地稅發(fā)票，應(yīng)于2016年9月30日前到地稅部門辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷手續(xù)。（三）營改增試點(diǎn)一般納稅人、起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人及新開業(yè)戶需開具普通發(fā)票的，原則上應(yīng)一律使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，過渡期內(nèi)也可申請(qǐng)領(lǐng)用通用機(jī)打發(fā)票、通用定額發(fā)票。（所有試點(diǎn)納稅人均可）（四）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票想·二、過渡期的規(guī)定（一）營改增試點(diǎn)納稅人使用的除印有本單位87想·二、過渡期的規(guī)定特殊行業(yè)發(fā)票醫(yī)院過渡期沿用，增值稅發(fā)票升級(jí)版門票沿用過路過橋費(fèi)發(fā)票卷式票+增值稅發(fā)票升級(jí)版停車場(chǎng)發(fā)票、快餐一般納稅人：增值稅發(fā)票升級(jí)版+定額發(fā)票小規(guī)模納稅人：增值稅發(fā)票升級(jí)版+定額發(fā)票起征點(diǎn)以下：定額發(fā)票

想·二、過渡期的規(guī)定特殊行業(yè)發(fā)票88想·三、發(fā)票的開具（一）自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

目前都可以全額開具。想·三、發(fā)票的開具（一）自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推89想·三、發(fā)票的開具（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（五）出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。（六）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

（八）國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

想·三、發(fā)票的開具（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞90想·四、稅收分類與編碼稅收分類編碼是指稅務(wù)總局編制的用于開具發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”項(xiàng)目時(shí)統(tǒng)一使用的分類與編碼體系。稅收分類編碼包括商品和服務(wù)的稅收分類和編碼兩個(gè)組成部分。商品和服務(wù)稅收分類，包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)等四大類、4021類商品和服務(wù)名稱；編碼采用19位加自定義編碼19+2*n位。稅收分類編碼的商品大類由稅務(wù)總局維護(hù)（企業(yè)、個(gè)人不能自行編輯修改），商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護(hù)。稅收分類編碼適用于使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。啟用稅收分類編碼后，企業(yè)繼續(xù)使用原有增值稅類商品編碼、機(jī)動(dòng)車產(chǎn)品編碼或貨物運(yùn)輸類商品編碼開具發(fā)票，需要對(duì)原有編碼進(jìn)行賦碼，賦碼之后才能在發(fā)票開具時(shí)進(jìn)行正常選擇商品并開具的操作。想·四、稅收分類與編碼稅收分類編碼是指稅務(wù)總局編制的用于開具91想·四、稅收分類與編碼想·四、稅收分類與編碼92想·五、取消認(rèn)證2016年5月1日起，納稅信用A、B級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。深圳市的增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)網(wǎng)站/。營改增試點(diǎn)的一般納稅人，5-7月期間不需要增值稅發(fā)票認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件，登陸查詢平臺(tái)，查詢和選擇抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票信息。8月起按納稅信用等級(jí)分級(jí)管理。想·五、取消認(rèn)證2016年5月1日起，納稅信用A、B級(jí)增值稅93想·六、地稅代開小規(guī)模納稅人（包括其他個(gè)人，下同）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，申請(qǐng)代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱增值稅發(fā)票）。具備增值稅發(fā)票安全保管條件，可連通網(wǎng)絡(luò)，地稅機(jī)關(guān)可有效監(jiān)控代征稅款及代開發(fā)票情況的政府部門等單位，區(qū)縣以上地稅局評(píng)估認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)可控的，可以同意其代征稅款并代開增值稅發(fā)票。想·六、地稅代開小規(guī)模納稅人（包括其他個(gè)人，下同）銷售其取得94申報(bào)

EPart申報(bào)EPart95想·一、納稅申報(bào)期（一）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的納稅人（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人），2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。

（二）根據(jù)工作實(shí)際情況，省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱省國稅局）可以適當(dāng)延長(zhǎng)2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過2016年6月30日。

（三）實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

想·一、納稅申報(bào)期（一）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范96想·二、申報(bào)表設(shè)計(jì)原則及特點(diǎn)

一、改動(dòng)最小化二、兼顧原增值稅納稅人的適應(yīng)度、新營改增納稅人的接受度，及征管系統(tǒng)的調(diào)整難度三、通過增加或調(diào)整附表的方式，貫徹營改增政策，充分滿足營改增業(yè)務(wù)需求四、體現(xiàn)預(yù)繳政策五、繼續(xù)實(shí)現(xiàn)期初留抵稅額掛賬處理的要求，確保不影響地方收入分配想·二、申報(bào)表設(shè)計(jì)原則及特點(diǎn)一、改動(dòng)最小化97想·三、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容概況增值稅一般納稅人申報(bào)：

《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》：有調(diào)整；必報(bào)《附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）：有調(diào)整；必報(bào)《附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）：有調(diào)整；必報(bào)《附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）：有調(diào)整；條件報(bào)送《附列資料（四）》（稅額抵減情況表）：有調(diào)整；條件報(bào)送《附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）：新增；條件報(bào)送《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》：條件報(bào)送《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》：新增；必報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：有調(diào)整；條件報(bào)送《部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計(jì)表》：取消《代扣代繳增值稅稅收繳款憑證清單》和《航空運(yùn)輸企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)傳遞單》：繼續(xù)保留

想·三、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容概況增值稅一般納稅人申報(bào)：98想·三、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容概況小規(guī)模納稅人申報(bào)：

《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：

《附列資料》：有調(diào)整；條件報(bào)送

《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：條件報(bào)送

《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）：取消想·三、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容概況小規(guī)模納稅人申報(bào)：99想·四、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容簡(jiǎn)介

一般納稅人申報(bào)資料一、主表：表頭欄次表述方式的修改二、附表1：

1、將原來“應(yīng)稅服務(wù)”的表述改為“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；

2、將第9行分為9a9b，滿足5%稅率對(duì)應(yīng)不同項(xiàng)目的政策要求；（營改增企業(yè)5%征收率有扣除的情況，比如，轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)）

3、將13行分為13a13b13c，其中13a適用于所有實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人；13b和13c則適用于部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人。想·四、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容簡(jiǎn)介一般納稅人申報(bào)資料100想·四、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容簡(jiǎn)介三、附表2：

1、第8欄及第33欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”修改為“其他”；

2、新增了第9欄“本期用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”及第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”；填寫本期用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)，并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。（5月1日取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程）

3、第15欄取消了“非應(yīng)稅項(xiàng)目”的表述；

4、第20欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”修改為“紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”

想·四、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容簡(jiǎn)介三、附表2：101想·四、申報(bào)表調(diào)整內(nèi)容簡(jiǎn)介四、附表3：

1、將原來“應(yīng)稅服務(wù)”的表述改為“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；

2、將6%稅率對(duì)應(yīng)的欄次拆分為“不含金融商品轉(zhuǎn)讓”的項(xiàng)目以及“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”；（金融商品轉(zhuǎn)讓，為差額計(jì)稅，不得開具增值稅專用發(fā)票）

3、增加第5欄“5%征收率”的項(xiàng)目；（如，轉(zhuǎn)讓、租賃不動(dòng)產(chǎn)）

4、