企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成因及對策研究以日本東芝公司為例 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

摘要財(cái)務(wù)造假是指企業(yè)將各種財(cái)務(wù)問題以及隱患刻意隱藏起來，使其投資者陷入一個(gè)誤區(qū)，從而做出錯(cuò)誤的判斷和決策，該行為不僅嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也侵害了國家和公眾的利益。本文首先分析了企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手段，認(rèn)為虛增銷售收入是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要方法和手段；其次分析了企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因，利益驅(qū)動(dòng)是其根本和內(nèi)在原因，而法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度不健全是其主要外在原因；然后分析了日本東芝公司企業(yè)造假的原因。最后通過以上對企業(yè)財(cái)務(wù)造假手段和原因的分析，得出了防止企業(yè)財(cái)務(wù)造假的一些對策。企業(yè)不僅要有正確、先進(jìn)的企業(yè)文化，加強(qiáng)對企業(yè)員工尤其是管理者和財(cái)務(wù)人員的道德倫理教育和法制教育，也要進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的管理監(jiān)督和監(jiān)督機(jī)制；與此同時(shí)，建立健全法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用也對防止企業(yè)財(cái)務(wù)造假有著舉足輕重的作用。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假、成因分析、對策研究、日本東芝公司

ABSTRACTFinancialfraudmeansthatenterpriseshideallkindsoffinancialproblemsandhiddendangers,maketheirinvestorsfallintoamisunderstandingandmakewrongjudgmentsanddecisions,whichnotonlyseriouslyimpacttheorderofthemarketeconomy,butalsoinfringetheinterestsofthestateandthepublic.Thisarticlefirstanalyzesthemeansoftheenterprise'sfinancialfraud,andthinksthatthevirtualincreaseinsalesrevenueisthemainmethodandmeansoftheenterprise'sfinancialfraud.Secondly,itanalyzesthereasonsforthefinancialfraudoftheenterprise，theinterestsdriveisthefundamentalandinternalreason,andthelawsandregulationsandtheimperfectaccountingsystemarethemainexternalreasons.ThenitanalysesthereasonsforthecounterfeitingofJapanToshibaCoenterprises.Finally,throughtheanalysisofthewaysandcausesofcorporatefinancialfraud,wegotsomecountermeasurestopreventcorporatefinancialfraud.Theenterpriseshouldnotonlyhavethecorrectandadvancedenterpriseculture,strengthenthemoralethicseducationandlegaleducationfortheemployees,especiallyforthemanagersandfinancialpersonnel;butalsofurtherimprovetheinternalmanagementsupervisionandsupervisionmechanismintheenterprise.Atthesametime,weshouldestablishandimprovethelawsandregulations,theplanningsystem,andgivefullplaytotheexternalsupervision.Italsoplaysanimportantroleinpreventingcorporatefinancialfraud.Keywords:financialfraud,causeanalysis,countermeasureresearch,JapanToshibaCo.企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成因及對策研究——以日本東芝公司為例一、引言（一）研究背景隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公司也如雨后春筍一般涌現(xiàn)，但在證券市場的信息披露狀況不容樂觀。一些企業(yè)為了使自身發(fā)展更加迅速，憑借自己的權(quán)威或者相關(guān)部門的幫助，利用各種技巧粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，一方面扭曲了公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，降低了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，另一方面，虛假的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重導(dǎo)致投資者和政府監(jiān)管部門的投資決策和有效監(jiān)督。（二）研究意義 隨著資本市場的運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息在一個(gè)良好的市場中起著舉足輕重的作用，由于市場各經(jīng)濟(jì)主體是根據(jù)公司公開披露的會(huì)計(jì)信息來作出相應(yīng)決策，所以會(huì)計(jì)信息同時(shí)影響著各經(jīng)濟(jì)主體的決策。如果公司的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，經(jīng)濟(jì)主體則以虛假的會(huì)計(jì)信息作為分析的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致投資決策失誤，監(jiān)管效率低下。任何事物都是相對存在的，財(cái)務(wù)舞弊者把正確的財(cái)務(wù)信息扭曲，給使用者的分析和決策帶來了阻礙。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者只有努力加強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)，提高判斷能力，才能降低投資決策的失誤。因此，探究企業(yè)財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)，研究其中的欺詐方式，并根據(jù)動(dòng)機(jī)和手段，擬定更為嚴(yán)厲的懲罰和措施，已成為一項(xiàng)重要的研究內(nèi)容。二、財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論和概念（一）財(cái)務(wù)造假的定義從古到今，國內(nèi)外很多家公司都存在不同程度的財(cái)務(wù)造假行為，但不同的學(xué)者對財(cái)務(wù)造假的定義也各不相同。目前，《韋伯斯特大學(xué)字典》①中對于財(cái)務(wù)造假的概念最為普遍，其中主要論述了財(cái)務(wù)造假的目的是導(dǎo)致他人損失錢財(cái)或者權(quán)利，是一種有意掩蓋事實(shí)的行為。除此之外，學(xué)術(shù)界對于財(cái)務(wù)造假最常見的解釋為：財(cái)務(wù)造假是將企業(yè)的各種問題以及隱患隱藏起來，使每一個(gè)投資者陷入誤區(qū)，讓其作出錯(cuò)誤的判斷和決策，這種行為嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和公眾的利益。（二）財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論1、委托代理理論多個(gè)行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，制定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù)，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應(yīng)的報(bào)酬。但在委托代理的關(guān)系當(dāng)中，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財(cái)富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。在沒有有效的制度安排下，代理人的行為很可能最終損害委托人的利益。2、冰山理論可以將財(cái)務(wù)造假視為海水中的冰山，顯示出來的部分只是龐大冰上中的一小部分，淹沒在海水中看不見的區(qū)域是一個(gè)更復(fù)雜的危機(jī)。該理論主要說明一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、嚴(yán)密性決定著產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的可能性。對于判別財(cái)務(wù)造假而言，應(yīng)當(dāng)對個(gè)體方面的因素多加考慮，充分發(fā)掘任性方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，相對而言個(gè)性化的行為表現(xiàn)出更大程度上的風(fēng)險(xiǎn)，千萬不可用直覺進(jìn)行分析。3、GONE理論“GONE理論”源于美國，該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G、O、N、E這4個(gè)因素組成，分表代表貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露，它揭示了產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假事件的四個(gè)基礎(chǔ)。這四個(gè)因素相互影響，密不可分，沒有哪一個(gè)因素比其他因素更重要，它們共同決定了企業(yè)造假風(fēng)險(xiǎn)的程度。假設(shè)一個(gè)企業(yè)的實(shí)際操控者貪得無厭，對于經(jīng)濟(jì)上或者其它方面的利益欲望很大，如果出現(xiàn)能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的時(shí)機(jī)，而且該實(shí)際控制者感覺這種造假不易被發(fā)現(xiàn)，那么他就會(huì)自然而言的計(jì)劃進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。對于“GONE理論”而言，該理論可以闡述上述四個(gè)條件失控的情況下，一個(gè)公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的可能性會(huì)激增。上述四個(gè)條件除了能夠表達(dá)一個(gè)公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為的內(nèi)在原因，還是公司匱乏嚴(yán)厲的法律或者規(guī)章的后果之一。4、財(cái)務(wù)舞弊的三角理論20世紀(jì)90年代后期，美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)長史蒂文?阿伯雷齊特提出了財(cái)務(wù)欺詐到目前為止最具象征性的金融舞弊三角理論。他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和借口這三個(gè)要素構(gòu)成的，如同燃燒必備條件一樣，只有在一定的熱量、可燃物質(zhì)、氧氣三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下才會(huì)出現(xiàn)燃燒反應(yīng)，相應(yīng)的上述任意一個(gè)條件不滿足就不會(huì)出現(xiàn)真正意義上的財(cái)務(wù)作假。其中壓力要素被視為作假者造假的內(nèi)在動(dòng)力，主要涵蓋經(jīng)濟(jì)壓力、惡習(xí)壓力、事業(yè)相關(guān)壓了以及其它方面的壓力。經(jīng)濟(jì)壓力、惡習(xí)壓力是最常見的，不少公司為了獲得更多的利益進(jìn)而激發(fā)了強(qiáng)大的動(dòng)力。對于機(jī)會(huì)要素而言，其概念主要為作假者在進(jìn)行造假行為時(shí)能隱藏蹤跡不被別人發(fā)覺或者做出造假行為后規(guī)避責(zé)任追究的時(shí)機(jī)。一個(gè)公司在面對壓力并且作假機(jī)會(huì)出現(xiàn)后，還差借口作為產(chǎn)生真正意義上的造假行為的最后一個(gè)條件，即自我安慰，找一個(gè)合理的理由，降低心中的不安。財(cái)務(wù)舞弊者只有在找到某些合理的借口基礎(chǔ)上，才會(huì)使作假者的造假行為沒有超出本人的三觀范疇和自我的行為約束規(guī)則，無論這個(gè)借口本身是否真正意義上是一個(gè)合理的理由。假設(shè)上述三個(gè)條件同時(shí)成熟，那么企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的概率很大，但是如果其中任意一個(gè)條件不夠成熟那么出現(xiàn)的造假行為并非真正意義上的財(cái)務(wù)舞弊行為。。（三）財(cái)務(wù)造假的手段1、虛增銷售收入通過收入來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)造假者最常用的方法，而且虛增銷售收入也有很多種不同的手段，包括提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)客戶、擴(kuò)大銷售核算范圍和進(jìn)行三方交易。提前確認(rèn)銷售收入這一手段往往與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷相聯(lián)系，即將不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入。虛構(gòu)客戶是指有些公司為偽造客戶訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易；或者雖然以真實(shí)的客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上認(rèn)為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或者報(bào)告日前做虛假銷售，同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，再在報(bào)告日后以質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等名義做退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤。擴(kuò)大銷售核算范圍主要包括將銷售回購、售后租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出及收回，通過對開發(fā)票方式確認(rèn)為銷售及購買業(yè)務(wù)，或者將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。進(jìn)行三方交易是最簡單的舞弊手段，就是互相交易，彼此虛增資產(chǎn)和收益。2、任意遞延費(fèi)用這個(gè)類型的財(cái)務(wù)造假方式一般包括調(diào)整跨期費(fèi)用和收益性支出資本化。調(diào)整跨期費(fèi)用是指有些公司將那些已經(jīng)既成事實(shí)的花費(fèi)金額視為長期的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，并將這幾種項(xiàng)目錄入財(cái)務(wù)賬目中，但是上述的幾種項(xiàng)目并非公司的實(shí)際資本，而是一種人為的虛假的資本，實(shí)際上為造假者服務(wù)，造假者把它作為費(fèi)用和損失的“集水池”用來篡改利潤等，造假者利用遞延攤銷、降低攤銷或者不進(jìn)行攤銷等手段掩蓋實(shí)際上出現(xiàn)的花費(fèi)用以虛假地增加目前企業(yè)利潤。企業(yè)為了達(dá)到目的，常常人為調(diào)節(jié)廣告費(fèi)用、折舊費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、預(yù)計(jì)損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或攤銷的依據(jù)和比例。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。收益性支出資本化是指有些上市故意混淆利息資本化與費(fèi)用化的界限，造假者有意把期間費(fèi)用記為長期資本，從而達(dá)到其虛假增加企業(yè)利潤的目的。3、關(guān)聯(lián)交易對于公司財(cái)務(wù)作假方法而言，使用關(guān)聯(lián)方交易虛假增加公司利潤、美化財(cái)務(wù)報(bào)表是最常見的方式。然而審計(jì)人員通常都會(huì)關(guān)注大額關(guān)聯(lián)方交易，小額關(guān)聯(lián)方交易美化財(cái)務(wù)報(bào)表的作用很微小，所以，公司采用把關(guān)聯(lián)交易偽裝成非關(guān)聯(lián)交易進(jìn)而使得在審計(jì)時(shí)不被發(fā)現(xiàn)。三、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成因（一）財(cái)務(wù)造假的內(nèi)因1、利益驅(qū)動(dòng)（1）政治利益地方政府出于地方利益，政績等因素的考慮，企業(yè)成為了地方政府用以滿足地方利益甚至是私人利益的有力工具。地方政府在公司治理過程中實(shí)際上扮演著一種干預(yù)者和庇護(hù)者的角色。在中小企業(yè)中，政治關(guān)系主要形成于公司創(chuàng)業(yè)家族成員與聘用人員的政治背景，政治關(guān)系更多的表現(xiàn)為公司利用其政治影響力幫助公司獲得各種優(yōu)惠待遇，提升公司業(yè)績。正是由于當(dāng)?shù)卣峁┑膬?yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假打開了“方便之門”。（2）經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)的利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的內(nèi)部動(dòng)因和根源。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。從企業(yè)的角度來看，無論是上市前還是上市后，財(cái)務(wù)造假的結(jié)果都是會(huì)為其募集大量資金；從管理者個(gè)人的角度，尤其是企業(yè)的高管，他們?nèi)〉玫膶?shí)際經(jīng)濟(jì)利益與公司的經(jīng)營業(yè)績有很大的關(guān)系，因此管理者會(huì)通過修改一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來改善考核情況以獲得更高的個(gè)人利益。2、財(cái)務(wù)人員受到內(nèi)部壓力對于一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假而言，主要的客觀成因是公司的財(cái)務(wù)職員遇到了內(nèi)部壓力困境。財(cái)務(wù)造假是財(cái)務(wù)職員的一種無奈的行為，實(shí)在是沒有其他辦法了，只有造假這一條路可以走。出現(xiàn)這種局面的原因，一方面是公司各高層管理人員施加較大的壓力。就我國國情而言，國內(nèi)公司的法人一般是董事長或者總經(jīng)理，往往是他們在實(shí)際掌控公司，許多公司的會(huì)計(jì)職工不得已遵照上級的意思選擇走造假這條路。另一方面，是源于公司的業(yè)績評定規(guī)則所帶來的壓力，目前不少公司的業(yè)績考核為是財(cái)務(wù)造假的溫床，公司規(guī)定的考核指標(biāo)完成的越到位，獲得的報(bào)酬相應(yīng)的的越優(yōu)越，反之報(bào)酬會(huì)降低不少，這樣往往會(huì)使得會(huì)計(jì)職工對實(shí)施造假反應(yīng)沒那么強(qiáng)烈。3、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷對于公司而言，其管控機(jī)制中的結(jié)構(gòu)缺陷造成財(cái)務(wù)造假，是自然成因。國內(nèi)許多上市企業(yè)帶有國企背景或者是由國企改革而組建的，往往出現(xiàn)股權(quán)高度聚集的狀況，進(jìn)而出現(xiàn)某個(gè)人員股份獨(dú)大的狀況。董事會(huì)與經(jīng)營層高度重合，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事往往都是形同虛設(shè)，占主導(dǎo)地位的只是最大的股東。由于股權(quán)高度集中，公司股東過于分散且力量弱小，董事會(huì)往往由大股東操縱或者內(nèi)部人員控制。在這種情況下，無法建立對股東大會(huì)形成有效制約和平衡機(jī)制，也很難形成有效的內(nèi)部控制。（二）財(cái)務(wù)造假的外因1、法律制度不健全關(guān)于處罰涉案相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)，例如涉及案件的事務(wù)所或者注冊會(huì)計(jì)師等，我國通常主要采用行政處罰的手段。盡管最近幾年懲罰的程度在增加，例如對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的懲罰程度也日益增加，直至追加刑事責(zé)任。但是追究會(huì)計(jì)事務(wù)所的民事責(zé)任并不常見，案件也相對少，以目前的追責(zé)狀況并不能震懾審計(jì)行業(yè)，起到的作用也是有限。其次處罰造假企業(yè)的力度不夠，例如企業(yè)從造假中獲得利益超過懲罰的金額。一般而言，對企業(yè)的懲罰是扣除企業(yè)現(xiàn)有的一定量資產(chǎn)，而不是評估由于作假而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的懲罰以及造成的損失，從而進(jìn)行精準(zhǔn)的處罰。所以就目前而言，造假所需賠付的金錢一般都遠(yuǎn)小于由于造假而得到了利益，這就讓不少企業(yè)涉險(xiǎn)作案的原因。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不完善對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度而言，它既有統(tǒng)一性也兼顧了一定程度的靈活性。在用于指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營時(shí)，還需要會(huì)計(jì)職員做出一定的職業(yè)判別，這也是財(cái)務(wù)造假的一個(gè)溫床，是產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的因素之一。當(dāng)代，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)法律和政策一般要落后于實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)造成監(jiān)管不規(guī)范的狀況，企業(yè)在面對新業(yè)務(wù)時(shí)沒有現(xiàn)成的法律或者規(guī)定作為參考，按照自我的理解和目的，處理業(yè)務(wù)這也是產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的溫床之一。3、監(jiān)督系統(tǒng)不完善監(jiān)督系統(tǒng)是對企業(yè)的一種監(jiān)督機(jī)制，由監(jiān)督機(jī)構(gòu)構(gòu)成，組成有機(jī)的整體系統(tǒng)。對于監(jiān)督系統(tǒng)而言，它由國家監(jiān)督體系和社會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)成，其中對于國家監(jiān)督體系而言，主要囊括中國證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)；對于社會(huì)監(jiān)督體系而言，主要囊括新聞媒體、公眾以及審計(jì)機(jī)構(gòu)等。當(dāng)前，就我國的監(jiān)督體系而言，主要在社會(huì)公眾監(jiān)督上有明顯的缺陷，主演變現(xiàn)為在進(jìn)行監(jiān)督是缺席以及具有一定程度的依附性。就國內(nèi)的新聞媒體而言，言論自由程度還不達(dá)標(biāo)，因此其所能帶來的監(jiān)督作用也不太明顯、公正性也有待提高。更有甚者，當(dāng)?shù)孛襟w與企業(yè)串通一氣，成為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的有利助手。就社會(huì)公眾監(jiān)督這一視野而言，中國很多的民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)都不規(guī)范，在跟其他國家的民間機(jī)構(gòu)對比后可知，中國還應(yīng)該提高它的社會(huì)監(jiān)督水平。從審計(jì)角度來看，我國目前的審計(jì)市場還不十分的成熟。首先是審計(jì)組織所具備的質(zhì)量有較大的差別，即使中國有很多的審計(jì)機(jī)構(gòu)，不過具備一定規(guī)模的機(jī)構(gòu)不是很多，并且在審計(jì)組織以及企業(yè)的供需關(guān)系里，很多的小規(guī)模審計(jì)單位不具備很好的優(yōu)勢，為了可以生存下去，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)就會(huì)迎合被審單位的造假需求。其次是注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量的良莠不齊。對于一項(xiàng)審計(jì)工作來說，它最關(guān)鍵的內(nèi)容就是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備很強(qiáng)的獨(dú)立性。不過事與愿違，即使中國目前已經(jīng)頒發(fā)了跟其有關(guān)的法律條款，不過在執(zhí)行力度方面，卻不是十分嚴(yán)格。正是由于我國監(jiān)督體系存在諸多問題，才讓財(cái)務(wù)造假有機(jī)可乘。四、日本東芝公司財(cái)務(wù)造假案例分析（一）日本東芝公司財(cái)務(wù)造假案例概況東芝公司是日本最大的半導(dǎo)體制造商，也是第二大綜合電機(jī)制造商。東芝公司創(chuàng)立于1875年7月，原名東京芝浦電氣株式會(huì)社，1939年由東京電氣株式會(huì)社和芝浦制作所合并而成，業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括數(shù)碼產(chǎn)品、電子元器件、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)備、家電等。2015年7月，東芝公司被曝出從2008年開始連續(xù)七年財(cái)務(wù)造假，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)部門，歷任三任社長的牽涉在內(nèi)，虛報(bào)的利潤一共超過了一千五百億日元。在2011年奧林巴斯隱瞞了巨額損失后，日本范圍內(nèi)影響力最高的一個(gè)企業(yè)丑聞。（二）日本東芝公司財(cái)務(wù)造假的原因1、企業(yè)內(nèi)部權(quán)力斗爭和扭曲的企業(yè)文化日本東芝公司的人事管理很有自己的特點(diǎn)。每一任社長出身于都是電腦、家電等的輕型電機(jī)器具部門，或者是原子能等的基建部門。1990年以后東芝公司的社長依次為，西室泰三（家電部門）→崗村正（社會(huì)基建部門）→西田厚聰（電腦部門）→佐佐木則夫（原子能部門），到現(xiàn)任社長田中久雄（電腦部門），不難看出東芝公司的每一任社長是從輕型電機(jī)器具部門和基建部門交替輪換選出。這一企業(yè)人事制度醞釀了企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力斗爭。2005年西田厚聰就任東芝公司的社長，通過調(diào)研可知，西田厚聰特別地具備人格魅力，而且具備很大的好勝心。他提出要改善企業(yè)的損益狀況，希望在短時(shí)間內(nèi)取得輝煌成績。不過日本企業(yè)特別重視領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威以及集體主義，消腫理念以及等級思維都特別深入人心。因此，為了達(dá)到西田厚聰制定的營業(yè)額，公司形成了一種“當(dāng)期利益至上主義”的扭曲的企業(yè)目標(biāo)。2、東芝公司收購西屋電氣公司西屋電氣是美國綜合電器制造商，主要生產(chǎn)軍用、民用的電器和器械。1994年，西屋電氣將配輸電和控制部門出售給伊頓公司；1997年將非核能發(fā)電機(jī)部門出示給西門子公司；199年將核能部門出售給應(yīng)該核燃料有限公司。2006年東芝公司與英國核燃料有限公司達(dá)成協(xié)議，決定以54億美元（當(dāng)時(shí)匯率6216億日元）收購西屋電氣公司。然而這筆交易的初始報(bào)價(jià)僅為18億美元，東芝公司在第二輪公開競標(biāo)里以2700億日元投中，原本應(yīng)該就此結(jié)束，但此前拒絕與東芝共同收購西屋電氣公司的三菱重工隨后表示希望參與第三輪公開競標(biāo)，第二輪公開競標(biāo)失敗的日立公司也表示將在第三輪中加大投入。受到三菱和日立的影響，東芝公司加大了對西屋電氣公司收購的決心。第三輪競價(jià)中，東芝公司則報(bào)41.5億美元，待丸紅公司宣布退出后直接標(biāo)價(jià)54億美元，最終東芝公司以高了將近三倍的價(jià)格收購了西屋電氣公司。54億美元的巨額投資，對東芝公司來說是一筆不小的財(cái)政壓力。核能投資成本回收周期長，勢必影響到東芝公司的流動(dòng)資本。盡管通過這一交易可使東芝的能源部門壯大，但是代價(jià)實(shí)在太高，并有可能損害公司其他核心業(yè)務(wù)。3、東芝自身收益的惡化東芝公司自身收益的惡化，與其進(jìn)行財(cái)務(wù)造假有著極大關(guān)系。尤其是2008年世界范圍內(nèi)爆發(fā)的金融危機(jī)，給半導(dǎo)體市場造成了重創(chuàng)，東芝公司也難免牽連。2008年東芝公司財(cái)務(wù)赤字為3435億日元，達(dá)到了歷史最高。除此之外，2011年發(fā)生的東日本大地震，引發(fā)了福島第一核電站的放射性物質(zhì)泄露。而發(fā)生泄露的輔導(dǎo)核電站為東芝公司建造。福島核電站事件后，全球范圍內(nèi)核電站業(yè)務(wù)發(fā)展速度驟減，東芝公司在此之前已經(jīng)拿到的美國8基待建核電站中，4基中止，而其他國家也陸續(xù)暫停了核電站的計(jì)劃。雪上加霜的是，金融危機(jī)過后帥率先復(fù)蘇的中國市場，對于自護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視度達(dá)到空前級別，西屋電氣的第三代技術(shù)已經(jīng)被中國國家電力投資集團(tuán)旗下的央企國家核電所引進(jìn)，至此也徹底震碎了東芝公司的核電夢。4、監(jiān)督職能缺失優(yōu)化的組織以及制度僅僅為必要條件，在實(shí)踐的時(shí)候，執(zhí)行力的大小是最為關(guān)鍵的一個(gè)內(nèi)容，不過如果要確保這些制度能夠很好地落實(shí)，就必須具備較大的監(jiān)督功能。東芝公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告的造假，它最終披露到世人的眼前，是由于監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、以及財(cái)務(wù)部門等相關(guān)組織都視而不見，本來應(yīng)該存在的監(jiān)督作用完全喪失。五、治理企業(yè)財(cái)務(wù)造假的對策（一）培育先進(jìn)的企業(yè)文化對于企業(yè)來說，企業(yè)文化是重要的靈魂，能夠極大程度地促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步以及發(fā)展。所以需要持續(xù)提高文化建設(shè)水平，構(gòu)建健康的價(jià)值觀，提倡用于創(chuàng)新、誠實(shí)守信以及互幫互助的品質(zhì)，培育現(xiàn)代化管理思維，提高法制理念以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如果一個(gè)企業(yè)要能稱得上優(yōu)秀，那么就需要具備穩(wěn)定的凝聚力以及競爭力。所有管理人員都應(yīng)該在構(gòu)建企業(yè)文化的工作里起到模范帶頭作用。對于企業(yè)文化建設(shè)而言，它離不開所有部門相互間的配合以及協(xié)調(diào)，并且應(yīng)該是多方位以及多層次的。各個(gè)部門的人員要開展及時(shí)溝通，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程里認(rèn)真投入，提高他們的使命感以及責(zé)任感，增強(qiáng)他們的主動(dòng)性，從而才能使得工作人員的價(jià)值能夠最大化。（二）加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度以及對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度當(dāng)公司對存在的財(cái)務(wù)舞弊情況進(jìn)行管控的時(shí)候，需要得到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的支持，它能否進(jìn)行有效地監(jiān)管決定了資本市場是否能夠平穩(wěn)地運(yùn)行。所以，在對基本監(jiān)督職能進(jìn)行優(yōu)化的時(shí)候，監(jiān)督組織需要按照具體的資本市場情況，采取一些特定的措施，提高監(jiān)管的水平。采取的方法主要有：提高對信息披露制度的構(gòu)建力度；建立更加完善的預(yù)警機(jī)制；加強(qiáng)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的交流等等。在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，提高對財(cái)務(wù)作假工作人員的懲處力度是必須的，必須要讓它的敗露成本大于機(jī)會(huì)成本。首先，必須建立責(zé)任明確的處罰條款，知道各類財(cái)務(wù)造假行為會(huì)導(dǎo)致的后果，以及這種后果出現(xiàn)的解決方法，在明確科學(xué)處罰機(jī)制的條件下，來遏制造假者的蠢蠢欲動(dòng)之心；其次，監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)與公司和部門加強(qiáng)協(xié)作，不定期的進(jìn)行財(cái)務(wù)信息抽查，以此來降低財(cái)務(wù)造假發(fā)生的可能性。（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度還有很多不完善的地方，有許多條例沒有明確規(guī)定，可操作性不夠強(qiáng)。同時(shí)，這也讓財(cái)務(wù)造假者有了鉆漏洞的機(jī)會(huì)。因此，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對公司展示自己的真實(shí)情況有很重要的意義。具體措施有：進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，減小財(cái)務(wù)造假的可能性，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及非財(cái)務(wù)信息的披露和現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核；努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏度，以及反映多變且日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（四）完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)制完善應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，將決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分立，由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層組成一個(gè)互相制衡的運(yùn)行機(jī)制。其中，在公司構(gòu)建內(nèi)部治理框架的時(shí)候，監(jiān)督機(jī)制是特別關(guān)鍵的成分。在對其進(jìn)行優(yōu)化的時(shí)候，能夠從如下方面進(jìn)行處理，意思盡可能地增加監(jiān)事會(huì)的管理權(quán)限，監(jiān)事會(huì)具備獨(dú)一無二的監(jiān)管權(quán)限，它能夠?qū)Ω呒壒芾砣藛T以及董事會(huì)都展開管控。目前的監(jiān)事會(huì)很多都不具備實(shí)權(quán)，為了能夠最大程度地體現(xiàn)監(jiān)事會(huì)的作用，應(yīng)該要使用科學(xué)的措施。首先，就制度層面而言，就應(yīng)該確保監(jiān)事會(huì)人員具備較大的獨(dú)立性，如下能夠使他們掌握監(jiān)督權(quán)限。不管是經(jīng)濟(jì)利益，或者是人事關(guān)系，監(jiān)事會(huì)人員都不應(yīng)該跟董事會(huì)以及所有公司的經(jīng)濟(jì)管理層有較大的牽扯。其次，要細(xì)分每個(gè)監(jiān)事會(huì)工作人員的職責(zé)，提高它們的法律意識(shí)，遵循高風(fēng)險(xiǎn)以及高收益的理念，促使他們能夠很好地履行責(zé)任。