第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3-生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件

主講教師：尹雪瑩

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審計(jì)主講教師：尹雪瑩

郵箱：xyyin@2教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容上課周次第1章審計(jì)理論審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范審計(jì)證據(jù)與工作底稿重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展第1、2周第2章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第3、4周第3章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第5周第4章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第6周第5章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第7周第6章貨幣資金審計(jì)第8周第7章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告第9周期末總復(fù)習(xí)第10周2教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容

第4章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第4章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述

第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試第3節(jié)存貨成本審計(jì)第4節(jié)存貨的監(jiān)盤第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計(jì)

本章主要問題第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述本章主要問題第1節(jié)

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述

第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述

第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨(物資采購(gòu)、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)

)、

應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨(物資采購(gòu)、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試一、成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試①直接材料成本測(cè)試根據(jù)計(jì)算所需的憑證和記錄復(fù)核計(jì)算，還需注意下列事項(xiàng)：A、采用定額單耗—生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B、非采用定額單耗—領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。C、采用標(biāo)準(zhǔn)成本法—成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。

②直接人工成本測(cè)試-計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法③制造費(fèi)用測(cè)試④生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試一、成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試二、工薪內(nèi)部控制的測(cè)試包括工資匯總表和工資單的審查。第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件第3節(jié)

存貨成本審計(jì)第3節(jié)存貨成本審計(jì)一、存貨成本的審計(jì)目標(biāo)（了解）二、存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

【審計(jì)方法】取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對(duì)；運(yùn)用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性；直接比較法

比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率一、存貨成本的審計(jì)目標(biāo)（了解）存貨周轉(zhuǎn)率1、直接材料成本的審計(jì)

抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單——檢查計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。審查耗用數(shù)量的真實(shí)性——有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證——檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本——當(dāng)年材料成本如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)——檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件2、直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬——檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試——即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理——重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)——應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。3、制造費(fèi)用的審計(jì)第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

一、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。（1）被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，且它的效用并不依賴于對(duì)處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是獲得被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果的合理保證；（4）不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）

一、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)任逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)估計(jì)、當(dāng)年未觀察的盤點(diǎn)、上年未觀察的盤點(diǎn)；監(jiān)盤程序取得的是實(shí)物證據(jù)，不能對(duì)存貨的所有權(quán)和價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)任三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時(shí)間①監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤存日和會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。③如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時(shí)間（2）監(jiān)盤樣本量考慮樣本量是按費(fèi)時(shí)多少來決定：①永續(xù)記錄的可靠性；②存貨的總金額及種類；③不同的重要存貨位置的數(shù)量；④以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。（2）監(jiān)盤樣本量（3）項(xiàng)目選取①對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本，應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；②對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目，要仔細(xì)查詢；③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。（3）項(xiàng)目選取

四、存貨監(jiān)盤程序

（1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注：①盤點(diǎn)時(shí)間；②盤點(diǎn)參與人員；③存貨停止流動(dòng)；④編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單；⑤召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。（2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員，如果存貨主要集中在某幾個(gè)倉(cāng)庫(kù)或車間，調(diào)查也可分倉(cāng)庫(kù)或車間進(jìn)行。四、存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃（3）實(shí)施盤點(diǎn)（4）進(jìn)行抽點(diǎn)

----抽點(diǎn)范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％；----抽點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表；----CPA應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確；----注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)；（5）盤點(diǎn)工作總結(jié)----確定是否賬實(shí)相符；（3）實(shí)施盤點(diǎn)第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件案例分析：——道提斯食品有限公司的審計(jì)案例案例分析：第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試一、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

----驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）。1、樣本的選擇--原則：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目；--方法：分層抽樣2、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)--沒有足夠的理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)部不得變動(dòng)；3、計(jì)價(jià)審計(jì)一、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試二、存貨截止測(cè)試1、存貨截止測(cè)試范圍（檢查截至12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）2、存貨正確截止的關(guān)鍵（檢查存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否都處于同一會(huì)計(jì)期間）3、若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響就并不重要；4、存貨截止審計(jì)的主要方法【是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）】第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)核對(duì)，檢查是否正確；

進(jìn)行分析性復(fù)核分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有則要求被審計(jì)單位予以解釋；分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得被審計(jì)單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件；用被審計(jì)單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費(fèi)用的總體合理性；一、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致；核對(duì)應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計(jì)算和記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄；如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確；

驗(yàn)證應(yīng)付職工薪酬的披露是否正確；檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付案例1：審計(jì)人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)7月份計(jì)提的福利費(fèi)11.2萬(wàn)元，當(dāng)月職工工資總額為40萬(wàn)元。該企業(yè)的福利費(fèi)計(jì)提比例高達(dá)28%，審計(jì)人員懷疑其中存在超規(guī)計(jì)提現(xiàn)象。審計(jì)人員調(diào)閱7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬(wàn)元，離退休人員工資總額為40萬(wàn)元，共計(jì)80萬(wàn)元。又調(diào)閱7月份計(jì)提福利費(fèi)的96#憑證，其福利費(fèi)為：80×14%=11.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用112000

貸：應(yīng)付職工薪酬112000要求：指出上述會(huì)計(jì)處理存在問題，并做出賬務(wù)調(diào)整。二、案例分析案例1：案例1：二、案例分析案例1：分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計(jì)提福利費(fèi)。被審單位將其與在職職工工資一起計(jì)提福利費(fèi)。目的是多提福利費(fèi)，虛增費(fèi)用，從而逃避稅款。多提的福利費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，應(yīng)補(bǔ)交所得稅=56000×33%=18480（元）調(diào)整分錄：借：應(yīng)付職工薪酬56000

貸：管理費(fèi)用56000

借：所得稅費(fèi)用18480

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅18480分析：案例2：案例2：分析結(jié)論：分析結(jié)論：第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計(jì)

第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計(jì)

一、物資采購(gòu)審計(jì)二、原材料審計(jì)三、包裝物審計(jì)四、低值易耗品的審計(jì)五、材料成本差異的審計(jì)六、庫(kù)存商品審計(jì)七、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備八、管理費(fèi)用

一、物資采購(gòu)審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例資料：甲公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2006年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：（1）庫(kù)存商品A：賬面余額為10萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元；（3）庫(kù)存商品E：賬面余額15萬(wàn)元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例解析：A：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不應(yīng)全額計(jì)提；D：沒有任何減值的跡象，不可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價(jià)準(zhǔn)備；E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。解析：A：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品的審計(jì)---現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況---審核庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致---抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入庫(kù)記錄是否一致，并檢查入庫(kù)庫(kù)存商品實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。---抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證，核對(duì)轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶是否相符

庫(kù)存商品的審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符（3）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)THEEND!THEEND!主講教師：尹雪瑩

郵箱：xyyin@

審計(jì)主講教師：尹雪瑩

郵箱：xyyin@45教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容上課周次第1章審計(jì)理論審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范審計(jì)證據(jù)與工作底稿重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展第1、2周第2章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第3、4周第3章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第5周第4章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第6周第5章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第7周第6章貨幣資金審計(jì)第8周第7章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告第9周期末總復(fù)習(xí)第10周2教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容

第4章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第4章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述

第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試第3節(jié)存貨成本審計(jì)第4節(jié)存貨的監(jiān)盤第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計(jì)

本章主要問題第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述本章主要問題第1節(jié)

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述

第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述

第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨(物資采購(gòu)、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)

)、

應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨(物資采購(gòu)、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試一、成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試①直接材料成本測(cè)試根據(jù)計(jì)算所需的憑證和記錄復(fù)核計(jì)算，還需注意下列事項(xiàng)：A、采用定額單耗—生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B、非采用定額單耗—領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。C、采用標(biāo)準(zhǔn)成本法—成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。

②直接人工成本測(cè)試-計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法③制造費(fèi)用測(cè)試④生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試一、成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試二、工薪內(nèi)部控制的測(cè)試包括工資匯總表和工資單的審查。第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件第3節(jié)

存貨成本審計(jì)第3節(jié)存貨成本審計(jì)一、存貨成本的審計(jì)目標(biāo)（了解）二、存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

【審計(jì)方法】取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對(duì)；運(yùn)用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性；直接比較法

比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率一、存貨成本的審計(jì)目標(biāo)（了解）存貨周轉(zhuǎn)率1、直接材料成本的審計(jì)

抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單——檢查計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。審查耗用數(shù)量的真實(shí)性——有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證——檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本——當(dāng)年材料成本如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)——檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件2、直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬——檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試——即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理——重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)——應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。3、制造費(fèi)用的審計(jì)第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

一、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。（1）被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，且它的效用并不依賴于對(duì)處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是獲得被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果的合理保證；（4）不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）

一、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)任逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)估計(jì)、當(dāng)年未觀察的盤點(diǎn)、上年未觀察的盤點(diǎn)；監(jiān)盤程序取得的是實(shí)物證據(jù)，不能對(duì)存貨的所有權(quán)和價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)任三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時(shí)間①監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤存日和會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。③如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時(shí)間（2）監(jiān)盤樣本量考慮樣本量是按費(fèi)時(shí)多少來決定：①永續(xù)記錄的可靠性；②存貨的總金額及種類；③不同的重要存貨位置的數(shù)量；④以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。（2）監(jiān)盤樣本量（3）項(xiàng)目選?、賹?duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本，應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；②對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目，要仔細(xì)查詢；③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。（3）項(xiàng)目選取

四、存貨監(jiān)盤程序

（1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注：①盤點(diǎn)時(shí)間；②盤點(diǎn)參與人員；③存貨停止流動(dòng)；④編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單；⑤召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。（2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員，如果存貨主要集中在某幾個(gè)倉(cāng)庫(kù)或車間，調(diào)查也可分倉(cāng)庫(kù)或車間進(jìn)行。四、存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃（3）實(shí)施盤點(diǎn)（4）進(jìn)行抽點(diǎn)

----抽點(diǎn)范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％；----抽點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表；----CPA應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確；----注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)；（5）盤點(diǎn)工作總結(jié)----確定是否賬實(shí)相符；（3）實(shí)施盤點(diǎn)第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件案例分析：——道提斯食品有限公司的審計(jì)案例案例分析：第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試一、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

----驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）。1、樣本的選擇--原則：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目；--方法：分層抽樣2、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)--沒有足夠的理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)部不得變動(dòng)；3、計(jì)價(jià)審計(jì)一、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試二、存貨截止測(cè)試1、存貨截止測(cè)試范圍（檢查截至12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）2、存貨正確截止的關(guān)鍵（檢查存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否都處于同一會(huì)計(jì)期間）3、若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響就并不重要；4、存貨截止審計(jì)的主要方法【是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）】第4章++審計(jì)實(shí)務(wù)3—生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)核對(duì)，檢查是否正確；

進(jìn)行分析性復(fù)核分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有則要求被審計(jì)單位予以解釋；分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得被審計(jì)單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件；用被審計(jì)單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費(fèi)用的總體合理性；一、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致；核對(duì)應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計(jì)算和記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄；如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確；

驗(yàn)證應(yīng)付職工薪酬的披露是否正確；檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付案例1：審計(jì)人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)7月份計(jì)提的福利費(fèi)11.2萬(wàn)元，當(dāng)月職工工資總額為40萬(wàn)元。該企業(yè)的福利費(fèi)計(jì)提比例高達(dá)28%，審計(jì)人員懷疑其中存在超規(guī)計(jì)提現(xiàn)象。審計(jì)人員調(diào)閱7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬(wàn)元，離退休人員工資總額為40萬(wàn)元，共計(jì)80萬(wàn)元。又調(diào)閱7月份計(jì)提福利費(fèi)的96#憑證，其福利費(fèi)為：80×14%=11.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用112000

貸：應(yīng)付職工薪酬112000要求：指出上述會(huì)計(jì)處理存在問題，并做出賬務(wù)調(diào)整。二、案例分析案例1：案例1：二、案例分析案例1：分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計(jì)提福利費(fèi)。被審單位將其與在職職工工資一起計(jì)提福利費(fèi)。目的是多提福利費(fèi)，虛增費(fèi)用，從而逃避稅款。多提的福利費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，應(yīng)補(bǔ)交所得稅=56000×33%=18480（元）調(diào)整分錄：借：應(yīng)付職工薪酬56000

貸：管理費(fèi)用