會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)檔案管理培訓(xùn)課件

第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)檔案管理第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)檔案管理1【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1．理解會(huì)計(jì)監(jiān)督概念；了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；2．掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督；3．了解會(huì)計(jì)檔案概念、種類、特點(diǎn)和作用；4．掌握會(huì)計(jì)檔案管理原則、內(nèi)容及會(huì)計(jì)檔案整理；會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】1．理解會(huì)計(jì)監(jiān)督概念；了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會(huì)計(jì)監(jiān)24.1會(huì)計(jì)監(jiān)督概述4.1會(huì)計(jì)監(jiān)督概述34.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員或政府監(jiān)管部門對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，以政府財(cái)政部門為主體的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)層次。三種監(jiān)督相互補(bǔ)充、相互制約和不可替代的關(guān)系，是一種有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。4.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員或政府監(jiān)管部門對(duì)44.1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是我國(guó)法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)力和利益，這種權(quán)利在具體履行時(shí)表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。二是有權(quán)要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權(quán)利得不到實(shí)現(xiàn)時(shí)，有權(quán)請(qǐng)求國(guó)家強(qiáng)制機(jī)關(guān)依法予以保護(hù)。1、遵守法規(guī)的需要2、保護(hù)投資者利益的需要3、維護(hù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)秩序的需要1、工作權(quán)利2、公民權(quán)利（人生安全和社會(huì)名譽(yù)等）4.1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是我國(guó)法律賦予會(huì)計(jì)5會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利同會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)同樣是對(duì)等的。會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員最基本的職責(zé)。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利同會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)同樣是對(duì)等的。會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)64.1.3單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體內(nèi)容包括：（1）對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；（2）對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；（3）對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；4.1.3單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)7（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理；（5）對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；（6）對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配，等等。（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以84.2會(huì)計(jì)監(jiān)督體系4.2會(huì)計(jì)監(jiān)督體系94.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法?！稌?huì)計(jì)法》第27條：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！?.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資101．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。在大中型企事業(yè)單位中，專職的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員）對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)有監(jiān)督的權(quán)力和義務(wù)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督主體應(yīng)有較強(qiáng)的獨(dú)立性1．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象會(huì)計(jì)監(jiān)督主體應(yīng)有較強(qiáng)的獨(dú)立性112．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求《會(huì)計(jì)法》第27條：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）應(yīng)該明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約；（2）應(yīng)當(dāng)明確重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序。2．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求12（3）應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實(shí)相符。（4）應(yīng)當(dāng)明確并嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。（3）應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實(shí)相符133．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)（1）單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)《會(huì)計(jì)法》第4條：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！薄稌?huì)計(jì)法》第28條：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！?．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)14（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)1）有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)糾正違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！稌?huì)計(jì)法》第28條：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！?）有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》第29條：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理?！?/p>

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)153）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為《會(huì)計(jì)法》第30條：“任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人?！?）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為164．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法（1）不相容職務(wù)相互分離控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（4）預(yù)算控制（5）財(cái)產(chǎn)保全控制（6）風(fēng)險(xiǎn)控制（7）內(nèi)部報(bào)告控制（8）電子信息技術(shù)控制等4．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法17根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不相容職務(wù)分離要求：①授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)批準(zhǔn)材料采購(gòu)事項(xiàng)的人員不能同時(shí)兼任采購(gòu)員職務(wù)。②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如采購(gòu)員不能兼任驗(yàn)貨工作。

③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如采購(gòu)人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)（稽核檢查）要分離。⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不相容職務(wù)分離要求：184.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個(gè)人。4.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體19《會(huì)計(jì)法》第31條：

“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)賃證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督?！弊?cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)法》第31條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師20《會(huì)計(jì)法》第30條：“任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人?！逼渌麊挝缓蛡€(gè)人《會(huì)計(jì)法》第30條：“任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)212．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍（1）承辦審計(jì)業(yè)務(wù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第14條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

①、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

②、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

③、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；

④、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍22（2）承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第15條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。”思考：會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否對(duì)同一單位即開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)又開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)？（2）承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)思考：會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否對(duì)同一234.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體包括縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、政府審計(jì)部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門等。4.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體242．財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍政府財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是各單位的會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施處罰。2．財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍25財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的范圍《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定：“財(cái)政部門對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：①是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；②會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；③會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；④從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格”。

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的范圍264.3會(huì)計(jì)檔案及其作用4.3會(huì)計(jì)檔案及其作用274.3.1會(huì)計(jì)檔案的概念會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料。4.3.1會(huì)計(jì)檔案的概念會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重284.3.2會(huì)計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)檔案種類《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第5條：“會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料,是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：(1)會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。(2)會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬薄。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。(4)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)?！?.3.2會(huì)計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)檔案種類292．會(huì)計(jì)檔案特點(diǎn)（1）內(nèi)容的專業(yè)性（2）形成的廣泛性

（3）嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性2．會(huì)計(jì)檔案特點(diǎn)304.3.3會(huì)計(jì)檔案的作用1、會(huì)計(jì)檔案的憑證作用

作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，打擊犯罪的憑證2、會(huì)計(jì)檔案的依據(jù)作用

作為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)決策的依據(jù)3、會(huì)計(jì)檔案的史料作用

作為財(cái)務(wù)分析、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的歷史資料

4.3.3會(huì)計(jì)檔案的作用1、會(huì)計(jì)檔案的憑證作用314．4會(huì)計(jì)檔案管理4．4會(huì)計(jì)檔案管理32《會(huì)計(jì)法》第23條：“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。”《會(huì)計(jì)法》第23條：“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)334.4.1會(huì)計(jì)檔案管理的原則會(huì)計(jì)檔案管理的原則主要有保密性、科學(xué)性、專門性、積極利用等原則4.4.1會(huì)計(jì)檔案管理的原則會(huì)計(jì)檔案管理的原則主要有344.4.2會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)檔案的整理、保管、利用和銷毀1、會(huì)計(jì)檔案的整理《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條：“各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。”

4.4.2會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)檔案的整理、保管、利用和352、會(huì)計(jì)檔案的保管《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條：“當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案,在會(huì)計(jì)年度終了后,可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年,期滿之后,應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè),移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案,原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的,檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。”2、會(huì)計(jì)檔案的保管《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條：“當(dāng)年形成的會(huì)36《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第8條：“會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。”《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第8條：“會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定373、會(huì)計(jì)檔案的利用《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第7條：“各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度?！?、會(huì)計(jì)檔案的利用384、會(huì)計(jì)檔案的銷毀《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第10條：“保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，除本辦法第11條規(guī)定的情形外，可以按照以下程序銷毀：(1)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。(2)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證,不得銷毀,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到末了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。4、會(huì)計(jì)檔案的銷毀保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證39(三)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí),應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。(四)監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案。銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人?！?三)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。40【課后思考與練習(xí)】1、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系是怎樣的？2、會(huì)計(jì)檔案的銷毀有哪些規(guī)定？【課后思考與練習(xí)】1、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系是怎樣的？41案例分析（1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度。應(yīng)該明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約?！备鶕?jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》：執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。甲公司問(wèn)題存在于①存貨采購(gòu)的審批、經(jīng)辦與驗(yàn)收工作都由同一部門完成，不符合不相容職務(wù)分離要求；②公司也沒(méi)有獨(dú)立的退貨部門和物資保管部門；③沒(méi)有獨(dú)立的驗(yàn)收部門出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。因此存貨內(nèi)部控制管理混亂。（2）根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證不得銷毀。甲公司會(huì)計(jì)人員張某認(rèn)為只要保管期滿的會(huì)計(jì)檔案就可以銷毀的觀點(diǎn)不正確。案例分析（1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、42序號(hào)檔案名稱保管期限備注一會(huì)計(jì)憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會(huì)計(jì)賬簿類

4總賬15年5明細(xì)賬15年

6日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財(cái)務(wù)報(bào)告類

包括各級(jí)主管部門匯總財(cái)務(wù)報(bào)告9月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告3年包括文字分析10年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會(huì)計(jì)移交清冊(cè)15年

12會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)永久

13會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)永久

14銀行余額調(diào)節(jié)表5年

15銀行對(duì)賬單5年

序號(hào)檔案名稱保管期限備注一會(huì)計(jì)憑證類

1431、了解面對(duì)逆境，遠(yuǎn)比如何接受順境重要得多2022/12/1013:46:3413:46:341:46:34PM。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、一般的偉人總是讓身邊的人感到渺小Saturday,December10,20221:46:34PM12/10/20221:46:34PM13:46Dec-22。13:46:3413:46:3413:4612/10/20221:46:34PM3、13:46Dec-2210-Dec-224、昨天是張退票的支票10-Dec-221:46:35PM13:4613:46:3513:46:3513:46Saturday,December10,20225、積極人格的完善是本，財(cái)富的確立是末10-12月-22。12月-2212月-2213:46:3513:46:35December10,20226、昨晚多幾分鐘的準(zhǔn)備12/10/20221:46:35PM10十二月20221:46:35下午13:46:3512月-227、每一發(fā)奮努力的背，必有加倍的賞賜1:46:35下午十二月221:46下午12月-2213:46December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/1013:46:3513:46:3510December20229、要及時(shí)把握夢(mèng)想，因?yàn)閴?mèng)想一死12/10/20221:46:35PM。1:46:35下午1:46下午13:46:3512月-2210、一個(gè)人的夢(mèng)想也許不值錢，但一個(gè)人的努力很值錢。12/10/20221:46:35PM13:46:3510-12月-2211、在真實(shí)的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開(kāi)始，并由信心跨出第一步。12/10/20221:46PM12/10/20221:46PM12月-2212月-22謝謝大家1、了解面對(duì)逆境，遠(yuǎn)比如何接受順境重要得多2022/12/1441、每一個(gè)成功者都有一個(gè)開(kāi)始。勇于開(kāi)始，才能找到成功的路2022/12/1013:46:3513:462、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。13:46:3513:46:3513:4612/10/20221:46:35PM3、每天只看目標(biāo)，別老想障礙Saturday,December10,2022。12月-2213:46:3513:46Monday,July19,202110-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子1:46:35下午。13:46:3513:46:3513:46Saturday,December10,20225、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素13:46:35。12月-2212月-2213:46:3513:46:35December10,20226、生活總會(huì)給你另一個(gè)機(jī)會(huì)，12月-221:46:35PM1:46:35下午13:46:3512月-227、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走21:19:4812月-2213:46December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/1013:46:3513:46:3510December20229、我們必須在失敗中尋找勝利Saturday,December10,202212月-2210、一個(gè)人的夢(mèng)想也許不值錢，但一個(gè)人的努力很值錢。12/10/20221:46:35PM13:46:3510-12月-2211、在真實(shí)的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開(kāi)始，并由信心跨出第一步。12/10/20221:46PM12/10/20221:46PM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個(gè)成功者都有一個(gè)開(kāi)始。勇于開(kāi)始，才能找到成功的路2045第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)檔案管理第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)檔案管理46【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1．理解會(huì)計(jì)監(jiān)督概念；了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；2．掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督；3．了解會(huì)計(jì)檔案概念、種類、特點(diǎn)和作用；4．掌握會(huì)計(jì)檔案管理原則、內(nèi)容及會(huì)計(jì)檔案整理；會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1．理解會(huì)計(jì)監(jiān)督概念；了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會(huì)計(jì)監(jiān)474.1會(huì)計(jì)監(jiān)督概述4.1會(huì)計(jì)監(jiān)督概述484.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員或政府監(jiān)管部門對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，以政府財(cái)政部門為主體的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)層次。三種監(jiān)督相互補(bǔ)充、相互制約和不可替代的關(guān)系，是一種有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。4.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員或政府監(jiān)管部門對(duì)494.1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是我國(guó)法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)力和利益，這種權(quán)利在具體履行時(shí)表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。二是有權(quán)要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權(quán)利得不到實(shí)現(xiàn)時(shí)，有權(quán)請(qǐng)求國(guó)家強(qiáng)制機(jī)關(guān)依法予以保護(hù)。1、遵守法規(guī)的需要2、保護(hù)投資者利益的需要3、維護(hù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)秩序的需要1、工作權(quán)利2、公民權(quán)利（人生安全和社會(huì)名譽(yù)等）4.1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是我國(guó)法律賦予會(huì)計(jì)50會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利同會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)同樣是對(duì)等的。會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員最基本的職責(zé)。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利同會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)同樣是對(duì)等的。會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)514.1.3單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體內(nèi)容包括：（1）對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；（2）對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；（3）對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；4.1.3單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)52（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理；（5）對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；（6）對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配，等等。（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以534.2會(huì)計(jì)監(jiān)督體系4.2會(huì)計(jì)監(jiān)督體系544.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。《會(huì)計(jì)法》第27條：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！?.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資551．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。在大中型企事業(yè)單位中，專職的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員）對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)有監(jiān)督的權(quán)力和義務(wù)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督主體應(yīng)有較強(qiáng)的獨(dú)立性1．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象會(huì)計(jì)監(jiān)督主體應(yīng)有較強(qiáng)的獨(dú)立性562．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求《會(huì)計(jì)法》第27條：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）應(yīng)該明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約；（2）應(yīng)當(dāng)明確重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序。2．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求57（3）應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實(shí)相符。（4）應(yīng)當(dāng)明確并嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。（3）應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實(shí)相符583．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)（1）單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)《會(huì)計(jì)法》第4條：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”《會(huì)計(jì)法》第28條：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！?．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)59（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)1）有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)糾正違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。《會(huì)計(jì)法》第28條：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。”2）有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》第29條：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理?！?/p>

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)603）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為《會(huì)計(jì)法》第30條：“任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人?！?）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為614．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法（1）不相容職務(wù)相互分離控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（4）預(yù)算控制（5）財(cái)產(chǎn)保全控制（6）風(fēng)險(xiǎn)控制（7）內(nèi)部報(bào)告控制（8）電子信息技術(shù)控制等4．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法62根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不相容職務(wù)分離要求：①授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)批準(zhǔn)材料采購(gòu)事項(xiàng)的人員不能同時(shí)兼任采購(gòu)員職務(wù)。②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如采購(gòu)員不能兼任驗(yàn)貨工作。

③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如采購(gòu)人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)（稽核檢查）要分離。⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不相容職務(wù)分離要求：634.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個(gè)人。4.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體64《會(huì)計(jì)法》第31條：

“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)賃證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督?！弊?cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)法》第31條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師65《會(huì)計(jì)法》第30條：“任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人?！逼渌麊挝缓蛡€(gè)人《會(huì)計(jì)法》第30條：“任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)662．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍（1）承辦審計(jì)業(yè)務(wù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第14條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

①、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

②、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

③、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；

④、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍67（2）承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第15條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！彼伎迹簳?huì)計(jì)師事務(wù)所能否對(duì)同一單位即開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)又開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)？（2）承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)思考：會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否對(duì)同一684.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體包括縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、政府審計(jì)部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門等。4.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體692．財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍政府財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是各單位的會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施處罰。2．財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍70財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的范圍《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定：“財(cái)政部門對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：①是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；②會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；③會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；④從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格”。

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的范圍714.3會(huì)計(jì)檔案及其作用4.3會(huì)計(jì)檔案及其作用724.3.1會(huì)計(jì)檔案的概念會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料。4.3.1會(huì)計(jì)檔案的概念會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重734.3.2會(huì)計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)檔案種類《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第5條：“會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料,是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：(1)會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。(2)會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬薄。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。(4)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。”4.3.2會(huì)計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)檔案種類742．會(huì)計(jì)檔案特點(diǎn)（1）內(nèi)容的專業(yè)性（2）形成的廣泛性

（3）嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性2．會(huì)計(jì)檔案特點(diǎn)754.3.3會(huì)計(jì)檔案的作用1、會(huì)計(jì)檔案的憑證作用

作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，打擊犯罪的憑證2、會(huì)計(jì)檔案的依據(jù)作用

作為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)決策的依據(jù)3、會(huì)計(jì)檔案的史料作用

作為財(cái)務(wù)分析、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的歷史資料

4.3.3會(huì)計(jì)檔案的作用1、會(huì)計(jì)檔案的憑證作用764．4會(huì)計(jì)檔案管理4．4會(huì)計(jì)檔案管理77《會(huì)計(jì)法》第23條：“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管?！薄稌?huì)計(jì)法》第23條：“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)784.4.1會(huì)計(jì)檔案管理的原則會(huì)計(jì)檔案管理的原則主要有保密性、科學(xué)性、專門性、積極利用等原則4.4.1會(huì)計(jì)檔案管理的原則會(huì)計(jì)檔案管理的原則主要有794.4.2會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)檔案的整理、保管、利用和銷毀1、會(huì)計(jì)檔案的整理《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條：“各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。”

4.4.2會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)檔案的整理、保管、利用和802、會(huì)計(jì)檔案的保管《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條：“當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案,在會(huì)計(jì)年度終了后,可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年,期滿之后,應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè),移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案,原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的,檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任?！?、會(huì)計(jì)檔案的保管《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條：“當(dāng)年形成的會(huì)81《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第8條：“會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起?！薄稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》第8條：“會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定823、會(huì)計(jì)檔案的利用《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第7條：“各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度?！?、會(huì)計(jì)檔案的利用834、會(huì)計(jì)檔案的銷毀《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第10條：“保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，除本辦法第11條規(guī)定的情形外，可以按照以下程序銷毀：(1)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。(2)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證,不得銷毀,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到末了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。4、會(huì)計(jì)檔案的銷毀保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證84(三)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí),應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。(四)監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案。銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。”(三)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。85【課后思考與練習(xí)】1、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系是怎樣的？2、會(huì)計(jì)檔案的銷毀有哪些規(guī)定？【課后思考與練習(xí)】1、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系是怎樣的？86案例分析（1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度。應(yīng)該明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約。”根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》：執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。甲公司問(wèn)題存在于①存貨采購(gòu)的審批、經(jīng)辦與驗(yàn)收工作都由同一部門完成，不符合不相容職務(wù)分離要求；②公司也沒(méi)有獨(dú)立的退貨部門和物資保管部門；③沒(méi)有獨(dú)立的驗(yàn)收部門出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。因此存貨內(nèi)部控制管理混亂。（2）根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證不得銷毀。甲公司會(huì)計(jì)人員張某認(rèn)為只要保管期滿的會(huì)計(jì)檔案就可以銷毀的觀點(diǎn)不正確。案例分析（1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、87序號(hào)檔案名稱保管期限備注一會(huì)計(jì)憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會(huì)計(jì)賬簿類

4總賬15年5明細(xì)賬15年

6日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財(cái)務(wù)報(bào)告類

包括各級(jí)主管部門匯總財(cái)務(wù)報(bào)告9月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告3年包括文字分析10年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會(huì)計(jì)移交清冊(cè)15年

12會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)永久

13會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)永久

14銀行余額調(diào)節(jié)表5年

15銀行對(duì)賬單5年

序號(hào)檔案名稱保管期限