財務(wù)會計與存貨經(jīng)營管理知識分析概述課件

學(xué)習(xí)目標◆存貨的概念及特點◆存貨的確認條件種類◆存貨中原材料按實際成本計價的核算◆發(fā)出存貨成本的計價方法◆確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度◆存貨清查結(jié)果的核算

核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第三版學(xué)習(xí)目標核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認（一）存貨的概念企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備耗用的材料或物料；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品。

★對存貨概念及內(nèi)容可結(jié)合下面的圖示加深理解。在途物資原材料低值易耗品生產(chǎn)成本庫存商品第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認在途物資原材★對存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品◆以備出售的產(chǎn)成品或商品存貨★對存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料存貨（二）存貨的特點

1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。

——同固定資產(chǎn)；不同于沒有實物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資金！

2.變現(xiàn)能力較強。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。

——不同于固定資產(chǎn)；同應(yīng)收賬款等。（二）存貨的特點

3.銷售（變現(xiàn)）時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會計期末計算并確認資產(chǎn)減值損失（跌價準備）。

——同應(yīng)收賬款。

4.企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的資產(chǎn)。如“原材料”和“庫存商品”等。

——不包括工程物資等。工程物資是指用于企業(yè)工程項目建設(shè)（基本建設(shè)業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動）的材料和需要安裝的設(shè)備等。3.銷售（變現(xiàn)）時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因（三）存貨的確認條件（會計確認）存貨的確認除了要符合存貨定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。可能性很小或沒有可能性不能確認為存貨。如已經(jīng)報廢的材料和產(chǎn)品等。

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。反之也不能確認為存貨。如已取得但銷售方暫未定價的商品等。

◆以上兩點也是確認企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件！

◆特別提示（三）存貨的確認條件（會計確認）◆特別提示（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成內(nèi)容●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。●在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品?！褡灾瓢氤善罚候炇杖霂斓陌氘a(chǎn)品?！癞a(chǎn)成品：驗收入庫的完工產(chǎn)品?！裢赓徤唐罚嘿徣氲臏蕚鋵ν怃N售的商品?！癜b物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等?！竦椭狄缀钠罚翰荒茏鳛楣潭ㄙY產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等?！裎写N商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成二、存貨入賬價值的確定（會計計量）（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時的實際成本計價。（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容1.購入的存貨（如材料）（1）買價。購貨發(fā)票上的貨款金額。

（2）采購費用(如運輸費、包裝費等)。2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費用。二、存貨入賬價值的確定（會計計量）3.委托加工的存貨

(1)加工消耗的材料費；(2)加工費；

(3)往返運費；(4)應(yīng)負擔(dān)的稅費。4.投資者投入的存貨按評估確認的價值或投資各方協(xié)議確定的價值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價格（重置成本）入賬。3.委托加工的存貨一、購入材料采購成本的確定（會計計量）1.買價。購貨發(fā)票上的貨款金額。

★但不包括發(fā)票上的增值稅進項稅額。2.采購費用。如相關(guān)稅費、保險費、運輸費和裝卸費等。第二節(jié)存貨購進的核算

——僅以材料采購業(yè)務(wù)為例銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用★買價：單價×數(shù)量（不含增值稅進項稅額）★企業(yè)自制(生產(chǎn))存貨(產(chǎn)品)增加的核算方法見第十章★相關(guān)稅費是指進口關(guān)稅等★運費中可不包括市內(nèi)運費一、購入材料采購成本的確定（會計計量）◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，不計入材料采購成本；其余稅金（如進口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅，應(yīng)計入材料采購成本。★小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。

買價進項稅額◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅二、原材料按實際成本核算的會計處理★實際成本（歷史成本）：購入材料時所發(fā)生的實際支出。即，買價＋采購費用。1.原材料按實際成本核算的基本做法

★在材料入庫（購入）和發(fā)出（領(lǐng)用出庫）兩個環(huán)節(jié)均按實際成本計價。此外還有按計劃成本核算方法，后續(xù)簡介在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本發(fā)出材料實際成本材料入庫材料發(fā)出二、原材料按實際成本核算的會計處理此外還有按2.收料與付款時間的幾種不同情況

——決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

◆材料已到，憑證已到，貨款已付；（例5-1）

◆材料已到，憑證已到，貨款未付；（例5-3）

◆材料已到，憑證未到，貨款未付；（例5-4）

◆材料未到，憑證已到，貨款已付；（例5-5）

◆材料等已到，原已預(yù)付貨款。（例4-22、23）★短缺和損失處理：應(yīng)分別不同情況處理。銷售企業(yè)購貨企業(yè)運費單據(jù)發(fā)票原已預(yù)付貨款支付貨款月末暫估入庫★貨款結(jié)算方式2.收料與付款時間的幾種不同情況★短缺和損失3．賬戶設(shè)置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅實際交納數(shù)應(yīng)當交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產(chǎn)成本等

實際成本應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)或尚未辦理驗收入庫手續(xù)銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購、匯票結(jié)算預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料3．賬戶設(shè)置原材料在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅◆進項稅額

4.核算舉例

【例5-1】企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料到貨。價款分別為135000元、140000元、80000元。增值稅（進項稅額）46

750元。貨款已用銀行存款支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付）借：在途物資—甲材料135000

—乙材料140000

—丙材料80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅46

750貸：銀行存款415350

★分錄中應(yīng)寫明明細科目，以便于登記明細賬。

★進項稅額不可計入材料采購成本。4.核算舉例

【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料運費30000元（共同性采購費用）。按材料重量分配（分配過程見教材P93）。

◆分配率＝共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）本例：30000÷（3000＋2000＋1000）＝5（元/千克）

◆各種材料應(yīng)分配共同性采購費用額＝分配標準×分配率本例：甲材料3000×5＝15000（元）乙材料2000×5＝10000（元）丙材料1000×5＝5000（元）

借：在途物資—甲材料15000

—乙材料10000—丙材料5000貸：銀行存款30

000【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料【例5-2（2）】三種材料驗收入庫。借：原材料—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000貸：在途物資—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000★甲、乙、丙三種料材料驗收入庫成本的確定在途物資—甲材料

5—11350005—2(1)150005—2(2)150000◆特別提示均應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細賬戶的資料計算確定。以甲材料為例。【例5-2（2）】三種材料驗收入庫。★甲、乙、丙三種

【例5-3】企業(yè)購入丁材料。價款為350000元。增值稅（進項稅額）59

500元。對方代墊運費7

000元。貨款尚未支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款未付）借：在途物資—丁材料357

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅59

500貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠416500★運雜費構(gòu)成材料實際采購成本，直接計入成本。

★銷售方代墊的運雜費，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，在未支付前記入“應(yīng)付賬款”賬戶?！纠?-3】企業(yè)購入丁材料。價款為350000元。

【例5-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估價310000元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）★月末按估價入賬，以便真實反映庫存材料實際情況。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000

【例5-4（2）】下月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時再入賬。【例5-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直

【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價款為325000元，增值稅進項稅額55250元。暫未支付。

借：材料采購—戊材料325000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅55250貸：應(yīng)付賬款380

250

【補例5-4（4）】戊材料驗收入庫。借：原材料—戊材料325000貸：材料采購—戊材料325000【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價款為

【例5-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價款500000元，增值稅（進項稅額）85000元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費25000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達。（材料未到，憑證已到，貨款已付）借：在途物資—戊材料525000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅85000貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)585000銀行存款25000◆特別提示★如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄?！纠?-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價款5000★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明

賬戶性質(zhì)：負債類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示；明細賬戶：按收款人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記。應(yīng)付票據(jù)到期支付數(shù)開出、承兌數(shù)▲買價、稅金▲抵付應(yīng)付賬款期末余額×××銀行存款××××××在途物資×××應(yīng)交稅費×××貨款結(jié)算方式的一種！應(yīng)付賬款××××××【例5-5（2）】購入A材料運達企業(yè)，辦理驗收入庫手續(xù)。借：原材料—A材料525000貸：在途物資—A材料525000

★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明賬戶性質(zhì)

原材料按計劃成本核算方法及其特點●在材料入庫與發(fā)出環(huán)節(jié)均按計劃成本計價?！裨O(shè)立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計價?！駥ｉT設(shè)置“材料成本差異”賬戶歸集差異?！裨履r，分配成本差異，計入領(lǐng)用材料成本。

原材料材料采購實際成本材料入庫計劃成本收入材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本材料入庫材料成本差異

生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購★月末分配差異后，將計劃成本調(diào)整為實際成本實際成本內(nèi)容擴展材料發(fā)出制訂材料采購計劃時確定的成本原材料按計劃成本核算方法及其特點原材料材料采購

★原材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置★實際成本＞計劃成本之差也稱超支差，或借差；計劃成本＞實際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購銀行存款等××××××應(yīng)交稅費×××生產(chǎn)成本等原材料入庫計劃成本領(lǐng)用計劃成本發(fā)出計劃成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差材料成本差異◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實際成本法基本相同，但成本等有變◆計劃成本＞實際成本之差◆計劃成本＞實際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會計準則》（2006）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配資產(chǎn)類成本類★原材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置★實際成本＞計劃成本之第三節(jié)存貨發(fā)出的核算——以材料發(fā)出、庫存商品發(fā)出為例存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時需確認其成本。一、發(fā)出存貨成本計價(成本計算)方法（一）問題的提出為什么要研究發(fā)出存貨的計價方法？主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價（或單位成本）的不同所引起的。

見下例：第三節(jié)存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的去向主要有

【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當月生產(chǎn)和銷售情況如下：★取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法也直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A產(chǎn)品：月初結(jié)存2件,單位成本280元；本月生產(chǎn)2件,單位成本260元。本月銷售（發(fā)出）3件。其成本是多少？【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當月生產(chǎn)和銷售（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法

1.先進先出法（可隨時計算）（1）基本含義◆假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨的單價按最先入庫存貨的單價計算，并依次計算發(fā)出存貨成本。入庫存貨批次1批次2批次3單價1單價2單價3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價？單價？單價？◆對發(fā)出存貨的成本可隨時計算，也可月末一次性計算（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法入庫存貨批次1批次2

（2）發(fā)出存貨成本計算舉例

【例】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：本月發(fā)出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)

=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細賬〃〃〃〃參見【例5-6】（2）發(fā)出存貨成本計算舉例本月發(fā)出甲材料成本:(12

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

【例】資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月發(fā)出甲材料成本：21320元本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余★在先進先出法下，期末結(jié)存的為后入庫存貨的成本：14×87012、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細賬〃〃〃〃（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例月末結(jié)存甲

2.一次加權(quán)平均法（月末計算）

（1）基本含義◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算全月發(fā)出存貨成本。

月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量入庫存貨批次1單價1批次2單價2批次3單價3◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計算批次1單價1批次2單價2批次3單價3發(fā)出存貨★計算發(fā)出、結(jié)存存貨成本的統(tǒng)一單價加權(quán)平均單價發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價×發(fā)出數(shù)量2.一次加權(quán)平均法（月末計算）月初結(jié)存成本＋本月新增成

（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例（資料同前）

【例5】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲材料成本：13.14×（1000＋680）＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200＋23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）科目名稱：甲材料原材料明細賬〃〃〃〃發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價×發(fā)出數(shù)量（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例（資料同前）2207

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

【例5-6】資料如上，賬戶登記情況如下：22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝11424.80（元）本月發(fā)出甲材料成本：22075.20元

科目名稱：甲材料原材料明細賬★在加權(quán)平均下，采用的單價相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計算：13.14×870＝11424.80（元）〃〃〃〃本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例2207

3.個別計價法按照個別確認的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認的，而且各種存貨都要有平時入庫單位成本的詳細記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。3.個別計價法

★可比性要求中的一致性規(guī)定：

“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。”——一致性

目的：是防止人為調(diào)節(jié)當期費用和利潤，保證資產(chǎn)真實。

◆在不同的計價方法下，計算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認為本期成本費用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。所采用的會計政策（如發(fā)出存貨計價方法）★可比性要求中的一致性規(guī)定：二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實物量)確定方法

★也稱存貨盤存制度主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。(一)永續(xù)盤存制

★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一1.基本概念

◆

賬面盤存制。對各種存貨平時在有關(guān)明細賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即上面例5—6采用的方法！）企業(yè)常用方法二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實物量)確定方法企業(yè)常用方法2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名稱：乙材料原材料明細賬單位：千克〃可隨時結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料3.優(yōu)點總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細賬單位：千克〃可隨時結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃（3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（見下頁）存貨實際結(jié)存量每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄（2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。3.優(yōu)點總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：1500材料規(guī)格：5cm

最低儲備：100020××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額明細賬戶詳細資料明細核算的工作量較大?？赡軙霈F(xiàn)賬實不符情況，應(yīng)定期或不定期的進行實地盤存和賬實核對。4.缺點（3）有利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。原材料明細分類賬20××年憑證借方貸（二）實地盤存制★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二1.基本概念◆以存（結(jié)存）計耗（耗用、發(fā)出）制。對各種存貨平時在有關(guān)明細賬中只登記其收入（增加）數(shù)量，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量；在會計期末時，先通過實地盤點確定存貨的實際結(jié)存數(shù)（存），并倒擠（軋—gá計）出本月發(fā)出（減少）數(shù)量（耗）的一種方法。

結(jié)合下頁圖示理解。企業(yè)不常用方法（二）實地盤存制企業(yè)不常用方法科目名稱：A商品庫存商品明細賬單位：千克★期末結(jié)存數(shù)量：一般為實地盤點數(shù)量；如有特殊情況應(yīng)按下列公式計算：期末結(jié)存數(shù)量=實地盤點數(shù)量＋已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量＋在途數(shù)量2.實地盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示2★在實地盤存法下，本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本可根據(jù)企業(yè)確定的存貨計價方法在月末一次計算。不登記減少數(shù)平時只登記增加數(shù)1月末時先通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬月末時，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計算出本月減少數(shù)，并登記入賬3科目名稱：A商品庫存商品明細賬3.優(yōu)點：核算手續(xù)簡單。4.缺點（1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。不登記減少數(shù)平時只登記增加數(shù)月末時，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計算出本月減少數(shù)，并登記入賬月末時先通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬（3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費?！锇l(fā)出材料成本一般計入生產(chǎn)成本；發(fā)出產(chǎn)品成本一般應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本（費用）（2）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進而影響當期生產(chǎn)、銷售成本的計算。

3.優(yōu)點：核算手續(xù)簡單。4.缺點（1）賬三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進行賬務(wù)處理。

【例5-7】

企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為925000元、160000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計40000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品925000—B產(chǎn)品160000制造費用40000貸：原材料1

125000

三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理

【例5-8】公司進行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元。借：在建工程50000貸：原材料50000

★固定資產(chǎn)建造工程：企業(yè)進行的房屋建造、設(shè)備安裝等項目，屬于企業(yè)的對內(nèi)投資活動，而不屬于企業(yè)的營業(yè)活動。基建工程所需材料的購入及使用應(yīng)在“工程物資”賬戶核算，而不應(yīng)記入“原材料”賬戶；如果實際領(lǐng)用了原材料，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。本例未涉及?！铩霸诮üこ獭辟~戶：用以核算企業(yè)基建工程項目成本。賬戶性質(zhì)——資產(chǎn)（成本）類；賬戶結(jié)構(gòu)——借增貸減【例5-8】公司進行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料

【例5-9（1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價60000元，增值稅銷項稅額10200元。借：銀行存款70200貸：其他業(yè)務(wù)收入※

60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅10

200

※屬于其他業(yè)務(wù)收入，而不是主營業(yè)務(wù)收入；先確認收入，暫未減少材料成本！

【例5-9（2）】企業(yè)銷售原材料成本為40000元。在確認收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。借：其他業(yè)務(wù)成本40000貸：原材料40000

與銷售產(chǎn)品后結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本同理【例5-9（1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價6000第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因1.存貨清查的概念對存貨進行清查盤點，確認其是否賬實相符的方法。財產(chǎn)清查內(nèi)容之一企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對實際結(jié)存數(shù)第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因財產(chǎn)2.清查存貨的必要性保證存貨的真實完整，做到賬實相符。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對實際結(jié)存數(shù)賬實相符3.造成賬實不符的原因

◆存貨收發(fā)、計量或記賬有誤?！舭l(fā)生盤盈或盤虧。由于人為責(zé)任、自然災(zāi)害和被盜等，會造成賬實不符。2.清查存貨的必要性企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對實際結(jié)存數(shù)賬實二、基本處理方法（一）對于記賬錯誤：應(yīng)按規(guī)范的更正方法加以更正。

（二）對于盤盈、盤虧

1.填寫存貨盈虧的報告單，報告負責(zé)人批示，并進行賬面調(diào)整。

2.報經(jīng)批準后，按照批準意見進行核銷處理。清查盤點全部存貨盤存單存貨盈虧報告單賬面調(diào)整報經(jīng)批準核銷處理二、基本處理方法清查盤點全部存貨盤存單存貨盈三、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示明細賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢原材料等××××××待處理財產(chǎn)損溢◆登記存貨盤虧◆存貨盤虧處理◆登記存貨盤盈◆存貨盤盈處理管理費用××××××原材料等××××××其他應(yīng)收款管理費用營業(yè)外支出×××存貨盤虧、盤盈【期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額：尚未處理的盤虧★報經(jīng)批準前的賬面調(diào)整★報經(jīng)批準后的核銷處理★按照盤虧原因，如責(zé)任人過失或應(yīng)由保險公司賠付、正常損耗、自然災(zāi)害等做不同處理沖減管理費用三、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。

四、核算舉例

【例5-10（1）】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外原材料（盤盈），總成本為65200元。按規(guī)定沖減管理費用。報經(jīng)批準前的賬面調(diào)整:借：原材料65200貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢65200【例5-10（2）】經(jīng)批準后的核銷處理:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢65200貸：管理費用65200四、核算舉例【例5-10（2）】經(jīng)批準

【例5-11（1）】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實際成本為140000元，增值稅進項稅額23800元。按規(guī)定計入(增加)管理費用（實際成本與進項稅額之和）。報經(jīng)批準前的賬面調(diào)整:借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢163800貸：原材料140000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

——進項稅額轉(zhuǎn)出

23

800【例5-11（1）】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤

★關(guān)于進項稅額轉(zhuǎn)出的說明

購入材料在正常耗用的情況下，其進項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在材料盤虧和毀損等非正常情況下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣銷項稅額，并應(yīng)從進項稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方，相當于增加了被抵扣數(shù)（即減少了進項稅額抵扣數(shù)）。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額(已交)80000銷項稅額(應(yīng)交)300000（其中47600屬于盤虧進項稅額轉(zhuǎn)出47600材料的進項稅額）

★原抵扣數(shù)：80000；應(yīng)交數(shù)=300000－80000=220000(元)

★現(xiàn)抵扣數(shù)：80000－47600=32400；應(yīng)交數(shù)=267600(元)★關(guān)于進項稅額轉(zhuǎn)出的說明應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

【例5-11（2）】經(jīng)批準后的核銷處理借：管理費用163800貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢163800

【例5-12（1）】經(jīng)清查盤虧材料一批（不考慮增值稅），價值52000元，系自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險公司賠償30000元。其余部分計入營業(yè)外支出。報經(jīng)批準前的賬面調(diào)整:借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢52000貸：原材料52000【例5-11（2）】經(jīng)批準后的核銷處理【例5

【例5-12（2）】批準后的核銷處理：借：營業(yè)外支出22000其他應(yīng)收款——保險公司30000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢52000【補例5-12（3）】收到保險公司支付的保險賠款現(xiàn)金30000元。借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款——保險公司30000【例5-12（2）】批準后的核銷處理：【補

【例5-13（2）】批準后的核銷處理：借：其他應(yīng)收款——某保管員

3000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3

000

【例5-13（1）】經(jīng)清查盤虧材料一批，價值3000元，系保管人員失職造成，應(yīng)由其個人賠償。報經(jīng)批準前的賬面調(diào)整:借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢3000貸：原材料3000【例5-13（2）】批準后的核銷處理：【例5課后作業(yè)▲《會計學(xué)》教材P101復(fù)習(xí)思考題▲《會計學(xué)》習(xí)題與案例課后作業(yè)▲《會計學(xué)》教材P101復(fù)習(xí)思考題學(xué)習(xí)目標◆存貨的概念及特點◆存貨的確認條件種類◆存貨中原材料按實際成本計價的核算◆發(fā)出存貨成本的計價方法◆確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度◆存貨清查結(jié)果的核算

核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第三版學(xué)習(xí)目標核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認（一）存貨的概念企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備耗用的材料或物料；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品。

★對存貨概念及內(nèi)容可結(jié)合下面的圖示加深理解。在途物資原材料低值易耗品生產(chǎn)成本庫存商品第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認在途物資原材★對存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品◆以備出售的產(chǎn)成品或商品存貨★對存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料存貨（二）存貨的特點

1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。

——同固定資產(chǎn)；不同于沒有實物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資金！

2.變現(xiàn)能力較強。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。

——不同于固定資產(chǎn)；同應(yīng)收賬款等。（二）存貨的特點

3.銷售（變現(xiàn)）時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會計期末計算并確認資產(chǎn)減值損失（跌價準備）。

——同應(yīng)收賬款。

4.企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的資產(chǎn)。如“原材料”和“庫存商品”等。

——不包括工程物資等。工程物資是指用于企業(yè)工程項目建設(shè)（基本建設(shè)業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動）的材料和需要安裝的設(shè)備等。3.銷售（變現(xiàn)）時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因（三）存貨的確認條件（會計確認）存貨的確認除了要符合存貨定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)?？赡苄院苄』驔]有可能性不能確認為存貨。如已經(jīng)報廢的材料和產(chǎn)品等。

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。反之也不能確認為存貨。如已取得但銷售方暫未定價的商品等。

◆以上兩點也是確認企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件！

◆特別提示（三）存貨的確認條件（會計確認）◆特別提示（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成內(nèi)容●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料?！裨诋a(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品?！褡灾瓢氤善罚候炇杖霂斓陌氘a(chǎn)品。●產(chǎn)成品：驗收入庫的完工產(chǎn)品?！裢赓徤唐罚嘿徣氲臏蕚鋵ν怃N售的商品?！癜b物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等?！竦椭狄缀钠罚翰荒茏鳛楣潭ㄙY產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。●委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成二、存貨入賬價值的確定（會計計量）（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時的實際成本計價。（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容1.購入的存貨（如材料）（1）買價。購貨發(fā)票上的貨款金額。

（2）采購費用(如運輸費、包裝費等)。2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費用。二、存貨入賬價值的確定（會計計量）3.委托加工的存貨

(1)加工消耗的材料費；(2)加工費；

(3)往返運費；(4)應(yīng)負擔(dān)的稅費。4.投資者投入的存貨按評估確認的價值或投資各方協(xié)議確定的價值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價格（重置成本）入賬。3.委托加工的存貨一、購入材料采購成本的確定（會計計量）1.買價。購貨發(fā)票上的貨款金額。

★但不包括發(fā)票上的增值稅進項稅額。2.采購費用。如相關(guān)稅費、保險費、運輸費和裝卸費等。第二節(jié)存貨購進的核算

——僅以材料采購業(yè)務(wù)為例銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用★買價：單價×數(shù)量（不含增值稅進項稅額）★企業(yè)自制(生產(chǎn))存貨(產(chǎn)品)增加的核算方法見第十章★相關(guān)稅費是指進口關(guān)稅等★運費中可不包括市內(nèi)運費一、購入材料采購成本的確定（會計計量）◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，不計入材料采購成本；其余稅金（如進口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅，應(yīng)計入材料采購成本?！镄☆~零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。

買價進項稅額◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅二、原材料按實際成本核算的會計處理★實際成本（歷史成本）：購入材料時所發(fā)生的實際支出。即，買價＋采購費用。1.原材料按實際成本核算的基本做法

★在材料入庫（購入）和發(fā)出（領(lǐng)用出庫）兩個環(huán)節(jié)均按實際成本計價。此外還有按計劃成本核算方法，后續(xù)簡介在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本發(fā)出材料實際成本材料入庫材料發(fā)出二、原材料按實際成本核算的會計處理此外還有按2.收料與付款時間的幾種不同情況

——決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

◆材料已到，憑證已到，貨款已付；（例5-1）

◆材料已到，憑證已到，貨款未付；（例5-3）

◆材料已到，憑證未到，貨款未付；（例5-4）

◆材料未到，憑證已到，貨款已付；（例5-5）

◆材料等已到，原已預(yù)付貨款。（例4-22、23）★短缺和損失處理：應(yīng)分別不同情況處理。銷售企業(yè)購貨企業(yè)運費單據(jù)發(fā)票原已預(yù)付貨款支付貨款月末暫估入庫★貨款結(jié)算方式2.收料與付款時間的幾種不同情況★短缺和損失3．賬戶設(shè)置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅實際交納數(shù)應(yīng)當交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產(chǎn)成本等

實際成本應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)或尚未辦理驗收入庫手續(xù)銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購、匯票結(jié)算預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料3．賬戶設(shè)置原材料在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅◆進項稅額

4.核算舉例

【例5-1】企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料到貨。價款分別為135000元、140000元、80000元。增值稅（進項稅額）46

750元。貨款已用銀行存款支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付）借：在途物資—甲材料135000

—乙材料140000

—丙材料80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅46

750貸：銀行存款415350

★分錄中應(yīng)寫明明細科目，以便于登記明細賬。

★進項稅額不可計入材料采購成本。4.核算舉例

【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料運費30000元（共同性采購費用）。按材料重量分配（分配過程見教材P93）。

◆分配率＝共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）本例：30000÷（3000＋2000＋1000）＝5（元/千克）

◆各種材料應(yīng)分配共同性采購費用額＝分配標準×分配率本例：甲材料3000×5＝15000（元）乙材料2000×5＝10000（元）丙材料1000×5＝5000（元）

借：在途物資—甲材料15000

—乙材料10000—丙材料5000貸：銀行存款30

000【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料【例5-2（2）】三種材料驗收入庫。借：原材料—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000貸：在途物資—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000★甲、乙、丙三種料材料驗收入庫成本的確定在途物資—甲材料

5—11350005—2(1)150005—2(2)150000◆特別提示均應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細賬戶的資料計算確定。以甲材料為例。【例5-2（2）】三種材料驗收入庫。★甲、乙、丙三種

【例5-3】企業(yè)購入丁材料。價款為350000元。增值稅（進項稅額）59

500元。對方代墊運費7

000元。貨款尚未支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款未付）借：在途物資—丁材料357

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅59

500貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠416500★運雜費構(gòu)成材料實際采購成本，直接計入成本。

★銷售方代墊的運雜費，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，在未支付前記入“應(yīng)付賬款”賬戶?！纠?-3】企業(yè)購入丁材料。價款為350000元。

【例5-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估價310000元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）★月末按估價入賬，以便真實反映庫存材料實際情況。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000

【例5-4（2）】下月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時再入賬?！纠?-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直

【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價款為325000元，增值稅進項稅額55250元。暫未支付。

借：材料采購—戊材料325000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅55250貸：應(yīng)付賬款380

250

【補例5-4（4）】戊材料驗收入庫。借：原材料—戊材料325000貸：材料采購—戊材料325000【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價款為

【例5-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價款500000元，增值稅（進項稅額）85000元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費25000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達。（材料未到，憑證已到，貨款已付）借：在途物資—戊材料525000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅85000貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)585000銀行存款25000◆特別提示★如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄?！纠?-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價款5000★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明

賬戶性質(zhì)：負債類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示；明細賬戶：按收款人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記。應(yīng)付票據(jù)到期支付數(shù)開出、承兌數(shù)▲買價、稅金▲抵付應(yīng)付賬款期末余額×××銀行存款××××××在途物資×××應(yīng)交稅費×××貨款結(jié)算方式的一種！應(yīng)付賬款××××××【例5-5（2）】購入A材料運達企業(yè)，辦理驗收入庫手續(xù)。借：原材料—A材料525000貸：在途物資—A材料525000

★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明賬戶性質(zhì)

原材料按計劃成本核算方法及其特點●在材料入庫與發(fā)出環(huán)節(jié)均按計劃成本計價?！裨O(shè)立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計價?！駥ｉT設(shè)置“材料成本差異”賬戶歸集差異。●月末時，分配成本差異，計入領(lǐng)用材料成本。

原材料材料采購實際成本材料入庫計劃成本收入材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本材料入庫材料成本差異

生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購★月末分配差異后，將計劃成本調(diào)整為實際成本實際成本內(nèi)容擴展材料發(fā)出制訂材料采購計劃時確定的成本原材料按計劃成本核算方法及其特點原材料材料采購

★原材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置★實際成本＞計劃成本之差也稱超支差，或借差；計劃成本＞實際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購銀行存款等××××××應(yīng)交稅費×××生產(chǎn)成本等原材料入庫計劃成本領(lǐng)用計劃成本發(fā)出計劃成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差材料成本差異◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實際成本法基本相同，但成本等有變◆計劃成本＞實際成本之差◆計劃成本＞實際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會計準則》（2006）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配資產(chǎn)類成本類★原材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置★實際成本＞計劃成本之第三節(jié)存貨發(fā)出的核算——以材料發(fā)出、庫存商品發(fā)出為例存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時需確認其成本。一、發(fā)出存貨成本計價(成本計算)方法（一）問題的提出為什么要研究發(fā)出存貨的計價方法？主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價（或單位成本）的不同所引起的。

見下例：第三節(jié)存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的去向主要有

【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當月生產(chǎn)和銷售情況如下：★取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法也直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A產(chǎn)品：月初結(jié)存2件,單位成本280元；本月生產(chǎn)2件,單位成本260元。本月銷售（發(fā)出）3件。其成本是多少？【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當月生產(chǎn)和銷售（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法

1.先進先出法（可隨時計算）（1）基本含義◆假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨的單價按最先入庫存貨的單價計算，并依次計算發(fā)出存貨成本。入庫存貨批次1批次2批次3單價1單價2單價3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價？單價？單價？◆對發(fā)出存貨的成本可隨時計算，也可月末一次性計算（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法入庫存貨批次1批次2

（2）發(fā)出存貨成本計算舉例

【例】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：本月發(fā)出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)

=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細賬〃〃〃〃參見【例5-6】（2）發(fā)出存貨成本計算舉例本月發(fā)出甲材料成本:(12

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

【例】資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月發(fā)出甲材料成本：21320元本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余★在先進先出法下，期末結(jié)存的為后入庫存貨的成本：14×87012、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細賬〃〃〃〃（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例月末結(jié)存甲

2.一次加權(quán)平均法（月末計算）

（1）基本含義◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算全月發(fā)出存貨成本。

月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量入庫存貨批次1單價1批次2單價2批次3單價3◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計算批次1單價1批次2單價2批次3單價3發(fā)出存貨★計算發(fā)出、結(jié)存存貨成本的統(tǒng)一單價加權(quán)平均單價發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價×發(fā)出數(shù)量2.一次加權(quán)平均法（月末計算）月初結(jié)存成本＋本月新增成

（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例（資料同前）

【例5】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲材料成本：13.14×（1000＋680）＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200＋23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）科目名稱：甲材料原材料明細賬〃〃〃〃發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價×發(fā)出數(shù)量（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例（資料同前）2207

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

【例5-6】資料如上，賬戶登記情況如下：22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝11424.80（元）本月發(fā)出甲材料成本：22075.20元

科目名稱：甲材料原材料明細賬★在加權(quán)平均下，采用的單價相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計算：13.14×870＝11424.80（元）〃〃〃〃本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例2207

3.個別計價法按照個別確認的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認的，而且各種存貨都要有平時入庫單位成本的詳細記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。3.個別計價法

★可比性要求中的一致性規(guī)定：

“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。”——一致性

目的：是防止人為調(diào)節(jié)當期費用和利潤，保證資產(chǎn)真實。

◆在不同的計價方法下，計算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認為本期成本費用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。所采用的會計政策（如發(fā)出存貨計價方法）★可比性要求中的一致性規(guī)定：二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實物量)確定方法

★也稱存貨盤存制度主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。(一)永續(xù)盤存制

★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一1.基本概念

◆

賬面盤存制。對各種存貨平時在有關(guān)明細賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即上面例5—6采用的方法?。┢髽I(yè)常用方法二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實物量)確定方法企業(yè)常用方法2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名稱：乙材料原材料明細賬單位：千克〃可隨時結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料3.優(yōu)點總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細賬單位：千克〃可隨時結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃（3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（見下頁）存貨實際結(jié)存量每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄（2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。3.優(yōu)點總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：1500材料規(guī)格：5cm

最低儲備：100020××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額明細賬戶詳細資料明細核算的工作量較大。可能會出現(xiàn)賬實不符情況，應(yīng)定期或不定期的進行實地盤存和賬實核對。4.缺點（3）有利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。原材料明細分類賬20××年憑證借方貸（二）實地盤存制★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二1.基本概念