財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及政策評(píng)估管理知識(shí)分析變更課件

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正學(xué)習(xí)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：（1）會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)別、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法；（3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。重點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。難點(diǎn)是追追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)政策變更和前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的報(bào)表調(diào)整。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正學(xué)習(xí)目的與要求：通過(guò)本章1第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)政策的含義：會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容：（1）合并政策——合并的原則和方法；（2）外幣折算——方法及匯兌損益的處理（3）收入確認(rèn)——方法及原則（4）所得稅——會(huì)計(jì)處理的方法（5）存貨的計(jì)價(jià)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容2（6）長(zhǎng)期投資的核算——核算方法（7）壞賬損失的核算——核算方法（8）借款費(fèi)用的核算——處理的方法（9）其他——如折舊方法等（6）長(zhǎng)期投資的核算——核算方法3二、會(huì)計(jì)政策變更1、含義：是只指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。即在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)政策。2、會(huì)計(jì)政策變更的情形（在下列情況可以變更）：（1）法規(guī)性變更——法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更。（2）自主性變更——變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。否則，不能變更會(huì)計(jì)政策。二、會(huì)計(jì)政策變更1、含義：是只指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)43、以下情況，不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。3、以下情況，不屬于會(huì)計(jì)政策變更：5三、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法（一）追溯調(diào)整法1、含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策。2、步驟：（1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目；（4）報(bào)表附注說(shuō)明。三、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法（一）追溯調(diào)整法6累積影響數(shù)：是新舊會(huì)計(jì)政策下，凈利潤(rùn)的差異數(shù)。其計(jì)算步驟如下：（1）根據(jù)新政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）計(jì)算兩種政策下的差異；（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額：（4）計(jì)算稅后差異；（5）計(jì)算累積影響數(shù)（稅后差異合計(jì)數(shù)）。注：在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，成本法改為權(quán)益法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。累積影響數(shù)：是新舊會(huì)計(jì)政策下，凈利潤(rùn)的差異數(shù)。其計(jì)算步驟如下7（二）未來(lái)適用法1、含義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策即可。2、處理方法：在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策，過(guò)去的年度不予以考慮，即不調(diào)賬，也不調(diào)表。（二）未來(lái)適用法1、含義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，8四、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法的選擇會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇：1、法規(guī)性變更——國(guó)家在變更會(huì)計(jì)政策的同時(shí)規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。2、自主性變更——采用追溯調(diào)整法處理。3、如果累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算，則無(wú)論何種政策變更，均采用未來(lái)適用法。四、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法的選擇會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇：9五、會(huì)計(jì)政策變更的披露1、變更的原因2、變更的內(nèi)容3、變更的影響數(shù)；4、影響數(shù)無(wú)法合理確定的理由。五、會(huì)計(jì)政策變更的披露1、變更的原因10第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、、會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容：壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益期、或有損失與或有收益三、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的原因1、進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。否則，應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的11四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)用未來(lái)適用法處理。如果會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)用未來(lái)適用法處理。12五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1、內(nèi)容和理由；2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1、內(nèi)容和理由；13第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的原因前期差錯(cuò)：前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。（1）在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息；（2）在編報(bào)以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)期可以取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的原因14前期差錯(cuò)包括由計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響、存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。重要的前期差錯(cuò)應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行更正。追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯(cuò)時(shí)，如同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。前期差錯(cuò)包括由計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及15二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（一）以前發(fā)生的非重大差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；（二）以前發(fā)生的重大差錯(cuò)1、不涉及損益和利潤(rùn)分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目；2、涉及損益，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行；3、涉及利潤(rùn)分配，通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”進(jìn)行；4、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)或上年數(shù)。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（一）以前發(fā)生的非重大差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)16三、前期差錯(cuò)的披露1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)告中受影響的項(xiàng)目名稱和金額3、無(wú)法追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況三、前期差錯(cuò)的披露1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)17四、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更1、表現(xiàn)形式：（1）未按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）隨意變更會(huì)計(jì)政策（3）隨意調(diào)整費(fèi)用等的推銷期限（4）其他，如隨意調(diào)整折舊額2、處理：視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理四、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更1、表現(xiàn)形式：18有關(guān)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無(wú)法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正：（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；（3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。有關(guān)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定19【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E．應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項(xiàng)“A、B和E”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。20【例題2】當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，通常將這種會(huì)計(jì)變更（）。A．視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法處理B．視為會(huì)計(jì)政策變更處理C．視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理D．視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用追溯調(diào)整法處理【答案】A【解析】作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理?！纠}2】當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估21【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B．商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C．將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠}3】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。22【例題4】下列會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（）。A．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B．固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D．難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更E．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【答案】ABCD【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理；企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理；當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理。【例題4】下列會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（）23第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間

第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義24（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日是指提供資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告期末年度資產(chǎn)負(fù)債表日中期資產(chǎn)負(fù)債表日12月31日結(jié)賬日年度中間各期期末（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或25（二）日后事項(xiàng)的含義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)

注意日后事項(xiàng)包括的內(nèi)容（二）日后事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表26二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容27（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)2.對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)28（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整

調(diào)整的報(bào)表不包括現(xiàn)金流量表正表

（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)29（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法賬務(wù)處理：1．涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算2．涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算3．不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法賬務(wù)處理：30（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法4．同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（包括比較財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)）（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法4．同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：31三、非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該事項(xiàng)的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)

三、非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)32（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)

非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)2.對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)

非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)33（二）非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容（三）非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)不必調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額需要將其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響記錄在該資產(chǎn)負(fù)債表日后的期間的財(cái)務(wù)報(bào)表里，在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露

注意區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容（三）非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法注意區(qū)分調(diào)整34四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)351.某上市公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月24日。公司在2007年1月1日至4月24日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司

B．公司支付2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元

C．公司董事會(huì)提出2006年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利

D．2006年銷售的商品900萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，客戶于2007年2月8日退貨D1.某上市公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年362.中金公司2007年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2005年9月購(gòu)入并開(kāi)始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2005年應(yīng)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，2006年應(yīng)計(jì)提折舊100萬(wàn)元。中金公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定中金公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素，中金公司2007年度利潤(rùn)表“本年實(shí)際”欄中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額為（）。

A．調(diào)減140萬(wàn)元

B．調(diào)減126萬(wàn)元

C．調(diào)增140萬(wàn)元

D．調(diào)增126萬(wàn)元2.

【正確答案】B

【答案解析】本題少提折舊，這說(shuō)明應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)，金額為（40＋100）×（1－10％）＝126萬(wàn)元2.中金公司2007年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)373.下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

B．對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行巨額投資

C．自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失

D．日后期間發(fā)生的報(bào)告年度以前售出的商品發(fā)生退回【正確答案】D

【答案解析】非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)；②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。選項(xiàng)ABC屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D屬于調(diào)整事項(xiàng)。

3.下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．董385.某上市公司2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月10日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及簽署審計(jì)報(bào)告日是2008年4月10日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布是4月23日，股東大會(huì)召開(kāi)日期是4月25日，按照準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為（）。

A．2008年1月1日至2008年4月23日

B．2008年2月10日至2008年4月10日

C．2008年1月1日至2008年2月10日

D．2008年2月10日至2008年4月25日A5.某上市公司2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月10日編39.6中建公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月30日，該公司2007年4月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)，不需要對(duì)2006年年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的是（）。

A．2007年2月10日，法院判決保險(xiǎn)公司對(duì)2006年12月3日發(fā)生的火災(zāi)賠償150000元

B．2006年11月份售給某單位的100000元商品，在2007年1月25日被退貨

C．2007年1月30日得到通知，上年度應(yīng)收某單位的貨款200000元，因該單位破產(chǎn)而無(wú)法收回，上年末已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元

D．2007年2月20日公司董事會(huì)制定并批準(zhǔn)了2006年度股票股利分配方案D.6中建公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月407.甲股份有限公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A．增發(fā)股票

B．報(bào)告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回

C．發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損

D．出售子公司B7.甲股份有限公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日418.某企業(yè)2006年會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2007年4月10日。2007年2月18日，該企業(yè)發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)記錄存在以下問(wèn)題，需要調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的問(wèn)題有（

）。

A．漏記2006年12月31日發(fā)出的委托代銷商品一批，其成本為11萬(wàn)元，售價(jià)為14.8萬(wàn)元

B．2006年12月31日，漏記購(gòu)貨單未到的一批材料估計(jì)成本為6000元

C．2006年12月28日，誤將委托加工物資7000元記作委托代銷商品

D．2006年12月18日，誤將銷售折讓400萬(wàn)元作為現(xiàn)金折扣處理D8.某企業(yè)2006年會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2007年4月14210.A股份有限公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2007年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A．3月1日發(fā)現(xiàn)2006年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬

B．3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買B公司60%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢

C．2月1日與C公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系A(chǔ)公司于2007年1月5日與C公司簽訂

D．3月10日A公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1200萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟A公司已于2006年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債900萬(wàn)元AD10.A股份有限公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公4312.2007年12月A公司與B公司簽訂了一項(xiàng)供銷合同，由于A公司未按約定發(fā)貨，使B公司發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)損失。A公司認(rèn)為責(zé)任的確在本方，于是在2007年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了40000元的賠償款。2008年2月27日，經(jīng)法院判決，A公司需向B公司償付賠款45000元。A公司不再上訴，并已支付款項(xiàng)。已知A公司財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日為4月15日，則報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)（）。

A．調(diào)增5000元

B．調(diào)減40000元

C．調(diào)增450000元

D．調(diào)減45000元

D12.2007年12月A公司與B公司簽訂了一項(xiàng)供銷合同，由于44首鋼公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%，首鋼公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，假定該企業(yè)計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債均作為暫時(shí)性差異處理。首鋼公司2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，匯算清繳日為4月30日。自2008年1月1日至4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布前發(fā)生如下事項(xiàng)：

首鋼公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17%，所得稅采用資45（1）1月30日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)乙公司宣告破產(chǎn)，其所欠應(yīng)收賬款200萬(wàn)元確定只能收回40%。首鋼公司在2007年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

（2）3月4日收到丙公司一批200萬(wàn)元退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，該產(chǎn)品系首鋼公司2007年12月銷售給丙公司的產(chǎn)品，成本80萬(wàn)元，丙公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，首鋼公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協(xié)商，因此首鋼公司編制2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款234萬(wàn)元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)收賬款科目，對(duì)此項(xiàng)未到期應(yīng)收賬款年末沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（1）1月30日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)乙公司宣告破產(chǎn)，其所欠46（3）3月20日，首鋼公司發(fā)現(xiàn)在2007年12月31日計(jì)算A庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1200萬(wàn)元。2007年12月31日，首鋼公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1000萬(wàn)元。

（4）首鋼公司與丁公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定首鋼公司在2007年11月供應(yīng)給丁公司一批貨物，由于首鋼公司未能按照合同發(fā)貨，致使丁公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。丁公司通過(guò)法律要求首鋼公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，首鋼公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬(wàn)元。2008年3月25日，經(jīng)法院一審判決，首鋼公司需要賠償丁公司經(jīng)濟(jì)損失80萬(wàn)元，首鋼公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。

（3）3月20日，首鋼公司發(fā)現(xiàn)在2007年12月31日計(jì)算A47（5）3月31日因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失2000萬(wàn)元。

要求：（1）指出上述事項(xiàng)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注明序號(hào)即可；

（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。（5）3月31日因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失2000萬(wàn)元481.

【正確答案】（1）事項(xiàng)（1）（2）（3）（4）為調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（5）為非調(diào)整事項(xiàng)。1.

【正確答案】（1）事項(xiàng)（1）（2）（3）（4）為調(diào)整491．什么是會(huì)計(jì)政策變更？請(qǐng)舉例說(shuō)明。2．什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？請(qǐng)舉例說(shuō)明。3．在我國(guó)，具備什么條件可以變更會(huì)計(jì)政策？4．請(qǐng)簡(jiǎn)述追溯調(diào)整法的調(diào)整步驟。5．請(qǐng)簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。6．會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法有哪些？7．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是如何分類的？8．請(qǐng)簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的原則。9．請(qǐng)簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。思考題：1．什么是會(huì)計(jì)政策變更？請(qǐng)舉例說(shuō)明。思考題：50會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正學(xué)習(xí)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：（1）會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)別、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法；（3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。重點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。難點(diǎn)是追追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)政策變更和前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的報(bào)表調(diào)整。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正學(xué)習(xí)目的與要求：通過(guò)本章51第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)政策的含義：會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容：（1）合并政策——合并的原則和方法；（2）外幣折算——方法及匯兌損益的處理（3）收入確認(rèn)——方法及原則（4）所得稅——會(huì)計(jì)處理的方法（5）存貨的計(jì)價(jià)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容52（6）長(zhǎng)期投資的核算——核算方法（7）壞賬損失的核算——核算方法（8）借款費(fèi)用的核算——處理的方法（9）其他——如折舊方法等（6）長(zhǎng)期投資的核算——核算方法53二、會(huì)計(jì)政策變更1、含義：是只指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。即在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)政策。2、會(huì)計(jì)政策變更的情形（在下列情況可以變更）：（1）法規(guī)性變更——法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更。（2）自主性變更——變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。否則，不能變更會(huì)計(jì)政策。二、會(huì)計(jì)政策變更1、含義：是只指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)543、以下情況，不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。3、以下情況，不屬于會(huì)計(jì)政策變更：55三、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法（一）追溯調(diào)整法1、含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策。2、步驟：（1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目；（4）報(bào)表附注說(shuō)明。三、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法（一）追溯調(diào)整法56累積影響數(shù)：是新舊會(huì)計(jì)政策下，凈利潤(rùn)的差異數(shù)。其計(jì)算步驟如下：（1）根據(jù)新政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）計(jì)算兩種政策下的差異；（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額：（4）計(jì)算稅后差異；（5）計(jì)算累積影響數(shù)（稅后差異合計(jì)數(shù)）。注：在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，成本法改為權(quán)益法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。累積影響數(shù)：是新舊會(huì)計(jì)政策下，凈利潤(rùn)的差異數(shù)。其計(jì)算步驟如下57（二）未來(lái)適用法1、含義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策即可。2、處理方法：在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策，過(guò)去的年度不予以考慮，即不調(diào)賬，也不調(diào)表。（二）未來(lái)適用法1、含義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，58四、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法的選擇會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇：1、法規(guī)性變更——國(guó)家在變更會(huì)計(jì)政策的同時(shí)規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。2、自主性變更——采用追溯調(diào)整法處理。3、如果累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算，則無(wú)論何種政策變更，均采用未來(lái)適用法。四、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法的選擇會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇：59五、會(huì)計(jì)政策變更的披露1、變更的原因2、變更的內(nèi)容3、變更的影響數(shù)；4、影響數(shù)無(wú)法合理確定的理由。五、會(huì)計(jì)政策變更的披露1、變更的原因60第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、、會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容：壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益期、或有損失與或有收益三、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的原因1、進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。否則，應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的61四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)用未來(lái)適用法處理。如果會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)用未來(lái)適用法處理。62五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1、內(nèi)容和理由；2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1、內(nèi)容和理由；63第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的原因前期差錯(cuò)：前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。（1）在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息；（2）在編報(bào)以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)期可以取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的原因64前期差錯(cuò)包括由計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響、存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。重要的前期差錯(cuò)應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行更正。追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯(cuò)時(shí)，如同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。前期差錯(cuò)包括由計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及65二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（一）以前發(fā)生的非重大差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；（二）以前發(fā)生的重大差錯(cuò)1、不涉及損益和利潤(rùn)分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目；2、涉及損益，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行；3、涉及利潤(rùn)分配，通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”進(jìn)行；4、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)或上年數(shù)。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（一）以前發(fā)生的非重大差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)66三、前期差錯(cuò)的披露1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)告中受影響的項(xiàng)目名稱和金額3、無(wú)法追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況三、前期差錯(cuò)的披露1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)67四、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更1、表現(xiàn)形式：（1）未按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）隨意變更會(huì)計(jì)政策（3）隨意調(diào)整費(fèi)用等的推銷期限（4）其他，如隨意調(diào)整折舊額2、處理：視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理四、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更1、表現(xiàn)形式：68有關(guān)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無(wú)法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正：（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；（3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。有關(guān)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定69【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E．應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項(xiàng)“A、B和E”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠}1】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。70【例題2】當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，通常將這種會(huì)計(jì)變更（）。A．視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法處理B．視為會(huì)計(jì)政策變更處理C．視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理D．視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用追溯調(diào)整法處理【答案】A【解析】作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理?！纠}2】當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估71【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B．商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C．將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。72【例題4】下列會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（）。A．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B．固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D．難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更E．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【答案】ABCD【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理；企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理；當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理?！纠}4】下列會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（）73第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間

第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義74（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日是指提供資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告期末年度資產(chǎn)負(fù)債表日中期資產(chǎn)負(fù)債表日12月31日結(jié)賬日年度中間各期期末（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或75（二）日后事項(xiàng)的含義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)

注意日后事項(xiàng)包括的內(nèi)容（二）日后事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表76二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容77（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)2.對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)78（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整

調(diào)整的報(bào)表不包括現(xiàn)金流量表正表

（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)79（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法賬務(wù)處理：1．涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算2．涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算3．不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法賬務(wù)處理：80（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法4．同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（包括比較財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)）（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法4．同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：81三、非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該事項(xiàng)的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)

三、非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)82（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)

非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)2.對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)（一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)

非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)83（二）非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容（三）非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)不必調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額需要將其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響記錄在該資產(chǎn)負(fù)債表日后的期間的財(cái)務(wù)報(bào)表里，在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露

注意區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容（三）非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法注意區(qū)分調(diào)整84四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)851.某上市公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月24日。公司在2007年1月1日至4月24日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司

B．公司支付2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元

C．公司董事會(huì)提出2006年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利

D．2006年銷售的商品900萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，客戶于2007年2月8日退貨D1.某上市公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年862.中金公司2007年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2005年9月購(gòu)入并開(kāi)始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2005年應(yīng)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，2006年應(yīng)計(jì)提折舊100萬(wàn)元。中金公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定中金公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素，中金公司2007年度利潤(rùn)表“本年實(shí)際”欄中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額為（）。

A．調(diào)減140萬(wàn)元

B．調(diào)減126萬(wàn)元

C．調(diào)增140萬(wàn)元

D．調(diào)增126萬(wàn)元2.

【正確答案】B

【答案解析】本題少提折舊，這說(shuō)明應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)，金額為（40＋100）×（1－10％）＝126萬(wàn)元2.中金公司2007年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)873.下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

B．對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行巨額投資

C．自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失

D．日后期間發(fā)生的報(bào)告年度以前售出的商品發(fā)生退回【正確答案】D

【答案解析】非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)；②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。選項(xiàng)ABC屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D屬于調(diào)整事項(xiàng)。

3.下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．董885.某上市公司2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月10日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及簽署審計(jì)報(bào)告日是2008年4月10日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布是4月23日，股東大會(huì)召開(kāi)日期是4月25日，按照準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為（）。

A．2008年1月1日至2008年4月23日

B．2008年2月10日至2008年4月10日

C．2008年1月1日至2008年2月10日

D．2008年2月10日至2008年4月25日A5.某上市公司2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月10日編89.6中建公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月30日，該公司2007年4月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)，不需要對(duì)2006年年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的是（）。

A．2007年2月10日，法院判決保險(xiǎn)公司對(duì)2006年12月3日發(fā)生的火災(zāi)賠償150000元

B．2006年11月份售給某單位的100000元商品，在2007年1月25日被退貨

C．2007年1月30日得到通知，上年度應(yīng)收某單位的貨款200000元，因該單位破產(chǎn)而無(wú)法收回，上年末已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元

D．2007年2月20日公司董事會(huì)制定并批準(zhǔn)了2006年度股票股利分配方案D.6中建公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月907.甲股份有限公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A．增發(fā)股票

B．報(bào)告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回

C．發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損

D．出售子公司B7.甲股份有限公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日918.某企業(yè)2006年會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2007年4月10日。2007年2月18日，該企業(yè)發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)記錄存在以下問(wèn)題，需要調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的問(wèn)題有（

）。

A．漏記2006年12月31日發(fā)出的委托代銷商品一批，其成本為11萬(wàn)元，售價(jià)為14.8萬(wàn)元

B．2006年12月31日，漏記購(gòu)貨單未到的一批材料估計(jì)成本為6000元

C．2006年12月28日，誤將委托加工物資7000元記作委托代銷商品

D．2006年12月18日，誤將銷售折讓400萬(wàn)元作為現(xiàn)金折扣處理D8.某企業(yè)2006年會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2007年4月19210.A股份有限公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2007年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發(fā)生的