出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件

出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)，了解我國(guó)出口貨物退(免)稅的基本政策，熟悉不同企業(yè)、不同類(lèi)型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法、掌握出口貨物退(免)稅規(guī)程及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理辦法，提高出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)1第一節(jié)出口貨物退(免)稅概述一、出口貨物退(免)稅概念及原則

出口貨物退(免)稅，是指對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物免征和(或)退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。

出口貨物退(免)稅的基本原則應(yīng)是“征多少、退多少”，“未征不退”，“徹底退稅”。

第一節(jié)出口貨物退(免)稅概述一、出口貨物退(免)稅概念2二、出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

二、出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅3(二)出口免稅不退稅出口免稅與上述第(一)項(xiàng)含義相同。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無(wú)須退稅。

(二)出口免稅不退稅出口免稅與上述第(一)項(xiàng)含義相同。出口4(三)出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的項(xiàng)目主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。

(三)出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口5三、出口貨物退(免)稅適用范圍(一)出口貨物退(免)增值稅的適用范圍

1.免稅并退稅的出口貨物

(1)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；(3)生產(chǎn)企業(yè)(不包括1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(4)1994年1月1日以后設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

三、出口貨物退(免)稅適用范圍(一)出口貨物退(免)增值6(5)下列特定企業(yè)(不限于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán))出口的貨物：①對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；④企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

(5)下列特定企業(yè)(不限于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán))出口的貨物：72.免稅不退稅的出口貨物

(1)1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(2)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(3)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。(4)外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

2.免稅不退稅的出口貨物8下列出口貨物，免稅但不予退稅：(1)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅，加工自制的貨物出口環(huán)節(jié)不退稅。(2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。(3)有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。

下列出口貨物，免稅但不予退稅：93.不免稅也不退稅的出口貨物除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：(1)國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；(2)援外出口貨物；(3)國(guó)家禁止出口貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

3.不免稅也不退稅的出口貨物10（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍1.出口免稅并退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍1.出口免稅并退稅112.出口免稅但不退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無(wú)須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了；而增值稅卻在貨物銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需退還。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍2.出口免稅但不退稅（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍123.出口不免稅也不退稅適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍3.出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范13四、出口貨物退(免)稅退稅率（一）出口貨物退(免)增值稅的退稅率

1.機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17％。國(guó)家列名的企業(yè)銷(xiāo)售到保稅區(qū)內(nèi)的指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的國(guó)產(chǎn)鋼材，視同出口，也可按17％的退稅率辦理退稅。2.服裝以外的紡織原料及制品和上述已執(zhí)行17％退稅率的四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15％。自2001年7月1日起，提高部分棉紡織品的出口退稅率，將紗、布的出口退稅率提高到17％。

四、出口貨物退(免)稅退稅率（一）出口貨物退(免)增值稅的143.自2000年1月1日起，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率全部按其法定征收率執(zhí)行。自2001年1月1日起，對(duì)出口電解銅按17%的退稅率退還增值稅。4.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，出口退稅率為5％。5.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品外其他產(chǎn)品均按6％的退稅率辦理退稅。6.自2002年1月1日起，對(duì)出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實(shí)行零稅率。7.其余貨物出口退稅率一般為13％。

3.自2000年1月1日起，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率全部按其15（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的退稅率計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，按《消費(fèi)稅稅目(稅額)表》執(zhí)行，即退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)按不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律以低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的退稅率計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品16五、出口貨物退(免)稅計(jì)算（一）出口貨物退(免)增值稅的計(jì)算

1.“免、抵、退”辦法

2.“先征后退”辦法

五、出口貨物退(免)稅計(jì)算（一）出口貨物退(免)增值稅的計(jì)171.按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的，其抵、退稅的具體計(jì)算步驟是：

1.按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的，其抵、退稅的具體計(jì)算18出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件192.小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托加工的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

3.對(duì)于未按照“免、抵、退”辦法辦理進(jìn)出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)(不限于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán))，1995年7月1日以后報(bào)關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅稅法的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。其納稅和退稅的計(jì)算公式為：

2.小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托加工的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅20出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件214.對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率

4.對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)225.對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等前述4類(lèi)特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退(免)稅的計(jì)算方法是：按購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

5.對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等前述4類(lèi)特定236.對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物出口的，因小規(guī)模納稅人提供的是普通發(fā)票，其退稅計(jì)算公式為：

6.對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物出口的，24出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件25

7.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退(免)稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退(免)稅。委托方在申請(qǐng)辦理退(免)稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：①“代理出口貨物證明”；②受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”；③“出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)”；④代理出口協(xié)議副本；⑤“銷(xiāo)售賬”。

7.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退(免)稅26（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅27六、出口貨物退(免)稅規(guī)程(一)出口貨物退(免)稅的登記、程序和退稅憑證

1.出口貨物退(免)稅的登記

2.出口退稅的程序和退稅憑證

(1)出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅人員，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。(2)企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：①購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票、出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、申請(qǐng)退還消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開(kāi)具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國(guó)庫(kù))簽章的《稅收(出口產(chǎn)品專(zhuān)用)繳款書(shū)》消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票(簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用稅票”)。六、出口貨物退(免)稅規(guī)程(一)出口貨物退(免)稅的登記、28②經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)后的出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬③蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》，對(duì)少數(shù)出口量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其財(cái)務(wù)制度健全、從未有過(guò)騙稅行為的，可批準(zhǔn)緩延在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不提供的，扣回已退(免)稅款。④已辦完核銷(xiāo)手續(xù)的出口收匯核銷(xiāo)單。(3)1994年起設(shè)立的外商投資企業(yè)1994年1月1日后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，按月填報(bào)“外商投資企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)表”，并提供海關(guān)簽發(fā)的出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、外銷(xiāo)發(fā)票、其他有關(guān)賬冊(cè)等，到當(dāng)?shù)厣嫱舛愂展芾頇C(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅抵扣和退稅手續(xù)。

②經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)后的出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬③29出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件30出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件31(4)委托代理出口退(免)稅程序

①“代理出口貨物證明”。該“證明”格式由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一印制，由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。如果代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷(xiāo)手續(xù)后，方能簽發(fā)該“證明”，并在該“證明”上注明“收匯已核銷(xiāo)”字樣。②受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”；如果受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方則必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”復(fù)印件。(4)委托代理出口退(免)稅程序①“代理出口貨物證明”。該32③“出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)”。如果代理出口協(xié)議約定由受托方收匯，委托方則必須提供受托方的“出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)”。如果受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷(xiāo)售給外商的，委托方則必須提供“出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)”復(fù)印件。④代理出口協(xié)議副本。⑤出口貨物的銷(xiāo)售總賬和明細(xì)賬。

③“出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)”。如果代理出口協(xié)議約定由33第二節(jié)出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)處理一、出口貨物退(免)增值稅會(huì)計(jì)處理

（一）出口不免稅也不退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口免稅并退稅

第二節(jié)出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)處理一、出口貨物退(免)增341.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物。按現(xiàn)行規(guī)定全面推行“免、抵、退”稅辦法，貨物出口銷(xiāo)售后，按購(gòu)進(jìn)原材料等取得的專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶(hù)；按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶(hù)。對(duì)確因出口比重過(guò)大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶(hù)。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物。按現(xiàn)行規(guī)定全面推行“免、抵、退”稅辦法352.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)；按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入貨物采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶(hù)；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)。貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；按購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，作調(diào)整當(dāng)期出口銷(xiāo)售商品的進(jìn)價(jià)成本處理，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶(hù)。按規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶(hù)；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶(hù)。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，363.按進(jìn)貨的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅本辦法適用于外貿(mào)企業(yè)和從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)。

應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

3.按進(jìn)貨的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退37二、出口貨物退(免)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理(一)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，反映應(yīng)交消費(fèi)稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（二）自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)1.申請(qǐng)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.實(shí)際收到退款時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅3.出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨。(1)記錄應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅稅款時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收出口退稅(2)實(shí)際補(bǔ)繳退稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅貸：銀行存款

二、出口貨物退(免)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理(一)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，反38出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)，了解我國(guó)出口貨物退(免)稅的基本政策，熟悉不同企業(yè)、不同類(lèi)型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法、掌握出口貨物退(免)稅規(guī)程及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理辦法，提高出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)39第一節(jié)出口貨物退(免)稅概述一、出口貨物退(免)稅概念及原則

出口貨物退(免)稅，是指對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物免征和(或)退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。

出口貨物退(免)稅的基本原則應(yīng)是“征多少、退多少”，“未征不退”，“徹底退稅”。

第一節(jié)出口貨物退(免)稅概述一、出口貨物退(免)稅概念40二、出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

二、出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅41(二)出口免稅不退稅出口免稅與上述第(一)項(xiàng)含義相同。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無(wú)須退稅。

(二)出口免稅不退稅出口免稅與上述第(一)項(xiàng)含義相同。出口42(三)出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的項(xiàng)目主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。

(三)出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口43三、出口貨物退(免)稅適用范圍(一)出口貨物退(免)增值稅的適用范圍

1.免稅并退稅的出口貨物

(1)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；(3)生產(chǎn)企業(yè)(不包括1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(4)1994年1月1日以后設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

三、出口貨物退(免)稅適用范圍(一)出口貨物退(免)增值44(5)下列特定企業(yè)(不限于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán))出口的貨物：①對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；④企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

(5)下列特定企業(yè)(不限于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán))出口的貨物：452.免稅不退稅的出口貨物

(1)1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(2)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(3)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。(4)外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

2.免稅不退稅的出口貨物46下列出口貨物，免稅但不予退稅：(1)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅，加工自制的貨物出口環(huán)節(jié)不退稅。(2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。(3)有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。

下列出口貨物，免稅但不予退稅：473.不免稅也不退稅的出口貨物除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：(1)國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；(2)援外出口貨物；(3)國(guó)家禁止出口貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

3.不免稅也不退稅的出口貨物48（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍1.出口免稅并退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍1.出口免稅并退稅492.出口免稅但不退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無(wú)須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了；而增值稅卻在貨物銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需退還。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍2.出口免稅但不退稅（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍503.出口不免稅也不退稅適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍3.出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范51四、出口貨物退(免)稅退稅率（一）出口貨物退(免)增值稅的退稅率

1.機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17％。國(guó)家列名的企業(yè)銷(xiāo)售到保稅區(qū)內(nèi)的指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的國(guó)產(chǎn)鋼材，視同出口，也可按17％的退稅率辦理退稅。2.服裝以外的紡織原料及制品和上述已執(zhí)行17％退稅率的四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15％。自2001年7月1日起，提高部分棉紡織品的出口退稅率，將紗、布的出口退稅率提高到17％。

四、出口貨物退(免)稅退稅率（一）出口貨物退(免)增值稅的523.自2000年1月1日起，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率全部按其法定征收率執(zhí)行。自2001年1月1日起，對(duì)出口電解銅按17%的退稅率退還增值稅。4.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，出口退稅率為5％。5.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品外其他產(chǎn)品均按6％的退稅率辦理退稅。6.自2002年1月1日起，對(duì)出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實(shí)行零稅率。7.其余貨物出口退稅率一般為13％。

3.自2000年1月1日起，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率全部按其53（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的退稅率計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，按《消費(fèi)稅稅目(稅額)表》執(zhí)行，即退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)按不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律以低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

（二）出口貨物退(免)消費(fèi)稅的退稅率計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品54五、出口貨物退(免)稅計(jì)算（一）出口貨物退(免)增值稅的計(jì)算

1.“免、抵、退”辦法

2.“先征后退”辦法

五、出口貨物退(免)稅計(jì)算（一）出口貨物退(免)增值稅的計(jì)551.按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的，其抵、退稅的具體計(jì)算步驟是：

1.按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的，其抵、退稅的具體計(jì)算56出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件572.小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托加工的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

3.對(duì)于未按照“免、抵、退”辦法辦理進(jìn)出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)(不限于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán))，1995年7月1日以后報(bào)關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅稅法的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。其納稅和退稅的計(jì)算公式為：

2.小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托加工的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅58出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件594.對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率

4.對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)605.對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等前述4類(lèi)特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退(免)稅的計(jì)算方法是：按購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

5.對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等前述4類(lèi)特定616.對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物出口的，因小規(guī)模納稅人提供的是普通發(fā)票，其退稅計(jì)算公式為：

6.對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物出口的，62出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件63

7.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退(免)稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退(免)稅。委托方在申請(qǐng)辦理退(免)稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：①“代理出口貨物證明”；②受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”；③“出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)”；④代理出口協(xié)議副本；⑤“銷(xiāo)售賬”。

7.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退(免)稅64（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅65六、出口貨物退(免)稅規(guī)程(一)出口貨物退(免)稅的登記、程序和退稅憑證

1.出口貨物退(免)稅的登記

2.出口退稅的程序和退稅憑證

(1)出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅人員，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。(2)企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：①購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票、出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、申請(qǐng)退還消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開(kāi)具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國(guó)庫(kù))簽章的《稅收(出口產(chǎn)品專(zhuān)用)繳款書(shū)》消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票(簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用稅票”)。六、出口貨物退(免)稅規(guī)程(一)出口貨物退(免)稅的登記、66②經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)后的出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬③蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》，對(duì)少數(shù)出口量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其財(cái)務(wù)制度健全、從未有過(guò)騙稅行為的，可批準(zhǔn)緩延在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不提供的，扣回已退(免)稅款。④已辦完核銷(xiāo)手續(xù)的出口收匯核銷(xiāo)單。(3)1994年起設(shè)立的外商投資企業(yè)1994年1月1日后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，按月填報(bào)“外商投資企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)表”，并提供海關(guān)簽發(fā)的出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、外銷(xiāo)發(fā)票、其他有關(guān)賬冊(cè)等，到當(dāng)?shù)厣嫱舛愂展芾頇C(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅抵扣和退稅手續(xù)。

②經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)后的出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬③67出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件68出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件69(4)委托代理出口退(免)稅程序

①“代理出口貨物證明”。該“證明”格式由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一印制，由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。如果代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷(xiāo)手續(xù)后，方能簽發(fā)該“證明”，并在該“證明”上注明“收匯已核銷(xiāo)”字樣。②受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”；如果受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方則必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”復(fù)印件。(4)委托代理出口退(免)稅程序①“代理出口貨物證明”。該70③“出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)”。如果代理出口協(xié)議約定由受托方收匯，委托方則必須提