審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范課件

陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)第二章審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范第一節(jié)審計(jì)規(guī)則第二節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第二章審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一項(xiàng)被社會(huì)公認(rèn)的職業(yè)，必須擁有五個(gè)方面的特征：系統(tǒng)的理論、規(guī)范的職業(yè)管理、獨(dú)特的行業(yè)文化、在職業(yè)領(lǐng)域中的專業(yè)權(quán)威以及要受到社會(huì)公眾的監(jiān)督。因此，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循其執(zhí)業(yè)規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范：由注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的一整套權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)具有的素質(zhì)與資格、應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，它是衡量和評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的基本判定標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則，如圖2-1所示。3注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一項(xiàng)被社會(huì)公認(rèn)的職業(yè)，必須擁有五個(gè)圖2-1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系4圖2-1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系4第一節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)則

5第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則5美國審計(jì)準(zhǔn)則1938年，美國爆發(fā)了審計(jì)史上很重要的案件——麥克森·羅賓斯公司倒閉事件，暴露了審計(jì)程序和內(nèi)部控制方面存在著嚴(yán)重問題，證券交易委員會(huì)頒布了新的報(bào)告，要求新增應(yīng)收賬款函證、存貨盤點(diǎn)及對內(nèi)部控制的評價(jià)等審計(jì)程序。1947年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了《審計(jì)準(zhǔn)則說明草案——其公認(rèn)的意義和范圍》，標(biāo)志著世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則的初步成形，具有劃時(shí)代的歷史意義。1954年《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則——其意義及范圍》(GenerallyAcceptedAuditingStandards,TheirSignificanceandScope)重新發(fā)布，設(shè)立了10條內(nèi)容以構(gòu)成GAAS，成為對審計(jì)工作的原則性規(guī)定。6美國審計(jì)準(zhǔn)則1938年，美國爆發(fā)了審計(jì)史上很重要的案件——美國審計(jì)準(zhǔn)則1972年，審計(jì)程序委員會(huì)改稱審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)，把已經(jīng)發(fā)布的54個(gè)審計(jì)程序說明（SAP）進(jìn)行必要修改后，作為《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》（StatementsonAuditingStandards，SAS）的第一輯予以發(fā)布。從狹義上說，GAAS僅僅包括10條原則性的規(guī)定；而從廣義上說，人們習(xí)慣把SAS與10條原則性規(guī)定一起合稱為公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）。

10條原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容如表2-1所示。7美國審計(jì)準(zhǔn)則1972年，審計(jì)程序委員會(huì)改稱審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)美國審計(jì)準(zhǔn)則8美國審計(jì)準(zhǔn)則8美國審計(jì)準(zhǔn)則上述10條原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，因其被分成明顯的三段，故被稱為“三段式”審計(jì)準(zhǔn)則。這一“三段式”原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則包含的基本要素如下：（一）專業(yè)勝任能力（competency）（二）審計(jì)人員獨(dú)立性（auditorindependence）（三）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（dueprofessionalcare）（四）計(jì)劃與督導(dǎo)（planningandsupervision）9美國審計(jì)準(zhǔn)則上述10條原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，因其被分成明顯的美國審計(jì)準(zhǔn)則（五）內(nèi)部控制的研究與評價(jià)（studyandevaluationofinternalcontrol）（六）充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項(xiàng)（sufficientcompetentevidentialmatter）（七）審計(jì)意見的表達(dá)（presentationofauditopinion）圖2-2對一般公認(rèn)審計(jì)的組成部分進(jìn)行了概括性的說明?！豆J(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而制定的。為避免非審計(jì)服務(wù)的開展有損注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性形象，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的各專門委員會(huì)還制定了其他各種服務(wù)準(zhǔn)則，如圖2-3所示。10美國審計(jì)準(zhǔn)則（五）內(nèi)部控制的研究與評價(jià)（studyand美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-2一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的概括性說明11美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-2一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的概括性說明11美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-3美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的技術(shù)準(zhǔn)則框架12美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-3美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的技術(shù)準(zhǔn)則框架1國際審計(jì)準(zhǔn)則1977年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants,簡稱IFAC）成立，旨在協(xié)調(diào)世界范圍內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)，使會(huì)計(jì)師能站在社會(huì)公眾利益的角度提供持續(xù)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)七個(gè)專門的委員會(huì)：（1）國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）（2）遵循委員會(huì)（ComplianceCommittee）（3）教育委員會(huì)（EducationCommittee）（4）道德委員會(huì)（EthicsCommittee）（5）財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（FinancialandManagementAccountingCommittee）（6）公共部門委員會(huì)（PublicSectorCommittee）（7）跨國審計(jì)師委員會(huì)（TransnationalAuditorsCommittee）13國際審計(jì)準(zhǔn)則1977年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（Interna國際審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）代表IFAC制定發(fā)布國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則是在分析、研究各成員國的審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，具有一定的概括性和代表性。國際審計(jì)準(zhǔn)則基本精神、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)也與美國GAAS大致相同，在總體上也可分為一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。國際審計(jì)準(zhǔn)則及國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告的基本內(nèi)容如圖2-4所示。14國際審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）代表IFA國際審計(jì)準(zhǔn)則100～199需要介紹的事項(xiàng)120國際審計(jì)準(zhǔn)則框架200～299一般原則及責(zé)任200財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則210審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的條款220審計(jì)工作質(zhì)量控制230文檔記錄240在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)師對考慮舞弊和錯(cuò)誤的責(zé)任250在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律和監(jiān)管的考慮260與負(fù)責(zé)公司治理的部門溝通審計(jì)事項(xiàng)300～499風(fēng)險(xiǎn)評估及對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的反應(yīng)300計(jì)劃315了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)320審計(jì)重要性330審計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序402與利用服務(wù)機(jī)構(gòu)的主體有關(guān)的審計(jì)考慮15國際審計(jì)準(zhǔn)則100～199需要介紹的事項(xiàng)15國際審計(jì)準(zhǔn)則500～599審計(jì)證據(jù)500審計(jì)證據(jù)501審計(jì)證據(jù)——特殊項(xiàng)目的額外考慮505外部函證510首次接受委托——期初余額520分析性程序530審計(jì)抽樣和其他可選擇測試程序540會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)545公允價(jià)值計(jì)量及其披露的審計(jì)550關(guān)聯(lián)方560期后事項(xiàng)570持續(xù)經(jīng)營580管理當(dāng)局聲明600～699利用其他人員工作600利用其他審計(jì)師的工作610考慮內(nèi)部審計(jì)工作620利用專家的工作700～799審計(jì)結(jié)論的報(bào)告700對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)師報(bào)告710比較數(shù)據(jù)720含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息16國際審計(jì)準(zhǔn)則500～599審計(jì)證據(jù)16國際審計(jì)準(zhǔn)則800～899特殊領(lǐng)域800特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師報(bào)告1000～1100國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告1014對遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的審計(jì)師報(bào)告1000銀行間函證程序1001信息技術(shù)環(huán)境——單機(jī)1002信息技術(shù)環(huán)境——聯(lián)機(jī)系統(tǒng)1003信息技術(shù)環(huán)境——數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)1004銀行監(jiān)管者與外部審計(jì)師之間的關(guān)系1005在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的特殊考慮1006對銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)1008風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)特征及考慮1009計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)1010在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮1012審計(jì)衍生金融工具1013電子商務(wù)——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

圖2-4國際審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告的基本內(nèi)容17國際審計(jì)準(zhǔn)則800～899特殊領(lǐng)域17中國審計(jì)準(zhǔn)則我國審計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循以下基本程序：選定項(xiàng)目—擬訂初稿—征求意見—修改定稿—發(fā)布實(shí)施。1995年1月發(fā)布了第一批審計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后于1996年1月1日開始實(shí)施。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2004—2005年對已有的審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了全面的更新，于2006年2月共擬定發(fā)布或修訂發(fā)布了41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起實(shí)施。這41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容如表2-2所示。18中國審計(jì)準(zhǔn)則我國審計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循以下基本程序：選定項(xiàng)目中國審計(jì)準(zhǔn)則19中國審計(jì)準(zhǔn)則19中國審計(jì)準(zhǔn)則20中國審計(jì)準(zhǔn)則20中國審計(jì)準(zhǔn)則2006年2月發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，用以統(tǒng)馭各種鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。我國鑒證準(zhǔn)則體系設(shè)計(jì)為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括：（1）“鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)”，規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，將鑒證業(yè)務(wù)分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，并區(qū)分了合理保證和有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）“業(yè)務(wù)承接”，要求注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備規(guī)定的所有特征，注冊會(huì)計(jì)師才能接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。（3）“鑒證業(yè)務(wù)要素”，規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系（包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者）、鑒證對象、評價(jià)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、鑒證證據(jù)和鑒證報(bào)告。21中國審計(jì)準(zhǔn)則2006年2月發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證中國審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還于2006年2月發(fā)布了一項(xiàng)審閱準(zhǔn)則和兩項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如表2-3所示。22中國審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還于2006年2月發(fā)布了一項(xiàng)審第二節(jié)

職業(yè)道德準(zhǔn)則

23第二節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則23美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上分為四個(gè)層次：這一準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。24美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）職業(yè)行為原則

(principleofprofessionalconduct)1.責(zé)任（responsibility）。2.公眾利益(publicinterest)。3.正直(integrity)。4.客觀與獨(dú)立(objectivityandindependence)。5.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（dueprofessionalcare）。6.服務(wù)的范圍與性質(zhì)（scopeandnatureofservice）。25美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）職業(yè)行為原則(princi美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）行為守則、守則解釋與道德裁決(ruleofprofessionalconduct)行為守則是職業(yè)道德準(zhǔn)則的核心部分，也是職業(yè)道德準(zhǔn)則框架中唯一具有強(qiáng)制性的部分，它規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最低標(biāo)準(zhǔn)，即使是非執(zhí)業(yè)的協(xié)會(huì)會(huì)員也必須遵守其中的大部分規(guī)則。行為守則與行為原則的差別可用圖2-6表示。26美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）行為守則、守則解釋與道德裁決美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則27美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則27美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則守則解釋這個(gè)層次規(guī)定了行為守則的范圍和適用性，是對行為守則中各條款的進(jìn)一步具體化。道德裁決這一層次是AICPA職業(yè)道德委員會(huì)的執(zhí)行委員會(huì)針對某些特定的情況所作的解釋說明，更為具體和詳盡。道德裁決同行為守則解釋一樣不具備強(qiáng)制性，但要求執(zhí)業(yè)者必須根據(jù)其中的解釋來修正自己的行為。表2-4展示了美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為守則及行為守則解釋的主要內(nèi)容。28美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則守則解釋這個(gè)層次規(guī)定了行為守則的范美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則29美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則29美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則30美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則30美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則31美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則31國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)會(huì)計(jì)師:國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員組織的會(huì)員，不論其是在執(zhí)行公共業(yè)務(wù)（包括個(gè)人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司），還是在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作的會(huì)員。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師:向客戶提供各種專業(yè)服務(wù)（如審計(jì)、稅務(wù)或咨詢）的合伙人、相似職位的人或事務(wù)所的雇員，以及在執(zhí)業(yè)過程中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，通常也指從事公共業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。受雇職業(yè)會(huì)計(jì)師:受雇于工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門的職業(yè)會(huì)計(jì)師。32國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)會(huì)計(jì)師:國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）適用于所有的職業(yè)會(huì)計(jì)師1.公正性和客觀性2.道德沖突的裁決3.專業(yè)勝任能力4.保密5.稅務(wù)服務(wù)6.跨國活動(dòng)7.宣傳33國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）適用于所有的職業(yè)會(huì)計(jì)師33國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師1.鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性2.專業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任3.收費(fèi)和傭金4.與公共會(huì)計(jì)師不相容的活動(dòng)5.客戶的資金6.與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系34國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則1992年9月30日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了依據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》制定的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》。1996年12月26日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式頒布了依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師法》制定的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》），以替代《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》，并于1997年1月1日起實(shí)施。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（以下簡稱《職業(yè)道德指導(dǎo)意見》），于2002年7月1日起實(shí)施。35中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則1992年9月30日，中國注冊會(huì)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共分為7章32條，它們分別是：總則（3項(xiàng)條款）、一般原則（7項(xiàng)條款）、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（7項(xiàng)條款）、對客戶的責(zé)任（4項(xiàng)條款）、對同行的責(zé)任（4項(xiàng)條款）、其他責(zé)任（5項(xiàng)條款）、附則（2項(xiàng)條款）。1.一般原則一般原則主要關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師如下三方面的道德標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立、客觀、公正?！堵殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；（2）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；36中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》36中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利益關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；（4）執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在的事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；（5）注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；（6）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性；（7）注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。37中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（3）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；（4）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（5）注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；（6）注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；（7）注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。38中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范38中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則3.對客戶的責(zé)任（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。（3）注冊會(huì)計(jì)師不得利用執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密為自己或他人謀利益。（4）除有關(guān)法律允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。4.對同行的責(zé)任（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；（2）注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。39中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則3.對客戶的責(zé)任39中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則5.其他責(zé)任

（1）不能發(fā)生可能損害職業(yè)形象的行為；（2）不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)；（3）不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳；（4）不得以向他人支付傭金等方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)以外的任何利益；（5）不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。40中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則5.其他責(zé)任40中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）《職業(yè)道德指導(dǎo)意見》職業(yè)道德指導(dǎo)意見分為兩個(gè)層次：一是基本原則，二是具體要求?；驹瓌t部分與前面所述的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則大致相同，以下是對其具體要求部分的內(nèi)容：1.獨(dú)立性2.專業(yè)勝任能力3.保密4.收費(fèi)與傭金5.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6.接替前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳41中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）《職業(yè)道德指導(dǎo)意見》41第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

42第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則42質(zhì)量控制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心。質(zhì)量控制準(zhǔn)則：對會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量而應(yīng)建立和實(shí)施的控制政策和程序的規(guī)范，一般包括人員質(zhì)量、對工作的指導(dǎo)與監(jiān)督以及檢查復(fù)核等方面的標(biāo)準(zhǔn)。43質(zhì)量控制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則1978年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了質(zhì)量控制委員會(huì)（QualityControlStandardsCommittee），負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)。1979年，該委員會(huì)頒布了第1號質(zhì)量控制準(zhǔn)則說明，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定各自的質(zhì)量控制政策措施時(shí)必須考慮九個(gè)要素。1996年5月，這九個(gè)要素被縮減為五個(gè)，并于1997年1月1日起生效。表2-5列示了這五個(gè)要素的內(nèi)容及目標(biāo)。44美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則1978年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了質(zhì)美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則45美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則45美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序都必須包含以上幾個(gè)控制要素，并遵循以下三個(gè)控制關(guān)鍵點(diǎn)：（1）事務(wù)所必須把設(shè)計(jì)或維護(hù)質(zhì)量控制政策的責(zé)任分派給適當(dāng)?shù)娜藖硗瓿?；?）必須及時(shí)地與成員溝通質(zhì)量控制政策和程序，使他們理解并遵循；（3）必須按事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、組織結(jié)構(gòu)及成本效益原則把遵循質(zhì)量控制政策的具體措施記錄成文，以作為職業(yè)判斷的依據(jù)。46美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序都必國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）事務(wù)所質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，以確保所有審計(jì)均按照國際審計(jì)準(zhǔn)則或慣例執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的質(zhì)量控制政策和程序的目標(biāo)通常應(yīng)體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：（1）職業(yè)要求。（2）技術(shù)和專業(yè)勝任能力。（3）工作委派。（4）督導(dǎo)。（5）咨詢。（6）客戶的接受與續(xù)留。（7）監(jiān)控。47國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）事務(wù)所質(zhì)量控制47國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）指導(dǎo)。（2）監(jiān)督。（3）復(fù)核。48國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制48中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1997年1月1日，《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》由財(cái)政部批準(zhǔn)開始實(shí)施。該準(zhǔn)則共五章：總則、一般原則、全面質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制及附則。（一）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制：事務(wù)所為合理確保所有業(yè)務(wù)均符合職業(yè)準(zhǔn)則，達(dá)到相應(yīng)的質(zhì)量要求而采取的質(zhì)量控制政策和程序。這些政策和程序是對事務(wù)所各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及各個(gè)方面的全方位的控制。49中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1997年1月1日，《中國注冊會(huì)中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.對質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，并規(guī)定主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性：（1）合理設(shè)計(jì)與執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序；（2）按照業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實(shí)施工作；（3）根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膱?bào)告。2.職業(yè)道德要求要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德要求的重要性，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)行為；（2）教育和培訓(xùn)；（3）監(jiān)控；（4）違反職業(yè)道德基本原則的行為的處理過程。50中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.對質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任50中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)：（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)需要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德要求。4.人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：（1）招聘；（2）業(yè)績評價(jià)；（3）素質(zhì)；（4）專業(yè)勝任能力；（5）職業(yè)發(fā)展；（6）晉升；（7）薪酬；（8）人員需求預(yù)測。51中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則5.業(yè)務(wù)執(zhí)行要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序,對執(zhí)行的業(yè)務(wù)從下列方面進(jìn)行質(zhì)量控制：（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對項(xiàng)目組的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（3）如果存在業(yè)務(wù)質(zhì)量的分歧，在意見分歧得到解決前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得出具報(bào)告；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對所有上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，即由獨(dú)立于項(xiàng)目組的專門人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。6.監(jiān)控要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序,對質(zhì)量控制制度各要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄。52中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則5.業(yè)務(wù)執(zhí)行52中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》該準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。其主要內(nèi)容有：（1）要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的主任會(huì)計(jì)師（或授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師）和其他簽字注冊會(huì)計(jì)師。53中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（2）要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考慮項(xiàng)目組成員是否均已遵守職業(yè)道德規(guī)范，并就是否遵守審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性要求形成結(jié)論。（3）要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確信有關(guān)客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)?，并已記錄于工作底稿。?）要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確信項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間，能夠按照審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。54中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（2）要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考慮項(xiàng)目組成員中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（5）要求項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)從下列方面實(shí)施質(zhì)量控制：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對項(xiàng)目組的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；②項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；③有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量的分歧，在意見分歧得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得出具報(bào)告；④對所有上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在由獨(dú)立于項(xiàng)目組的專門人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核后，才能出具報(bào)告。（６）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價(jià)的過程，包括定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。55中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（5）要求項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)從第四節(jié)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則

56第四節(jié)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則56美國及國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對職業(yè)后續(xù)教育的規(guī)定美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃準(zhǔn)則》，各州的會(huì)計(jì)委員會(huì)也發(fā)布了相應(yīng)的規(guī)范，對注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育提出了要求。目前，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要求其執(zhí)業(yè)會(huì)員在三年內(nèi)累計(jì)完成120小時(shí)的后續(xù)教育，并且每年的后續(xù)教育不得少于20小時(shí)。1982年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒發(fā)了《職業(yè)后續(xù)教育指南》，1998年5月又作了修訂，其內(nèi)容涉及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)、程度、方法、組織和監(jiān)控等。目前，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師接受有組織的后續(xù)教育時(shí)間為每年至少30小時(shí)，或者3年至少90小時(shí)。57美國及國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對職業(yè)后續(xù)教育的規(guī)定美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)美國及國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對職業(yè)后續(xù)教育的規(guī)定《職業(yè)后續(xù)教育指南》指出，職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)是：（1）保持并提高會(huì)員擁有的技術(shù)知識和專業(yè)技能；（2）幫助會(huì)員應(yīng)用新的技能，了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展并評估其對客戶或雇主以及他們自己工作的影響，并且滿足不斷變化的責(zé)任和期望的要求；（3）向社會(huì)提供合理的保證，即會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)員有承擔(dān)為客戶服務(wù)所需的技術(shù)知識和技能。58美國及國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對職業(yè)后續(xù)教育的規(guī)定《職業(yè)后續(xù)教育指南中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，并于1997年1月1日起實(shí)施。（一）職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。2.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。其他的職業(yè)規(guī)范包括職業(yè)道德準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則，它們是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不可缺少的組成部分，同樣應(yīng)該是職業(yè)后續(xù)教育的重要內(nèi)容。59中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則3.與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，接觸運(yùn)用的不僅是審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)，還需要應(yīng)用許多其他的法規(guī)，如《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》以及國務(wù)院及其各部門發(fā)布的行政法規(guī)、部門規(guī)章。4.執(zhí)業(yè)所需要的其他知識和技能注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍不僅包括審計(jì)服務(wù)，還包括管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等多方面業(yè)務(wù)。60中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則3.與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則（二）職業(yè)后續(xù)教育的形式我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的形式多樣。一般可以通過參加注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其地方組織舉辦或認(rèn)可的各種培訓(xùn)、大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修或相關(guān)專題研討會(huì)的方式進(jìn)行，也可以由各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行組織專業(yè)研討和培訓(xùn)，或者通過個(gè)人專業(yè)學(xué)習(xí)、承擔(dān)專業(yè)課題、公開出版專業(yè)著作或論文等方式進(jìn)行。（三）職業(yè)后續(xù)教育的考核標(biāo)準(zhǔn)我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)教育的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。61中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則（二）職業(yè)后續(xù)教育的形式思考題1.審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范的含義是什么？為什么審計(jì)職業(yè)需要其規(guī)范體系？2.審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的內(nèi)容包括哪些方面？每個(gè)方面分別對什么進(jìn)行規(guī)范？3.公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的含義是什么？狹義的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則包括哪些內(nèi)容？4.中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由哪些層次組成？每個(gè)層次規(guī)范的內(nèi)容是什么？5.請比較美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的10條原則性規(guī)定與中國獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。62思考題1.審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范的含義是什么？為什么審計(jì)職業(yè)需要其規(guī)思考題6.職業(yè)道德準(zhǔn)則分為幾個(gè)層次？各層次之間有何聯(lián)系？各層次的側(cè)重點(diǎn)是什么？7.美國、國際及我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則在內(nèi)容上有何差異？8.質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義是什么？美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括哪些要素？9.美國、國際及我國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則在層次結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上有什么區(qū)別？10.為什么要進(jìn)行職業(yè)后續(xù)教育？中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育包括哪些內(nèi)容？63思考題6.職業(yè)道德準(zhǔn)則分為幾個(gè)層次？各層次之間有何聯(lián)系？各層陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)第二章審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范第一節(jié)審計(jì)規(guī)則第二節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材65第二章審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一項(xiàng)被社會(huì)公認(rèn)的職業(yè)，必須擁有五個(gè)方面的特征：系統(tǒng)的理論、規(guī)范的職業(yè)管理、獨(dú)特的行業(yè)文化、在職業(yè)領(lǐng)域中的專業(yè)權(quán)威以及要受到社會(huì)公眾的監(jiān)督。因此，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循其執(zhí)業(yè)規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范：由注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的一整套權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)具有的素質(zhì)與資格、應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，它是衡量和評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的基本判定標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則，如圖2-1所示。66注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一項(xiàng)被社會(huì)公認(rèn)的職業(yè)，必須擁有五個(gè)圖2-1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系67圖2-1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系4第一節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)則

68第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則5美國審計(jì)準(zhǔn)則1938年，美國爆發(fā)了審計(jì)史上很重要的案件——麥克森·羅賓斯公司倒閉事件，暴露了審計(jì)程序和內(nèi)部控制方面存在著嚴(yán)重問題，證券交易委員會(huì)頒布了新的報(bào)告，要求新增應(yīng)收賬款函證、存貨盤點(diǎn)及對內(nèi)部控制的評價(jià)等審計(jì)程序。1947年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了《審計(jì)準(zhǔn)則說明草案——其公認(rèn)的意義和范圍》，標(biāo)志著世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則的初步成形，具有劃時(shí)代的歷史意義。1954年《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則——其意義及范圍》(GenerallyAcceptedAuditingStandards,TheirSignificanceandScope)重新發(fā)布，設(shè)立了10條內(nèi)容以構(gòu)成GAAS，成為對審計(jì)工作的原則性規(guī)定。69美國審計(jì)準(zhǔn)則1938年，美國爆發(fā)了審計(jì)史上很重要的案件——美國審計(jì)準(zhǔn)則1972年，審計(jì)程序委員會(huì)改稱審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)，把已經(jīng)發(fā)布的54個(gè)審計(jì)程序說明（SAP）進(jìn)行必要修改后，作為《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》（StatementsonAuditingStandards，SAS）的第一輯予以發(fā)布。從狹義上說，GAAS僅僅包括10條原則性的規(guī)定；而從廣義上說，人們習(xí)慣把SAS與10條原則性規(guī)定一起合稱為公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）。

10條原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容如表2-1所示。70美國審計(jì)準(zhǔn)則1972年，審計(jì)程序委員會(huì)改稱審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)美國審計(jì)準(zhǔn)則71美國審計(jì)準(zhǔn)則8美國審計(jì)準(zhǔn)則上述10條原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，因其被分成明顯的三段，故被稱為“三段式”審計(jì)準(zhǔn)則。這一“三段式”原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則包含的基本要素如下：（一）專業(yè)勝任能力（competency）（二）審計(jì)人員獨(dú)立性（auditorindependence）（三）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（dueprofessionalcare）（四）計(jì)劃與督導(dǎo)（planningandsupervision）72美國審計(jì)準(zhǔn)則上述10條原則性的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，因其被分成明顯的美國審計(jì)準(zhǔn)則（五）內(nèi)部控制的研究與評價(jià)（studyandevaluationofinternalcontrol）（六）充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項(xiàng)（sufficientcompetentevidentialmatter）（七）審計(jì)意見的表達(dá)（presentationofauditopinion）圖2-2對一般公認(rèn)審計(jì)的組成部分進(jìn)行了概括性的說明?！豆J(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而制定的。為避免非審計(jì)服務(wù)的開展有損注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性形象，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的各專門委員會(huì)還制定了其他各種服務(wù)準(zhǔn)則，如圖2-3所示。73美國審計(jì)準(zhǔn)則（五）內(nèi)部控制的研究與評價(jià)（studyand美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-2一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的概括性說明74美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-2一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的概括性說明11美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-3美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的技術(shù)準(zhǔn)則框架75美國審計(jì)準(zhǔn)則圖2-3美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的技術(shù)準(zhǔn)則框架1國際審計(jì)準(zhǔn)則1977年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants,簡稱IFAC）成立，旨在協(xié)調(diào)世界范圍內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)，使會(huì)計(jì)師能站在社會(huì)公眾利益的角度提供持續(xù)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)七個(gè)專門的委員會(huì)：（1）國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）（2）遵循委員會(huì)（ComplianceCommittee）（3）教育委員會(huì)（EducationCommittee）（4）道德委員會(huì)（EthicsCommittee）（5）財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（FinancialandManagementAccountingCommittee）（6）公共部門委員會(huì)（PublicSectorCommittee）（7）跨國審計(jì)師委員會(huì)（TransnationalAuditorsCommittee）76國際審計(jì)準(zhǔn)則1977年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（Interna國際審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）代表IFAC制定發(fā)布國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則是在分析、研究各成員國的審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，具有一定的概括性和代表性。國際審計(jì)準(zhǔn)則基本精神、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)也與美國GAAS大致相同，在總體上也可分為一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。國際審計(jì)準(zhǔn)則及國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告的基本內(nèi)容如圖2-4所示。77國際審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）代表IFA國際審計(jì)準(zhǔn)則100～199需要介紹的事項(xiàng)120國際審計(jì)準(zhǔn)則框架200～299一般原則及責(zé)任200財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則210審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的條款220審計(jì)工作質(zhì)量控制230文檔記錄240在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)師對考慮舞弊和錯(cuò)誤的責(zé)任250在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律和監(jiān)管的考慮260與負(fù)責(zé)公司治理的部門溝通審計(jì)事項(xiàng)300～499風(fēng)險(xiǎn)評估及對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的反應(yīng)300計(jì)劃315了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)320審計(jì)重要性330審計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序402與利用服務(wù)機(jī)構(gòu)的主體有關(guān)的審計(jì)考慮78國際審計(jì)準(zhǔn)則100～199需要介紹的事項(xiàng)15國際審計(jì)準(zhǔn)則500～599審計(jì)證據(jù)500審計(jì)證據(jù)501審計(jì)證據(jù)——特殊項(xiàng)目的額外考慮505外部函證510首次接受委托——期初余額520分析性程序530審計(jì)抽樣和其他可選擇測試程序540會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)545公允價(jià)值計(jì)量及其披露的審計(jì)550關(guān)聯(lián)方560期后事項(xiàng)570持續(xù)經(jīng)營580管理當(dāng)局聲明600～699利用其他人員工作600利用其他審計(jì)師的工作610考慮內(nèi)部審計(jì)工作620利用專家的工作700～799審計(jì)結(jié)論的報(bào)告700對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)師報(bào)告710比較數(shù)據(jù)720含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息79國際審計(jì)準(zhǔn)則500～599審計(jì)證據(jù)16國際審計(jì)準(zhǔn)則800～899特殊領(lǐng)域800特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師報(bào)告1000～1100國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告1014對遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的審計(jì)師報(bào)告1000銀行間函證程序1001信息技術(shù)環(huán)境——單機(jī)1002信息技術(shù)環(huán)境——聯(lián)機(jī)系統(tǒng)1003信息技術(shù)環(huán)境——數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)1004銀行監(jiān)管者與外部審計(jì)師之間的關(guān)系1005在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的特殊考慮1006對銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)1008風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)特征及考慮1009計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)1010在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮1012審計(jì)衍生金融工具1013電子商務(wù)——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

圖2-4國際審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告的基本內(nèi)容80國際審計(jì)準(zhǔn)則800～899特殊領(lǐng)域17中國審計(jì)準(zhǔn)則我國審計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循以下基本程序：選定項(xiàng)目—擬訂初稿—征求意見—修改定稿—發(fā)布實(shí)施。1995年1月發(fā)布了第一批審計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后于1996年1月1日開始實(shí)施。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2004—2005年對已有的審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了全面的更新，于2006年2月共擬定發(fā)布或修訂發(fā)布了41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起實(shí)施。這41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容如表2-2所示。81中國審計(jì)準(zhǔn)則我國審計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循以下基本程序：選定項(xiàng)目中國審計(jì)準(zhǔn)則82中國審計(jì)準(zhǔn)則19中國審計(jì)準(zhǔn)則83中國審計(jì)準(zhǔn)則20中國審計(jì)準(zhǔn)則2006年2月發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，用以統(tǒng)馭各種鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。我國鑒證準(zhǔn)則體系設(shè)計(jì)為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則?！吨袊詴?huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括：（1）“鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)”，規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，將鑒證業(yè)務(wù)分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，并區(qū)分了合理保證和有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）“業(yè)務(wù)承接”，要求注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備規(guī)定的所有特征，注冊會(huì)計(jì)師才能接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。（3）“鑒證業(yè)務(wù)要素”，規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系（包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者）、鑒證對象、評價(jià)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、鑒證證據(jù)和鑒證報(bào)告。84中國審計(jì)準(zhǔn)則2006年2月發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證中國審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還于2006年2月發(fā)布了一項(xiàng)審閱準(zhǔn)則和兩項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如表2-3所示。85中國審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還于2006年2月發(fā)布了一項(xiàng)審第二節(jié)

職業(yè)道德準(zhǔn)則

86第二節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則23美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上分為四個(gè)層次：這一準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。87美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）職業(yè)行為原則

(principleofprofessionalconduct)1.責(zé)任（responsibility）。2.公眾利益(publicinterest)。3.正直(integrity)。4.客觀與獨(dú)立(objectivityandindependence)。5.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（dueprofessionalcare）。6.服務(wù)的范圍與性質(zhì)（scopeandnatureofservice）。88美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）職業(yè)行為原則(princi美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）行為守則、守則解釋與道德裁決(ruleofprofessionalconduct)行為守則是職業(yè)道德準(zhǔn)則的核心部分，也是職業(yè)道德準(zhǔn)則框架中唯一具有強(qiáng)制性的部分，它規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最低標(biāo)準(zhǔn)，即使是非執(zhí)業(yè)的協(xié)會(huì)會(huì)員也必須遵守其中的大部分規(guī)則。行為守則與行為原則的差別可用圖2-6表示。89美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）行為守則、守則解釋與道德裁決美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則90美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則27美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則守則解釋這個(gè)層次規(guī)定了行為守則的范圍和適用性，是對行為守則中各條款的進(jìn)一步具體化。道德裁決這一層次是AICPA職業(yè)道德委員會(huì)的執(zhí)行委員會(huì)針對某些特定的情況所作的解釋說明，更為具體和詳盡。道德裁決同行為守則解釋一樣不具備強(qiáng)制性，但要求執(zhí)業(yè)者必須根據(jù)其中的解釋來修正自己的行為。表2-4展示了美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為守則及行為守則解釋的主要內(nèi)容。91美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則守則解釋這個(gè)層次規(guī)定了行為守則的范美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則92美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則29美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則93美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則30美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則94美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則31國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)會(huì)計(jì)師:國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員組織的會(huì)員，不論其是在執(zhí)行公共業(yè)務(wù)（包括個(gè)人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司），還是在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作的會(huì)員。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師:向客戶提供各種專業(yè)服務(wù)（如審計(jì)、稅務(wù)或咨詢）的合伙人、相似職位的人或事務(wù)所的雇員，以及在執(zhí)業(yè)過程中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，通常也指從事公共業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。受雇職業(yè)會(huì)計(jì)師:受雇于工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門的職業(yè)會(huì)計(jì)師。95國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)會(huì)計(jì)師:國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）適用于所有的職業(yè)會(huì)計(jì)師1.公正性和客觀性2.道德沖突的裁決3.專業(yè)勝任能力4.保密5.稅務(wù)服務(wù)6.跨國活動(dòng)7.宣傳96國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）適用于所有的職業(yè)會(huì)計(jì)師33國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師1.鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性2.專業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任3.收費(fèi)和傭金4.與公共會(huì)計(jì)師不相容的活動(dòng)5.客戶的資金6.與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系97國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則1992年9月30日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了依據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》制定的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》。1996年12月26日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式頒布了依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師法》制定的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》），以替代《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》，并于1997年1月1日起實(shí)施。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（以下簡稱《職業(yè)道德指導(dǎo)意見》），于2002年7月1日起實(shí)施。98中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則1992年9月30日，中國注冊會(huì)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共分為7章32條，它們分別是：總則（3項(xiàng)條款）、一般原則（7項(xiàng)條款）、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（7項(xiàng)條款）、對客戶的責(zé)任（4項(xiàng)條款）、對同行的責(zé)任（4項(xiàng)條款）、其他責(zé)任（5項(xiàng)條款）、附則（2項(xiàng)條款）。1.一般原則一般原則主要關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師如下三方面的道德標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立、客觀、公正?！堵殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；（2）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；99中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》36中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利益關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；（4）執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在的事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；（5）注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；（6）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性；（7）注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。100中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（3）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；（4）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（5）注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；（6）注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；（7）注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。101中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范38中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則3.對客戶的責(zé)任（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。（3）注冊會(huì)計(jì)師不得利用執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密為自己或他人謀利益。（4）除有關(guān)法律允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。4.對同行的責(zé)任（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；（2）注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。102中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則3.對客戶的責(zé)任39中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則5.其他責(zé)任

（1）不能發(fā)生可能損害職業(yè)形象的行為；（2）不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)；（3）不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳；（4）不得以向他人支付傭金等方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)以外的任何利益；（5）不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。103中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則5.其他責(zé)任40中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）《職業(yè)道德指導(dǎo)意見》職業(yè)道德指導(dǎo)意見分為兩個(gè)層次：一是基本原則，二是具體要求?；驹瓌t部分與前面所述的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則大致相同，以下是對其具體要求部分的內(nèi)容：1.獨(dú)立性2.專業(yè)勝任能力3.保密4.收費(fèi)與傭金5.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6.接替前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳104中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）《職業(yè)道德指導(dǎo)意見》41第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

105第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則42質(zhì)量控制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心。質(zhì)量控制準(zhǔn)則：對會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量而應(yīng)建立和實(shí)施的控制政策和程序的規(guī)范，一般包括人員質(zhì)量、對工作的指導(dǎo)與監(jiān)督以及檢查復(fù)核等方面的標(biāo)準(zhǔn)。106質(zhì)量控制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則1978年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了質(zhì)量控制委員會(huì)（QualityControlStandardsCommittee），負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)。1979年，該委員會(huì)頒布了第1號質(zhì)量控制準(zhǔn)則說明，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定各自的質(zhì)量控制政策措施時(shí)必須考慮九個(gè)要素。1996年5月，這九個(gè)要素被縮減為五個(gè)，并于1997年1月1日起生效。表2-5列示了這五個(gè)要素的內(nèi)容及目標(biāo)。107美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則1978年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了質(zhì)美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則108美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則45美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序都必須包含以上幾個(gè)控制要素，并遵循以下三個(gè)控制關(guān)鍵點(diǎn)：（1）事務(wù)所必須把設(shè)計(jì)或維護(hù)質(zhì)量控制政策的責(zé)任分派給適當(dāng)?shù)娜藖硗瓿?；?）必須及時(shí)地與成員溝通質(zhì)量控制政策和程序，使他們理解并遵循；（3）必須按事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、組織結(jié)構(gòu)及成本效益原則把遵循質(zhì)量控制政策的具體措施記錄成文，以作為職業(yè)判斷的依據(jù)。109美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序都必國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）事務(wù)所質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，以確保所有審計(jì)均按照國際審計(jì)準(zhǔn)則或慣例執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的質(zhì)量控制政策和程序的目標(biāo)通常應(yīng)體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：（1）職業(yè)要求。（2）技術(shù)和專業(yè)勝任能力。（3）工作委派。（4）督導(dǎo)。（5）咨詢。（6）客戶的接受與續(xù)留。（7）監(jiān)控。110國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）事務(wù)所質(zhì)量控制47國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）指導(dǎo)。（2）監(jiān)督。（3）復(fù)核。111國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制48中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1997年1月1日，《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》由財(cái)政部批準(zhǔn)開始實(shí)施。該準(zhǔn)則共五章：總則、一般原則、全面質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制及附則。（一）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制：事務(wù)所為合理確保所有業(yè)務(wù)均符合職業(yè)準(zhǔn)則，達(dá)到相應(yīng)的質(zhì)量要求而采取的質(zhì)量控制政策和程序。這些政策和程序是對事務(wù)所各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及各個(gè)方面的全方位的控制。112中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1997年1月1日，《中國注冊會(huì)中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.對質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，并規(guī)定主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性：（1）合理設(shè)計(jì)與執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序；（2）按照業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實(shí)施工作；（3）根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膱?bào)告。2.職業(yè)道德要求要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德要求的重要性，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)行為；（2）教育和培訓(xùn)；（3）監(jiān)控；（4）違反職業(yè)道德基本原則的行為的處理過程。113中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.對質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任50中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)：（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)需要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德要求。4.人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：（1）招聘；（2）業(yè)績評價(jià)；（3）素質(zhì)；（4）專業(yè)勝任能力；（5）職業(yè)發(fā)展；（6）晉升；（7）薪酬；（8）人員需求預(yù)測。114中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則5.業(yè)務(wù)執(zhí)行要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序,對執(zhí)行的業(yè)務(wù)從下列方面進(jìn)行質(zhì)量控制：（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對項(xiàng)目組的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（3）如果存在業(yè)務(wù)質(zhì)量的分歧，在意見分歧得到解決前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得出具報(bào)告；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對所有上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，即由獨(dú)立于項(xiàng)目組的專門人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。6.監(jiān)控要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序,對質(zhì)量控制制度各要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄。115中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)