企業(yè)主要經(jīng)營過程核算-借貸記賬法應(yīng)用課件

第六章企業(yè)主要經(jīng)營過程核算—借貸記賬法應(yīng)用本章要點

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生掌握借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程核算及內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)資金籌集的核算第三節(jié)供應(yīng)階段的核算第四節(jié)生產(chǎn)階段的核算第五節(jié)銷售階段的核算第六節(jié)財務(wù)成果的核算第七節(jié)其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第六章企業(yè)主要經(jīng)營過程核算—借貸記賬法應(yīng)用本章要點

制造業(yè)企業(yè)是從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體。它的主要任務(wù)是為社會提供合格產(chǎn)品，滿足各方面的需要。為了獨立地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，每個企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些資金都是從一定的渠道取得的，并在經(jīng)營活動中被具體運用，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，資金的占用形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化,周而復(fù)始，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

本章要點

本章主要闡述復(fù)式記賬在制造業(yè)企業(yè)不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算過程中的應(yīng)用。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠加深對復(fù)式記賬法（主要是借貸記賬法）的理解。第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程核算及內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)是從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體

企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。企業(yè)以貨幣資金建造或購買廠房、機器設(shè)備和各種材料物資，為進行產(chǎn)品生產(chǎn)提供必要的生產(chǎn)資料，這時資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動資料，加工勞動對象，制造出各種適合社會需要的產(chǎn)品。這時資金就從固定資金、儲備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著產(chǎn)品的制成和驗收入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，同時要發(fā)生營業(yè)費用，繳納稅金，與產(chǎn)品的購買單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系等，這時資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資金的籌集和資金回收或退出企業(yè)，與供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形貨幣資金儲備資金（材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）貨幣資金供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段生產(chǎn)經(jīng)營過程固定資產(chǎn)支付工資及其他費用資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)資金進入企業(yè)資金退出企業(yè)圖2-1工業(yè)企業(yè)的資金運動貨幣資金儲備資金（材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資金，作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前我國企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行、金融機構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，實收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)二、資金籌集業(yè)務(wù)中的賬戶設(shè)置1、各投資形式的資產(chǎn)賬戶如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金、銀行存款2、“實收資本”、“股本”賬戶3、“短期借款”賬戶4、“長期借款”賬戶5、“財務(wù)費用”賬戶二、資金籌集業(yè)務(wù)中的賬戶設(shè)置二、投入資本的核算

“實收資本”賬戶

“實收資本”賬戶用來核算企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果（股份公司為“股本”）。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶,其貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)，借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實有的資本（或股本)數(shù)額。該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。二、投入資本的核算借方實收資本貸方期初余額本期增加額(收到投資或是資本公積轉(zhuǎn)增資本)本期減少額(撤資)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末貸方余額=期初貸方余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額借方實收資本“固定資產(chǎn)”賬戶

固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)基本不變的資產(chǎn)。（使用期限超過一年單位價值比較高的房屋、建筑物、設(shè)備、機器、機械、運輸工具以及其他器具、工具等資產(chǎn)。）

“固定資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)余情況。借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)原始價值的實有數(shù)額。本賬戶按固定資產(chǎn)的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬。投入資本的核算還將涉及“庫存現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶、“原材料”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額本期增加額(收到投資者投入或自行購入固定資產(chǎn)時)本期減少額(固定資產(chǎn)報廢及清理時)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方借方銀行存款貸方期初余額本期增加額(收到投資者投資或收到其他款項并存入銀行時)本期減少額(用銀行存款支付各種款項或費用時)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方銀行

基本分錄收到投資者出資時：

借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

貸：實收資本（或股本）若實際收到的出資大于注冊資本，則：

借：銀行存款等

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本（股本）溢價基本分錄（三）投入資本的賬務(wù)處理賬務(wù)處理是指根據(jù)具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄，登記賬簿的過程。2006年12月份新晨公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

【例1】1日，收到投資人投入資金共計250000元，已存入銀行。借：銀行存款250000

貸：實收資本250000（三）投入資本的賬務(wù)處理

【例2】1日，A公司同本公司聯(lián)營，A公司出資設(shè)備一臺，賬面原值為220000元，已提折舊40000元，雙方協(xié)商作價190000元，現(xiàn)已交付使用。借：固定資產(chǎn)190000

貸：實收資本190000【例2】1日，A公司同本公司聯(lián)營，A公司出資三、負(fù)債的核算（一）負(fù)債核算的內(nèi)容短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各種借款，主要用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要。長期借款指借入期限在一年以上的各種借款。這類借款主要用于固定資產(chǎn)的購建、改建和擴建等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。它一般包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）和金融機構(gòu)手續(xù)費等支出。為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的借款利息等費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后發(fā)生的利息支出，則計入財務(wù)費用。三、負(fù)債的核算（二）負(fù)債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“短期借款”賬戶短期借款屬負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)短期借款的借入、歸還和結(jié)余情況。貸方登記借入各種短期借款本金數(shù)，借方登記歸還的短期借款的本金數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款本金數(shù)。本賬戶可按借款人或借款種類設(shè)置明細(xì)賬,但一般不設(shè)明細(xì)賬，設(shè)備查賬簿。2.“長期借款”賬戶用于核算借入期限在一年以上的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬設(shè)置方法同短期借款。3.“財務(wù)費用”賬戶該帳戶屬損益類（費用）賬戶，用于核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括利息支出、匯兌損失和銀行手續(xù)費等。借方登記實際發(fā)生的財務(wù)費用數(shù)額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。本賬戶可按財務(wù)費用的具體項目設(shè)置明細(xì)賬。（二）負(fù)債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

基本分錄1、短期借款：（1）借入時：（2）歸還借款時：借：銀行存款借：短期借款貸：短期借款貸：銀行存款

（3）利息的處理：

◆每月支付利息的①于每月支付利息時：

借：財務(wù)費用—利息支出（每月利息）

貸：銀行存款（每月利息）②貸款到期還本時則：

借：短期借款（本金）

貸：銀行存款（本金）基本分錄◆若平時按月利息，借款到期還本時一并付息，則

①每月先計算利息：

借：財務(wù)費用—利息支出（每月利息）

貸：應(yīng)付利息（每月利息）

②到期時還本付息：借：短期借款（本金）應(yīng)付利息（已計算利息和）貸：銀行存款（本利和）◆若平時按月利息，借款到期還本時一并付息，則2、長期借款（1）借入時：

借：銀行存款

貸：長期借款（2）利息：按期計算利息，追加長期借款：

借：財務(wù)費用——利息支出

貸：長期借款（3）還本時一并付息：

借：長期借款（本息之和）

貸：銀行存款2、長期借款（三）負(fù)債核算的賬務(wù)處理短期借款的處理

【例３】1日，從銀行取得臨時借款80000元，期限為6個月，年利率為10.8%，按月支付利息。借：銀行存款80000

貸：短期借款80000（三）負(fù)債核算的賬務(wù)處理【例4】每月末，計付本月的短期借款利息720元（80000×10.8%×1╱12=720）（注意：由于利率是年利率，因此要轉(zhuǎn)化為月。）借：財務(wù)費用720

貸：銀行存款720貸款到期時償還本金：借：短期借款80000

貸：銀行存款80000【例4】每月末，計付本月的短期借款利息720元1、借：銀行存款80000

貸：短期借款800002、前5個月末，每月計算利息借：財務(wù)費用720

貸：應(yīng)付利息7203、第6個月末，還本付息借：短期借款80000

應(yīng)付利息3600

財務(wù)費用720

貸：銀行存款843201日，從銀行取得臨時借款80000元，期限為6個月，年利率為10.8%，到期一次還本付息1、借：銀行存款800001日，從銀行取得臨時長期借款的處理2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量

（1）本金的確認(rèn)與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。長期借款的處理2011年1月1日，從銀行取得長期借款5000000元，期限為3年，年利率為10.8%。①借款時借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000②每年末計算利息借：在建工程400000

貸：長期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝4000002011年1月1日，從銀行取得長期借款5000000元歸還長期借款本息（2014年到期時一次還本付息）。借入本金：5000000

應(yīng)付利息：400000×3＝120000

本息合計：6200000

借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000歸還長期借款本息（2014年到期時一次還本付息）。二、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容材料采購成本項目一般包括下列幾項：（1）材料的買價，即供貨單位的發(fā)票價格。（2）外地運雜費，指企業(yè)從外地購進材料在運抵企業(yè)倉庫過程中用貨幣資金支付的有關(guān)費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。（3）運輸途中的合理損耗，指所購材料在運輸途中正常范圍內(nèi)的損耗。（4）入庫前的加工整理挑選費用（包括整理挑選過程中發(fā)生的損耗）。（5）購入材料負(fù)擔(dān)的其他費用（主要指進口商品的關(guān)稅、市內(nèi)運輸費用）。

第三節(jié)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

二、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容

第三節(jié)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核材料采購成本的確認(rèn)采購成本材料買價采購費用應(yīng)交的稅金及關(guān)稅其他費用運輸費包裝費裝卸費保險費入庫前整理挑選費用運輸過程中的合理損耗材料采購成本的確認(rèn)采購成本材料買價采購費用應(yīng)交的稅金及關(guān)稅其一、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶１.“原材料”賬戶，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購入材料物資的實際采購成本并反映庫存各種材料增減變化和結(jié)存情況。借方登記已驗收入庫材料物資所發(fā)生的買價和采購費用數(shù)額，即材料實際采購成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用材料的實際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)期末庫存各種材料物資的實際成本。本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。一、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2、“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于企業(yè)采用實際成本購進材料、商品的日常核算時，貨款已付，材料、商品尚未驗收入庫的所購材料、商品的采購成本。借方登記購入材料物資的買價和采購費用，貸方登記驗收入庫材料物資,按實際采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料及商品的采購成本?？砂垂?yīng)單位或物資品種設(shè)置明細(xì)賬。2、“在途物資”賬戶

３.

“應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。貸方登記企業(yè)因購買材料等原因發(fā)生的應(yīng)付未付的貨款數(shù)額，借方登記企業(yè)實際支付的貨款數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的貨款數(shù)額。本賬戶按供應(yīng)單位開設(shè)明細(xì)賬。３.“應(yīng)付賬款”賬戶4.

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。貸方登記開出承兌商業(yè)匯票的數(shù)額，借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費的數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。本賬戶不設(shè)明細(xì)賬，作備查賬。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶5.“應(yīng)交稅費”賬戶按照現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。一般納稅人按17%的稅率計算增值稅，（但小規(guī)模納稅人按銷售額的3%計算增值稅，不抵扣進項稅額）。一般納稅人應(yīng)納增值稅計算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額銷項稅額=銷售額×增值稅稅率進項稅額=購進貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率5.“應(yīng)交稅費”賬戶借方原材料貸方期初余額本期增加額(已驗收入庫材料物資所發(fā)生的買價和采購費用)本期減少額(發(fā)出、領(lǐng)用材料的實際成本)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方原材【例5】15日，從光明公司購入甲材料4000公斤，每公斤單價19元，，材料已驗收入庫，已由銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料—甲材料76000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）12920

貸：銀行存款88920【例5】15日，從光明公司購入甲材料4000公斤，每公斤單價【例6】15日,從長江公司購進乙材料2000公斤，每公斤14元，材料已驗收入庫，貨款暫欠。借：原材料—乙材料28000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）4760

貸：應(yīng)付賬款—長江公司32760【例6】15日,從長江公司購進乙材料2000公斤，每公斤14【例7】15日,以銀行存款支付購入甲、乙兩種材料的裝卸搬運費6000元，按材料重量分?jǐn)傔\費。

采購費用分配率=共同負(fù)擔(dān)的采購費用／各種材料分配重量（或買價）之和某種材料物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用=某種材料重量（或買價）×分配率分配率=6000÷（4000+2000）=1元/公斤甲材料分配額=4000×1=4000（元）乙材料分配額=2000×1=2000（元）借：原材料—甲材料4000—乙材料2000

貸：銀行存款6000【例7】15日,以銀行存款支付購入甲、乙兩種材料的裝卸一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用（又叫成本項目）包括：1.直接材料費，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料費，主要包括主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費等。2.直接人工，指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。3.制造費用，指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門的管理人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機器物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。第四節(jié)生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容第四節(jié)生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

（一、）生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)主要內(nèi)容生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料工人付出的人工車間管理部門行政管理部門工資、福利費、機器修理費機料消耗、固定資產(chǎn)折舊費管理人員工資、日常費用開支料工費（一、）生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)主要生產(chǎn)領(lǐng)用原材料工人付出（二、）工資費用的歸集與分配工資及福利組成車間工人車間管理人員行政管理部門生產(chǎn)成本制造費用管理費用（二、）工資費用的歸集與分配工車間工人車間行政生產(chǎn)成本制造費二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬成本類賬戶，用于核算應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用。借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、真接人工、以及分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用，貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示尚未完工在產(chǎn)品的成本。本賬戶按成本核算對象開設(shè)明細(xì)賬。2.“制造費用”賬戶該賬戶屬成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記月末將制造費用分配計入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額；本賬戶月末一般無余額。按不同生產(chǎn)車間（分廠）及制造費用的項目設(shè)置明細(xì)賬。二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶該帳戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記計入本期成本費用的職工薪酬，借方登記企業(yè)工資實際發(fā)放數(shù)和福利費等的實際支付數(shù)；期末余額在貸方，表示應(yīng)付未付職工薪酬的結(jié)余數(shù)。按職工薪酬的具體項目設(shè)置明細(xì)賬。4.“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)在使用中逐漸磨損，其損耗的價值叫折舊。。該賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的調(diào)整賬戶（也叫抵減賬戶），其結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反。貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊額（累計折舊的增加額），借方登記出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)的已提折舊（累計折舊的減少額）；期末余額在貸方，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)額。3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶5.“庫存商品”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算和監(jiān)督已生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)品的增減變動及結(jié)存情況。借方登記已經(jīng)完工入庫產(chǎn)品的實際成本，貸方登記出庫產(chǎn)品的實際成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的實際成本。按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格和種類設(shè)置明細(xì)賬。6.“管理費用”賬戶該賬戶是損益類(費用)賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的各種費用。借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；本賬戶期末一般無余額。5.“庫存商品”賬戶

管理費用是企業(yè)行政管理部門為管理、組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。它一般包括管理人員薪酬、折舊費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車般使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、研發(fā)費、壞賬損失、租賃費、咨詢費、訴訟費、低值易耗品攤銷、修理費等項目。管理費用是一些與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的費用，這些費用不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益，稱為期間費用。管理費用是企業(yè)行政管理部門為管理、組織生產(chǎn)三、生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理【例8】15日,生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1945公斤，每公斤單價20元，領(lǐng)用乙材料1000公斤，每公斤15元，共計53900元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品53900

貸；原材料—甲材料38900—乙材料15000三、生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理【例9】15日,生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料800公斤，每公斤單價20元，共計16000元。借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品16000

貸：原材料—甲材料16000【例9】15日,生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料800公斤，每公斤單價2【例10】15日,以銀行存款80000元，支付本月份職工工資，將工資款分別打入職工工資卡。借：應(yīng)付職工薪酬80000

貸：銀行存款80000【例10】15日,以銀行存款80000元，支付本月份職工工資【例11】20日,以銀行存款8000元支付水電費，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用2000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用1800元，生產(chǎn)車間一般耗用3800元。行政管理部門一般耗用400元借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品1800

制造費用3800

管理費用400

貸：銀行存款8000【例11】20日,以銀行存款8000元支付水電費，其中生產(chǎn)A【例12】25日,從倉庫領(lǐng)用乙材料800公斤，每公斤單價15元，計1200元，其中生產(chǎn)車間一般性耗用900元，行政管理部門一般性耗用300元。

借：制造費用900

管理費用300

貸：原材料—乙材料1200【例12】25日,從倉庫領(lǐng)用乙材料800公斤，每公斤單價15【例13】16日,以現(xiàn)金500元支付生產(chǎn)車間購入的零星辦公用品。借：制造費用500

貸：庫存現(xiàn)金500【例13】16日,以現(xiàn)金500元支付生產(chǎn)車間購入的零星辦公用【例14】16日,公司企劃部經(jīng)理王平出差預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—王平2000

貸：庫存現(xiàn)金2000【例15】20日,王平出差歸來報銷差旅費1600元，余款交回。借：管理費用1600

庫存現(xiàn)金400

貸：其他應(yīng)收款—王平2000【例14】16日,公司企劃部經(jīng)理王平出差預(yù)借差旅費2000【例16】31日，按規(guī)定提取本月固定資產(chǎn)折舊費4800元。其中，生產(chǎn)車間使用廠房機器設(shè)備應(yīng)提折舊3200元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊1600元。借：制造費用3200

管理費用1600

貸：累計折舊4800【例16】31日，按規(guī)定提取本月固定資產(chǎn)折舊費4800元?！纠?7】31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的工資費用。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元，生產(chǎn)車間技術(shù)、管理人員工資18000元，企業(yè)行政管理部門人員工資12000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品20000

制造費用18000

管理費用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000【例17】31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的工資費用。其中，【例18】31日,根據(jù)制造費用賬戶記錄，本月制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。(以生產(chǎn)工時為分配標(biāo)準(zhǔn)）分配率=本月制造費用發(fā)生額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資）總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資）×分配率分配率=26400÷﹝30000+20000﹞=0.528A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=30000×0.528=15840（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=20000×0.528=10560（元）【例18】31日,根據(jù)制造費用賬戶記錄，本月制造費用按生產(chǎn)工

制造費用分配表

表4-5單位：元產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)工人工資)分配率分配額A產(chǎn)品3000015840B產(chǎn)品2000010560合計500000.52826400借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品15840

—B產(chǎn)品10560

貸：制造費用26400

【例19】31日,本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品500件,B產(chǎn)品200件均全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。【例19】31日,本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品500件,B產(chǎn)品200產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬單位：元2006年憑證號數(shù)摘要借方(成本項目)貸方借或貨余額月日直接材料直接人工其他直接費用制造費用合計12略略生產(chǎn)耗用材料5390053900借53900生產(chǎn)工人工資3000030000借83900生產(chǎn)耗費水電費20002000借859001584015840借101740結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本101740平01231本期發(fā)生額及余額53900300002000158401017401017400產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬單位：元2006年憑證號數(shù)摘要借方(成本項目)貸方借或貨余額月日直接材料直接人工其他直接費用制造費用合計12略略生產(chǎn)耗用材料1600016000借16000生產(chǎn)工人工資2000020000借36000生產(chǎn)耗費水電費18001800借37800分配轉(zhuǎn)入制造費用1056010560借48360結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本48360平01231本期發(fā)生額及余額16000200001800105604836048360平0產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)

完工產(chǎn)品成本計算單

2012年12月單位：元

成本項目A產(chǎn)品（500件）B產(chǎn)品（200件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料53900107.81600080直接人工300006020000100其他直接費用200040180090制造費用1584031.681056052.8產(chǎn)品生產(chǎn)成本130800203.4871300241.8完工產(chǎn)品成本計算單借：庫存商品—A產(chǎn)品101740—B產(chǎn)品48360

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品101740—B產(chǎn)品48360借：庫存商品—A產(chǎn)品101740第五節(jié)銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算一、銷售收入的確認(rèn)

企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)必須同時符合以下四個條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。第五節(jié)銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算一、銷售收入的確認(rèn)一、銷售過程核算的主要內(nèi)容1、商品銷售收入=不含稅單價×銷售數(shù)量2、本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本=銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本3、銷售稅金及附加營業(yè)稅額=不含稅的營業(yè)額×營業(yè)稅率消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅率城建稅額=（當(dāng)期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅的應(yīng)交額）×城建稅稅率

4、企業(yè)為了銷售產(chǎn)品，還要發(fā)生產(chǎn)品的包裝費、廣告費、運輸費等費用，稱之為銷售費用，銷售費用屬于期間費用要由本期收入補償。一、銷售過程核算的主要內(nèi)容二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶3、“營業(yè)稅金及附加”賬戶4、“銷售費用”賬戶5、“應(yīng)收賬款”賬戶6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶7、“預(yù)收賬款”賬戶8、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶9、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）賬戶，用于核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中取得的收入。貸方登記已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記銷售退回以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。按銷售產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)賬。2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費用）賬戶，用來核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實際成本。借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，貸方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（費用支出）賬戶，用來核算企業(yè)營業(yè)稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)繳納的稅金及附加，貸方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤“賬戶借方的數(shù)額；本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。按經(jīng)營業(yè)務(wù)類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。4.“銷售費用”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（費用）賬戶，用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用。借方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中實際發(fā)生的銷售費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶5、“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)對購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。借方登記應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的銷貨款項，貸方登記已收回的銷貨款，其借方余額表示購貨單位或接受勞務(wù)單位尚未支付的貨款。6、“預(yù)收賬款”賬戶該帳戶屬負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品預(yù)先向購貨單位收取的銷貨款項，貸方登記預(yù)收款項，借方登記銷售發(fā)出商品時數(shù)額，其貸方余額表示已向購貨單位收取尚未發(fā)出商品金額5、“應(yīng)收賬款”賬戶7．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）賬戶，用于核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，其貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)即增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，期末無余額。本賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。8．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費用）賬戶用于核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記其他業(yè)務(wù)的成本費用支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，期末無余額。本賬戶應(yīng)與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)而設(shè)置明細(xì)分類賬戶。7．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶三、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理

【例21】12日,銷售給本市外貿(mào)公司A產(chǎn)品300件，每件售價400元，貨款共計120000元，增值稅稅率17%，貨款未收到。借：應(yīng)收賬款-外貿(mào)公司140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400三、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理【例22】12日,按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)易公司發(fā)出商品A產(chǎn)品100件，每件售價400元，B產(chǎn)品60件，每件售價500元，貨款共計70000元，并墊付商品運雜費3000元。增值稅稅率17%。價款尚未收到。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款—榮鑫貿(mào)易公司84900

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品40000—B產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11900

銀行存款3000【例22】12日,按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)易公司發(fā)出商【例24】31日,結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為203.48元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為241.8元）。借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品81392—B產(chǎn)品14508

貸：庫存商品—A產(chǎn)品81392—B產(chǎn)品14508【例24】31日,結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本【例25】31日，根據(jù)規(guī)定的稅率計算出應(yīng)交城市維護建設(shè)稅13300元。應(yīng)交教育費附加408元。借：營業(yè)稅金及附加13708

貸：應(yīng)交稅費—城市維護建設(shè)稅13300—教育費附加408【例25】31日，根據(jù)規(guī)定的稅率計算出應(yīng)交城市維護建設(shè)稅13【例26】31日,以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品包裝運輸費400元，B品包裝運輸費250元。借：銷售費用650

貸：銀行存款650【例27】31日,以銀行存款向海天廣告事務(wù)所支付廣告費用3500元。借：銷售費用3500

貸：銀行存款3500【例26】31日,以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品包裝運輸費400元第六節(jié)財務(wù)成果的核算一、利潤形成的核算（一）利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-財務(wù)費用-管理費用+投資收益營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。營業(yè)成本由主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本構(gòu)成。利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅第六節(jié)財務(wù)成果的核算一、利潤形成的核算設(shè)置的賬戶1、“營業(yè)外收入”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括罰款收入、處置非流動資產(chǎn)利得、債務(wù)重組利得，貸方登記各項營業(yè)外收入發(fā)生額，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2、“營業(yè)外支出”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括罰款支出、處置非流動資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、捐贈支出、非常損失，借方登記各項營業(yè)外支出發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。設(shè)置的賬戶3、本年利潤利潤形成核算的賬務(wù)處理（1）期末，把所有收入類賬戶的貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤3、本年利潤（2）期末，把所有各成本、費用、支出類賬戶的借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出（2）期末，把所有各成本、費用、支出類賬戶的借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶結(jié)構(gòu)本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項支出：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出投資收益所得稅費用期末轉(zhuǎn)入的各項收入：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益期末余額：累計凈利潤期末余額：累計虧損“本年利潤”賬戶結(jié)構(gòu)本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項支出：期末轉(zhuǎn)入的各4、“利潤分配”賬戶該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額，借方登記提取的盈余公積，應(yīng)付股利等以及由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計的虧損數(shù)，貸方登記年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計的凈利潤數(shù)，貸方余額表示未分配利潤，借方余額表示未彌補的虧損。4、“利潤分配”賬戶

利潤分配的順序企業(yè)的稅后凈利潤，按照國家有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照下列順序分配：（1）彌補以前年度尚未彌補的虧損。（2）提取法定盈余公積。公司法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，作為企業(yè)的發(fā)展和后備基金。公司制企業(yè)還可以按照股東大會的決議提取任意盈余公積。任意盈余公積的用途與法定盈余公積的相同。（3）向投資者分配利潤（或股利）利潤分配的順序5.“盈余公積”賬戶該賬戶的性質(zhì)是所有者權(quán)益類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的盈余公積金。貸方登記提取的盈余積的數(shù)額，借方登記盈余公積減少（轉(zhuǎn)增資本或虧損）數(shù)額；期末余額在貸方，表示提取的盈余公積結(jié)余數(shù)。6.“應(yīng)付股利”賬戶該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向投資者分配的利潤，貸方登記按規(guī)定分配給投資者的利潤，借方登記已支付給投資者的利潤；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付給投資者的利潤。5.“盈余公積”賬戶7、“所得稅費用”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（費用）賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)所得稅費用情況。借方登記本期所得稅發(fā)生數(shù)額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率7、“所得稅費用”賬戶（二）其他業(yè)務(wù)經(jīng)營的核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及賬務(wù)處理1．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）賬戶，用于核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，其貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)即增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，期末無余額。2．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費用）賬戶用于核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記其他業(yè)務(wù)的成本費用支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，期末無余額。（二）其他業(yè)務(wù)經(jīng)營的核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及賬務(wù)處理復(fù)習(xí)思考題1．制造業(yè)經(jīng)營過程一般可分為哪幾個階段？2．制造業(yè)經(jīng)營過程核算需要設(shè)置和運用那些賬戶？3．材料采購成本是由哪些內(nèi)容構(gòu)成的？4．產(chǎn)品生產(chǎn)成本是由哪些內(nèi)容構(gòu)成的？5．什么是期間費用？制造業(yè)都會發(fā)生哪些期間費用？6．企業(yè)利潤總額怎樣構(gòu)成并怎樣計算？7．什么是凈利潤？怎樣進行分配？8．怎樣做主要經(jīng)營過程核算的會計分錄？復(fù)習(xí)思考題第六章企業(yè)主要經(jīng)營過程核算—借貸記賬法應(yīng)用本章要點

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生掌握借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程核算及內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)資金籌集的核算第三節(jié)供應(yīng)階段的核算第四節(jié)生產(chǎn)階段的核算第五節(jié)銷售階段的核算第六節(jié)財務(wù)成果的核算第七節(jié)其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第六章企業(yè)主要經(jīng)營過程核算—借貸記賬法應(yīng)用本章要點

制造業(yè)企業(yè)是從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體。它的主要任務(wù)是為社會提供合格產(chǎn)品，滿足各方面的需要。為了獨立地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，每個企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些資金都是從一定的渠道取得的，并在經(jīng)營活動中被具體運用，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，資金的占用形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化,周而復(fù)始，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

本章要點

本章主要闡述復(fù)式記賬在制造業(yè)企業(yè)不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算過程中的應(yīng)用。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠加深對復(fù)式記賬法（主要是借貸記賬法）的理解。第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程核算及內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)是從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體

企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。企業(yè)以貨幣資金建造或購買廠房、機器設(shè)備和各種材料物資，為進行產(chǎn)品生產(chǎn)提供必要的生產(chǎn)資料，這時資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動資料，加工勞動對象，制造出各種適合社會需要的產(chǎn)品。這時資金就從固定資金、儲備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著產(chǎn)品的制成和驗收入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，同時要發(fā)生營業(yè)費用，繳納稅金，與產(chǎn)品的購買單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系等，這時資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資金的籌集和資金回收或退出企業(yè)，與供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形貨幣資金儲備資金（材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）貨幣資金供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段生產(chǎn)經(jīng)營過程固定資產(chǎn)支付工資及其他費用資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)資金進入企業(yè)資金退出企業(yè)圖2-1工業(yè)企業(yè)的資金運動貨幣資金儲備資金（材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資金，作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前我國企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行、金融機構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，實收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)二、資金籌集業(yè)務(wù)中的賬戶設(shè)置1、各投資形式的資產(chǎn)賬戶如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金、銀行存款2、“實收資本”、“股本”賬戶3、“短期借款”賬戶4、“長期借款”賬戶5、“財務(wù)費用”賬戶二、資金籌集業(yè)務(wù)中的賬戶設(shè)置二、投入資本的核算

“實收資本”賬戶

“實收資本”賬戶用來核算企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果（股份公司為“股本”）。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶,其貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)，借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實有的資本（或股本)數(shù)額。該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。二、投入資本的核算借方實收資本貸方期初余額本期增加額(收到投資或是資本公積轉(zhuǎn)增資本)本期減少額(撤資)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末貸方余額=期初貸方余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額借方實收資本“固定資產(chǎn)”賬戶

固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)基本不變的資產(chǎn)。（使用期限超過一年單位價值比較高的房屋、建筑物、設(shè)備、機器、機械、運輸工具以及其他器具、工具等資產(chǎn)。）

“固定資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)余情況。借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)原始價值的實有數(shù)額。本賬戶按固定資產(chǎn)的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬。投入資本的核算還將涉及“庫存現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶、“原材料”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額本期增加額(收到投資者投入或自行購入固定資產(chǎn)時)本期減少額(固定資產(chǎn)報廢及清理時)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方借方銀行存款貸方期初余額本期增加額(收到投資者投資或收到其他款項并存入銀行時)本期減少額(用銀行存款支付各種款項或費用時)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方銀行

基本分錄收到投資者出資時：

借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

貸：實收資本（或股本）若實際收到的出資大于注冊資本，則：

借：銀行存款等

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本（股本）溢價基本分錄（三）投入資本的賬務(wù)處理賬務(wù)處理是指根據(jù)具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄，登記賬簿的過程。2006年12月份新晨公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

【例1】1日，收到投資人投入資金共計250000元，已存入銀行。借：銀行存款250000

貸：實收資本250000（三）投入資本的賬務(wù)處理

【例2】1日，A公司同本公司聯(lián)營，A公司出資設(shè)備一臺，賬面原值為220000元，已提折舊40000元，雙方協(xié)商作價190000元，現(xiàn)已交付使用。借：固定資產(chǎn)190000

貸：實收資本190000【例2】1日，A公司同本公司聯(lián)營，A公司出資三、負(fù)債的核算（一）負(fù)債核算的內(nèi)容短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各種借款，主要用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要。長期借款指借入期限在一年以上的各種借款。這類借款主要用于固定資產(chǎn)的購建、改建和擴建等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。它一般包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）和金融機構(gòu)手續(xù)費等支出。為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的借款利息等費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后發(fā)生的利息支出，則計入財務(wù)費用。三、負(fù)債的核算（二）負(fù)債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“短期借款”賬戶短期借款屬負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)短期借款的借入、歸還和結(jié)余情況。貸方登記借入各種短期借款本金數(shù)，借方登記歸還的短期借款的本金數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款本金數(shù)。本賬戶可按借款人或借款種類設(shè)置明細(xì)賬,但一般不設(shè)明細(xì)賬，設(shè)備查賬簿。2.“長期借款”賬戶用于核算借入期限在一年以上的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬設(shè)置方法同短期借款。3.“財務(wù)費用”賬戶該帳戶屬損益類（費用）賬戶，用于核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括利息支出、匯兌損失和銀行手續(xù)費等。借方登記實際發(fā)生的財務(wù)費用數(shù)額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。本賬戶可按財務(wù)費用的具體項目設(shè)置明細(xì)賬。（二）負(fù)債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

基本分錄1、短期借款：（1）借入時：（2）歸還借款時：借：銀行存款借：短期借款貸：短期借款貸：銀行存款

（3）利息的處理：

◆每月支付利息的①于每月支付利息時：

借：財務(wù)費用—利息支出（每月利息）

貸：銀行存款（每月利息）②貸款到期還本時則：

借：短期借款（本金）

貸：銀行存款（本金）基本分錄◆若平時按月利息，借款到期還本時一并付息，則

①每月先計算利息：

借：財務(wù)費用—利息支出（每月利息）

貸：應(yīng)付利息（每月利息）

②到期時還本付息：借：短期借款（本金）應(yīng)付利息（已計算利息和）貸：銀行存款（本利和）◆若平時按月利息，借款到期還本時一并付息，則2、長期借款（1）借入時：

借：銀行存款

貸：長期借款（2）利息：按期計算利息，追加長期借款：

借：財務(wù)費用——利息支出

貸：長期借款（3）還本時一并付息：

借：長期借款（本息之和）

貸：銀行存款2、長期借款（三）負(fù)債核算的賬務(wù)處理短期借款的處理

【例３】1日，從銀行取得臨時借款80000元，期限為6個月，年利率為10.8%，按月支付利息。借：銀行存款80000

貸：短期借款80000（三）負(fù)債核算的賬務(wù)處理【例4】每月末，計付本月的短期借款利息720元（80000×10.8%×1╱12=720）（注意：由于利率是年利率，因此要轉(zhuǎn)化為月。）借：財務(wù)費用720

貸：銀行存款720貸款到期時償還本金：借：短期借款80000

貸：銀行存款80000【例4】每月末，計付本月的短期借款利息720元1、借：銀行存款80000

貸：短期借款800002、前5個月末，每月計算利息借：財務(wù)費用720

貸：應(yīng)付利息7203、第6個月末，還本付息借：短期借款80000

應(yīng)付利息3600

財務(wù)費用720

貸：銀行存款843201日，從銀行取得臨時借款80000元，期限為6個月，年利率為10.8%，到期一次還本付息1、借：銀行存款800001日，從銀行取得臨時長期借款的處理2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量

（1）本金的確認(rèn)與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。長期借款的處理2011年1月1日，從銀行取得長期借款5000000元，期限為3年，年利率為10.8%。①借款時借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000②每年末計算利息借：在建工程400000

貸：長期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝4000002011年1月1日，從銀行取得長期借款5000000元歸還長期借款本息（2014年到期時一次還本付息）。借入本金：5000000

應(yīng)付利息：400000×3＝120000

本息合計：6200000

借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000歸還長期借款本息（2014年到期時一次還本付息）。二、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容材料采購成本項目一般包括下列幾項：（1）材料的買價，即供貨單位的發(fā)票價格。（2）外地運雜費，指企業(yè)從外地購進材料在運抵企業(yè)倉庫過程中用貨幣資金支付的有關(guān)費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。（3）運輸途中的合理損耗，指所購材料在運輸途中正常范圍內(nèi)的損耗。（4）入庫前的加工整理挑選費用（包括整理挑選過程中發(fā)生的損耗）。（5）購入材料負(fù)擔(dān)的其他費用（主要指進口商品的關(guān)稅、市內(nèi)運輸費用）。

第三節(jié)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

二、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容

第三節(jié)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核材料采購成本的確認(rèn)采購成本材料買價采購費用應(yīng)交的稅金及關(guān)稅其他費用運輸費包裝費裝卸費保險費入庫前整理挑選費用運輸過程中的合理損耗材料采購成本的確認(rèn)采購成本材料買價采購費用應(yīng)交的稅金及關(guān)稅其一、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶１.“原材料”賬戶，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購入材料物資的實際采購成本并反映庫存各種材料增減變化和結(jié)存情況。借方登記已驗收入庫材料物資所發(fā)生的買價和采購費用數(shù)額，即材料實際采購成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用材料的實際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)期末庫存各種材料物資的實際成本。本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。一、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2、“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于企業(yè)采用實際成本購進材料、商品的日常核算時，貨款已付，材料、商品尚未驗收入庫的所購材料、商品的采購成本。借方登記購入材料物資的買價和采購費用，貸方登記驗收入庫材料物資,按實際采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料及商品的采購成本?？砂垂?yīng)單位或物資品種設(shè)置明細(xì)賬。2、“在途物資”賬戶

３.

“應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。貸方登記企業(yè)因購買材料等原因發(fā)生的應(yīng)付未付的貨款數(shù)額，借方登記企業(yè)實際支付的貨款數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的貨款數(shù)額。本賬戶按供應(yīng)單位開設(shè)明細(xì)賬。３.“應(yīng)付賬款”賬戶4.

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。貸方登記開出承兌商業(yè)匯票的數(shù)額，借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費的數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。本賬戶不設(shè)明細(xì)賬，作備查賬。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶5.“應(yīng)交稅費”賬戶按照現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)