第八章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中央財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)學(xué)院2012年6月26日版

PhD，CTA，CPA，REA財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Financial

AccountingChapter/Lecture

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Assets第八講無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)主講人：財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授、博導(dǎo)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)

博士后窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天下！FinancialAccountingPart

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ASSETS第二篇 資產(chǎn)的核算Chapter/Lecture

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Assets第八講無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)1.1無(wú)形資產(chǎn)的含義與內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。1.1無(wú)形資產(chǎn)的含義與內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無(wú)法與企業(yè)自離，不具有可辨認(rèn)性，故商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。1.2無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)（一）按取得方式的不同，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為外部取得無(wú)形資產(chǎn)和（二）按使用自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)兩大類(lèi)。是否確定，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)。是否確定，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用判斷某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用的會(huì)計(jì)處理是非常主要的。例限

的無(wú)形資產(chǎn)需要攤銷(xiāo)，使用

不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用

。無(wú)形資產(chǎn)的使用

的年限或者構(gòu)成使用為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用

不確定的無(wú)形資產(chǎn)。1.3無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記

“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例：某企業(yè)外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款為50萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán) 500

000貸：銀行存款 500

0001.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本的確定

無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以?xún)r(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

價(jià)款的現(xiàn)值，借記

“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。1.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿(mǎn)足資本化條件的規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)我國(guó)2006年財(cái)政部發(fā)布的《CAS

6：無(wú)形資產(chǎn)》第八條和第九條的規(guī)定，企業(yè)

研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；1.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的或其他不確定性。（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)將在的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量例：某公司正在研究和開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝，2×12年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)研究、

、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬(wàn)元，2×12年

10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出50萬(wàn)元，在2×12年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開(kāi)發(fā)成功，并滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2×13年1-6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)

的工資、場(chǎng)地設(shè)備等

和

費(fèi)等支出250萬(wàn)元。2×13年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。該公司可以確定，2×12年10月1日是該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)日。1.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理2×12年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 1

000

000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 1

000

000期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下借：

用 1

000

000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 1

000

0002×12年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄借：研發(fā)支出—資本化支出 500

000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等500

0001.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等2

500

0002

500

0002×13年末該項(xiàng)新工藝完成，到了預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 3

000

000貸：研發(fā)支出—資本化支出 3

000

0001.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理2×13年1-6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人和

費(fèi)等支出200員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等萬(wàn)元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出—資本化支出《CAS第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。⑴研究階段，是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。⑵開(kāi)發(fā)階段。應(yīng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及產(chǎn)生的品牌、報(bào)名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。1.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入存貨的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定換入無(wú)形資產(chǎn)的成本。1.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)接受的

人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償方式取得的無(wú)形資產(chǎn)、或以應(yīng)收債權(quán)換入無(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——重組》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值（加上由企業(yè)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)）入賬。一般地，如果無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。1.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的吸收合并，

方在日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被方無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值。確定的企業(yè)合并成本與取得被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。1.4無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.4

無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例如，A公司接受丙企業(yè)以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)投資，雙方

在合同中約定該非專(zhuān)利技術(shù)的價(jià)值是120萬(wàn)元。因此，A公司在接受丙投入的非專(zhuān)利技術(shù)時(shí)，應(yīng)按120萬(wàn)元入賬。借：無(wú)形資產(chǎn)—非專(zhuān)利技術(shù)貸：實(shí)收資本120000012000001.5無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的后續(xù)支出，如相關(guān)的

宣傳活動(dòng)支出等，由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而

宣傳費(fèi),無(wú)論金額大小均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。1.6無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)根據(jù)《CAS

6：無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,使用無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用有限的內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo);使用

不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。根據(jù)《CAS

6：無(wú)形資產(chǎn)》第17條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：⑴有第承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)。⑵可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)很可能存在。使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。1.6

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1.6無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用

進(jìn)行復(fù)核。如果有使用

是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用表明無(wú)形資產(chǎn)的，并按《CAS

6：無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定處理。對(duì)于使用有限的無(wú)形資產(chǎn)，在確定攤銷(xiāo)年限時(shí)可遵循以下原則：無(wú)形資產(chǎn)通常來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用。合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，聘請(qǐng)相關(guān)進(jìn)行論證、或與業(yè)的情況進(jìn)行比較、以及參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)等，確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，借記“用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。1.6無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)【例5】海王星電子 以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，2×12年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為100萬(wàn)元。該企業(yè)按年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，分別計(jì)算2×12年和2×13年專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)金額。2×12年計(jì)提專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)金額＝300÷10＝30（萬(wàn)元）借：

用300

000貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 300

0002×12年計(jì)提攤銷(xiāo)額后，專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值＝300-30×4＝180萬(wàn)元，可收回金額為100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 800

000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000002×13年計(jì)提專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)的金額＝100÷6＝16.67（萬(wàn)元）借：

用166

700貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 166

7001.6無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1.7無(wú)形資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷無(wú)形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，無(wú)形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與無(wú)形資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。借“資產(chǎn)減值損失”，貸“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在以后年度轉(zhuǎn)回。處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。1.7無(wú)形資產(chǎn)減值1.8無(wú)形資產(chǎn)處置出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。1.8無(wú)形資產(chǎn)處置：舉例：【例6】

2008年3月甲企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售，價(jià)款580萬(wàn)元已收存銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅29萬(wàn)元，在出售時(shí)“無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)”的賬面余額為500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提攤銷(xiāo)150萬(wàn)元，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額為20萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款5

800

000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)200

0000002

90

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1

210

0001.9無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目?！纠?】某企業(yè)的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)預(yù)期不再能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，“無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)”的賬面余額為500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)350萬(wàn)元，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額為120萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)攤銷(xiāo)—專(zhuān)利權(quán)3

500

000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—專(zhuān)利權(quán) 1

200

000營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失300000貸：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán) 5

000000【例8】四海通能源公司于請(qǐng)取得了A項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，研制過(guò)程開(kāi)發(fā)成功并申發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)9萬(wàn)元，其中，2007年發(fā)生3.5萬(wàn)元，包括原材料費(fèi)用0.5萬(wàn)元、工資費(fèi)用2萬(wàn)元、福利費(fèi)費(fèi)用0.28萬(wàn)元、以銀行存款支付0.72萬(wàn)元。申請(qǐng)專(zhuān)利的過(guò)程中發(fā)生專(zhuān)利登記費(fèi)30000元，

費(fèi)6000元，該專(zhuān)利權(quán)按5年平均攤銷(xiāo)（假設(shè)不考慮殘值）。若用了2年后計(jì)提減值準(zhǔn)備6000元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例1.發(fā)生研制費(fèi)時(shí)：借：研發(fā)支出

71000貸：原材料

5000應(yīng)付職工薪酬22800銀行存款

43200資本化為專(zhuān)利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)(A)貸：研發(fā)支出

71000每年攤銷(xiāo)時(shí)：借：

用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)——專(zhuān)利權(quán)（A）710001420014200無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例借：

用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)——專(zhuān)利權(quán)（A）91509150無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例4.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

6000

5．計(jì)提減值準(zhǔn)備后每年應(yīng)攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額為：（71000-14200×2-6000）÷（7－2）=9150（元）【例9】志遠(yuǎn)公司2007年1月

1日向四海通能源公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，買(mǎi)價(jià)為300000元，支付的 登記費(fèi)等費(fèi)用為10000元，該專(zhuān)利權(quán)的法定使用年限還剩4年。若志遠(yuǎn)公司用了2年后于2009年1月

1日將該專(zhuān)利權(quán)的所 轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得轉(zhuǎn)讓收入為180000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9000元。則志遠(yuǎn)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1.2007年1月1日取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)：310000310000借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)貸：銀行存款2.2007年末攤銷(xiāo)時(shí)：借：

用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)——專(zhuān)利權(quán)3.2008年末攤銷(xiāo)同2007年7750077500無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例4.2009年1月1日轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款180000貸：無(wú)形資產(chǎn)

155000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入9000【例10】16000A公司將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出租給B公司使用，期限三年。合同規(guī)定，每年年初支付3萬(wàn)元，該專(zhuān)利權(quán)每年攤銷(xiāo)額為2.2萬(wàn)元。假定營(yíng)業(yè)稅率為5%。2007年的

已收到，若2007年的收入

結(jié)轉(zhuǎn)。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例1.收到

時(shí)：借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入2.專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)時(shí)：30000借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2350022000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例【例11】四海通能源公司

將一塊面積為15畝、原先未入賬的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓乙公司，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款為600萬(wàn)元，已存入銀行。經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交土地出讓金500萬(wàn)元，企業(yè)已用銀行存款支付。假定不考慮稅費(fèi)，四海通能源公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例1、補(bǔ)交土地出讓金時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

5000000貸：銀行存款

50000002、四海通能源公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：銀行存款

6000000貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

5000000營(yíng)業(yè)外收入——處置無(wú)形資產(chǎn)利得1000000無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：綜合舉例關(guān)于商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理商譽(yù)是指企業(yè)由于擁有得天獨(dú)厚的地理位置、或由于信譽(yù)好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅以及由于有效的宣傳等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值使該企業(yè)的獲利能力超過(guò)業(yè)的平均獲利水平。商譽(yù)是資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)中最復(fù)雜且最富爭(zhēng)議性的一項(xiàng)，是資產(chǎn)中最“無(wú)形”的資產(chǎn)。商譽(yù)是一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，它不能單獨(dú)地存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)銷(xiāo)售。商譽(yù)在數(shù)量上應(yīng)等于整個(gè)企業(yè)的價(jià)值與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)指企業(yè)的全部有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)之和減去全部負(fù)債的差額。在實(shí)務(wù)上，要對(duì)企業(yè)的價(jià)值作出會(huì)計(jì)計(jì)量是很困難的，只有在企業(yè)收購(gòu)另一家企業(yè)時(shí)，企業(yè)所支付的款項(xiàng)超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其差額才能確認(rèn)為商譽(yù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，方對(duì)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理，商譽(yù)減值不得轉(zhuǎn)回。非同一控制下的吸收合并，方在日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)于商譽(yù)非同一控制下的控股合并，母公司在日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。關(guān)于商譽(yù)保留，但年末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)商譽(yù)不應(yīng)分期攤銷(xiāo)，應(yīng)試。持這種觀點(diǎn)的理由：（1）商譽(yù)是為了獲得未來(lái)的超額利潤(rùn)，只要仍有超額利潤(rùn)存在，商譽(yù)就存在，因此不應(yīng)分期攤銷(xiāo)；（2）在商譽(yù)存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)為了維持商譽(yù)的存在，往往要付出許多代價(jià)，這些支出均作為當(dāng)期費(fèi)用處理，若再對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)，勢(shì)必造成雙重負(fù)擔(dān)，因此不應(yīng)分期攤銷(xiāo)；（3）外購(gòu)商譽(yù)所代表的價(jià)值沒(méi)有

年限限制，在產(chǎn)生效益時(shí)，外購(gòu)商譽(yù)并不一定會(huì)被耗費(fèi)性，商譽(yù)的掉，而且，如果被收購(gòu)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)具有價(jià)值不僅不會(huì)下降，還有可能增加。因此商譽(yù)不應(yīng)分期攤銷(xiāo)。關(guān)于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量關(guān)于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)設(shè)置“商譽(yù)”科目核算企業(yè)收購(gòu)中形成的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目，比照“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。非同一控制下企業(yè)收購(gòu)中確定的商譽(yù)價(jià)值，借記“商譽(yù)”科目，貸記有關(guān)科目?！吧套u(yù)”科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及累計(jì)減值損失金額。有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用的估計(jì)情不確定的判（2）使用況；使用斷依據(jù)。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法。（4）作為抵押的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。（5）企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出總額。1.10無(wú)形資產(chǎn)的信息披露第二節(jié)

其他資產(chǎn)1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、續(xù)費(fèi)或傭金以及企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息、等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理?；I