我國(guó)各行業(yè)稅務(wù)稽查案例匯總

稅務(wù)稽查案例二00八年六月前言為貫徹落實(shí)2007年7月召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作會(huì)議和2008年1月召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議精神，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局決定在全國(guó)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)征集稅務(wù)稽查案例，并組織人員進(jìn)行編寫(xiě)，形成稅務(wù)稽查系列培訓(xùn)教材，要緊適用于稅務(wù)稽查人員培訓(xùn)使用。本書(shū)以行業(yè)為主線分十一章，共收集稽查案例61個(gè)，案例要緊選自全國(guó)各地稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)2005年以來(lái)實(shí)際辦理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鑒意義的稽查實(shí)例。希望通過(guò)學(xué)習(xí)案例，給稅務(wù)檢查人員的稽查實(shí)踐帶來(lái)一定裨益。作為培訓(xùn)教材，本書(shū)首先滿足于操作的有用性，其次總結(jié)各地積存的辦案經(jīng)驗(yàn)，作為個(gè)案突破，有指導(dǎo)的針對(duì)性，同時(shí)作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書(shū)的構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系?！抖悇?wù)稽查案例》是對(duì)《稅務(wù)稽查治理》稅務(wù)稽查規(guī)范的具體體現(xiàn)，是對(duì)《稅務(wù)稽查方法》稅務(wù)稽查差不多方法、取證方法、行業(yè)方法的具體實(shí)踐。例如本書(shū)分章以行業(yè)歸類(lèi)編寫(xiě)有一定的特色，這與方法篇的行業(yè)檢查構(gòu)成一定關(guān)聯(lián)，又如：在稽查執(zhí)法權(quán)限、法律適用等方面又與治理篇相關(guān)聯(lián)，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，這與治理篇的稽查成果運(yùn)用相呼應(yīng)。為更好地為一線檢查人員服務(wù)，本書(shū)編寫(xiě)選用及編寫(xiě)案例側(cè)重介紹案件查處過(guò)程和方法，同時(shí)兼顧稅收法律法規(guī)適用問(wèn)題。案例的差不多體例分為四個(gè)部分，同時(shí)對(duì)專門(mén)案例，比如涉及復(fù)議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的專門(mén)調(diào)整。案例的差不多體例為：案件背景情況、檢查過(guò)程與檢查方法、違法事實(shí)及定性處理、案件分析四個(gè)部分，此外又附加三部分內(nèi)容：本案特點(diǎn)、考慮題、考試練習(xí)題。―“本案特點(diǎn)”要緊是編者對(duì)辦案機(jī)關(guān)查辦案件的可取之處的理解把握。―“案件背景情況”要緊介紹與查辦案件相關(guān)的案件來(lái)源和納稅人差不多情況。―“檢查過(guò)程與檢查方法”要緊分為檢查預(yù)案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定三部分。―“違法事實(shí)及處理”要緊反映被檢查單位存在的違法事實(shí)和作案手段，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此的處理結(jié)果。―“案件分析”要緊是從查處案件的認(rèn)識(shí)和體會(huì)，以及完善稅收工作的建議。―“考慮題”、“考試練習(xí)題”要緊結(jié)合案件的特點(diǎn)和內(nèi)容提出，期望對(duì)讀者的關(guān)注有一定啟迪。因現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定對(duì)部分涉稅業(yè)務(wù)處理規(guī)定不甚明確，各地具體辦案在法律適用實(shí)踐方面存在不一致，編寫(xiě)過(guò)程這一類(lèi)問(wèn)題處理是對(duì)全國(guó)各地的幾個(gè)主流做法都視為正常，仍保留其原有案例觀點(diǎn)，希望讀者，在稽查執(zhí)法實(shí)踐中要按照當(dāng)時(shí)的法律、政策規(guī)定結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況執(zhí)行。本書(shū)在編輯過(guò)程中，總局稽查局綜合處宋杰處長(zhǎng)、李璆梅調(diào)研員多次親臨一線給予指導(dǎo)，同時(shí)，編寫(xiě)組的同志們?yōu)楸緯?shū)付出了努力。參加本書(shū)的初審組成員有：總局稽查局系統(tǒng)處宋杰處長(zhǎng)、李璆梅調(diào)研員；總局教育中心教材處顧伯群處長(zhǎng)、周佳；北京地稅檢查處朱興有處長(zhǎng)、吉林地稅稽查局貢獻(xiàn)局長(zhǎng)、浙江國(guó)稅稽查局王拂曉局長(zhǎng)、廣西國(guó)稅稽查局盛國(guó)華副局長(zhǎng)、浙江國(guó)稅稽查局池賢福同志。參加本書(shū)的編寫(xiě)組成員有：于德智、劉延俊、陳萍生、陳旭東、冉小魯、姚占君、陳玉蓉、蘇成軾、劉海生、楊萬(wàn)霞、朱延波、孫杰夫、謝雅琳、宋寒菁、李巖。本書(shū)由于德智通稿。由于從征集案例到定稿，時(shí)刻緊、標(biāo)準(zhǔn)高，尤其是第二次集中編寫(xiě)和審稿時(shí)期，工作量大，時(shí)刻倉(cāng)促，加之水平有限，書(shū)中難免存在疏漏之處，歡迎寬敞讀者批判指正。同時(shí)，因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬(wàn)，也請(qǐng)大伙兒諒解。本書(shū)在編寫(xiě)過(guò)程中得到了總局稽查局、四川國(guó)稅局、海南國(guó)稅局、大連地稅局、北京國(guó)稅局的大力協(xié)助。在此向曾經(jīng)給予本書(shū)鼎力支持的編寫(xiě)組成員和單位表示感謝。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查案例》編寫(xiě)組二00八年六月

第一章 加工制造業(yè)稽查案例 某娛樂(lè)有限公司案件的順利查處，與稽查前確定的辦案思路分不開(kāi)。要依照企業(yè)的實(shí)際情況有針對(duì)性的實(shí)施稽查，并在稽查前搜集與之相關(guān)的信息，找出案件的稽查重點(diǎn)。事實(shí)表明，檢查人員按照正確的辦案思路，在檢查過(guò)程中有的放矢，既節(jié)約了檢查時(shí)刻又提高檢查的質(zhì)量和深度，較好地完成了檢查任務(wù)。2.要重視電腦信息技術(shù)在稅務(wù)稽查中的作用隨著電子信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)中越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，對(duì)稅務(wù)檢查人員也提出了更高的要求，只有掌握足夠的電子信息技術(shù)，才能有效地查處各種利用電子技術(shù)手段進(jìn)行偷稅的行為。3.要盡可能多取得證據(jù)材料，全面掌握案件的真相和全貌在本案的查處中，檢查人員并不僅僅滿足于已取到的電子證據(jù)，而是能深入分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，深入追查，最終及時(shí)查獲企業(yè)的“賬外賬”，取得鐵證，使案件取得重大突破。而且通過(guò)對(duì)“賬外賬”的查核，又發(fā)覺(jué)了與被查企業(yè)有經(jīng)營(yíng)關(guān)系的其他企業(yè)偷逃稅款的重大線索和重要證據(jù)，順利查處了一起利用真假合同隱匿收入偷稅的“案中案”，獲得了意想不到的效果。（二）工作建議在本案中，被查企業(yè)采取偷稅的手段、方法也特不典型，在娛樂(lè)行業(yè)存在一定的普遍性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征管中，可從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)對(duì)娛樂(lè)行業(yè)的日常征管：1．要建立娛樂(lè)行業(yè)收入申報(bào)預(yù)警機(jī)制征管部門(mén)要及時(shí)掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)日常監(jiān)管，發(fā)覺(jué)企業(yè)申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入金額及營(yíng)業(yè)收入結(jié)構(gòu)發(fā)生異常變化的，應(yīng)及時(shí)下戶進(jìn)行調(diào)查或進(jìn)行納稅評(píng)估，力爭(zhēng)將企業(yè)的各種違法違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。2．實(shí)現(xiàn)收款與稅控裝置的聯(lián)結(jié)要督促企業(yè)加強(qiáng)和完善收銀系統(tǒng)，特不是重視和加強(qiáng)稅控裝置的推廣和應(yīng)用，要將稅控裝置與企業(yè)所使用的計(jì)算機(jī)收銀結(jié)算系統(tǒng)聯(lián)結(jié)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互通和數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而從源頭上掌握企業(yè)的營(yíng)業(yè)情況，保障國(guó)家稅款不流失?？紤]題1.對(duì)檢查中取得的電子證據(jù)，應(yīng)如何加以固定、認(rèn)證和應(yīng)用？取得的電子證據(jù)，除了調(diào)查筆錄外是否需要其他紙質(zhì)印證材料？2.對(duì)企業(yè)將部分資產(chǎn)對(duì)外承包承租，其納稅主體應(yīng)如何認(rèn)定？如何理解《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條，如何理解《實(shí)施細(xì)則》第四十九條所謂“獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”？考試練習(xí)題1．發(fā)包人與承包人的納稅責(zé)任是如何確定的？2．納稅人開(kāi)戶銀行拒絕同意稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人存款賬戶的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠如何處罰？6-2某省高爾夫球行業(yè)專項(xiàng)檢查涉稅案本案特點(diǎn)：本案介紹了統(tǒng)一組織行業(yè)專項(xiàng)檢查的方法、策略。該專項(xiàng)檢查注重多種方法并用，檢查方法有針對(duì)性，并采納了新型的稽查模式，提高了專項(xiàng)整治的成效，對(duì)組織行業(yè)專項(xiàng)檢查有借鑒意義。一、案件背景情況依照國(guó)家稅務(wù)總局2006年度稅收專項(xiàng)檢查重點(diǎn)檢查要求，結(jié)合某省娛樂(lè)業(yè)中高爾夫球行業(yè)近年進(jìn)展較快、規(guī)模大、利潤(rùn)高、且對(duì)該行業(yè)稅收未進(jìn)行過(guò)統(tǒng)一清查的情況，省地點(diǎn)稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱省局稽查局）決定以全省稽查專業(yè)隊(duì)伍為主力，從2006年7月下旬開(kāi)始對(duì)全省高爾夫球行業(yè)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）統(tǒng)一選案、分類(lèi)稽查1.調(diào)查研究、確定目標(biāo)2006年初，省局稽查局派出4個(gè)調(diào)研組分赴全省各地對(duì)專項(xiàng)檢查開(kāi)展情況及改進(jìn)意見(jiàn)進(jìn)行專題調(diào)研，并召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行分析研究，達(dá)成了專項(xiàng)檢查必須與本省地稅實(shí)際緊密結(jié)合的共識(shí)，經(jīng)多方面的考慮，最終確定把高爾夫行業(yè)作為專項(xiàng)檢查的對(duì)象。2.科學(xué)評(píng)估、確定對(duì)象省局稽查局選案科依照此次專項(xiàng)檢查的總體部署，對(duì)工商、稅務(wù)登記信息進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行排查，差不多摸清了行業(yè)稅收現(xiàn)狀，為檢查順利開(kāi)展打下了良好的基礎(chǔ)。另一方面結(jié)合歷年涉稅案件查處情況及行業(yè)特點(diǎn)，制訂了十幾個(gè)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)從“大集中”信息系統(tǒng)中調(diào)取的企業(yè)信息進(jìn)行初步評(píng)估，提出初步評(píng)估分析結(jié)果，然后由省局稽查局召開(kāi)專項(xiàng)檢查選案評(píng)估會(huì)議，確定專項(xiàng)檢查的企業(yè)名單。3.分類(lèi)稽查、有的放矢依照經(jīng)營(yíng)高爾夫球的企業(yè)地區(qū)分布不平衡，規(guī)模大小不一的情況，省局稽查局大膽創(chuàng)新，采納“直接檢查和督查相結(jié)合”的新型稽查模式進(jìn)行，即依照企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，將選擇出的46戶待查企業(yè)分為重點(diǎn)和非重點(diǎn)兩個(gè)部分，其中26戶重點(diǎn)企業(yè)由省局稽查局直接組織進(jìn)行檢查，其它21戶非重點(diǎn)企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局稽查局進(jìn)行督查。通過(guò)這種檢查方式，有效地提高檢查效率。（二）統(tǒng)一培訓(xùn)、分析難點(diǎn)為有效開(kāi)展高爾夫球行業(yè)專項(xiàng)檢查工作，提高工作效率，確保上下聯(lián)動(dòng)、指揮有力，保證檢查效果，省局稽查局從各市稽查局抽調(diào)了40多名有豐富稽查經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)稽查人員參加檢查工作。為了提高檢查的針對(duì)性，省局稽查局對(duì)參加檢查的人員進(jìn)行統(tǒng)一查前培訓(xùn)，對(duì)高爾夫行業(yè)有關(guān)的稅收政策和常用的違法手法進(jìn)行分析，對(duì)檢查要緊方法和檢查的難點(diǎn)問(wèn)題作了深入的分析。（三）統(tǒng)一行動(dòng)、分片治理依照檢查戶數(shù)和企業(yè)規(guī)模，將待查企業(yè)所在的13個(gè)地區(qū)分為4個(gè)片區(qū)，各區(qū)檢查戶數(shù)和大型企業(yè)數(shù)差不多相當(dāng)，由省局稽查局4個(gè)稽查科帶領(lǐng)一定數(shù)量的專業(yè)隊(duì)員對(duì)各片區(qū)重點(diǎn)企業(yè)直接進(jìn)行檢查，對(duì)非重點(diǎn)企業(yè)檢查情況進(jìn)行督查。檢查時(shí)，省局稽查局和各市稽查局上下聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一行動(dòng)，統(tǒng)一進(jìn)場(chǎng)檢查。要緊的檢查步驟如下：1.查前踩點(diǎn)，了解經(jīng)營(yíng)模式為了弄清晰高爾夫行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，稽查人員在檢查前對(duì)幾個(gè)有代表性的高爾夫球場(chǎng)進(jìn)行踩點(diǎn)摸查。通過(guò)摸查，發(fā)覺(jué)高爾夫行業(yè)的收入要緊包括會(huì)員費(fèi)收入、高爾夫運(yùn)營(yíng)收入、酒店餐飲收入，而會(huì)員費(fèi)收入要緊包括個(gè)人會(huì)員費(fèi)、會(huì)員治理費(fèi)、會(huì)籍月費(fèi)、會(huì)籍更名費(fèi)等，高爾夫運(yùn)營(yíng)收入包括果嶺費(fèi)、教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車(chē)、球桿租賃收入等。通過(guò)與“大集中”系統(tǒng)中企業(yè)的納稅情況進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)存在會(huì)員費(fèi)不足額申報(bào)和教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車(chē)、球桿租賃收入按服務(wù)業(yè)申報(bào)納稅的嫌疑，這為檢查指明了主攻方向。2.突擊檢查，調(diào)取有價(jià)值資料突擊檢查是對(duì)娛樂(lè)業(yè)稽查的有效方式。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)常規(guī)方法進(jìn)行稽查，企業(yè)有所防備，往往會(huì)提早轉(zhuǎn)移其反映真實(shí)情況的原始資料，使稽查難以取得進(jìn)展，陷入被動(dòng)。采取突擊檢查的方法則能夠集中力量，以迅速的行動(dòng)和強(qiáng)大的威懾力在短時(shí)刻內(nèi)取得突破，是整個(gè)稽查成功與否的關(guān)鍵。各檢查人員按照事先研究確定的檢查方案，對(duì)監(jiān)控點(diǎn)（財(cái)務(wù)室、經(jīng)理室、前臺(tái)等）實(shí)施操縱，尤其是公司的電腦服務(wù)器資料、要緊負(fù)責(zé)人有關(guān)資料、財(cái)務(wù)人員及會(huì)計(jì)核算資料、水單等。查人員在突擊檢查中發(fā)覺(jué)企業(yè)較為詳實(shí)的經(jīng)營(yíng)資料，如：隱瞞的會(huì)籍費(fèi)收入、分拆收入報(bào)告、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、節(jié)稅方案等，這能為檢查找到關(guān)鍵的突破口。3.運(yùn)用技術(shù)手段，成功調(diào)取電腦賬檢查中充分利用了省局稽查局技術(shù)稽查科力量，在調(diào)賬過(guò)程中，電腦技術(shù)人員成功地對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)的服務(wù)器和財(cái)務(wù)有關(guān)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人的一式二份，一份由被查企業(yè)當(dāng)場(chǎng)確認(rèn)封存，一份用于檢查、分析、核實(shí)。調(diào)取企業(yè)有關(guān)的電腦資料后，技術(shù)人員對(duì)電腦資料數(shù)據(jù)進(jìn)行還原、恢復(fù)、分析，一部分檢查人員依照電腦數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、隨機(jī)抽查點(diǎn)算某月水單與企業(yè)賬簿記載收入核對(duì)，統(tǒng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入，一部分檢查人員實(shí)施外調(diào)，從發(fā)機(jī)銀行取證球場(chǎng)前臺(tái)刷卡數(shù)據(jù)，同時(shí)核對(duì)刷卡機(jī)申請(qǐng)單位和球場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)是否相同，以確認(rèn)企業(yè)是否存在隱瞞收入的行為。通過(guò)運(yùn)用技術(shù)稽查手段，成功調(diào)取了四個(gè)地級(jí)市7家大型高爾夫球企業(yè)的8000多兆字節(jié)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對(duì)其中包含的51個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行了成功讀取和還原，篩選出34個(gè)可用賬套和一批會(huì)計(jì)報(bào)表，取得了關(guān)鍵證據(jù)。（四）統(tǒng)一政策、分不處理為了統(tǒng)一稅收政策的適用，省局稽查局針對(duì)這次檢查中遇到的稅政問(wèn)題專門(mén)開(kāi)了兩次政策研究會(huì)，對(duì)幾個(gè)具有普遍性問(wèn)題的有關(guān)稅收政策作了進(jìn)一步的明確：1.明確“娛樂(lè)業(yè)”的應(yīng)稅勞務(wù)范圍依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高爾夫球企業(yè)特點(diǎn)，經(jīng)研究，高爾夫球企業(yè)除餐飲、旅業(yè)收入和連鎖店（包括小賣(mài)店等）的商品銷(xiāo)售收入外，在高爾夫球場(chǎng)所為顧客進(jìn)行高爾夫球活動(dòng)提供的勞務(wù)收入（包括：會(huì)員費(fèi)、會(huì)員治理費(fèi)、會(huì)籍月費(fèi)、會(huì)籍更名費(fèi)、果嶺費(fèi)、教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車(chē)、球桿租賃收入等）統(tǒng)一按娛樂(lè)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅及附加。2.明確納稅義務(wù)時(shí)刻發(fā)生時(shí)刻對(duì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)取得的會(huì)員費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻確定為收到會(huì)員費(fèi)之時(shí)，會(huì)員費(fèi)（會(huì)員卡）收入無(wú)需分解到會(huì)員進(jìn)行高爾夫球活動(dòng)時(shí)逐次計(jì)征，但對(duì)高爾夫球企業(yè)在籌辦期所收取的會(huì)員費(fèi)收入應(yīng)按財(cái)稅[2003]16號(hào)文有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征稅，即“其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)刻為準(zhǔn)?！睂?duì)會(huì)籍費(fèi)收入的企業(yè)所得稅處理按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)收取會(huì)員費(fèi)等如何計(jì)征企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]146號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的會(huì)員費(fèi)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]84號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。3.明確處理定性及處罰標(biāo)準(zhǔn)依照稅法規(guī)定，省局稽查局對(duì)發(fā)覺(jué)的違法問(wèn)題進(jìn)行歸納、分類(lèi)、匯總，對(duì)以下問(wèn)題作了統(tǒng)一明確：（1）設(shè)置兩套賬，隱瞞收入的，以會(huì)籍費(fèi)、球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入抵頂有關(guān)單位（個(gè)人）應(yīng)付款項(xiàng)、其關(guān)聯(lián)公司在球場(chǎng)的日常消費(fèi)（內(nèi)部消費(fèi)）未作收入處理，直接沖減成本費(fèi)用的問(wèn)題。（2）由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅收制度兩者之間的差異造成少繳稅款的問(wèn)題。（3）由于企業(yè)對(duì)稅收政策理解的偏差，造成申報(bào)稅目運(yùn)用錯(cuò)誤而少繳稅款的問(wèn)題。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段通過(guò)3個(gè)月的檢查，對(duì)46戶企業(yè)差不多檢查完畢，除了極個(gè)不企業(yè)沒(méi)有涉稅違法行為外，大部分企業(yè)都存在少繳稅款的情況，要緊的違法問(wèn)題如下：1.高爾夫球企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的組成結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，大部分企業(yè)對(duì)高爾夫主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都分開(kāi)核算，分不按會(huì)員費(fèi)、果嶺費(fèi)、教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車(chē)、球桿租賃收入等二級(jí)科目進(jìn)行核算。許多企業(yè)將娛樂(lè)業(yè)應(yīng)稅收入按服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等稅率相對(duì)較低的稅目申報(bào)納稅，以達(dá)到少繳稅款的目的。這是目前高爾夫球企業(yè)存在的最普遍的涉稅問(wèn)題。如將租球費(fèi)、租桿費(fèi)（即球具租用服務(wù)收入）、租柜費(fèi)（即提供存包保管服務(wù)收入）、租球車(chē)費(fèi)等按“服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）”5%的稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；教球費(fèi)、練習(xí)場(chǎng)收費(fèi)、高爾夫球賽收費(fèi)、球童費(fèi)以及會(huì)籍治理費(fèi)等收入按“服務(wù)業(yè)”、“文化體育業(yè)”等低稅率項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2.由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅收政策存在差異，部分企業(yè)在收到高爾夫會(huì)員費(fèi)時(shí)未作收入處理而且未申報(bào)納稅，而是先記入“遞延收入”科目，然后按照經(jīng)營(yíng)期與會(huì)員證期限孰短的原則，分期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并按結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)納稅。3.收取球童費(fèi)、教練出場(chǎng)費(fèi)及銷(xiāo)售會(huì)員卡等收入未作“營(yíng)業(yè)收入”處理，記入“其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資本”等科目，少申報(bào)應(yīng)稅收入。4.以會(huì)籍費(fèi)收入、高爾夫消費(fèi)沖抵應(yīng)付的工程款、廣告費(fèi)等，將部分內(nèi)部接待簽單消費(fèi)不作收入處理，直接沖減成本費(fèi)用，少申報(bào)應(yīng)稅收入。5.分解會(huì)員卡銷(xiāo)售收入，把高爾夫會(huì)員卡銷(xiāo)售收入一部分按“娛樂(lè)業(yè)”申報(bào)納稅，一部分作為酒店業(yè)收入，按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)納稅。6.部分收入不入賬，不申報(bào)納稅。這要緊是會(huì)員卡銷(xiāo)售的收入沒(méi)有在賬上反映。7.部分企業(yè)還采取低報(bào)房產(chǎn)原值的方式，少繳都市房地產(chǎn)稅。（二）定性及處理依照稅法的有關(guān)規(guī)定，關(guān)于上述問(wèn)題除依法作出補(bǔ)繳稅款并加收滯納金處理外，關(guān)于企業(yè)將娛樂(lè)業(yè)收入按其他稅目進(jìn)行申報(bào)納稅的和由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異導(dǎo)致企業(yè)少交稅款的，分清具體責(zé)任情況，分不依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》第三十二條、第五十二條、第六十三條第一款處理；關(guān)于把收入掛在往來(lái)賬或在其他科目里核算的以及收入不入賬，分解收入，以會(huì)員費(fèi)收入、高爾夫消費(fèi)沖抵應(yīng)付的工程款、廣告費(fèi)，將部分內(nèi)部接待簽單消費(fèi)直接沖減成本費(fèi)用，采取低報(bào)房產(chǎn)原值的方式少繳都市房地產(chǎn)稅的，視為在賬簿上不列、少列收入行為或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)行為，按《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》第六十三條第一款處理。四、案例分析1.分類(lèi)稽查與分片治理，為提高檢查效率提供制度基礎(chǔ)本次采取“直接檢查和督查相結(jié)合”的新型稽查模式組織檢查，依照企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，將待查企業(yè)分為重點(diǎn)和非重點(diǎn)兩個(gè)部分，由省局稽查局4個(gè)稽查科帶領(lǐng)一定數(shù)量的檢查人員對(duì)各片區(qū)重點(diǎn)25戶企業(yè)直接進(jìn)行檢查，對(duì)非重點(diǎn)的21戶企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局進(jìn)行督查。這使省局稽查局既能集中優(yōu)勢(shì)兵力，排除地點(diǎn)干擾，查深查透重點(diǎn)企業(yè)，又能通過(guò)實(shí)戰(zhàn)鍛煉各市稽查隊(duì)伍，積存檢查經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)水平，提高稅收區(qū)域整治的成效。2.查前踩點(diǎn)，摸清經(jīng)營(yíng)模式為檢查指明方向由于之前專門(mén)少對(duì)高爾夫球行業(yè)進(jìn)行檢查，稽查人員對(duì)高爾夫行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不太了解，這成了檢查一大障礙。通過(guò)摸查，弄清晰高爾夫球行業(yè)專門(mén)的收費(fèi)模式和企業(yè)的規(guī)模，通過(guò)對(duì)大集中系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)覺(jué)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅目與公司經(jīng)營(yíng)范圍有明顯的不相符，這為檢查指明了一個(gè)重要的方向。檢查結(jié)果證明，專門(mén)多企業(yè)存在錯(cuò)用營(yíng)業(yè)稅稅目稅率進(jìn)行申報(bào)納稅的情況。3.突擊檢查與技術(shù)稽查配合，為檢查打開(kāi)突破口突擊檢查是對(duì)娛樂(lè)業(yè)檢查的有效手段。在檢查之前制定嚴(yán)密打算，針對(duì)檢查中可能出現(xiàn)問(wèn)題的地點(diǎn)嚴(yán)格布控，在檢查中，有關(guān)稽查人員詳細(xì)分工、互相合作，緊張而有效地開(kāi)展查處工作，防止企業(yè)轉(zhuǎn)移或銷(xiāo)毀相關(guān)的原始內(nèi)部資料，使被查對(duì)象措手不及，比較容易取到較有檢查價(jià)值的資料。隨著信息化水平的提高，越來(lái)越多的企業(yè)為了提高工作效率，普遍使用了計(jì)算機(jī)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)治理和記賬。在突擊檢查中，稽查人員利用信息化手段，調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)軟件中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而有可能發(fā)覺(jué)企業(yè)的第二套賬，為檢查找到突破。4.明確政策，為檢查處理掃清障礙由于現(xiàn)行高爾夫球行業(yè)稅收法律法規(guī)多屬原則性規(guī)定，實(shí)際操作性不強(qiáng)，征納雙方對(duì)許多規(guī)定理解不同，既不利于規(guī)范行業(yè)稅收秩序，也容易造成征納雙方的矛盾。為此，省局稽查局召開(kāi)會(huì)議，對(duì)高爾夫球行業(yè)中“娛樂(lè)業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)的范圍進(jìn)行了明確，依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，“娛樂(lè)業(yè)”征稅范圍包括經(jīng)營(yíng)列舉的娛樂(lè)場(chǎng)因此及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。因此，打高爾夫球離不開(kāi)球道、球童、球車(chē)，假如離開(kāi)打球這項(xiàng)主業(yè)，也不存再什么球童費(fèi)、球車(chē)費(fèi)、教練費(fèi)等收入。因此，企業(yè)人為地將其經(jīng)營(yíng)收入劃分為“果嶺費(fèi)”、“球童費(fèi)”、“球車(chē)費(fèi)”、和“租球衣費(fèi)”及“治理費(fèi)”等，并按低稅率的稅目進(jìn)行申報(bào)納稅，是違反營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定的。通過(guò)統(tǒng)一政策，有利于全省統(tǒng)一處理尺度，體現(xiàn)公平執(zhí)法?？紤]題:1．你認(rèn)為本案的成功查處有何借鑒意義?2．你認(rèn)為本案所采納的“直接檢查和督查相結(jié)合”的新型稽查模式有何借鑒意義?考試練習(xí)題1．稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指哪些行為？2．娛樂(lè)業(yè)稅目征收范圍要緊包括哪些？6-3某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人不配合檢查的情況下，充分運(yùn)用稅收征管法給予的權(quán)力，排除干擾，多方取證，有效的實(shí)施了電子數(shù)據(jù)的取證，使案件獲得突破。本案對(duì)相關(guān)行業(yè)稅務(wù)檢查及取證工作具有一定的借鑒意義。一、案件背景（一）案件來(lái)源2007年3月，某市地稅局接到群眾舉報(bào)，反映某高爾夫度假村有限公司用會(huì)員卡抵頂債務(wù)隱匿收入，存在偷稅問(wèn)題，希望稅務(wù)部門(mén)能夠嚴(yán)肅查處。市局稽查處依照工作分工將此案件交由第三稽查局查辦。（二）納稅人差不多情況某高爾夫度假村有限公司2002年11月21日成立，2004年9月25日開(kāi)始正式對(duì)外營(yíng)業(yè)，外商獨(dú)資企業(yè)，法定代表人是日本人。經(jīng)營(yíng)范圍：建設(shè)經(jīng)營(yíng)高爾夫度假村，高爾夫球場(chǎng)及相關(guān)服務(wù)設(shè)施、不墅租賃，建設(shè)經(jīng)營(yíng)酒店項(xiàng)目的籌建等。注冊(cè)資金72,000萬(wàn)日元。企業(yè)所得稅在國(guó)稅局繳納。該單位2003年至2006年累計(jì)繳納地點(diǎn)各稅共計(jì)333萬(wàn)元。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案接到檢查任務(wù)后，檢查人員認(rèn)真研究了舉報(bào)信的內(nèi)容。首先從治理信息系統(tǒng)中調(diào)取了某高爾夫度假村有限公司2004年到2006年的納稅申報(bào)情況，并對(duì)此進(jìn)行了分析，初步認(rèn)定該舉報(bào)信內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的，但舉報(bào)人沒(méi)有提供相應(yīng)的直接證據(jù)，因此本案的關(guān)鍵是如何取得有利的證據(jù)，進(jìn)而查清其全部違法事實(shí)。為了能更快更好的完成這次檢查任務(wù)，減少檢查過(guò)程的失誤，檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上查找高爾夫球俱樂(lè)部的資料，了解高爾夫行業(yè)的特點(diǎn)，并參考深圳市地稅局查處深圳寶日公司稅案的過(guò)程，確定了檢查方案。（二）檢查具體方法1.舉報(bào)人回避首先，檢查人員依照舉報(bào)信中留下的電話聯(lián)系舉報(bào)人，希望能得到有用的證據(jù)。但舉報(bào)人稱自己有病在國(guó)外醫(yī)治，讓一個(gè)朋友臨時(shí)代理，稱資料在某朋友手里。2007年3月13日，檢查人員聯(lián)系到某朋友，某朋友只提供了舉報(bào)人和某高爾夫度假村有限公司抵債的會(huì)員卡卡號(hào)及舉報(bào)信中提到的為高爾夫球俱樂(lè)部銷(xiāo)售會(huì)員卡的相關(guān)人員的電話號(hào)碼，并沒(méi)有相關(guān)的書(shū)面資料，稱其它資料要等舉報(bào)人從國(guó)外回來(lái)才能提供。2.賬簿檢查和外圍取證為了節(jié)約時(shí)刻，檢查人員決定，賬簿檢查和外圍取證同時(shí)進(jìn)行。檢查人員于2007年3月26日按照法定程序向某高爾夫度假村有限公司下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，但該公司財(cái)務(wù)人員以負(fù)責(zé)人不在為借口，拒不在送達(dá)回證上簽收。檢查人員當(dāng)場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了調(diào)查詢問(wèn)，并要求其負(fù)責(zé)人2007年3月27日上午在公司等候同意稅務(wù)檢查。3月27日，在該企業(yè)簽收了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》后，經(jīng)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，檢查人員對(duì)該公司下達(dá)了《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，調(diào)取了該公司2003年度至2006年度的賬簿資料。在賬簿檢查過(guò)程中，檢查人員為弄清該企業(yè)的流程和特點(diǎn)，多次到位于市區(qū)200多公里外的高爾夫球場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，對(duì)該企業(yè)的收銀員和現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了調(diào)查詢問(wèn)，分不制作了《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》進(jìn)行取證。同時(shí)依照檢查的需要，檢查人員3月29日向該公司下達(dá)《限期提供納稅資料通知書(shū)》，要求企業(yè)提供所有的工程設(shè)計(jì)、施工合同和會(huì)員卡明細(xì)以及抵債協(xié)議。該企業(yè)4月4日上午按要求將資料送交給檢查人員，檢查人員對(duì)這些資料和企業(yè)賬簿進(jìn)行檢查，發(fā)覺(jué)確有少記收入的問(wèn)題，并對(duì)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人制作了《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也承認(rèn)該公司有贈(zèng)送會(huì)員卡和用來(lái)抵債的會(huì)員卡沒(méi)有繳納稅款的情況，并專門(mén)配合地提供了用來(lái)頂債的會(huì)員明細(xì)表以及收入金額。案件進(jìn)展得專門(mén)順利，但檢查人員在整理會(huì)員明細(xì)表時(shí)，發(fā)覺(jué)會(huì)員卡的卡號(hào)不連續(xù)，有斷號(hào)現(xiàn)象發(fā)生。檢查人員對(duì)企業(yè)報(bào)送資料的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑：該企業(yè)提供的是否只是一部分問(wèn)題，背后是否還隱藏著更大的問(wèn)題？為了弄清事實(shí)，檢查人員找到舉報(bào)信中提到的知情人，并作了《調(diào)查（詢問(wèn)）筆錄》，該人否認(rèn)為該公司代理銷(xiāo)售會(huì)員卡，稱只為該公司介紹過(guò)兩個(gè)客戶。檢查陷入了僵局，但檢查人員沒(méi)有被困住，而是通過(guò)其在成本中所列支的制卡費(fèi)用這條線索，找到為該企業(yè)制作會(huì)員卡的多家公司。通過(guò)大量的外圍取證工作，摸清了該公司制作會(huì)員卡的方式（不是成批印制，是進(jìn)展一個(gè)會(huì)員印制一張會(huì)員卡）和累計(jì)印制的數(shù)量，并從這些公司取得了書(shū)面證據(jù)。有了這些證據(jù)，檢查人員確認(rèn)某高爾夫度假村有限公司前期提供的賬簿資料不真實(shí)。因此，對(duì)該公司又一次下達(dá)了《限期提供納稅資料通知書(shū)》，要求該單位重新提供會(huì)員卡明細(xì)表，并要求提供電子文檔。該公司按時(shí)提供了上述資料。檢查人員在核對(duì)其提供的電子文檔中有了意外的發(fā)覺(jué)，企業(yè)提供的電子文檔中的會(huì)員明細(xì)表與紙質(zhì)的不一樣，檢查人員通過(guò)核對(duì)和清點(diǎn)，發(fā)覺(jué)電子文檔中的會(huì)員明細(xì)表的會(huì)員數(shù)與前期檢查人員在外圍取證的制卡數(shù)大體相當(dāng)，而且明細(xì)表中備注欄明確注明了會(huì)員卡的種類(lèi)、經(jīng)銷(xiāo)代理商還有抵債金額，這些均證實(shí)了檢查人員的懷疑是正確的。檢查人員把電子文檔中的會(huì)員明細(xì)表打印出來(lái)，要求企業(yè)確認(rèn)。然而，該企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)拒不承認(rèn)電子檔中的會(huì)員表是他們提供的。在那個(gè)過(guò)程中，該企業(yè)新聘了會(huì)計(jì)總監(jiān)，出具了代理托付書(shū)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)代理處理納稅檢查事宜。財(cái)務(wù)總監(jiān)以剛到公司，不清晰為由搪塞檢查人員阻止檢查。檢查人員向該企業(yè)的法人代表下達(dá)了《詢問(wèn)通知書(shū)》，該法人代表以在日本治病為由，拒不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查。檢查人員多次驅(qū)車(chē)到200多公里外的高爾夫球場(chǎng)，終于找到了該企業(yè)法人代表，并對(duì)其作了《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》，但該法人代表稱自已不了解該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。檢查人員只好再一次進(jìn)行外圍取證工作，在取證過(guò)程中，檢查人員頂住講情的壓力和金鈔票的誘惑，依照電子文檔備注中的內(nèi)容找到會(huì)員卡銷(xiāo)售代理商和抵債單位，通過(guò)大量的法律宣傳和政策攻心，取得了書(shū)面證據(jù)，這些證據(jù)都證明了電子文檔的真實(shí)性，但財(cái)務(wù)總監(jiān)仍然不承認(rèn)。3.實(shí)施電子數(shù)據(jù)取證為了打破僵局，檢查人員通過(guò)研究和請(qǐng)示，決定對(duì)某高爾夫度假村有限公司進(jìn)行電子數(shù)據(jù)取證。在取證前檢查人員進(jìn)行了精心的預(yù)備，確定了調(diào)取資料的方法，預(yù)備了錄音筆、U盤(pán)和移動(dòng)硬盤(pán)等設(shè)備。為了保證取證工作的成功，在上級(jí)機(jī)關(guān)的關(guān)心下還請(qǐng)了某區(qū)地點(diǎn)稅務(wù)局精通日語(yǔ)的同志參與調(diào)查取證的翻譯工作。在一切預(yù)備就緒后，檢查人員提早通知企業(yè)的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)等相關(guān)人員6月11日上午8：30分在公司等候檢查人員。6月11日上午8：30分，檢查人員到達(dá)該公司時(shí)，見(jiàn)企業(yè)相關(guān)人員都在，當(dāng)即宣布要對(duì)該企業(yè)進(jìn)行電子取證，希望企業(yè)配合。但該企業(yè)的法律顧問(wèn)拒絕檢查人員的取證，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)力提取企業(yè)電子數(shù)據(jù)，檢查人員當(dāng)場(chǎng)告知，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》第五十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，能夠記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。該企業(yè)承諾了檢查人員取證的要求。這時(shí)，檢查人員發(fā)覺(jué)企業(yè)會(huì)計(jì)坐在計(jì)算機(jī)前神色緊張的操作電腦，檢查人員上前發(fā)覺(jué)會(huì)計(jì)正在刪除文件，趕忙制止了其操作。會(huì)計(jì)見(jiàn)無(wú)法操作，立即關(guān)閉了計(jì)算機(jī)。檢查人員讓其打開(kāi)計(jì)算機(jī)時(shí)，會(huì)計(jì)突然跑了，等檢查人員打開(kāi)計(jì)算機(jī)時(shí)發(fā)覺(jué)計(jì)算機(jī)設(shè)有密碼，無(wú)法打開(kāi)。因此，檢查人員責(zé)令企業(yè)負(fù)責(zé)人找到會(huì)計(jì)，并讓其打開(kāi)計(jì)算機(jī)，企業(yè)負(fù)責(zé)人以找不到人為借口干擾取證工作，取證工作無(wú)法進(jìn)行。檢查人員向企業(yè)宣傳這種行為是違法的，要負(fù)法律責(zé)任的。同時(shí)，向市局匯報(bào)了情況，市局稽查處特不重視，聯(lián)系公安機(jī)關(guān)協(xié)助取證。該負(fù)責(zé)人聽(tīng)講要請(qǐng)公安機(jī)關(guān)參與取證，就轉(zhuǎn)變了態(tài)度，表示不需要公安機(jī)關(guān)來(lái)，一定配合并找來(lái)會(huì)計(jì)打開(kāi)了計(jì)算機(jī)。檢查人員發(fā)覺(jué)，由于及時(shí)阻止，會(huì)計(jì)還沒(méi)有來(lái)得及清空回收站中的內(nèi)容，被刪除的文件還能夠恢復(fù)，恢復(fù)文件后，發(fā)覺(jué)會(huì)計(jì)刪除的文件正是涉稅文件的一部分。檢查人員當(dāng)場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)拒絕檢查的行為制作了《調(diào)查（詢問(wèn)）筆錄》，固定了其拒絕檢查的證據(jù)。檢查人員用U盤(pán)和移動(dòng)硬盤(pán)分不拷貝了會(huì)計(jì)的計(jì)算機(jī)上涉稅文件。但在對(duì)該企業(yè)日方負(fù)責(zé)人所用的電腦取證時(shí)，該企業(yè)以私人電腦里面有私人隱私為由又一次拒絕取證，檢查人員再次向該企業(yè)指出稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料進(jìn)行記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制，并告知該企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有責(zé)任為被檢查人員保守秘密，以打消該企業(yè)的顧慮。迫于稅法的壓力，該企業(yè)只好同意檢查人員對(duì)該電腦進(jìn)行取證，檢查人員將該電腦中的涉稅文件用U盤(pán)和移動(dòng)硬盤(pán)分不拷貝。取證完成后，檢查人員將移動(dòng)硬盤(pán)用資料袋封存讓財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)拒絕簽字。通過(guò)檢查人員一個(gè)多小時(shí)的法律宣傳，財(cái)務(wù)總監(jiān)才在封存移動(dòng)硬盤(pán)的封條上簽字確認(rèn)。同時(shí)，該企業(yè)的日方負(fù)責(zé)人也在封條上簽字確認(rèn)，由企業(yè)的翻譯譯成中文，檢查組中的翻譯確認(rèn)無(wú)誤后，日方翻譯也在封條上簽字，并在封條上加蓋了該企業(yè)的印章確認(rèn)。至此，取證工作告一段落?，F(xiàn)在，已是下午4：30分，檢查人員決定先把封存的移動(dòng)硬盤(pán)送回局里。這時(shí)，一個(gè)自稱是司機(jī)的男子稱誰(shuí)也不能把資料帶走，拒絕檢查人員帶走移動(dòng)硬盤(pán)。為了保存證據(jù)，檢查人員只好再次請(qǐng)示讓公安機(jī)關(guān)參與取證。在這種情況下，財(cái)務(wù)總監(jiān)阻止了這名男子的行為。下午5點(diǎn)多，檢查人員才完成了這次取證工作。這次取證工作完成后，完全打消了企業(yè)的僥幸心理，該企業(yè)也辭掉了新聘的財(cái)務(wù)總監(jiān)，配合檢查人員的檢查。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1．該企業(yè)在2003年取得會(huì)員卡銷(xiāo)售收入157萬(wàn)元，在賬簿上不列收入，當(dāng)年未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2．該企業(yè)在2004年取得會(huì)員卡銷(xiāo)售收入568萬(wàn)元，而該企業(yè)在賬面體現(xiàn)并申報(bào)納稅收入只有435萬(wàn)元，在賬簿少列收入133萬(wàn)元，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。3．該企業(yè)在2005年取得會(huì)員卡銷(xiāo)售收入483萬(wàn)元，而該企業(yè)在賬面體現(xiàn)并申報(bào)納稅收入只有86萬(wàn)元,在賬簿少列收入397萬(wàn)元收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅款;取得打球費(fèi)收入52萬(wàn)元,其中30萬(wàn)元申報(bào)納稅，在賬簿少列收入22萬(wàn)元未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅款;2005年度在賬簿不列、少列收入419萬(wàn)元未申報(bào)納稅。4．該企業(yè)在2006年取得會(huì)員卡銷(xiāo)售收入1814萬(wàn)元，申報(bào)納稅收入747萬(wàn)元,其余在賬簿少列收入1067萬(wàn)元未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅款;取得打球費(fèi)收入97萬(wàn)元,其中95萬(wàn)元申報(bào)納稅，在賬簿少列收入2萬(wàn)元未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅款;2006年度在賬簿不列、少列收入1069萬(wàn)元未申報(bào)納稅收入。5．該企業(yè)在2006年8至10月支付給非單位職工的銷(xiāo)售會(huì)員卡提成款7.9萬(wàn)元，未代扣代繳個(gè)人所得稅。6．該企業(yè)在2003年8月取得某村9,705平方米的國(guó)有土地使用權(quán)，支付土地出讓金40萬(wàn)元，未申報(bào)繳納契稅。（二）處理結(jié)果1．依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，追繳營(yíng)業(yè)稅3,564,873.74元。2.依據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第一條、第三條、第四條、第五條、《征管法》第三十二條的規(guī)定，追繳契稅16，197.27元。3．依據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金合計(jì)597,370.34元。4．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第三條、第八條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收治理法>及事實(shí)上施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定，責(zé)成補(bǔ)扣個(gè)人所得稅14,267.20元。5．依據(jù)《征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)該單位在賬簿少列收入造成少繳營(yíng)業(yè)稅的行為認(rèn)定為偷稅，處一倍罰款，金額3,564,873.74元。6．依據(jù)《征管法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)該單位應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅處一倍罰款，金額14,267.20元。鑒于該單位的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，依照《征管法》第七十七條第一款規(guī)定和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位偷稅案依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。檢查人員于2007年10月18日依法定程序向該企業(yè)送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》。此外，按照國(guó)地稅稽查協(xié)作工作要求，稽查局將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國(guó)稅部門(mén)處理。四、聽(tīng)證2007年10月19日，該公司書(shū)面向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出聽(tīng)證要求。11月1日上午，聽(tīng)證會(huì)依法公開(kāi)進(jìn)行。聽(tīng)證會(huì)的主持人、當(dāng)事人以及當(dāng)事人的代理人、本案的調(diào)查人員及其他有關(guān)人員參加了聽(tīng)證會(huì)，同時(shí)有60多人旁聽(tīng)了會(huì)議。聽(tīng)證會(huì)主持人依照法定程序，宣布首先由調(diào)查人員就當(dāng)事人的違法行為予以陳述，并出示相關(guān)的事實(shí)證據(jù)材料，提出擬行政處罰決定。當(dāng)事人及代理人就稅務(wù)機(jī)關(guān)查明的事實(shí)及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行申辯和質(zhì)證。各自陳述完畢，雙方展開(kāi)了辯論，辯論的焦點(diǎn)要緊集中在對(duì)定性為偷稅有爭(zhēng)議。當(dāng)事人及代理人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的虛假申報(bào)與實(shí)際收入不符是事實(shí)，設(shè)置兩套賬簿也是事實(shí)，但由于該企業(yè)是日本投資企業(yè)，由于兩國(guó)稅收上存在的差異導(dǎo)致該企業(yè)少繳稅款的事實(shí)并不是主觀有意行為，不應(yīng)定性為偷稅。而調(diào)查人認(rèn)為該企業(yè)設(shè)置“兩套賬”，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查過(guò)程中，拒不如實(shí)提供納稅資料有意阻礙稅務(wù)檢查，有證據(jù)認(rèn)定該企業(yè)行為手段是偷稅行為，該企業(yè)行為已構(gòu)成偷稅。聽(tīng)證會(huì)結(jié)束后，主持人將聽(tīng)證情況和處理意見(jiàn)上報(bào)市局。經(jīng)稅務(wù)案件審理委員會(huì)審議決定，維持原擬處罰決定。五、案例分析1.重視制定檢查預(yù)案，可有效提高查處效率案頭審計(jì)工作預(yù)備充分，稽查人員分析透徹，為確定正確的檢查方向奠定了可靠的基礎(chǔ)。檢查人員接到任務(wù)后，對(duì)舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真地研究，并對(duì)企業(yè)的差不多情況進(jìn)行了分析，查找了與該行業(yè)有關(guān)的案例作參考，在掌握了該行業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程后，制定了檢查方案，在檢查過(guò)程中證明是正確的。在不熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的情況下，收集參考類(lèi)似企業(yè)情況和查處案例，對(duì)形成正確的稽查思路和對(duì)策往往事半功倍。2.多方取證，比較認(rèn)證，是確認(rèn)違法事實(shí)的重要保證面對(duì)涉稅嫌疑人的不配合和干擾要善于內(nèi)查外調(diào)，多種途徑收集偷稅違法事實(shí)及證據(jù)，是案件查辦取得突破的關(guān)鍵。在檢查中，檢查人員發(fā)覺(jué)企業(yè)報(bào)送的納稅資料是虛假的，而企業(yè)又不配合的情況下，檢查人員通過(guò)檢查中發(fā)覺(jué)的線索，進(jìn)行了大量的外圍取證工作，同時(shí)，對(duì)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行了電子數(shù)據(jù)的取證工作，掌握了本案查處定性的重要證據(jù)?？紤]題：1．在納稅人不配合的情況下，如何開(kāi)展調(diào)查取證工作？2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處案件過(guò)程中取得確鑿證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？3．你對(duì)電子證據(jù)的取得、固定、采信有何認(rèn)識(shí)？考試練習(xí)題1．《中華人民共和國(guó)刑法》第201條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報(bào)”，是指什么情形？2．行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)附有哪些材料？第七章出口退（免）稅企業(yè)稽查案例7-1T公司利用“四自三不見(jiàn)”方式騙取出口退稅案本案特點(diǎn):T公司與騙稅分子采取“單貨分離”方式非法取得出口報(bào)關(guān)單、利用“票貨分離”方式虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、通過(guò)“四自三不見(jiàn)”方式騙取出口退稅,其騙稅手段極具欺騙性和隱蔽性。針對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的特點(diǎn)，檢查人員以核實(shí)生產(chǎn)能力為切入點(diǎn)，逐步理清騙稅違法行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與公安部門(mén)緊密協(xié)作，“快、密、準(zhǔn)”開(kāi)展檢查，成功查破巨額騙稅案。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2004年底，某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到總局稽查局轉(zhuǎn)辦的一封舉報(bào)信，舉報(bào)T公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）涉嫌騙取出口退稅。本案由稽查局直接查辦。依照舉報(bào)信反映的情況，省國(guó)稅局立即通知A公司所在地市國(guó)稅局暫停A公司退稅審批，以幸免稅收流失。（二）納稅人差不多情況A公司，增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，是H棉紡織廠與香港T公司于1992年12月共同投資成立的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)。董事長(zhǎng)張某，總經(jīng)理王某。主營(yíng)純棉、滌棉、布、針織品的生產(chǎn)銷(xiāo)售。產(chǎn)品以外銷(xiāo)為主，出口方式有來(lái)料加工和一般貿(mào)易兩種。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案1.從進(jìn)出口治理分局調(diào)取A公司2002-2004年的出口退稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)覺(jué)以下疑點(diǎn)：一是出口增長(zhǎng)異常。2003、2004年出口額分不為4570萬(wàn)美元、3336萬(wàn)美元，分不為2002年的2.7倍、1.9倍；二是以“一般貿(mào)易”方式出口服裝類(lèi)商品增長(zhǎng)異常。A公司2003年往常要緊從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，一般貿(mào)易出口較少。2003年以來(lái)，一般貿(mào)易出口額急劇增長(zhǎng)；三是敏感口岸出口增長(zhǎng)異常。2003、2004年經(jīng)深圳海關(guān)出口的服裝價(jià)值為1197萬(wàn)美元、1312萬(wàn)美元，分不為2002年的171倍、188倍。針對(duì)以上疑點(diǎn)，檢查組確定重點(diǎn)檢查A公司經(jīng)深圳海關(guān)出口的服裝業(yè)務(wù)，包括生產(chǎn)能力、出口服裝來(lái)源、出口業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程等。2.通過(guò)綜合征管軟件了解A公司關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，延伸檢查其母公司H公司。（二）檢查具體方法1．突擊檢查，獵取重要的財(cái)務(wù)資料檢查組在公安人員的配合下，對(duì)A公司和H公司同時(shí)進(jìn)行突擊檢查，調(diào)取財(cái)務(wù)資料。檢查人員分三組從A公司財(cái)務(wù)部、儲(chǔ)運(yùn)部、各出口業(yè)務(wù)部調(diào)取了財(cái)務(wù)、出口報(bào)關(guān)及業(yè)務(wù)資料，同時(shí)重點(diǎn)檢索了各部門(mén)計(jì)算機(jī)中的WORD文檔、EXCEL表格和電子郵箱等，調(diào)取了一些重要的電子資料。調(diào)取電子資料時(shí)，在企業(yè)人員在場(chǎng)的情況下，將有關(guān)電子資料復(fù)制一份到U盤(pán)或移動(dòng)硬盤(pán)后，封存到檔案袋內(nèi)，由企業(yè)人員在檔案袋上簽字蓋章，并在檔案袋口、底等處加蓋公章，然后再另行復(fù)制一份以便查閱、處理。2．實(shí)地調(diào)查，核實(shí)企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)能力在調(diào)取資料的同時(shí)，檢查人員突擊詢問(wèn)了有關(guān)人員，了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、生產(chǎn)車(chē)間和要緊業(yè)務(wù)單位情況。經(jīng)詢問(wèn)，確認(rèn)A公司僅有H公司一家關(guān)聯(lián)企業(yè)，其托付加工單位也僅有H公司一家。檢查人員立即到A公司和H公司的生產(chǎn)車(chē)間和倉(cāng)庫(kù)（兩家公司在同一個(gè)廠區(qū)內(nèi)）進(jìn)行實(shí)地檢查，以確認(rèn)生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品產(chǎn)量，獵取生產(chǎn)記錄等原始資料，并拍照取證。經(jīng)調(diào)查確認(rèn)A公司僅有一個(gè)噴織車(chē)間，80臺(tái)織布機(jī)，日產(chǎn)5萬(wàn)米坯布，年產(chǎn)1000萬(wàn)米?？棽妓璧募喴徊糠滞懈禜公司加工，一部格外購(gòu)，A公司全然不具備服裝加工生產(chǎn)能力。其關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司，2004年4月之前也不具備服裝加工生產(chǎn)能力，之后收購(gòu)當(dāng)?shù)匾粋€(gè)小服裝廠成立了家紡車(chē)間，經(jīng)調(diào)查確認(rèn)該家紡車(chē)間的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售給青島的外貿(mào)公司用以出口，從未受托為A公司加工服裝。3．抓住重點(diǎn)，查證涉案企業(yè)虛假申報(bào)事實(shí)檢查人員檢查服裝產(chǎn)品核算資料，發(fā)覺(jué)A公司的服裝產(chǎn)品來(lái)自自產(chǎn)、托付H公司加工、從H公司購(gòu)入三種渠道。由于A公司不具備服裝加工生產(chǎn)能力，而H公司家紡車(chē)間產(chǎn)品全部通過(guò)青島的外貿(mào)公司外銷(xiāo)，因此其賬簿反映的自產(chǎn)、托付H公司加工服裝和從H公司購(gòu)進(jìn)與事實(shí)不符。另外，自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價(jià)值，無(wú)任何人工費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用，不合常理。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)有關(guān)服裝產(chǎn)品的賬務(wù)處理、申報(bào)差不多上虛假的。2004年4月往常，財(cái)務(wù)部門(mén)在賬面上把服裝作為自產(chǎn)產(chǎn)品處理，依照每筆出口業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)，倒推出產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本以及原材料耗用。2004年4月以后，財(cái)務(wù)部門(mén)在賬面上把服裝處理成從H公司購(gòu)進(jìn)或托付加工。4．統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票疑點(diǎn)檢查人員對(duì)A公司取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)覺(jué)A公司取得的大量增值稅專用發(fā)票是騙稅多發(fā)地區(qū)的貿(mào)易公司開(kāi)具的，品名多為聚酯短纖、短纖棉紗等。如2003年從揭陽(yáng)市T公司取得119份增值稅專用發(fā)票，均連號(hào)、頂額開(kāi)具，具有明顯的虛開(kāi)發(fā)票特點(diǎn)。從賬務(wù)處理來(lái)看，從南方購(gòu)進(jìn)大量物資卻無(wú)運(yùn)費(fèi)發(fā)生。A公司取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅的疑點(diǎn)愈發(fā)明顯。5．比對(duì)票、貨、款資料，查證騙稅違法行為檢查組審查出口業(yè)務(wù)流程中的各種資料，通過(guò)對(duì)不同出口物資、不同口岸出口業(yè)務(wù)資料比對(duì)發(fā)覺(jué)，經(jīng)深圳海關(guān)出口服裝業(yè)務(wù)異常。一是正常業(yè)務(wù)應(yīng)發(fā)生的海運(yùn)費(fèi)、配額費(fèi)、傭金、陸運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)、占用資金利息等費(fèi)用，在經(jīng)深圳海關(guān)出口服裝業(yè)務(wù)中均未發(fā)生，上述費(fèi)用皆為零。二是絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫(xiě)的外商名稱為“CLOTHINGCO,LTD”，即“服裝有限公司”。企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)的經(jīng)辦人員承認(rèn)因不知外商是誰(shuí)，遂編造了“CLOTHINGCO,LTD”作為外商名稱，證實(shí)A公司未見(jiàn)外商、不知外商的事實(shí)。三是結(jié)匯方式均為先出后結(jié)，以電匯方式由香港匯入港幣或美元。四是無(wú)提貨單和箱單。沒(méi)有出口服裝裝箱單和外商提貨單留底，也沒(méi)有提貨單和箱單的電子資料，而其他出口業(yè)務(wù)既有紙質(zhì)資料，也有電子資料。最終，檢查組在A公司成箱的業(yè)務(wù)資料中發(fā)覺(jué)了4份與深圳幾家企業(yè)簽訂的受托代理出口協(xié)議，以及托付方收取空白出口收匯核銷(xiāo)單的收條（有托付方劉某、劉某某的簽字，是確認(rèn)騙稅分子身份的重要依據(jù)）等重要書(shū)證。代理出口協(xié)議明確由A公司提供出口報(bào)關(guān)所需各類(lèi)空白單證，由托付方負(fù)責(zé)生產(chǎn)和出口，并負(fù)責(zé)提供增值稅專用發(fā)票等。后經(jīng)公安部門(mén)協(xié)助調(diào)查，托付方即是南方騙稅分子，公司名稱、個(gè)人姓名差不多上編造的。在整個(gè)出口過(guò)程中A公司不見(jiàn)外商、不見(jiàn)物資、不見(jiàn)供貨貨主，由所謂托付方自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)，是典型的“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)。6．稅警緊密配合，證據(jù)鏈全面形成通過(guò)10天檢查，稽查局成功查實(shí)A公司虛假生產(chǎn)、涉嫌出口騙稅的違法事實(shí)，隨立即該案移送某省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)。公安部門(mén)經(jīng)審核同意立案?jìng)刹?，指定A市公安局經(jīng)偵支隊(duì)與國(guó)稅部門(mén)成立專案組聯(lián)合查辦本案。在聯(lián)合查辦過(guò)程中，檢查組重點(diǎn)做了以下幾項(xiàng)工作：（1）梳理資金往來(lái)，查清資金流。該案是一起以虛假出口為手段的騙稅案，沒(méi)有任何真實(shí)的物資交易，不存在物資流，只有資金流轉(zhuǎn)，然而由于A公司還有大量的真實(shí)出口業(yè)務(wù)，加之其與H公司間互相借用資金頻繁，資金往來(lái)極為混亂。因此，查清A公司涉案業(yè)務(wù)的資金情況，了解其資金如何流入、如何流出以及流向哪里是確定A公司違法事實(shí)的關(guān)鍵。檢查人員以A公司的出口業(yè)務(wù)為綱、業(yè)務(wù)人員為領(lǐng)，結(jié)合生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)出口業(yè)務(wù)逐筆與原材料、輔助材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額一一配對(duì)，最終理清了涉案出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，確定了涉案的增值稅專用發(fā)票的范圍及對(duì)應(yīng)的資金流向，確認(rèn)了涉案業(yè)務(wù)的資金情況，以及騙取退稅的具體金額，形成了完整的資金證據(jù)鏈。（2）確認(rèn)涉案發(fā)票，組織協(xié)查。由于A公司存在部分真實(shí)業(yè)務(wù)，必須確認(rèn)涉案的增值稅專用發(fā)票。因此，檢查人員依照涉案人員的詢問(wèn)筆錄，并結(jié)合賬務(wù)、資金往來(lái)等資料，確認(rèn)了涉案的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票提供人、是否虛開(kāi)等進(jìn)行分類(lèi)，并與資金往來(lái)相對(duì)應(yīng)。將發(fā)票、資金情況和犯罪嫌疑人的資料一并提供給協(xié)查地區(qū)，與犯罪嫌疑人的要緊活動(dòng)地廣東、深圳、浙江等省市國(guó)稅、公安部門(mén)緊密協(xié)作，取得了相關(guān)證據(jù)，各地還利用本案線索查處了多起出口騙稅和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件。在稅警雙方的緊密配合下，聯(lián)合專案組及時(shí)確認(rèn)并抓捕了本案要緊騙稅犯罪嫌疑人劉某、劉某某和虛開(kāi)犯罪嫌疑人何某某，案件成功告破。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)A公司于2003-2004年間，先后與深圳的劉某、劉某某等人勾結(jié)，由劉某等人通過(guò)非法手段獵取報(bào)關(guān)單，購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，通過(guò)黑市倒買(mǎi)外匯，虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)騙取出口退稅，共騙取出口退稅款2349萬(wàn)元。（二）作案手段1.取得出口資格及報(bào)關(guān)單證通過(guò)A公司代理出口，深圳犯罪分子取得了“合法”出口的資格，而其出口報(bào)關(guān)所需的空白出口收匯核銷(xiāo)單、已加蓋印鑒的空白外文發(fā)票、箱單和托付報(bào)檢單等則由A公司負(fù)責(zé)提供。通關(guān)后，A公司依照深圳人劉某、劉某某寄回的報(bào)關(guān)單制作留底的外文發(fā)票，其內(nèi)容除出口物資、金額依據(jù)報(bào)關(guān)單填制外，客戶信息等均系自行編制，不制作箱單、提單。2.取得出口報(bào)關(guān)單A公司代理出口的物資報(bào)關(guān)單是在有真實(shí)物資出口的掩護(hù)下購(gòu)買(mǎi)的真實(shí)報(bào)關(guān)單。據(jù)已被抓獲的深圳人劉某某供述，一些沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)或地下加工廠，為將產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口，通常托付一些報(bào)關(guān)行或運(yùn)輸行，支付一定費(fèi)用，設(shè)法為其報(bào)關(guān)出貨，具體找誰(shuí)、如何出關(guān)由報(bào)關(guān)行操作，出口物資的貨款結(jié)算則自行解決。劉某某等人就利用這種情況，為報(bào)關(guān)行提供空白的出口收匯核銷(xiāo)單、箱單和托付報(bào)檢單等出口報(bào)關(guān)所需單證。如此，報(bào)關(guān)行手中就有了出口物資，也有了出口所需單證，然后將原來(lái)沒(méi)有關(guān)系的兩者結(jié)合起來(lái)通關(guān)出口，取得有效的出口報(bào)關(guān)單再賣(mài)給劉某某等人。至于出口什么物資、是誰(shuí)的物資，劉某某實(shí)際上并不明白。而有關(guān)報(bào)關(guān)行或報(bào)關(guān)員則既從實(shí)際出口企業(yè)收取報(bào)關(guān)費(fèi)，又從劉某某等人處獲得每美元出口額3-5分人民幣的利益。上述報(bào)關(guān)單的取得方式，被稱之為“單貨分離”。3.黑市買(mǎi)匯和結(jié)匯A公司收到的外匯，實(shí)際是劉某某等人從黑市購(gòu)入、經(jīng)香港匯到A公司的，一般為港幣。因此，A公司收到的外匯并非出口物資的貨款，是與出口物資無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)。A公司結(jié)匯后，按照協(xié)議規(guī)定的換匯成本，將相應(yīng)的人民幣匯至劉某某等人指定的銀行賬戶（多數(shù)是隨后為A公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的單位）。4．取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票A公司取得的增值稅專用發(fā)票是劉某某等人通過(guò)票販子購(gòu)買(mǎi)的，與出口物資無(wú)關(guān)。開(kāi)票費(fèi)為票面價(jià)稅合計(jì)額的3％—6％。2003-2004年劉某某等人共為A公司提供增值稅專用發(fā)票1297份，涉及全國(guó)17個(gè)省、市的127戶企業(yè)，票面金額21589萬(wàn)元，稅額3670萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)25259萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)查，劉某某等人購(gòu)買(mǎi)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，除了部分增值稅專用發(fā)票是由專門(mén)的虛開(kāi)公司開(kāi)具外，大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以“票貨分離”方式虛開(kāi)的。所謂“票貨分離”方式，是指票販子（大部分從事批發(fā)業(yè)務(wù)，下游客戶多為小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體戶，不需要增值稅專用發(fā)票）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購(gòu)貨，由受票企業(yè)按照票面額全額向銷(xiāo)貨方付款，而票販子在不支付購(gòu)貨款的情況下，實(shí)際取得物資銷(xiāo)售，由于票販子的下游客戶不要增值稅專用發(fā)票，而且大多為現(xiàn)金交易，則票販子能夠隱匿實(shí)際銷(xiāo)售收入，并將此收入扣除其應(yīng)得的開(kāi)票費(fèi)后，再將余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定的企業(yè)，使受票企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的情況下，以較小的代價(jià)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。經(jīng)協(xié)查，證實(shí)A公司與開(kāi)票企業(yè)之間實(shí)際無(wú)任何物資交易，增值稅專用發(fā)票所載明的物資，A公司自始至終從未取得所有權(quán)和處置權(quán)，物資完全由票販子掌控。5．虛假賬務(wù)處理及退稅辦理A公司業(yè)務(wù)部門(mén)依照出口報(bào)關(guān)單編制所謂“利潤(rùn)核算表”，編制假外文發(fā)票和出口發(fā)票，依照收到的增值稅專用發(fā)票編制假“入庫(kù)單”，財(cái)務(wù)部門(mén)依照上述單據(jù)進(jìn)行自產(chǎn)、托付加工出口的賬務(wù)處理，并利用上述資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。6．被騙退稅款的分配依照犯罪嫌疑人劉某某等的供述和A公司的付款資料，以及A市國(guó)稅局出口退稅審批情況，A公司涉嫌騙取的出口退稅在各環(huán)節(jié)的分配情況如下：各環(huán)節(jié)單位和個(gè)人退稅率17%退稅率13%占出口額的比例%占涉嫌騙取稅款的比例%占出口額的比例%占涉嫌騙取稅款的比例%一、A公司318323二、報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)0.530.54三、非法取得增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)6.5385.542四、黑市買(mǎi)匯環(huán)節(jié)21218五、深圳主犯529323合計(jì)1710013100（三）處理結(jié)果1．依照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十六條第一款的規(guī)定，A公司以假報(bào)出口手段騙取國(guó)家出口退稅款，由稽查局依法追繳其騙取的出口退稅款2349萬(wàn)元，并處騙取稅款一倍的罰款2349萬(wàn)元。2．依照《征管法》第六十六條第二款規(guī)定,依法停止為A公司辦理出口退稅。3.該公司上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條的規(guī)定，依照《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)1.騙稅環(huán)節(jié)“專業(yè)化”，作案手段更具欺騙性此案中騙取出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和倒賣(mài)付匯等環(huán)節(jié)差不多逐漸“專業(yè)化”，為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)、海關(guān)等出口監(jiān)管部門(mén)不斷更新的監(jiān)管措施，騙稅分子采納了更具欺騙性的作案手段，使被騙退稅款在出口騙稅各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)和分配更為復(fù)雜隱蔽。特不是“單貨分離”非法套取出口報(bào)關(guān)單和“票貨分離”虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，成為當(dāng)前騙稅和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的新動(dòng)向。2.查辦出口騙稅案要“快、密、準(zhǔn)、緊、圍”總結(jié)A公司騙稅案的查辦過(guò)程和經(jīng)驗(yàn)，能夠概括為：（1）稅務(wù)檢查“快、密、準(zhǔn)”。稅務(wù)檢查應(yīng)以發(fā)覺(jué)涉嫌違法犯罪事實(shí)、及時(shí)查處案件為目的。“快”，確實(shí)是檢查動(dòng)作要快，力求以最短的時(shí)刻查實(shí)企業(yè)涉嫌犯罪的違法事實(shí)；“準(zhǔn)”，確實(shí)是在深入分析的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)檢查的切入點(diǎn)，力求查有所獲；“密”，確實(shí)是要做好保密工作，查前要密，以保證突擊檢查的效果，查中要密，關(guān)于企業(yè)存在的問(wèn)題不要過(guò)早曝光，查后要密，防止犯罪分子銷(xiāo)毀證據(jù)、躲避檢查，為下一步的刑事偵查制造有利條件。（2）稅警聯(lián)合辦案“緊”。要注意克服部門(mén)局限性，力避本位主義；充分溝通、保證查辦方向正確；分工明確、揚(yáng)長(zhǎng)避短，形成有機(jī)查辦整體。（3）跨區(qū)協(xié)作圍堵追。從出口騙稅違法犯罪的動(dòng)向看，職業(yè)化的犯罪分子（中間人）是涉稅違法犯罪活動(dòng)的主體，其隱蔽性、流淌性和反偵查能力較強(qiáng)，僅依靠一地的稅務(wù)、公安部門(mén)難以對(duì)事實(shí)上施有效打擊，必須進(jìn)行跨區(qū)域協(xié)作，對(duì)職業(yè)罪犯展開(kāi)圍追堵截。（二）工作建議1.加強(qiáng)稅源治理應(yīng)當(dāng)摸清稅源，大力清理漏征漏管戶，把地下加工廠、游擊經(jīng)營(yíng)戶等納入稅收征管，掃除稅收征管的死角，斷絕“單貨分離”套取出口報(bào)關(guān)單所需的未稅物資來(lái)源。2.加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)，尤其是生產(chǎn)性出口企業(yè)的日常監(jiān)管出口退稅治理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口退稅資料的審核，注重對(duì)出口物資的品種、來(lái)源、出口方向、出口口岸和規(guī)模等的監(jiān)控。稅源監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的調(diào)查，對(duì)生產(chǎn)性出口企業(yè)，要對(duì)其生產(chǎn)能力（設(shè)備、工藝）和實(shí)際產(chǎn)能（時(shí)刻、產(chǎn)量）實(shí)施有效監(jiān)管。對(duì)外貿(mào)企業(yè)，要注意了解供貨企業(yè)的產(chǎn)能和變化、出口物資國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)的途徑、出口口岸和利潤(rùn)的變化，以便及時(shí)發(fā)覺(jué)出口企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。考慮題1．請(qǐng)分析當(dāng)前出口騙取退稅違法活動(dòng)的成因。2．請(qǐng)談?wù)勂必浄蛛x方式虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因及對(duì)策。3、調(diào)取企業(yè)電子數(shù)據(jù)資料應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？考試練習(xí)題1．什么是“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)？事實(shí)上質(zhì)是什么？2.行政處罰與刑事處罰有何區(qū)不？7-2某珠寶公司高報(bào)低出騙取出口退稅案本案特點(diǎn):本案稅務(wù)檢查人員針對(duì)被查單位賬簿資料不全、出口產(chǎn)品及原材料數(shù)量已無(wú)法一一核實(shí)的情況，及時(shí)調(diào)整檢查預(yù)案，在公安機(jī)關(guān)協(xié)助下，將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資金流的審核做為查處該案的突破口并采取攻心戰(zhàn)術(shù)等多種策略，查實(shí)涉案企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、“高報(bào)低出”騙取出口退稅的違法事實(shí)，檢查中的辦案措施和具體做法，對(duì)類(lèi)似案件的查辦有一定的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2005年6月，某市國(guó)稅局對(duì)某珠寶公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）出口退稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，因此暫停對(duì)該公司農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的供應(yīng)，并派征管人員對(duì)該公司進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，發(fā)覺(jué)該公司存在嚴(yán)峻的賬實(shí)不符的問(wèn)題，因此該市國(guó)稅局決定組成專案組對(duì)該公司進(jìn)行檢查。（二）納稅人差不多情況A公司成立于2004年7月，是由香港某珠寶公司（以下簡(jiǎn)稱“香港B公司”）投資成立的外資生產(chǎn)性企業(yè)，注冊(cè)資本138萬(wàn)美元，法定代表人何某，要緊從事淡水珍寶的加工和出口業(yè)務(wù)。該公司增值稅實(shí)行“免、抵、退”稅治理，企業(yè)所得稅享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策，2004年、2005年屬于免稅年度。2004年12月至2005年1月，A公司領(lǐng)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票36本，出口發(fā)票76份。2004年7月至2005年9月出口物資1056.2萬(wàn)美元，應(yīng)免抵稅款493.7萬(wàn)元，應(yīng)退出口退稅款588.4萬(wàn)元，已收出口退稅款24.6萬(wàn)元，待退稅款563.8萬(wàn)元。二、檢查過(guò)程與方法（一）檢查預(yù)案專案組成立后，檢查人員考慮到A公司當(dāng)時(shí)已停工，接著在其內(nèi)部調(diào)查專門(mén)難再有新突破。因此，專案組重新確定了“掃清外圍，突破中心”的辦案思路，對(duì)已調(diào)查過(guò)的問(wèn)題不再重復(fù)調(diào)查，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到與該公司出口業(yè)務(wù)相關(guān)的銀行、海關(guān)、民航、貨代、報(bào)關(guān)行等相關(guān)單位進(jìn)行外圍取征，待獵取足夠的證據(jù)后，再與企業(yè)人員正面接觸。（二）檢查具體方法1．外圍調(diào)查，疑點(diǎn)明顯按照檢查預(yù)案，專案組到銀行、報(bào)關(guān)行、機(jī)場(chǎng)海關(guān)等10余個(gè)單位進(jìn)行了調(diào)查，確認(rèn)了下述事實(shí)：（1）A公司賬務(wù)中70%的付款金額、付款形式、付款對(duì)象、付款單據(jù)等方面與銀行原始記錄不符；（2）企業(yè)取得的93份一般發(fā)票、2份增值稅專用發(fā)票經(jīng)函調(diào)證實(shí)都為假發(fā)票（企業(yè)憑這些發(fā)票計(jì)算抵扣稅款，后又自己做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）；（3）企業(yè)填開(kāi)的886份農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上共出現(xiàn)了8名出售人的名字，用了16個(gè)身份證號(hào)碼，經(jīng)到公安機(jī)關(guān)查證這些號(hào)碼差不多上虛假的；（4）銀行相關(guān)記錄中，匯往異地的“貨款”中，沒(méi)有一筆匯往收購(gòu)發(fā)票上出售人住址（浙江諸暨地區(qū)）；（5）單筆出口物資價(jià)值均在3萬(wàn)至53萬(wàn)美元之間，但企業(yè)差不多上選擇運(yùn)費(fèi)低廉、需繞道第三地飛往香港的航班。而且如此做物資丟失風(fēng)險(xiǎn)較大，但企業(yè)并不為這些物資投保也沒(méi)采取保價(jià)措施，運(yùn)輸過(guò)程中用一般紙箱包裝，膠帶封箱。依照上述事實(shí)檢查人員認(rèn)為：A公司沒(méi)有真實(shí)記錄資金支付情況，其抵扣稅款的收購(gòu)發(fā)票上填寫(xiě)的“出售人”身份虛假、“出售人住址”的與企業(yè)“貨款”實(shí)際目的地不一致，使用假（一般）發(fā)票和增值稅發(fā)票抵扣稅款又主動(dòng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，講明其有通過(guò)隱瞞其資金真實(shí)流向、物資真實(shí)來(lái)源以掩蓋其原料真實(shí)價(jià)值的意圖。托運(yùn)貴重物資不按常規(guī)采取必要安全、保價(jià)措施，講明物資價(jià)值并非其出口申報(bào)的那么昂貴。結(jié)合企業(yè)加工工藝簡(jiǎn)單、附加值較低的情況，企業(yè)存在利用虛開(kāi)發(fā)票作為進(jìn)貨憑證，以“高報(bào)低出”方式騙取出口退稅的重大違法嫌疑。檢查人員將情況報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)后，決定提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)介入本案查辦。2.調(diào)整重點(diǎn)，查資金流向前期獲得的證據(jù)雖能證明A公司存在重大違法嫌疑，但要作為證明其違法甚至犯罪的證據(jù)尚不充分。A公司收購(gòu)發(fā)票所填浙江諸暨8名農(nóng)民的身份證號(hào)碼是虛假的，當(dāng)?shù)匾矝](méi)有這些人，要直接找到其原料真實(shí)來(lái)源難度較大。因此，要在企業(yè)成品差不多出口的情況下查清案情，只有資金一條線了。故檢查人員將原來(lái)“掃清外圍，突破中心”的工作思路調(diào)整為“以資金真實(shí)流向?yàn)橹骶€查找證據(jù)”。從賬上看，A公司資金來(lái)源要緊包括母公司匯入資本金和出口業(yè)務(wù)結(jié)匯資金兩部分。收購(gòu)資金中，大部分以收購(gòu)原料名義直接提取現(xiàn)金，小部分轉(zhuǎn)賬匯往深圳、汕尾的個(gè)人信用卡或企業(yè)賬戶。除匯款外，6000余萬(wàn)現(xiàn)金用于原料采購(gòu)，約占資金支出總額75%以上。只要查清資金的實(shí)際用途，就能夠證明企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，從而證明企業(yè)是否存在“高報(bào)低出”行為。檢查人員分析認(rèn)為，A公司匯往外地的貨款與提現(xiàn)資金的方向?qū)ｉT(mén)可能是一致的。因此，赴深圳、廣州、汕尾等地，對(duì)涉案賬戶和開(kāi)戶人的情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。但調(diào)查未能達(dá)到預(yù)期目的。檢查人員總結(jié)認(rèn)為辦案思路沒(méi)有錯(cuò)，要緊是急于求成、預(yù)備工作不充分，致使外調(diào)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目的，案件偵辦工作仍必須從當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)入手，才能查清資金流向。在調(diào)查企業(yè)差不多賬戶的過(guò)程中，檢查人員得知，A公司涉案人員每次提取現(xiàn)金均幾十萬(wàn)元，甚至上百萬(wàn)，有時(shí)因數(shù)額較大的限制（銀行限額提?。瑫?huì)在一天內(nèi)分兩次提款，但間隔時(shí)刻均是3小時(shí)左右。檢查人員依照以上情況分析：一是假如提現(xiàn)人將現(xiàn)金直接付給所謂“供貨農(nóng)民”，時(shí)刻上不可能，因?yàn)閺脑撌兄凉┴浀刂辽?個(gè)小時(shí)；二是提現(xiàn)人為了安全，大量的現(xiàn)金不可能長(zhǎng)時(shí)刻隨身攜帶。依照以上分析，檢查人員推斷其提現(xiàn)后應(yīng)是將現(xiàn)金存入該市區(qū)內(nèi)的某家金融機(jī)構(gòu)。據(jù)此，檢查人員將中行附近的農(nóng)行、工行、建行營(yíng)業(yè)部確定為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象，查找A公司提出的現(xiàn)金（收購(gòu)款）去向。檢查人員按A公司在中行提現(xiàn)的日期和金額，從三家銀行提供的“大額報(bào)備簿”記錄中選出同日辦理的金額（單筆金額或相連的數(shù)筆業(yè)務(wù)金額合計(jì)）接近的付款業(yè)務(wù)，然后調(diào)取相應(yīng)的憑證進(jìn)行核實(shí)。采取這種方法首先在該市工行發(fā)覺(jué)了A公司60余筆大額現(xiàn)金匯款業(yè)務(wù)。在部分日期沒(méi)有找到對(duì)應(yīng)的記錄后，檢查人員將核查日期向后順延一至兩天后又發(fā)覺(jué)了20余筆匯款記錄（后黎某交代這些款沒(méi)有在當(dāng)天匯出，而是開(kāi)設(shè)活期存單在銀行臨時(shí)存放一兩天，幫銀行人員完成月末“存款”指標(biāo)后，再銷(xiāo)戶提款將鈔票匯出）。至此，發(fā)覺(jué)A公司將現(xiàn)金匯往南方個(gè)人信用卡賬戶的90余份匯款單據(jù)，金額達(dá)4000余萬(wàn)元，占企業(yè)實(shí)際提取現(xiàn)金的60%以上。檢查人員再次到廣東調(diào)查收款人情況，通過(guò)10余天的調(diào)查，發(fā)覺(jué)這些收款賬戶開(kāi)戶人差不多上汕尾城區(qū)的居民，經(jīng)調(diào)查證實(shí)這些人不是實(shí)際供貨人。檢查人員決定回當(dāng)?shù)刈ゲ逗文?，依靠已掌握的證據(jù)對(duì)其展開(kāi)正面攻勢(shì)。3．攻心詢問(wèn)，查明真相檢查人員綜合分析前期獵取證據(jù)，以企業(yè)資金流向?yàn)橹骶€，從企業(yè)背景、企業(yè)人員、人員職責(zé)、生產(chǎn)流程、原料采購(gòu)領(lǐng)用、資金結(jié)算、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)用存、出口業(yè)務(wù)操作流程等方面入手，歸納出十余類(lèi)需要重點(diǎn)調(diào)查的事項(xiàng)，擬訂了有針對(duì)性的詢問(wèn)提綱，并確定將會(huì)計(jì)李某作為重點(diǎn)突破對(duì)象。之后，檢查人員以“稽查局出結(jié)論要核對(duì)數(shù)據(jù)”的名義，讓何某、會(huì)計(jì)李某、出納黎某到市國(guó)稅局同意調(diào)查。起初,何某等三人關(guān)于所做的情況百般狡辯、拒不承認(rèn)。通過(guò)近8小時(shí)較量，在檢查人員人員出示的大量證據(jù)面前，會(huì)計(jì)李某的心理防線首先被突破，講出了何某指使其虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、做假賬的真相。迫于壓力，出納黎某也承認(rèn)了其與李某共同的違法行為。隨后，何某承認(rèn)了其部分違法活動(dòng)，并講出一名同伙香港人陳某。檢查人員仍感到何某只供述了部分作案通過(guò)，并沒(méi)有將案情全盤(pán)托出。其供述的和同伙在物資出口目的地、匯款目的地、物資生產(chǎn)地之間的活動(dòng)缺乏合理性。報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，檢查人員進(jìn)行了第三次異地調(diào)查。在廣東汕尾稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)的大力協(xié)助下，檢查人員在汕尾市區(qū)及下屬縣市走訪、訊問(wèn)了20余人，最終發(fā)覺(jué)了該案的另一嫌疑人蔡某的線索。回來(lái)后，檢查人員再次提審何某，其心理防線完全崩潰，不得不供述了全部作案過(guò)程：2004年何某與陳某商量一起做珍寶出口生意，利潤(rùn)按五五分成。他們認(rèn)為靠正常的交易利潤(rùn)太低，從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)要緊目的是為了騙取出口退稅。但因?yàn)殛?、何兩人都不熟悉珍寶的?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),因此就找到做過(guò)多年珍寶出口業(yè)務(wù)的蔡某（汕尾人）尋求關(guān)心。隨后，蔡某為何某介紹了浙江諸暨供貨商何某某，香港購(gòu)買(mǎi)珍寶的客戶和開(kāi)辦地下鈔票莊的黃某等人。商定后何某在香港注冊(cè)成立了香港B公司，然后以香港B公司作為投資方在大陸投資成立了A公司。以A公司名義從事珍寶加工、出口業(yè)務(wù)，作為其取得出口退稅的企業(yè)。在資金流淌方面：何某把“借來(lái)的資金”通過(guò)地下鈔票莊打到香港B公司賬戶，然后從香港B公司以投資或結(jié)匯的方式，匯到A公司的中行賬戶，何某收款后從A公司賬戶，以收購(gòu)款的名義提出現(xiàn)金，再匯回地下鈔票莊指定的賬戶，地下鈔票莊收鈔票后將鈔票打到香港B公司。用這些鈔票在香港B公司和A公司之間轉(zhuǎn)圈，在賬目上就造出A公司足額收取130多萬(wàn)美元資本金和出口業(yè)務(wù)正常結(jié)匯的假象。資金鏈?zhǔn)牵汉文车慕杩睢戏絺€(gè)人信用卡賬戶操控人（地下鈔票莊人員）→香港B公司（結(jié)匯資金或注冊(cè)資本金、關(guān)聯(lián)企業(yè)）→該市中行（開(kāi)戶行）→該市工行→南方個(gè)人信用卡（農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)款、虛假供貨人）→南方個(gè)人信用卡賬戶操控人。在物資采購(gòu)方面：2004年6月至2005年7月期間，A公司收到注冊(cè)資金138萬(wàn)美元，結(jié)匯資金1007萬(wàn)美元,共計(jì)約合人民幣9457.7萬(wàn)元。流出資金中匯往深圳、汕尾的黃某某等31人，總計(jì)8236.7萬(wàn)元。這些人沒(méi)有從事過(guò)珍寶生產(chǎn)，和A公司之間也無(wú)物資購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，因此能夠確定這些資金沒(méi)有用于購(gòu)買(mǎi)珍寶?？鄢@部分資金后，A公司能夠支配的資金只有約1221萬(wàn)元，其全然沒(méi)有能力向其所謂的“供貨農(nóng)民”支付農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上記錄7900余萬(wàn)元貨款。依照何某、何某某證詞、A公司職工的證詞，A公司原料珍寶的來(lái)源地就在浙江諸暨。依照上述人員及貨代、海關(guān)、機(jī)場(chǎng)安檢人員提供情況和物資托運(yùn)單據(jù)，A公司出口的物資確為珍寶。但上述人員關(guān)于A公司原料珍寶、出口珍寶制品的真實(shí)價(jià)格都不知情。鑒于何某拒不供述其采購(gòu)原料珍寶的的真實(shí)價(jià)格，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)采納了按照A公司資金支付能力推定其購(gòu)入珍寶價(jià)值的的方法（以后公檢法機(jī)關(guān)也采納了這種方法），認(rèn)定其購(gòu)買(mǎi)的珍寶原料的價(jià)值最高可不能超過(guò)1200萬(wàn)元。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票征管難度大。農(nóng)產(chǎn)品交易零星分散，幾乎均是現(xiàn)金交易。開(kāi)具隱蔽性較大，涉及農(nóng)戶數(shù)量多，分布廣且較偏僻，納稅人開(kāi)具情況真假難辨。即便稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)嫌疑問(wèn)題，調(diào)查取證難度也專門(mén)大。2.目前稅務(wù)機(jī)關(guān)涉案金融信息的查詢權(quán)與辦案要求存在差距，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦案過(guò)程中較多的依靠于其它部門(mén)的配合。如本案中稅務(wù)違法行為與“洗鈔票”這一新興金融違法行為交錯(cuò)在一起，如僅依靠法律授予的賬戶查詢權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)要求銀行提供除企業(yè)賬戶以外的任何信息，就專門(mén)難查清違法企業(yè)資金的真實(shí)流向，給稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立辦案帶來(lái)較大難度。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段A公司為騙取出口退稅款，有意抬高珍寶出口價(jià)格、虛報(bào)出口數(shù)量，同時(shí)抬高收購(gòu)價(jià)格和增加收購(gòu)數(shù)量為自己虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票886份，涉及金額7931萬(wàn)元，稅額1031萬(wàn)元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅款，A公司已取得出口退稅款25萬(wàn)元，待退稅款564萬(wàn)元，造成騙取出口退稅25萬(wàn)元和少繳增值稅396萬(wàn)元。（二）處理結(jié)果1．依照《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、第九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)出口退稅治理嚴(yán)格審核退稅憑證的通知》（國(guó)稅發(fā)【1994】第146號(hào)）第二條的規(guī)定，因其已構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款其他發(fā)票的行為，對(duì)其已退出口退稅25萬(wàn)元追繳入庫(kù)，對(duì)待退稅款564萬(wàn)元停止退稅；經(jīng)“免、抵、退”計(jì)算A公司2004、2005年度應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅款396萬(wàn)元，并處以少繳稅款一倍的罰款；依照《征管法》第三十二條規(guī)定，對(duì)其應(yīng)補(bǔ)繳稅款2．依照《征管法》第六十四條第一款、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，分不調(diào)增其2004、2005年度應(yīng)納稅所得額4300萬(wàn)元、2508萬(wàn)元，因其2004、2005年度處于免稅期，因此不予補(bǔ)稅處理，但對(duì)其編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為，處以5萬(wàn)元罰款。3．該公司“虛開(kāi)用于騙取出口退稅的其他發(fā)票”的行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定，依照《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。2007年12月5日，該案要緊嫌疑人何某被該市中級(jí)人民法院判處有期徒刑三年，緩刑五年，并對(duì)A公司判處罰金人民幣30萬(wàn)元。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)近年來(lái)，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)騙取出口退稅案件打擊力度的加大，騙稅分子騙稅手段由過(guò)去的“假票、無(wú)貨、無(wú)資金流”逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)在的“真票虛開(kāi)、低值高報(bào)（有貨）、虛構(gòu)資金流”，采取的手段更趨隱蔽，且作案時(shí)空跨度加大。本案反映出目前騙取出口退稅案件的幾個(gè)特點(diǎn)：有貨，但物資價(jià)值遠(yuǎn)低于其出口申報(bào)價(jià)值，物資出口后無(wú)法對(duì)其出口價(jià)值進(jìn)行認(rèn)定；有票，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單、出口發(fā)票等單證全差不多上真實(shí)的單證，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或是由上環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)虛開(kāi)，或是由本企業(yè)自己虛開(kāi)；有資金，物資出口后有相應(yīng)資金從境外匯入，物資購(gòu)進(jìn)后有貨款對(duì)外支付；有成本，那個(gè)地點(diǎn)所講的成本是指為騙取國(guó)家的出口退稅款，騙稅分子要拿出一定數(shù)量的資金從場(chǎng)地、設(shè)備、資金流等方面制造一些假象，證明其“出口業(yè)務(wù)”存在。鑒于上述特點(diǎn)使騙稅案件更具隱蔽性，對(duì)該類(lèi)企業(yè)的稅收征管、檢查工作具有一定的難度。（二）工作建議騙取出口退稅案件發(fā)覺(jué)難、查辦更難。因此為有效預(yù)防此類(lèi)違法行為，提出以下建議：以防為主，將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)；運(yùn)用科學(xué)合理的方法對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督；加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作確保打擊力度；增強(qiáng)稅務(wù)人員防范出口騙稅的意識(shí)和能力。具體能夠考慮：借助計(jì)算機(jī)應(yīng)用科學(xué)的指標(biāo)對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行縱向、橫向分析，對(duì)異常企業(yè)先由評(píng)估部門(mén)調(diào)查，不能排除違法嫌疑的移交稽查部門(mén)處理；稽查部門(mén)在檢查中發(fā)覺(jué)新的作案手法、違法行為后，應(yīng)及時(shí)將信息反饋給治理和評(píng)估部門(mén)，為這些部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)管提供依據(jù)；加強(qiáng)部門(mén)間人員交流，提高各部門(mén)防范騙稅業(yè)務(wù)人才儲(chǔ)備?？紤]題1.如何改進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的稅收治理？2.請(qǐng)對(duì)“騙取出口退稅”做比較規(guī)范、簡(jiǎn)潔的描述？3.除賬戶信息外，還有哪些對(duì)稅務(wù)案件查處關(guān)系比較緊密的金融信息？考試練習(xí)題1、依照規(guī)定自（）時(shí)刻起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)物資，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅治理方法。A、2001年1月1日B、2002年1月1日C、2003年1月1日D、2000年1月1日2、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口物資，可按規(guī)定申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征（）和（）。A、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅B、增值稅、消費(fèi)稅C、增值稅、企業(yè)所得稅D、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅7-3某電子有限公司以少報(bào)多騙取出口退稅、偷稅案本案特點(diǎn):稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)部門(mén)配合，通過(guò)查驗(yàn)涉案企業(yè)報(bào)關(guān)出口物資，確認(rèn)其虛報(bào)出口騙取退稅的違法事實(shí)，進(jìn)而通過(guò)對(duì)下游企業(yè)的調(diào)查，查實(shí)其將“以少報(bào)多”騙取出口退稅的差額物資內(nèi)銷(xiāo)偷稅。檢查過(guò)程中，稽查局及時(shí)提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)配合，成功阻止了涉案人員離境。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2007年5月23日，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）舉報(bào)中心接到舉報(bào)，反映“某電子有限公司”（以下簡(jiǎn)稱A公司）總經(jīng)理江某（臺(tái)灣人）等人存在虛報(bào)出口數(shù)量、金額騙取出口退稅及內(nèi)銷(xiāo)物資不申報(bào)納稅的違法行為，并提供了部分證據(jù)。由于舉報(bào)人提供了部分證據(jù)，且案情重大，稽查局決定立案檢查。（二）納稅人差不多情況A公司成立于1994年，為增值稅一般納稅人，中外合資企業(yè)，中方為某市B集團(tuán)(控股)有限公司，外方為臺(tái)灣H實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱臺(tái)灣H公司）。公司總經(jīng)理江某（外資方），也是臺(tái)灣H公司的總經(jīng)理。該公司注冊(cè)資金66萬(wàn)美元，中方占股份51%，外資方占股份49%，主營(yíng)發(fā)光二極管及配套的電子電器產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。A公司2004年1月至2007年4月期間，共取得出口銷(xiāo)售收入175萬(wàn)美元，折合人民幣1427萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額139萬(wàn)元，免抵退稅額243萬(wàn)元，累計(jì)虧損42萬(wàn)元。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案結(jié)合舉報(bào)人提供的資料，稽查局調(diào)閱了征管資料了解企業(yè)差不多情況，通過(guò)綜合分析，決定抽調(diào)10名人員組成專案組查辦本案，并制定了檢查方案：一是與海關(guān)部門(mén)聯(lián)系，核實(shí)A公司報(bào)關(guān)出口情況；二是加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)的配合，及時(shí)采取稅收保全措施、有效操縱涉案人員；三是從“物流、票流、資金流”等三方面進(jìn)行詳細(xì)的檢查。（二）檢查具體方法1.實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)出口物資2007年5月24日17時(shí)，稽查局舉報(bào)中心再次收到信息，反映A公司有一批物資正在該市機(jī)場(chǎng)海關(guān)辦理出口手續(xù)。專案組立即與機(jī)場(chǎng)海關(guān)緝私分局取得聯(lián)系，要求其對(duì)出口物資實(shí)施布控。海關(guān)人員開(kāi)箱查驗(yàn)A公司報(bào)關(guān)出口物資，發(fā)覺(jué)報(bào)關(guān)出口發(fā)光二極管數(shù)量600萬(wàn)個(gè)，實(shí)際數(shù)量47.9萬(wàn)個(gè)，差額巨大。2.突擊檢查，調(diào)取賬薄2007年5月25日上午，專案組對(duì)A公司實(shí)施突擊檢查，調(diào)取了該公司財(cái)務(wù)、庫(kù)管、業(yè)務(wù)等資料。通過(guò)核查內(nèi)銷(xiāo)出庫(kù)單、銷(xiāo)售明細(xì)、產(chǎn)品出庫(kù)明細(xì)以及載明境內(nèi)購(gòu)貨企業(yè)名稱、購(gòu)貨數(shù)量、規(guī)格、金額的產(chǎn)品銷(xiāo)售訂貨單，檢查人員發(fā)覺(jué)企業(yè)將部分內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品作為出口產(chǎn)品進(jìn)行了納稅申報(bào)，并發(fā)覺(jué)大量境內(nèi)空運(yùn)和汽運(yùn)運(yùn)輸票據(jù)，與產(chǎn)品銷(xiāo)售訂貨單、產(chǎn)品出庫(kù)明細(xì)賬的內(nèi)容相一致，初步確認(rèn)企業(yè)存在出口騙稅和內(nèi)銷(xiāo)偷稅的違法行為。3.詢問(wèn)涉案人員，固定證據(jù)材料專案組對(duì)A公司副總經(jīng)理陳某和會(huì)計(jì)、貿(mào)易員、出納員、庫(kù)管員等人進(jìn)行詢問(wèn)，上述五人均承認(rèn)受命于江某進(jìn)行虛假記賬、虛假報(bào)關(guān)的事實(shí)。在詢問(wèn)江某時(shí)，檢查人員向其出示了有其親筆簽名的物資訂購(gòu)單(上面注明具體購(gòu)貨情況)，以及海關(guān)出具的虛報(bào)出口的證明，在事實(shí)面前，江某承認(rèn)了內(nèi)銷(xiāo)偷稅和出口騙稅的事實(shí)。該公司每次虛報(bào)出口時(shí)，打印真假兩份出口單據(jù)，假的出口單據(jù)與報(bào)關(guān)單一致，用于出口騙稅，真實(shí)的出口單據(jù)用于與臺(tái)灣H公司對(duì)賬使用，反映出口、內(nèi)銷(xiāo)的真實(shí)情況。假出口報(bào)關(guān)單上載明出口目的地為臺(tái)灣某地，出口結(jié)匯單上注明外匯由香港T公司匯來(lái)，江某也是該香港公司的股東。該公司所報(bào)出口數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量的差額部分，內(nèi)銷(xiāo)給廣東、浙江等地7家企業(yè)，購(gòu)貨企業(yè)將貨款匯入該公司經(jīng)理助理?xiàng)钅澈凸径玛惸车乃饺速~戶（后經(jīng)到開(kāi)戶行查詢對(duì)賬單