xx集團(tuán)有限公司糧油以及貿(mào)易產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范

10xx集團(tuán)有限公司糧油以及貿(mào)易產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范第一章總則第一條為規(guī)范中糧集團(tuán)有限公司（以下簡稱“中糧集團(tuán)”）糧油以及貿(mào)易產(chǎn)品成本會計(jì)核算，提高產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)成本管理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《中糧集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度》，結(jié)合中糧集團(tuán)實(shí)際，制定本辦法。第二條本辦法適用于中糧集團(tuán)及所屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下統(tǒng)稱“分子公司”），參股子公司參照執(zhí)行。各分子公司可參照本辦法制定本企業(yè)相關(guān)業(yè)態(tài)成本核算管理辦法的實(shí)施細(xì)則。第二章組織與職責(zé)第三條中糧集團(tuán)財(cái)務(wù)部對糧油及貿(mào)易產(chǎn)品成本核算實(shí)行統(tǒng)一指導(dǎo)、監(jiān)督與考核的管理模式。第四條中糧集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定糧油及貿(mào)易成本核算辦法；明確賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定；考核評價(jià)分子公司成本核算管理情況。第五條各分子公司負(fù)責(zé)按照中糧集團(tuán)財(cái)務(wù)部要求核算糧油及貿(mào)易產(chǎn)品成本；根據(jù)考核評價(jià)結(jié)果改進(jìn)產(chǎn)品成本核算工作。第三章產(chǎn)品成本核算原則和要求第六條各分子公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品成本核算原則和要求。產(chǎn)品成本是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括按特定目的分配給某項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。第七條產(chǎn)品成本核算除應(yīng)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》有關(guān)會計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及會計(jì)信息質(zhì)量要求外，還應(yīng)符合以下核算要求：（一）正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。非正常經(jīng)營活動的成本、非生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用、籌資活動和投資活動的費(fèi)用不得計(jì)入產(chǎn)品成本。（二）合理劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指不能合理歸屬于特定產(chǎn)品，只能在發(fā)生當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用的“不可儲存的成本”。（三）正確劃分各會計(jì)期間成本費(fèi)用界限。由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本，不得跨期計(jì)入成本。（四）正確劃分不同成本對象費(fèi)用界限。能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品分擔(dān)、各種產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)采用合理的分?jǐn)偡峙浞椒ㄓ?jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。全部完工產(chǎn)品成本計(jì)入該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；全部尚未完工產(chǎn)品成本計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“月末在產(chǎn)品成本”；既有完工又有在產(chǎn)的產(chǎn)品成本，應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第四章產(chǎn)品成本核算對象和成本項(xiàng)目第八條成本對象可以是一件產(chǎn)品（包括半成品）、一個部門（生產(chǎn)中心或裝置、車間）或一項(xiàng)服務(wù)等。成本對象可以分為中間成本對象和最終成本對象。中間成本對象（也稱成本中心）是指累積的成本還應(yīng)進(jìn)一步分配的歸集點(diǎn)，通常是一個生產(chǎn)車間、某個生產(chǎn)中心等。最終成本對象是指累積的成本不能再進(jìn)一步分配的成本歸集點(diǎn)，通常是一件產(chǎn)品。根據(jù)糧油行業(yè)連續(xù)生產(chǎn)、順序進(jìn)行的特點(diǎn)，成本核算應(yīng)分別以產(chǎn)品品種為成本核算對象，歸集和分配成本。按產(chǎn)品品種的核算對象包括：（一）產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品，制造完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（二）在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。半成品：指經(jīng)過初步加工，存放于車間或者倉庫，尚需進(jìn)一步加工后才能形成產(chǎn)成品的產(chǎn)品，包括可供出售的自制半成品。（三）生產(chǎn)、加工的輔助產(chǎn)品（水、電、汽等）。第九條按計(jì)入產(chǎn)品成本的各種用途分類，成本項(xiàng)目分為直接材料、直接人工、燃料和動力以及制造費(fèi)用。（一）直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料（包括企業(yè)的各種原料、玉米、豆粕、DDGS、苜蓿草等）、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料（如維生素、添加劑等）以及其他直接材料。（二）直接人工，指直接生產(chǎn)人員發(fā)生的職工薪酬。（三）燃料和動力，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料（包括生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料）及動力費(fèi)（包括生產(chǎn)耗用的水、電費(fèi)等）。（四）制造費(fèi)用，是指各生產(chǎn)車間和生產(chǎn)管理車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及雖然直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但需要分配計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括電費(fèi)、折舊、環(huán)模、蒸汽等。電費(fèi)。指用于生產(chǎn)耗用的電力費(fèi)用。折舊。指生產(chǎn)車間的各種固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)，包括直接生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)和車間本部門使用的固定資產(chǎn)。環(huán)模。指用于當(dāng)月生產(chǎn)實(shí)際耗用的環(huán)模成本。蒸汽。指用于生產(chǎn)耗用的蒸汽費(fèi)用，如外購蒸汽。生產(chǎn)車間及輔助生產(chǎn)車間的其他一般支出。例如：為生產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。如果用于外購半成品成本金額較大，可以將“外購半成品”單獨(dú)列為一個成本項(xiàng)目；對于外部加工費(fèi)成本較大，可以將“外部加工費(fèi)”單獨(dú)列為一個成本項(xiàng)目；如果產(chǎn)品成本燃料和動力費(fèi)金額較小，也可將其并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。第五章產(chǎn)品成本計(jì)算制度第十條產(chǎn)品成本計(jì)算制度是指為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行日常計(jì)劃和控制等形成的成本計(jì)算程序，應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)結(jié)合進(jìn)行常規(guī)成本的計(jì)算。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)際成本計(jì)算制度，并將其納入財(cái)務(wù)會計(jì)主要賬薄體系。第六章成本類會計(jì)科目和會計(jì)核算第十二條對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算、歸集成本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)符合中糧集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目和會計(jì)科目使用說明。存貨的核算涉及三個環(huán)節(jié):采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。一、采購環(huán)節(jié)（一）采購的業(yè)務(wù)類型存貨的采購經(jīng)營中實(shí)際存在的業(yè)務(wù)類型主要為收購業(yè)務(wù)、國內(nèi)采購業(yè)務(wù)、進(jìn)口業(yè)務(wù)三種類型。收購業(yè)務(wù)是指公司自農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，并直接向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的業(yè)務(wù)，包括自主收購業(yè)務(wù)及委托收購業(yè)務(wù)。自主收購業(yè)務(wù)是指公司通過自有倉庫或租入倉庫直接向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品。委托收購業(yè)務(wù)是指公司與受托方簽訂農(nóng)產(chǎn)品的委托收購合同，在合同收購期限內(nèi)，公司根據(jù)市場行情決定每日農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格和數(shù)量，委托受托方在產(chǎn)地收購，并由公司向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。國內(nèi)采購業(yè)務(wù)是指公司向貿(mào)易商采購大宗商品，并取得貿(mào)易商開具的增值稅專用發(fā)票的采購業(yè)務(wù)。國內(nèi)采購業(yè)務(wù)包括直接采購業(yè)務(wù)及委托采購業(yè)務(wù)等類型。直接采購業(yè)務(wù)是指公司與貿(mào)易商簽訂大宗商品采購合同，按照合同約定的數(shù)量、單價(jià)直接采購貿(mào)易商持有的大宗商品，并要求貿(mào)易商在約定地點(diǎn)交貨。委托采購業(yè)務(wù)是指公司提供資金，委托貿(mào)易商按照合同約定的數(shù)量、品質(zhì)、單價(jià)等要求采購大宗商品，并在合同約定的地點(diǎn)交貨。進(jìn)口采購業(yè)務(wù)是指公司與國外貿(mào)易商簽訂大宗商品進(jìn)口采購合同，按照合同約定的數(shù)量品質(zhì)、單價(jià)采購大宗商品。（二）采購的業(yè)務(wù)流程1、采購環(huán)節(jié)流程（1）收購業(yè)務(wù)流程自主收購業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)部門對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)檢斤，并向農(nóng)戶開具按照規(guī)定權(quán)限簽章完整的內(nèi)容包括數(shù)量、品質(zhì)、金額等業(yè)務(wù)信息的結(jié)算單據(jù)。農(nóng)戶依據(jù)業(yè)務(wù)部門開具的結(jié)算單據(jù)向財(cái)務(wù)部申請領(lǐng)款。付款部門對驗(yàn)收簽章、數(shù)量及收購價(jià)款等信息進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)無誤后付款，取得農(nóng)戶收款確認(rèn)并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。業(yè)務(wù)部門應(yīng)每日將收購進(jìn)度記錄及時(shí)提供財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)收購進(jìn)度記錄及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入“庫存商品”。月末對于已完成檢驗(yàn)并入庫但尚未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的存貨，應(yīng)根據(jù)收購進(jìn)度記錄暫估計(jì)入“庫存商品”，從而確保當(dāng)月采購的存貨完整入賬。委托收購業(yè)務(wù)中，按照委托收購合同的相關(guān)約定，業(yè)務(wù)部門根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)度向財(cái)務(wù)部提交委托收購合同及按照規(guī)定權(quán)限簽章完整的預(yù)付收購資金的書面申請，財(cái)務(wù)部復(fù)核后付款。財(cái)務(wù)部付款完成后，依據(jù)銀行付款回單及預(yù)付收購資金的書面申請計(jì)入“預(yù)付賬款”。合同執(zhí)行過程中如出現(xiàn)變更和修正，業(yè)務(wù)部門需及時(shí)提供相應(yīng)補(bǔ)充協(xié)議。受托方對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)檢斤，并向農(nóng)戶開具按照規(guī)定權(quán)限簽章完整的內(nèi)容包括數(shù)量、品質(zhì)、金額等業(yè)務(wù)信息的結(jié)算單據(jù)。業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)取得受托方開具的當(dāng)月入庫農(nóng)產(chǎn)品的結(jié)算單據(jù)，審核無誤后提交財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部據(jù)此開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。業(yè)務(wù)部門應(yīng)每日將收購進(jìn)度記錄及時(shí)提供財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)收購進(jìn)度記錄及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入“庫存商品”。月末對于已完成檢驗(yàn)并入庫但尚未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的存貨，應(yīng)根據(jù)收購進(jìn)度記錄暫估計(jì)入“庫存商品”，從而確保當(dāng)月采購的存貨完整入賬。（2）國內(nèi)采購業(yè)務(wù)流程在直接采購業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)部門按照采購合同編制付款申請，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人員按照規(guī)定權(quán)限審核無誤并簽章批準(zhǔn)后提交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的采購合同對付款申請進(jìn)行復(fù)核后執(zhí)行付款。付款完成后，依據(jù)銀行付款回單及上述單據(jù)計(jì)入“預(yù)付賬款”。按照采購合同的相關(guān)約定，貿(mào)易商在指定地點(diǎn)交貨并由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行驗(yàn)收。業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)取得上述實(shí)物流轉(zhuǎn)單據(jù)及增值稅專用發(fā)票（以下簡稱采購發(fā)票），取得時(shí)間不應(yīng)晚于該合同約定采購大宗商品全部入庫后30日。業(yè)務(wù)部門取得采購發(fā)票3日內(nèi)應(yīng)編制發(fā)票交接單轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。對于入庫后超過30日仍未取得采購發(fā)票的存貨，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做出書面說明并經(jīng)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人簽章后提交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的采購發(fā)票和發(fā)票交接單確認(rèn)存貨，計(jì)入“庫存商品”。每月末，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)貿(mào)易商已交貨尚未取得采購發(fā)票的大宗商品數(shù)量，根據(jù)合同約定價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用等信息準(zhǔn)確計(jì)算編制存貨入庫暫估表，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人員按照規(guī)定權(quán)限簽章后轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部復(fù)核后，據(jù)其將已入庫但暫未收到發(fā)票的存貨按估計(jì)成本計(jì)入“庫存商品”，從而確保當(dāng)月采購的存貨完整入賬。在委托采購業(yè)務(wù)中，按照采購合同的相關(guān)約定，業(yè)務(wù)部門根據(jù)大宗商品收購進(jìn)度向財(cái)務(wù)部提交預(yù)付收購資金的書面申請，財(cái)務(wù)部進(jìn)行復(fù)核后執(zhí)行付款。付款完成后，依據(jù)銀行付款回單及預(yù)付收購資金的書面申請計(jì)入“預(yù)付賬款”。合同執(zhí)行過程中如出現(xiàn)變更和修正，業(yè)務(wù)部門需及時(shí)提供相應(yīng)補(bǔ)充協(xié)議。按照采購合同的相關(guān)約定，公司依據(jù)經(jīng)受托方簽章的已收購大宗商品的庫存情況表來確定收購大宗商品的入庫數(shù)量。業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)庫存情況表及時(shí)向受托方索取采購發(fā)票，取得時(shí)間不應(yīng)晚于該合同約定采購大宗商品全部入庫并驗(yàn)收后30日。業(yè)務(wù)部門取得采購發(fā)票3日內(nèi)應(yīng)編制發(fā)票交接單轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。對于入庫后超過30日仍未取得采購發(fā)票的存貨，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做出書面說明并經(jīng)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人簽章后提交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的采購發(fā)票和發(fā)票交接單確認(rèn)存貨，計(jì)入“庫存商品”。每月末，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托方簽章的已收購大宗商品的庫存情況表和發(fā)票取得情況統(tǒng)計(jì)已入庫尚未取得采購發(fā)票的大宗商品數(shù)量，根據(jù)合同約定價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用等信息來準(zhǔn)確計(jì)算編制存貨入庫暫估表，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人員按照規(guī)定權(quán)限簽章后轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部復(fù)核后將已入庫但未收到發(fā)票的存貨按估計(jì)成本暫估計(jì)入“庫存商品”，從而確保當(dāng)月采購的存貨完整入賬。（3）進(jìn)口采購業(yè)務(wù)流程進(jìn)口大宗商品按離岸價(jià)結(jié)算的情況下，業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)取得進(jìn)口大宗商品的提貨單、質(zhì)檢單等進(jìn)口單據(jù)，并于取得后3日內(nèi)簽發(fā)進(jìn)口業(yè)務(wù)通知單，連同供應(yīng)商開具的形式發(fā)票、進(jìn)口合同一并轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此將進(jìn)口大宗商品計(jì)入“在途物資”。對于大宗商品到岸前發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)支出，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在大宗商品報(bào)關(guān)前取得相關(guān)單據(jù)并于3日內(nèi)提交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此增加相應(yīng)進(jìn)口存貨成本計(jì)入“在途物資”。大宗商品到達(dá)港口并取得港口出具的磅單后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在3日內(nèi)將大宗商品到港相關(guān)信息提交財(cái)務(wù)部，以將進(jìn)口大宗商品成本從“在途物資”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“庫存商品”。進(jìn)口大宗商品按到岸價(jià)結(jié)算的情況下，業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)取得進(jìn)口大宗商品的提貨單、質(zhì)檢單等進(jìn)口單據(jù)，并在貨物到岸后3日內(nèi)簽發(fā)進(jìn)口業(yè)務(wù)通知單，連同供應(yīng)商開具的形式發(fā)票、進(jìn)口合同一并轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)其將進(jìn)口大宗商品計(jì)入“庫存商品”。對于進(jìn)口大宗商品自到岸至完成報(bào)關(guān)入境期間發(fā)生的報(bào)關(guān)費(fèi)、港雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等支出，業(yè)務(wù)部門在收到相關(guān)單據(jù)后3日內(nèi)提交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此增加相應(yīng)進(jìn)口存貨成本計(jì)入“庫存商品”。如果在相關(guān)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)月未取得相關(guān)費(fèi)用的單據(jù)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)月合理估計(jì)相關(guān)費(fèi)用金額，提供包含品種、數(shù)量、費(fèi)率、金額、港口等內(nèi)容的費(fèi)用暫估計(jì)算表，并經(jīng)審批后提交財(cái)務(wù)部，據(jù)此暫估計(jì)入“庫存商品”。2、保管環(huán)節(jié)流程公司存貨的保管采用永續(xù)盤存制。由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行盤點(diǎn)程序，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)監(jiān)督盤點(diǎn)過程，對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查驗(yàn)證，并對部分庫點(diǎn)實(shí)施抽盤，抽盤重點(diǎn)為非本收購季的存貨。存貨盤點(diǎn)應(yīng)采取定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)相結(jié)合的方式，對每一收購年度的采購、銷售和結(jié)存情況進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果及時(shí)處理溢盈及損耗。盤點(diǎn)完成后由業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部和實(shí)際庫存管理方的盤點(diǎn)參與人員共同對盤點(diǎn)表進(jìn)行簽字確認(rèn)。盤盈的存貨應(yīng)查明原因并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤虧的存貨，屬于在業(yè)務(wù)部門確定的合理范圍內(nèi)的，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”；超出合理范圍的，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“待處理流動資產(chǎn)損益”，待查明原因，并經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處理后，扣除相關(guān)責(zé)任人的賠償收入，將凈損失計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外支出”。各公司應(yīng)明確存貨在保管、發(fā)運(yùn)、銷售過程中發(fā)生損耗的審批流程、審批權(quán)限，根據(jù)損耗金額確定恰當(dāng)?shù)膶徟鷮蛹?。每月末業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)編制存貨的實(shí)物臺賬，并與財(cái)務(wù)部的賬面庫存進(jìn)行核對，及時(shí)查明產(chǎn)生差異的原因并進(jìn)行相應(yīng)處理。期末，業(yè)務(wù)部門應(yīng)以與財(cái)務(wù)部核對一致的庫存記錄為基礎(chǔ)對期末存貨進(jìn)行減值測試，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，按測試結(jié)果編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的書面申請，并附相關(guān)證明資料，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、單元主管領(lǐng)導(dǎo)、運(yùn)營管控部、總經(jīng)理審簽后，交財(cái)務(wù)部復(fù)核后“計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。特別是對非本產(chǎn)季的陳糧必須準(zhǔn)確估計(jì)其預(yù)計(jì)銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用，詳細(xì)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，確保存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確入賬。（三）采購過程的核算1．本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。企業(yè)購入材料的采購成本由下列各項(xiàng)組成：（1）購買價(jià)款（不含增值稅額）；（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)到倉庫前應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗（不包括超定額損耗）；（4）購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。（5）進(jìn)口采購業(yè)務(wù)的存貨采購成本包括：1）根據(jù)進(jìn)口合同約定支付供應(yīng)商的貨款。2）進(jìn)口關(guān)稅。3）到達(dá)合同約定第一卸貨港口的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。4）合同約定第一卸貨港口發(fā)生的報(bào)關(guān)費(fèi)、商檢費(fèi)、港雜費(fèi)等中轉(zhuǎn)費(fèi)用。進(jìn)口商品在合同約定第一卸貨港口卸船存入港口中轉(zhuǎn)庫（罐）、堆場后，或卸船后直接發(fā)運(yùn)至其他存貨地點(diǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入存貨采購成本，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除政策的應(yīng)計(jì)入材料成本的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入所購材料的成本。以上第（1）項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的采購成本，第（2）、（3）、（4）項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購成本；單獨(dú)結(jié)算的采購費(fèi)用，月末應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本。2．下列費(fèi)用和損耗不應(yīng)包括在材料的采購成本內(nèi)：（1）采購人員的差旅費(fèi)；（2）專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)；（3）企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫經(jīng)費(fèi)；（4）運(yùn)輸途中超定額損耗和其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，屬于供貨單位、運(yùn)輸部門和過失人的責(zé)任，應(yīng)由當(dāng)事人賠償；屬于意外災(zāi)害的損失，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)銷。（5）各種包裝物押金，應(yīng)單獨(dú)記入有關(guān)往來賬，及時(shí)清理回收；隨材料購入單位價(jià)值較大的包裝物，應(yīng)視同材料一并收料入庫保管，均不包括在材料價(jià)值內(nèi)。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。不同采購模式下采購成本的核算（1）船舶運(yùn)輸FOB模式下采購成本的計(jì)量在F0B模式下，根據(jù)采購合同或協(xié)議上的約定，由企業(yè)負(fù)責(zé)租船、購買運(yùn)輸保險(xiǎn)并支付運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，貨物于越過運(yùn)輸船舶的離岸船舷時(shí)貨權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)運(yùn)輸單據(jù)上載明的貨物數(shù)量或雙方確認(rèn)的離岸船板量，及業(yè)務(wù)部門提供的發(fā)票賬單或采購合同或協(xié)議中約定的實(shí)際采購價(jià)格，計(jì)量購買價(jià)款。CFR模式下采購成本的計(jì)量在CFR模式下，根據(jù)采購合同或協(xié)議上的約定，由賣方負(fù)責(zé)租船并支付運(yùn)輸費(fèi)，貨物于越過運(yùn)輸船舶的離岸船舷時(shí)貨權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)運(yùn)輸單據(jù)上載明的貨物數(shù)量或雙方確認(rèn)的離岸船板量，及業(yè)務(wù)部門提供的發(fā)票賬單或采購合同或協(xié)議中約定的實(shí)際采購價(jià)格，計(jì)量購買價(jià)款。（2）鐵路運(yùn)輸在鐵路運(yùn)輸模式下，根據(jù)銷售合同或協(xié)議上的約定，貨物于越過交接重站后貨權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)按裝卸量計(jì)數(shù)量確認(rèn)采購量，并以業(yè)務(wù)部門提供的發(fā)票賬單或采購合同或協(xié)議中約定的實(shí)際采購價(jià)格，計(jì)量購買價(jià)款。（3）其他方式下取得存貨成本的計(jì)量1）投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。2）盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計(jì)處理，按各所屬公司相關(guān)事項(xiàng)審批權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。3）接受捐贈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值按如下方法確認(rèn)：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，如果憑據(jù)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與公允價(jià)值差異不大的，以相關(guān)憑據(jù)價(jià)格加上稅費(fèi)作為公允價(jià)值；如果沒有憑據(jù)價(jià)格或憑據(jù)價(jià)格與公允價(jià)值差異較大，但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格作為公允價(jià)值；如沒有憑據(jù)價(jià)格且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以存貨未來預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。（4）符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也可以計(jì)入相關(guān)存貨的成本。（5）企業(yè)應(yīng)在月末對貨到票未到以及貨權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移但未收到發(fā)票的存貨采購進(jìn)行暫估入賬，待實(shí)際收到發(fā)票等相關(guān)入賬依據(jù)時(shí)將實(shí)際成本與暫估成本之間的差額入賬；或于次月初對暫估入賬會計(jì)分錄以相同的紅字分錄予以沖回，待實(shí)際收到發(fā)票等相關(guān)入賬憑據(jù)時(shí)按實(shí)際成本入賬。若企業(yè)根據(jù)合同、運(yùn)輸單據(jù)等可以合理確定貨到票未到以及貨權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移但未收到發(fā)票的存貨的價(jià)值，則無需進(jìn)行上述暫估和沖回處理。對于期末票到貨未到的商品，在滿足貨權(quán)轉(zhuǎn)移的條件下應(yīng)按收到發(fā)票的金額計(jì)入在途物資，待商品入庫后再轉(zhuǎn)入庫存商品。（6）對于變號入庫的存貨采購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按變號后的物資類型核算存貨取得成本。材料采購可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。建議下屬公司大宗商品設(shè)置到具體的產(chǎn)品，除此而外分按物料種類設(shè)置明細(xì)。二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)過程的核算科目設(shè)