從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)２００８年年會(huì)看國(guó)際上研究ＩＦＲＳ應(yīng)用的現(xiàn)狀和

1、從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年年會(huì)看國(guó)際上研究應(yīng)用的現(xiàn)狀和【摘要】本文綜述和評(píng)價(jià)了在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2021年年會(huì)上發(fā)表的關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么ifrs應(yīng)用的論文，比較和總結(jié)它們的發(fā)現(xiàn)，從總體上指出了它們存在的缺乏，目的在于幫助國(guó)內(nèi)學(xué)者理解國(guó)際上研究ifrs應(yīng)用的現(xiàn)狀，為其提供可借鑒的思路和方法。同時(shí)，幫助國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者理解ifrs在他國(guó)的施行情況和效果。【關(guān)鍵詞】國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么；ifrs；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)后果一、引言國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么ifrs被越來越多的國(guó)家和企業(yè)直接或間接采用，尤其是2022年起歐盟在其成員國(guó)的上市公司中強(qiáng)行推行ifrs；同年，澳大利亞將ifrs改頭換面要求其上市公司施行。ifrs

2、的大范圍使用帶來了許多研究時(shí)機(jī)，因此這成為一個(gè)熱門的研究領(lǐng)域、吸引了眾多研究人員的注意力。中國(guó)2022年頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，根本與ifrs一致，如今已在上市公司中得到普遍應(yīng)用，估計(jì)這也會(huì)成為國(guó)內(nèi)研究的一個(gè)熱點(diǎn)。本文旨在綜述在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2021年年會(huì)上發(fā)表的相關(guān)論文，幫助國(guó)內(nèi)學(xué)者尤其是那些不能直接使用英語論文的學(xué)者理解國(guó)際上研究ifrs應(yīng)用的現(xiàn)狀，為他們提供可借鑒的思路和方法，也幫助國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者理解ifrs在他國(guó)的施行情況和效果。本文下一節(jié)是對(duì)有關(guān)論文的分類和介紹，再下一節(jié)是對(duì)這些文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。二、論文分類介紹在2021年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上發(fā)表的關(guān)于ifrs應(yīng)用的論文有10多篇。這些論

3、文從方法上可以分為兩類：一是以資本市場(chǎng)為根底的研究；二是問卷調(diào)查。從內(nèi)容上看有三類：一是關(guān)于ifrs施行對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響；二是ifrs施行的經(jīng)濟(jì)后果；三是影響使用ifrs的因素。此外，還可以按研究對(duì)象ifrs的范圍來分，可分成兩類：一是對(duì)某些詳細(xì)準(zhǔn)那么的影響的研究；二是對(duì)ifrs的整體影響的研究。由于這些分類重疊，為了防止重復(fù)，以下按研究的內(nèi)容分類來組織對(duì)論文的介紹，但在適宜的地方也提及其他分類。一對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響ang，yungzhang2021研究了ifrs的施行對(duì)金融分析師的信息環(huán)境用金融分析師的預(yù)測(cè)特征表示和公共信息環(huán)境用盈余公告的信息含量及盈余公告相對(duì)于企業(yè)的總信息環(huán)境的重要

4、性來表示的影響。結(jié)果顯示，2022年ifrs在歐盟的強(qiáng)迫施行改善了金融分析師的信息環(huán)境和公共信息環(huán)境。盈余公告的信息含量得以改善的根源在于金融分析師的盈余預(yù)測(cè)中剔除了一些盈余的構(gòu)成部分。他們還發(fā)現(xiàn)，在2022年前自愿采用ifrs的歐盟企業(yè)在2022年前后也有一樣的信息效果。但是這些效果因國(guó)家和法律體系不同而異。2022年以前，外國(guó)在美國(guó)上市的公司，假如采用ifrs，要編制20-f財(cái)務(wù)報(bào)表以調(diào)整ifrs和美國(guó)準(zhǔn)那么間的差異。這一要求到2022年11月才被取消。hughesandsander2021利用這一背景研究了歐盟國(guó)家2022年采用ifrs后，其在美國(guó)上市的公司的ifrs凈利潤(rùn)與美國(guó)準(zhǔn)那么下

5、的凈利潤(rùn)差異是否比舊準(zhǔn)那么下凈利潤(rùn)與美國(guó)準(zhǔn)那么下的凈利潤(rùn)差異要小，結(jié)果他們并未發(fā)現(xiàn)差異明顯減少。但是，他們從2022、2022和2022年的ifrs與美國(guó)準(zhǔn)那么間的20-f凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)工程中發(fā)現(xiàn)，ifrs凈利潤(rùn)與美國(guó)準(zhǔn)那么下的凈利潤(rùn)相當(dāng)一致，說明對(duì)在行的信息使用者來說，用哪套準(zhǔn)那么均可。byard，li，yu2021在theeffetfandatedifrsadptinnanalystssfreasterrrs一文中討論了歐盟企業(yè)2022年執(zhí)行ifrs對(duì)金融分析師盈余預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響。他們發(fā)現(xiàn)，施行ifrs后金融分析師盈余預(yù)測(cè)中的錯(cuò)誤減少，準(zhǔn)確性增強(qiáng)。結(jié)果還說明，在原準(zhǔn)那么與ifrs差異大的國(guó)家

6、里和法律施行力度強(qiáng)的企業(yè)里，金融分析師盈余預(yù)測(cè)中的錯(cuò)誤減少得更多。這些結(jié)果說明強(qiáng)迫施行ifrs有利于進(jìn)步金融分析師盈余預(yù)測(cè)信息的質(zhì)量，但進(jìn)步的程度至少取決于以上兩個(gè)因素。在選擇樣本時(shí)，作者要求樣本企業(yè)在ifrs采用前后受到同樣的金融分析師的跟蹤，以確保可比性。其樣本包括3777個(gè)企業(yè)/年的觀察值，代表1163個(gè)企業(yè)。該文在研究設(shè)計(jì)上有三個(gè)關(guān)鍵技術(shù)。一是如何確定金融分析師盈余預(yù)測(cè)中的錯(cuò)誤。作者用了這樣一個(gè)算式：錯(cuò)誤絕對(duì)值=|實(shí)際每股盈余-年度中盈余預(yù)測(cè)的中位數(shù)|/股價(jià)。二是如何確定原準(zhǔn)那么與ifrs的差異。對(duì)此，作者采用了baeetal.2021中的方法。三是如何確定一個(gè)國(guó)家的法律施行力度。作者

7、參照了kaufann，kraayastruzzi2022的方法。以上論文均是將整個(gè)ifrs的應(yīng)用作為研究對(duì)象，而halers，linhgdfrey2021卻研究澳大利亞599家上市公司在2022年左右實(shí)行ifrs時(shí)無形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性是否比以前實(shí)行澳大利亞本國(guó)準(zhǔn)那么時(shí)要高。作者將無形資產(chǎn)分成兩部分：可識(shí)別無形資產(chǎn)和可識(shí)別商譽(yù)，并用年報(bào)公布當(dāng)月月末的股票價(jià)值對(duì)在兩種準(zhǔn)那么下的無形資產(chǎn)額進(jìn)展回歸。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，就可識(shí)別無形資產(chǎn)而言，采用ifrs并不比舊準(zhǔn)那么能給投資者提供更多信息。相反，舊準(zhǔn)那么比ifrs能為投資者提供關(guān)于可識(shí)別無形資產(chǎn)的增量信息，但是這一結(jié)論不合適于商譽(yù)。總之，上述文獻(xiàn)并未得出一致的

8、結(jié)論。有的發(fā)現(xiàn)，ifrs的應(yīng)用有利于進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和改善信息環(huán)境，但這些效果因國(guó)家、法律體系和其他因素而異，不能一概而論；有的發(fā)現(xiàn)，ifrs的應(yīng)用會(huì)加劇盈余管理，這勢(shì)必降低信息質(zhì)量；還有的文章發(fā)現(xiàn)按舊準(zhǔn)那么產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息更具有價(jià)值相關(guān)性。二采用ifrs的經(jīng)濟(jì)后果alves，brggeannppe2021等人研究歐洲15國(guó)上市公司強(qiáng)迫采用ifrs對(duì)證券市場(chǎng)流動(dòng)性和信息不對(duì)稱性的影響。他們搜集了11000個(gè)在采用ifrs前后發(fā)布的盈余公告，計(jì)算觀察期的異常買賣價(jià)差、異常交易量和異?；貓?bào)波動(dòng)性。結(jié)果顯示，施行ifrs后的盈余公告前一日的異常買賣價(jià)差比施行ifrs前的盈余公告前一日的異常買賣價(jià)差要高

9、。這說明市場(chǎng)相信ifrs盈余比按各國(guó)準(zhǔn)那么而算得的盈余更具有信息價(jià)值。不過，他們也發(fā)現(xiàn)，異常交易量和異?；貓?bào)波動(dòng)性的結(jié)果因數(shù)據(jù)庫(kù)而異。由于企業(yè)在采用ifrs時(shí)有很大的選擇空間，daske，hail，leuz，verdi2021將采用ifrs的企業(yè)分為名義上的采用者和嚴(yán)肅采用者。他們研究施行ifrs對(duì)二者是否產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。他們假設(shè)施行ifrs的經(jīng)濟(jì)后果取決于采用ifrs來進(jìn)步透明度的努力程度。這項(xiàng)研究的關(guān)鍵在于如何區(qū)分兩類企業(yè)。作者采用了如下標(biāo)志：1.年報(bào)的頁(yè)數(shù)基于披露量多少與企業(yè)進(jìn)步透明度的努力程度正相關(guān)的假定。2.根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)前秘書長(zhǎng)davidairns1999年和2000

10、年在“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么調(diào)查internatinalauntingstandardssurveys中對(duì)公司年報(bào)應(yīng)用ias程度的分析。3.ifrs采用前后盈余質(zhì)量的變化用應(yīng)計(jì)工程占經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的比重表示。4.公司大孝盈利程度上下、國(guó)際化程度和股權(quán)分散度等基于這些指標(biāo)與公司報(bào)告動(dòng)力成正比的假定。經(jīng)濟(jì)后果那么用隱含資本本錢、買賣價(jià)差和股票流動(dòng)性用每元交易量的日絕對(duì)股價(jià)變化表示來表示。研究的樣本來自24個(gè)國(guó)家包括中國(guó)的13653個(gè)企業(yè)，跨越1998年2022年。他們發(fā)現(xiàn)自愿采用ifrs對(duì)這些變量的平均影響不是很大，但是ifrs的施行對(duì)嚴(yán)肅采用者的資本本錢和流動(dòng)性的影響要大于對(duì)名義采用者的資本本錢和流動(dòng)性的

11、影響。daske，hail，leuz，andverdi2021用一個(gè)來自26個(gè)國(guó)家3800個(gè)企業(yè)/年觀察值的樣本分析了強(qiáng)迫性使用ifrs對(duì)市場(chǎng)流動(dòng)性、資本本錢和tbinsq的影響。他們發(fā)現(xiàn)，對(duì)市場(chǎng)流動(dòng)性和股權(quán)估值在采用ifrs時(shí)進(jìn)步，但是這些來自資本市場(chǎng)的好處只存在于那些嚴(yán)格監(jiān)視ifrs施行和提供公共報(bào)告動(dòng)力的國(guó)家。此外，假如本國(guó)原來的準(zhǔn)那么與ifrs接近、假如某國(guó)有與ifrs趨同的戰(zhàn)略、假如行業(yè)里的ifrs采用率較高，那么這些效果會(huì)減少。這些效果在自愿從本國(guó)準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)用ifrs的企業(yè)里最為明顯。prather-kinsey，jerakizvngphanith2021利用157家歐盟上市公司研究

12、了2022年施行ifrs對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性、信息含量和資本本錢的影響。他們發(fā)現(xiàn)，ifrs的采用提升了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，從而降低了資本本錢。他們還探究了影響ifrs應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)后果的因素，發(fā)現(xiàn)成文法系國(guó)家的企業(yè)受到的影響要大于案例法系國(guó)家的企業(yè)。與前述文章所采用的方法不同，pikering，aisbitt，grayrris2021用問卷調(diào)查的方法探究了ifrs施行的本錢和效益。他們的調(diào)查對(duì)象是1666家澳大利亞上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。調(diào)查是在2022年進(jìn)展的，回收問卷339份22.94%。調(diào)查結(jié)果說明，大多數(shù)回復(fù)者表示使用ifrs很少產(chǎn)生那些在文獻(xiàn)里經(jīng)常提到的好處。如：進(jìn)步與其他公司會(huì)計(jì)信息的可

13、比性、進(jìn)步了公司關(guān)于其財(cái)務(wù)狀況的信息質(zhì)量、提升了企業(yè)從資本市場(chǎng)或銀行籌資的才能、減少了資本本錢等等?；貜?fù)者確認(rèn)的一個(gè)重要的問題是ifrs的復(fù)雜性及對(duì)其解釋的不確定性。總之，絕大部分以資本市場(chǎng)為根底的論文得出的結(jié)論是比較一致的：ifrs的應(yīng)用會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，包括進(jìn)步市場(chǎng)流動(dòng)性和降低資本本錢。同樣，這些效果受多項(xiàng)因素的制約。例如，ifrs施行的監(jiān)視力度、提供公共報(bào)告的動(dòng)力、本國(guó)原來的準(zhǔn)那么與ifrs趨同的程度等等。不過筆者認(rèn)為有必要對(duì)這些結(jié)論持慎重態(tài)度，因?yàn)橛脝柧碚{(diào)查得到的結(jié)論與其不一致。三影響ifrs應(yīng)用的因素只有一篇論文關(guān)注此問題。uller，riedl，ruhr2021研究了歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)eea

14、125家投資性房地產(chǎn)上市企業(yè)在2022年強(qiáng)迫性施行ifrs后采用本錢或公允價(jià)值計(jì)量不動(dòng)產(chǎn)的決定因素。他們假設(shè)并發(fā)現(xiàn)假如使用ifrs前的舊準(zhǔn)那么允許或要求企業(yè)使用公允價(jià)值，假如企業(yè)更致力于增強(qiáng)其透明度，那么使用公允價(jià)值的可能性要大。此外，他們也發(fā)現(xiàn)一些證據(jù)說明，假如所有權(quán)比較分散、假如不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)比較活潑，那么企業(yè)更有可能選擇使用公允價(jià)值。三、評(píng)價(jià)和結(jié)語由于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)每年在8月份召開，上述論文是比較新的。這些論文的質(zhì)量比較高，因?yàn)樗鼈兪墙?jīng)過匿名審評(píng)過的。但是，總體來說，這些研究還存在相當(dāng)大的局限性。首先，它們研究的面比較窄。它們遺漏了ifrs應(yīng)用中的許多問題。例如，ifrs是如何施行的？施行

15、過程中公司面臨的主要困難和問題是什么？施行過程中審計(jì)師面臨的主要困難和問題是什么？施行后投資者如何使用新的會(huì)計(jì)信息？他們面臨的主要困難和問題是什么？解決這些問題需要什么方法？其次，這些研究的方法比較單一，絕大部分論文用的是以市場(chǎng)為根底的方法。這類方法有助于定量分析，但不利于研究為什么和如何之類的問題，在許多情況下只能指出變量間是否存在相關(guān)關(guān)系，而不能驗(yàn)證變量間是否存在因果關(guān)系。因此，有必要結(jié)合使用其他方法如問卷調(diào)查、案例研究、訪談和行動(dòng)研究。這種多方法研究的優(yōu)點(diǎn)已在上述關(guān)于采用ifrs的經(jīng)濟(jì)后果的研究中表達(dá)出來。必須指出的是，由于本文只包括一個(gè)會(huì)議的論文，這些論文不能完全反映國(guó)際上的研究全貌。

16、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)的論文只能大致上反映出國(guó)際上對(duì)此問題的研究現(xiàn)狀和趨勢(shì)?！局饕獏⒖嘉墨I(xiàn)】1alves，p.brggeann，u.，ppe，p.f.2021.andatryifrsadptin，infratinandarketliquidityarundearningsannuneents.aaahq.rg/a2021.2bae，k.，h.tan，ernatinalgaapdifferenes:theipatnfreignanalysts.rkingpaper，queensuniversity.3byard，d.，li，y.，andyu，y.2021.theef

17、fetfandatedifrsadptinnanalystsfreasterrrs.aaahq.rg/a2021.4halers，k.，linh，g.，gdfrey，j.2021.adptinfinternatinalfinanialreprtingstandards:ipatnthevaluerelevanefintangibleassets.aaahq.rg/a2021.5daske，h.，hail，l.，leuz，.andverdi，r.2021.andatryifrsreprtingarundtherld:earlyevidenentheeninsequenes.aaahq.rg/a2

18、021.6daske，k.，hail，l.，leuz，.andverdi，r.2021.adptingalabel:hetergeneityintheeninsequenesfifrsadptins.aaahq.rg/a2021.aaahq.rg/a2021.8kaufann，d.，a.kraay，and.astruzzi.2022.gvernaneattersvi:aggregateandindividualgvernaneindiatrs1996-2022.therldbank，june2022.9lin，h.paananen，.2021.thedevelpentfauntingqualityfiasandifrsvertie:theasefgerany.aaahq.rg/a2021.10uller，k.，riedl，e.ruhr，t.s.2021hsingstversusfairvalue:internatinalevidenefrtheeurpeanrealestateindustryupnadptinfifrs.aaahq.rg/a2021.11pikering，j.，aisbitt，s.，gray，s.j.，rris，r.2021.thestsandbenefitsfifrsfrarprateperspetive:eviden