關(guān)于部分行業(yè)增值稅納稅評估指標參數(shù)

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 附件：部分行業(yè)業(yè)增值稅納稅稅評估指標參參數(shù) 卷卷煙行業(yè) 一、行業(yè)業(yè)征管難點 （一）集集團公司統(tǒng)一一在總部核算算地申報繳納納增值稅，下下屬卷煙生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)和卷煙煙經(jīng)銷企業(yè)的的主管稅務(wù)機機關(guān)無法掌握握充分的資料料，難以有效效開展增值稅稅納稅評估，而而集團公司所所在地主管稅稅務(wù)機關(guān)則缺缺乏實物監(jiān)控控的手段。 （二）卷卷煙生產(chǎn)企業(yè)業(yè)聯(lián)合重組后后，受財政體體制制約，存存在增值稅核核算與申報繳繳納相分離的的實際情況，增增大了增值稅稅納稅評估的的難度。 （三）主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)對跨省、市市重組的卷煙煙工業(yè)企業(yè)總廠、分分廠之間原輔輔材料與卷煙煙的內(nèi)部調(diào)撥撥價格難以控控管。

2、 逃避國家專專賣管理、非非法生產(chǎn)經(jīng)營營或者隱瞞銷銷售、人為調(diào)調(diào)控關(guān)聯(lián)交易易價格等是該該行業(yè)存在的的主要問題。 二、評評估指標參數(shù)數(shù) （一一）濾嘴棒標標準消耗量的的參考指標消耗定額種類參考標準參考浮動比例濾嘴棒以重量為為單位定額7公斤/萬支5%6%濾嘴棒以支數(shù)為為單位定額1650支/萬萬支5%3%（二）主要要原料標準消消耗量的參考考指標 評估指標標準消耗（參數(shù)數(shù)）浮動區(qū)間煙葉8kg/萬支5%6%卷煙紙750米/萬支支自定盒皮520張/萬支支自定（三）增值值稅彈性增值稅彈性參考數(shù)最低值參考數(shù)最高值0.8490.998（四）本行行業(yè)平均增值值稅稅負率 20006年：100.54% 20007年1月至

3、至11月：111.51% 三、評評估方法 根據(jù)卷煙煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營和增值稅稅管理的特點點，以按照規(guī)規(guī)定獨立核算算并繳納增值值稅的集團性性公司或企業(yè)業(yè)作為評估單單位，采用以以下評估方法法進行評估分分析。 （一）投入入產(chǎn)出法 1濾嘴嘴棒購進數(shù)據(jù)據(jù)比對 全國濾嘴嘴棒（濾棒醋醋纖絲束或煙煙用丙纖）生生產(chǎn)企業(yè)包括括南通醋酸纖纖維有限公司司、珠海醋酸酸纖維有限公公司、昆明醋醋酸纖維有限限公司和西安安惠安化工廠廠等4家，卷卷煙生 產(chǎn)企企業(yè)主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)可通過過上述企業(yè)的的主管稅務(wù)機機關(guān)采集本地地卷煙生產(chǎn)企企業(yè)購進濾嘴嘴棒的數(shù)量、金金額，進行購購進對比以及及產(chǎn)量測算。 2產(chǎn)產(chǎn)量測算 評估期產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量（分分產(chǎn)品

4、類型）=評估期原料料及輔料的總總投入量（分分產(chǎn)品類型）/單位產(chǎn)品的的標準消耗量量 評估估期原料及輔輔料的總投入入量（分產(chǎn)品品類型）=原原料及輔料期期初庫存數(shù)量量本期入庫庫數(shù)量期末末庫存數(shù)量 3銷銷售收入測算算 評估估期應(yīng)稅銷售售收入（分產(chǎn)產(chǎn)品類型）=評估期產(chǎn)品品銷量單箱平平均售價 銷售收入入差異額=評評估期應(yīng)稅銷銷售收入-企企業(yè)同期實際際申報應(yīng)稅銷銷售收入 除上述方方法外，還可可用購入煙葉葉、卷煙紙及及盒皮等來印印證和修正測測算的銷售收收入。具體方方法與上述一一致，原材料料的購入數(shù)可可以直接要求求企業(yè)填報，并并與國家計劃劃數(shù)印證。 （二）計計劃分析法 按照現(xiàn)現(xiàn)行體制，卷卷煙生產(chǎn)企業(yè)業(yè)隸屬于各級

5、級煙草公司，年年度卷煙總產(chǎn)產(chǎn)量計劃由國國務(wù)院計劃部部門下達，卷卷煙的銷售價價格由國家煙煙草專賣局核核定，各卷煙煙生產(chǎn)企業(yè)只只能以國家煙煙草專賣局核核定的價格與與各卷煙商業(yè)業(yè)公司在卷煙煙銷售交易網(wǎng)網(wǎng)上進行網(wǎng)上上交易。對生生產(chǎn)企業(yè)可采采用本辦法評評估。 評評估期應(yīng)稅銷銷售收入（ 分產(chǎn)品類型型 ）=評估估期計劃產(chǎn)品品銷量單箱箱平均計劃售售價 銷銷售收入差異異額=評估期期應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)同同期實際申報報應(yīng)稅銷售收收入 （三三）彈性分析析法 增增值稅彈性是是增值稅進銷銷項增長速度度的比值，反反映進銷項變變動的同步性性和相關(guān)性，樣樣本量越大，精精度越高。 企業(yè)銷銷項稅額增長長速度=（當(dāng)當(dāng)年一定時期期銷

6、項稅額-上年同期銷銷項稅額）/上年同期銷銷項稅額 企業(yè)進項項稅額增長速速度=（當(dāng)年年一定時期進進項稅額-上上年同期進項項稅額）/上上年同期進項項稅額 增值稅彈性性=企業(yè)銷項項稅額增長速速度/企業(yè)進進項稅額增長長速度 增值稅彈性性接近1，說說明企業(yè)產(chǎn)銷銷正常。當(dāng)彈彈性小于最低低值時，需要要評估存貨期期末余額增量量，如果增量量小于等于00，則可能存存在偷稅問題題。 存存貨期末余額額增量=存貨貨評估期期末末余額-存貨貨評估期期初初余額 （四）相關(guān)關(guān)性分析法 利用增增值稅與企業(yè)業(yè)增值率相關(guān)關(guān)性進行分析析。 增增值稅相關(guān)率率=（評估期期增值稅/評評估期銷售收收入）/（評評估期增加值值/評估期銷銷售收入）

7、100% 評估期期增加值=利利潤總額+累累計折舊貸方方余額+利息息支出+主營營業(yè)務(wù)稅金及及附加 煙葉采購季季節(jié)性比較強強，在采用購購進扣稅法情情況下，該辦法適于于對企業(yè)按年年評估，企業(yè)業(yè)增值率越高高，稅收產(chǎn)出出率也應(yīng)該越越高。 汽車行業(yè) 一、行行業(yè)征管難點點 從管管理情況看，大大型的汽車生生產(chǎn)企業(yè)由于于財務(wù)會計制制度健全，核核算正規(guī)，涉涉稅違規(guī)問題題相對較少；小型的汽車車改裝企業(yè)和和經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)經(jīng)營靈活，情情況復(fù)雜，稅稅收管理的難難度較大。行行業(yè)征管難點點主要表現(xiàn)在在以下幾個方方面： （一）企業(yè)業(yè)與企業(yè)之間間差別大。在在汽車生產(chǎn)行行業(yè)中，企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模模，產(chǎn)品品種種，生產(chǎn)工藝藝等存在較大大差異

8、，不同同的規(guī)模、不不同的產(chǎn)品，其其工藝流程與與原材料耗用用等相差懸殊殊，稅務(wù)機關(guān)關(guān)難以準確掌掌握其經(jīng)營規(guī)規(guī)律和共性指指標，稅源控控管的難度大大。 （二二）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間調(diào)節(jié)稅稅收難以控制制。汽車生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)大多存存在多個關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)，這些些關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)內(nèi)資、外資并并存，適用不不同稅收政策策，企業(yè)間容容易采用轉(zhuǎn)讓讓定價調(diào)節(jié)稅稅收。 （三）企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營方式靈活活多樣。大部部分經(jīng)銷企業(yè)業(yè)在銷售整車車的同時，又又銷售零配件件，并提供維維修服務(wù)，不不同經(jīng)銷企業(yè)業(yè)各項業(yè)務(wù)所所占比重不同同，毛利率和和稅負 率也也不同，增加加了利用參數(shù)數(shù)比較的難度度；正常的商商品車與試驗驗車劃分缺乏乏統(tǒng)一標準；銷售返利復(fù)復(fù)雜

9、多樣。這這給稅務(wù)機關(guān)關(guān)的日常管理理帶來一定的的難度。 二、評估估指標參數(shù) 底盤定定額耗用量1臺/輛 發(fā)動機機定額耗用量量1臺/輛輛 方向向盤定額耗用用量1臺/輛 三三、評估方法法 （一一）汽車生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè) 對汽車生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進行納納稅評估，應(yīng)應(yīng)主要以核實實產(chǎn)銷量、稅稅負差異分析析、零配件耗耗用與產(chǎn)出配配比分析為主主，通過采用用以下評估方方法和指標，并并結(jié)合其他輔輔助方法，進進行綜合評估估分析。 1申報報數(shù)量對比分分析法 將生產(chǎn)企業(yè)業(yè)申報的銷售售數(shù)量與車輛輛稅收“一條條龍”有關(guān)信信息進行比對對，以判斷企企業(yè)申報數(shù)量量是否準確、真真實。 （1）稅務(wù)務(wù)機關(guān)通過車車輛稅收“一一條龍”清分分比對系統(tǒng)下下載的

10、車輛輛購置稅機動動車識別代碼碼清單信息息，按廠牌型號清清分出每一廠廠牌的車輛識識別代碼，排排序后找出該該型號的最大大序列號，視視此號之前的的車輛為已銷銷售的車輛，以以此推算出該該型號車輛的的最低銷售數(shù)數(shù)量。 （2）將推推算出的最低低銷售數(shù)量與與納稅人報送送備案的車車輛識別代碼碼清單中對對應(yīng)廠牌型號號的銷售數(shù)量量進行比對，如如推算出的銷銷售數(shù)量大于于申報備案的的銷售數(shù)量，則則可能存在企企業(yè)隱瞞銷售售數(shù)量的問題題。 銷銷售數(shù)量誤差差率=（本本期車輛稅收收“一條龍”系系統(tǒng)中的最大大VIN碼號號-上期車輛輛稅收“一條條龍”系統(tǒng)中中的最大VIIN碼號）-企業(yè)申報的的本期銷售數(shù)數(shù)量/企業(yè)業(yè)申報的本期期銷售

11、數(shù)量100% 如果銷售誤差率率大于預(yù)警值值，說明申報報異常。此指指標主要說明明企業(yè)是否及及時申報當(dāng)期期銷售收入。各各地可根據(jù)本本地區(qū)的實際際情況，確定定銷售誤差率率預(yù)警值。 數(shù)據(jù)來來源：企業(yè)申申報時報送的的當(dāng)期銷售所所有機動車的的車輛識別別代碼清單。 如果組組裝廠不便采采集車輛識別別代碼，可以以用合格證的的數(shù)據(jù)分析計計算。 2投入產(chǎn)產(chǎn)出評估法 根據(jù)主主要配件購進進投入數(shù)量，測測算出企業(yè)整整車的實際產(chǎn)產(chǎn)量，結(jié)合庫庫存產(chǎn)品數(shù)量量，推算出實實際銷售數(shù)量量，與企業(yè)申申報信息進行行對比，從而而判斷企業(yè)是是否存在隱瞞瞞銷售數(shù)量、銷銷售收入等問問題。運用此此方法的前提提是假設(shè)企業(yè)業(yè)進項抵扣憑憑證全部入賬。

12、汽車主主要配件包括括：發(fā)動機、方方向盤、油箱箱、輪胎、變變速箱、車橋橋、車身等。 測算的的本期產(chǎn)量=（主要配件件期初庫存數(shù)數(shù)量+主要配配件本期購進進數(shù)量主要要配件期末庫庫存數(shù)量主主要配件當(dāng)期期報廢數(shù)量）/主要配件單單臺車定額耗耗用量 測算的銷售售收入（期期初庫存產(chǎn)品品數(shù)量測算算的本期產(chǎn)量量期末庫存存產(chǎn)品數(shù)量）本期同類產(chǎn)產(chǎn)品平均銷售售價格 投入產(chǎn)出差差異率=（測測算的銷售收收入企業(yè)實實際申報的銷銷售收入）/企業(yè)實際申申報的銷售收收入1000% 如如果投入產(chǎn)出出差異率大于于預(yù)警值，說說明申報異常常。該指標主主要用于說明明企業(yè)是否及及時申報當(dāng)期銷售售收入。各地地可根據(jù)本地地區(qū)的實際情情況，確定投投入

13、產(chǎn)出差異異率預(yù)警值。 數(shù)據(jù)來來源：評估期期配件數(shù)量來來源于評估期期企業(yè)原材料料明細賬中的的相關(guān)數(shù)據(jù)。 3稅稅收負擔(dān)率、稅稅負差異率分分析法 （1）稅收收負擔(dān)率=本本期累計應(yīng)納納稅額/本期期累計應(yīng)稅銷銷售額1000% （2）稅負負差異率=稅收負擔(dān)率率-行業(yè)平均均稅負率（或或上年同期稅稅負率） /行業(yè)平均均稅負率（或或上年同期稅稅負率）1100% 如果稅負負差異率小于于預(yù)警值，說說明申報異常常。該指標主主要用于評估估企業(yè)是否及及時申報當(dāng)期期應(yīng)納稅額。各各地根據(jù)本地地區(qū)的實際情情況，確定稅稅負差異率預(yù)警值值。 數(shù)數(shù)據(jù)來源：增增值稅納稅申申報表第1欄欄、第24欄欄的數(shù)據(jù)。 4應(yīng)應(yīng)稅銷售額變變動率與應(yīng)納

14、納稅額變動率率的配比關(guān)系系分析法 應(yīng)稅銷售售額變動率=（本期累計計應(yīng)稅銷售額額-上年同期期累計應(yīng)稅銷銷售額）/上上年同期累計計應(yīng)稅銷售額額100% 應(yīng)納納稅額變動率率=（本期累累計應(yīng)納稅額額-上年同期期累計應(yīng)納稅稅額）/上年年同期累計應(yīng)應(yīng)納稅額1100% 應(yīng)稅銷售售額變動率與與應(yīng)納稅額變變動率的差異異額=應(yīng)稅銷銷售額變動率率-應(yīng)納稅額額變動率 如果企業(yè)業(yè)應(yīng)稅銷售額額變動率與應(yīng)應(yīng)納稅額變動動率的差異幅幅度超過各地地設(shè)定的正常常峰值，說明明申報異常。通通過審核二者者之間的配比比關(guān)系，進一一步核實企業(yè)業(yè)有無少計收收入、少提銷銷項、多列進進項等問題。 數(shù)據(jù)來來源：增值稅稅納稅申報表表第1欄、第第24欄

15、的數(shù)數(shù)據(jù)。 5銷售毛毛利率測算分分析法 本期銷售毛毛利率=（本本期累計主營營業(yè)務(wù)收入-本期累計主主營業(yè)務(wù)成本本）/本期累累計主營業(yè)務(wù)務(wù)收入1000% 銷售毛利率率差異率=（本本期銷售毛利利率-上年同同期銷售毛利利率（或行業(yè)業(yè)平均銷售毛毛利率）/上上年同期銷售售毛利率（或或行業(yè)平均銷銷售毛利率）100% 如果銷銷售毛利率差差異率低于各各地設(shè)定的正正常峰值，說說明申報異常常。進一步審審核銷售價格格是否合理，是是否明顯偏低又又無正當(dāng)理由由，是否存在在關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)關(guān)系，是否存存在不計少計計收入問題。 數(shù)據(jù)來來源：企業(yè)損損益表“主營營業(yè)務(wù)收入”（11欄）數(shù)據(jù)， “主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”（44欄）數(shù)據(jù)。 （二）汽

16、汽車經(jīng)銷企業(yè)業(yè) 1稅收負擔(dān)率率、稅負差異異率分析法 稅收負負擔(dān)率=本期期累計應(yīng)納稅稅額/本期累累計應(yīng)稅銷售售額1000% 稅稅負差異率=稅收負擔(dān)擔(dān)率-行業(yè)平平均稅負率（或或上年同期稅稅負率） /行業(yè)平均均稅負率（或或上年同期稅稅負率）1100% 數(shù)據(jù)來源源：本期增增值稅納稅申申報表中的的應(yīng)納稅額本本年累計數(shù)、應(yīng)應(yīng)稅銷售額本本年累計數(shù)、上上年增值稅稅納稅申報表中中的上年應(yīng)納納稅額累計數(shù)數(shù)、上年應(yīng)稅稅銷售額累計計數(shù)。 將企業(yè)實際際稅負率與同同期或同行業(yè)業(yè)稅負率進行行比較，稅負負差異率超過過一定幅度（含含正負），可可以初步判斷斷企業(yè)申報異異常。 需要說明的的是，稅負率率屬綜合類分分析指標，影影響該指

17、標的的因素較多，如如季節(jié)性因素素、價格因素素、經(jīng)銷汽車車品種結(jié)構(gòu)因因素、企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成因素素，等等。因因此，該指標標異常時，應(yīng)應(yīng)結(jié)合其他指指標進行多角角度分析。 2銷銷售毛利率、銷銷售毛利率差差異率分析法法 本期期銷售毛利率率=（本期累累計主營業(yè)務(wù)務(wù)收入-本期期累計主營業(yè)業(yè)務(wù)成本）/本期累計主主營業(yè)務(wù)收入入100% 銷售毛利利率差異率=（本期銷售售毛利率-上上年同期銷售售毛利率（或或行業(yè)平均銷銷售毛利率）/上年同期銷銷售毛利率（或或行業(yè)平均銷銷售毛利率）100% 數(shù)據(jù)來來源：本期損損益表中主主營業(yè)務(wù)收入入本年累計數(shù)數(shù)、主營業(yè)務(wù)務(wù)成本本年累累計數(shù)、上年年同期損益益表中主營營業(yè)務(wù)收入本本年累計數(shù)、

18、主主營業(yè)務(wù)成本本本年累計數(shù)數(shù)。 本本期銷售毛利利率與上年同同期銷售毛利利率、行業(yè)平平均銷售毛利利率比較，差差異應(yīng)保持在在合理的范圍圍內(nèi)，超出的的則為異常。 對異常常指標，應(yīng)結(jié)結(jié)合進項稅額額、現(xiàn)金、銀銀行存款、收收入、費用、利利潤等指標進進行綜合分析析。重點審查查分析企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、進項稅額額、主營業(yè)務(wù)務(wù)成本及往來來款的有關(guān)科科目，確定企企業(yè)是否存在在隱瞞銷售收收入或者銷售售返利不入賬賬等問題。 指標參參數(shù)由各地每每年測算確定定，銷售毛利利率差異幅度度由各地根據(jù)據(jù)具體情況確確定。 3正常經(jīng)經(jīng)營費用測算算法 對于銷售多多品牌、規(guī)模模較小的企業(yè)業(yè)，可以按照照“銷售額行業(yè)毛利率率正常費用用開支

19、0”的的思路確定企企業(yè)的最低利利潤水平和銷銷售收入，核核定納稅人的的經(jīng)營規(guī)模、 從業(yè)人數(shù)、管管理費、財務(wù)務(wù)費用等正常常費用開支，通通過費用和毛毛利之間的變變動關(guān)系，評評估出一個經(jīng)經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)應(yīng)納稅額。以以企業(yè)經(jīng)營費費用為條件，測測算核定企業(yè)業(yè)的最低稅 額。 企業(yè)最最低銷售毛利利=正常經(jīng)經(jīng)營費用 企業(yè)最低低應(yīng)納稅額=企業(yè)最低銷銷售毛利適適用稅率 應(yīng)納稅差差異=企業(yè)最最低應(yīng)納稅額額-申報的應(yīng)應(yīng)納稅額 說明：應(yīng)應(yīng)納稅差異0為異常。 4庫庫存商品余額額與留抵稅額額配比法 庫存商品品含稅額期期末庫存商品品余額177 銷銷售毛利率（主營業(yè)務(wù)務(wù)收入-主營營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收收入1000 當(dāng)當(dāng)銷售毛利率率

20、大于0時，庫庫存商品含稅稅額留抵稅稅額；否則申申報異常。 運用上上述各模型時時，應(yīng)注意以以下幾點： （1）查查看購銷協(xié)議議，了解返利利政策等具體體內(nèi)容。 （2）與生生產(chǎn)企業(yè)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)配合，獲獲取生產(chǎn)企業(yè)業(yè)已經(jīng)返利和和銷售（包括括零配件）的的具體情況，核核實經(jīng)銷企業(yè)業(yè)的返利收入入和銷售收入入是否全額入入賬，賬務(wù)處處理是否正確確。 （33）結(jié)合企業(yè)業(yè)的財務(wù)資料料，重點分析析企業(yè)的往來來賬及資金流流向。對往來來款項大、掛掛賬時間長的的，應(yīng)重點核核查，結(jié)合盤盤點庫存數(shù)量量（庫存量太太大、品種太太多時，可采采用抽取部分分品種盤點核核查的方式），分分析是否存在在銷售已發(fā)生生，但未申報報或隱匿返

21、利利等情況。 （4）注注意利用維修修明細單、車車間派工單、倉倉庫入庫單、出出庫單等原始始憑證進行查查驗。 （5）對整整車銷售、零零配件銷售、維維修服務(wù)等各各項業(yè)務(wù)分別別分析其收入入、成本，測測算分析各項項業(yè)務(wù)的毛利利率和稅負率率，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題。 摩托車行行業(yè) 一一、行業(yè)征管管難點 摩托車生產(chǎn)產(chǎn)銷售企業(yè)主主要采取隱匿匿銷售收入、整整車化整為零零、受托加工工生產(chǎn)摩托車車加工收入按按租賃收入入入賬、原材料料報廢未作進進項轉(zhuǎn)出、自自產(chǎn)自用摩托托車未視同銷銷售、以產(chǎn)品品或物資抵款款未申報納稅稅等手段偷逃逃增值稅。 二、評評估指標參數(shù)數(shù)發(fā)動機車架輪圈輪胎油箱電瓶112211三、評估方方法 對對摩托車生產(chǎn)

22、產(chǎn)企業(yè)進行納納稅評估，應(yīng)應(yīng)以核實產(chǎn)銷銷量為主，并并結(jié)合實際采采用其他輔助方法法和指標，對對納稅人進行行綜合評估分分析。 （一）VIIN碼數(shù)量對對比分析法 對生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)申報的的銷售數(shù)量與與車輛購置稅稅有關(guān)信息進進行比對，查查找出每種廠廠牌型號的具具體銷售數(shù)量量，判斷申報報是否準確、真真實。 1.各摩托托車生產(chǎn)企業(yè)業(yè)必須向主管管稅務(wù)機關(guān)報報送本企業(yè)摩摩托車VINN碼編碼規(guī)則則備查。 2.各摩摩托車生產(chǎn)企企業(yè)按月向主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)報送“納稅稅申報附列資資料”的產(chǎn)產(chǎn)品銷售明細細表，由主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)留存?zhèn)浒浮?3.主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)通過稅務(wù)總總局車輛購置置稅“一條龍龍”軟件匯總總下發(fā)的車車輛購置稅機機動

23、車識別代代碼清單信信息，按廠牌牌型號清分出出每一廠牌的的車輛識別代代碼，排序后后找出該型號號的最大序列列號，以此作作為該型號車車輛的最大銷銷售數(shù)量。 4.將將查找出的最最大銷售數(shù)量量與生產(chǎn)企業(yè)業(yè)申報的銷售售數(shù)量進行比比對，如測算算出的銷售數(shù)數(shù)量大于申報報的銷售數(shù)量量，即可能存存在企業(yè)隱瞞瞞銷售數(shù)量的的問題。 5.生產(chǎn)產(chǎn)地主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)采取上上述評估方法法并經(jīng)核實，確確認車輛生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)存在隱隱瞞銷售數(shù)量量的問題后，將將被隱瞞的機機動車輛信息息按銷售對象象（即經(jīng)銷企企業(yè)）列出清清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷銷企業(yè)所在地地稅務(wù)機關(guān)，作作為對經(jīng)銷企企業(yè)納稅評估估的依據(jù)之一一。 經(jīng)銷企業(yè)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)對經(jīng)銷企業(yè)業(yè)購進和

24、銷售售摩托車的賬賬務(wù)處理、出出入庫情況、資資金流向和是是否開具發(fā)票票等與企業(yè)申申報情況進行行核對，重點點核實企業(yè)是是否存在賬外外 經(jīng)營、返返利不入賬、隱隱瞞銷售數(shù)量量等問題。同同時主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)可對同同行業(yè)同類摩摩托車銷售價價格進行比較較，若價格異異常，且差異異較大，企業(yè)業(yè)可能采取按按照車購稅最最低計 稅價價格開具機機動車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票，將將超出部分以以運費等價外外費用開具白白條收據(jù)的手手段，少計銷銷售收入，偷偷逃增值稅。 （二）投投入產(chǎn)出評估估法 根根據(jù)生產(chǎn)摩托托車所需主要要配件的唯一一配套性，按按照確定的投投入產(chǎn)出比（定定額）測算出出企業(yè)評估期期的產(chǎn)品產(chǎn)量量，根據(jù)測算算出的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量與實際

25、庫庫存進行對比，計計算出實際銷銷售數(shù)量，分分析企業(yè)是否否存在隱瞞銷銷售數(shù)量、銷銷售收入等問問題。 1.評估期期內(nèi)整車產(chǎn)成成品數(shù)量=某配件評估估期內(nèi)外購（自自產(chǎn)）數(shù)量+期初庫存數(shù)數(shù)量-期末庫庫存數(shù)量-報報廢數(shù)量-在在產(chǎn)品數(shù)量/ 投入數(shù)數(shù)量系數(shù) 將測算出出的產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)業(yè)賬面記載產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量相比比對，同時結(jié)結(jié)合產(chǎn)品庫存存數(shù)量及銷售售單價等信息息進行關(guān)聯(lián)測測算，并與企企業(yè)實際申報報的應(yīng)稅銷售售收入對比，查查找企業(yè)可能能存在的問題題。 22.配件充足足率=原材料料及生產(chǎn)成本本中某配件期期末結(jié)存數(shù)量量/（當(dāng)月完完工摩托車耗耗用該配件數(shù)數(shù)量+當(dāng)月其其他業(yè)務(wù)支出出該配件數(shù)量量） 此指標考核核各企業(yè)存貨

26、貨數(shù)量與生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量的邏輯輯關(guān)系，說明明其備料與產(chǎn)產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)調(diào)，該差異率率預(yù)警值設(shè)定定為100%。摩托車生生產(chǎn)企業(yè)購進進原材料庫存存均較小，一一般 實行零零庫存制度，以以減少流動資資金占用。如如果配件充足足率超過1000%，則說說明該企業(yè)備備料在正常產(chǎn)產(chǎn)量一倍以上上，應(yīng)該作為為疑點，進一一步核實存貨貨，以確定是是否真 實。 （三）設(shè)設(shè)備生產(chǎn)能力力法 按按照摩托車生生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備的單位位生產(chǎn)能力，測測算分析納稅稅人的實際產(chǎn)產(chǎn)量，核實其其應(yīng)稅銷售收收入，并與申申報信息比對對，分析是否否存在涉稅問問題。 評估期產(chǎn)品品產(chǎn)量評估估期生產(chǎn)設(shè)備備的日產(chǎn)量（或或時產(chǎn)量）評估期期正常工作日日（或工作時時）

27、測測算應(yīng)稅銷售售收入=（期期初庫存產(chǎn)品品數(shù)量+評估估期產(chǎn)品產(chǎn)量量-期末庫存存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品品銷售單價 （四）能能耗測算法 摩托車車生產(chǎn)企業(yè)主主要耗用的能能源為電力，可可分為生產(chǎn)用用電和其他非非生產(chǎn)用電，其其耗用電量的的數(shù)據(jù)可從電電力部門取得得。根據(jù)納稅稅人評估期內(nèi)內(nèi)電力的生產(chǎn)產(chǎn)耗用情況，利利用單位產(chǎn)品品能耗定額測測算納稅人實實際生產(chǎn)數(shù)量量，并與納稅稅人申報信息息進行對比。 （五）增增值稅稅負分分析法 1.稅負率率評估期應(yīng)應(yīng)納稅額/評評估期應(yīng)稅銷銷售收入1100 2.稅負負差異率企業(yè)稅負率率本地區(qū)同行業(yè)平平均稅負率（或或上年同期稅稅負率）/本地區(qū)同行行業(yè)平均稅負負率（或上年年同期稅負率率）

28、1000 石油煉煉化、成品油油銷售行業(yè) 一、行行業(yè)征管難點點 成品品油行業(yè)包括括石油煉化企企業(yè)、成品油油批發(fā)企業(yè)、成成品油批零兼兼營企業(yè)和成成品油零售企企業(yè)4類。目目前稅收管理理的主要難點點是： （一）加油油站以現(xiàn)金交交易為主，不不易控管。加加油站的客戶戶群以消費者者為主，除少少量消費者使使用加油卡外外，大多數(shù)消消費者使用現(xiàn)現(xiàn)金加油，且且不索取發(fā)票票。增值稅“以以票控稅”的的管理思路在在成品油銷售售末端這一環(huán)環(huán)節(jié)無法發(fā)揮揮關(guān)鍵性作用用，加油站極極易出現(xiàn)隱瞞瞞收入、賬外外經(jīng)營等問題題。 （二二）中石油和和中石化兩大大集團在各省省、市主要采采取其控股和和租賃的加油油站與其省級級批發(fā)企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一核算繳

29、納納增值稅的方方式。在該方方式下，批發(fā)發(fā)企業(yè)將成品品油調(diào)撥到 加油站時，不不屬于銷售行行為，不開具具專用發(fā)票。由由此帶來兩個個問題：一是是通過現(xiàn)有的的成品油增值值稅納稅評估估系統(tǒng)無法取取得加油站購購進成品油時時的批發(fā)企業(yè)業(yè)信息，也就就 無法對加加油站進行準準確的評估；二是評估對對象由單一的的加油站轉(zhuǎn)變變?yōu)榕阋惑w體的省級公司司，由于批發(fā)發(fā)和零售的毛毛利率差別較較大，評估的的難度增大。 （三）稅稅務(wù)機關(guān)未采采集成品油銷銷售過程中的的數(shù)量和規(guī)格格信息。成品品油的評估信信息取自專用發(fā)票票，但目前專專用發(fā)票的七七要素不包括括貨物數(shù)量和和品名信息。 （四）中中石油和中石石化兩大集團團均推行預(yù)付付款加油I

30、CC卡，由于收收款時屬于預(yù)預(yù)收款項，待待加油后方才才確認收入，使使得收款與確確認收入存在在時間差異。同同時，收款和和加油還可能能發(fā)生在不同同地域，同一一集團內(nèi)不同同公司間還涉涉及收入和款款項的調(diào)整，這這給評估工作作帶來較大難難度。 二、評估指指標參數(shù) 1成品品油平均密度度參數(shù):900#汽油（密密度0.7222），933#汽油（密密度0.7225），977#（密度00.727），00#柴油（密密度0.8335）。 2國家家CB110085899標準規(guī)定了了正常損耗，如如：柴油儲存存損耗0.001%、輸轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損耗0.001%、裝車車損耗0.001%、卸車車損耗0.005%等。 三、評評估方法 （一）

31、石石油煉化企業(yè)業(yè) 1最大庫容量量法 利利用最大庫容容量評估某一一時點庫存數(shù)數(shù)量的合理性性。 評評價公式：最最大庫容量（立立方米）成成品油密度（噸噸/立方米）企業(yè)賬面顯顯示的時點庫庫存數(shù)量（噸噸） 其其中：最大庫庫容量成品品油成品庫容容+成品油半半成品庫容。最最大庫容量可可同時參考企企業(yè)提供的信信息和技術(shù)監(jiān)監(jiān)督部門出具具的有關(guān)計量量證明。 評價公式式成立為基本本正常，評價價公式不成立立為異常，應(yīng)應(yīng)查明原因。 2計計劃衡量法 通過計計劃產(chǎn)量評價價企業(yè)申報產(chǎn)產(chǎn)量的真實性性 評價價公式：計劃劃產(chǎn)量（11-浮動比例例）實際產(chǎn)產(chǎn)量計劃產(chǎn)產(chǎn)量（1+浮動比例） 其中：“計劃產(chǎn)量量”可通過企企業(yè)制定生產(chǎn)產(chǎn)計劃的

32、部門門取得，同時時可參考企業(yè)業(yè)上級部門下下發(fā)的計劃；“浮動比例例”可參考企企業(yè)以前年度度的資料計算算取得，同時時參考企業(yè)提提供的一些本本年資料。 評價公公式成立為基基本正常，評評價公式不成成立為異常，應(yīng)應(yīng)查明原因。 3產(chǎn)產(chǎn)量推算銷量量法 利利用前兩種方方法取得的結(jié)結(jié)果計算企業(yè)業(yè)評估期銷售售數(shù)量，以此此評價企業(yè)申申報的銷售數(shù)數(shù)量的真實性性。 計算算公式：評估估期銷售數(shù)量量期初庫存存數(shù)量+評估估期產(chǎn)量-期期末庫存數(shù)量量 評估估期銷售數(shù)量量與企業(yè)申報報的銷售數(shù)量量如差異較大大，則為異常常，應(yīng)查明原原因。查明原原因后，如屬屬于石油煉化化企業(yè)隱瞞銷銷售數(shù)量的情情況，應(yīng)將有有關(guān)情況傳遞遞給批發(fā)企業(yè)業(yè)主管稅

33、務(wù)機機關(guān)，用于對對批發(fā)企業(yè)的的評估。 由于一些些地?zé)拸S購、銷銷行為有可能能均不入賬，只只有貨物和資資金的流動，評評估難度較大大。最簡便易易行的方式可可采用“成本本費用與利潤潤倒擠法”，利利用企業(yè)日常常產(chǎn)生的成本本費用和經(jīng)營營利潤直接推推算企業(yè)合理理的應(yīng)稅銷售售收入，以評評價企業(yè)申報報的應(yīng)稅銷售售收入是否合合理。 4案源逆逆查法 在評估或檢檢查過程中，如如發(fā)現(xiàn)批發(fā)企企業(yè)存在偷稅稅問題，應(yīng)將將批發(fā)企業(yè)的的有關(guān)信息傳傳遞給石油煉煉化企業(yè)主管管稅務(wù)機關(guān)，查查找石油煉化化企業(yè)是否存存在問題。 5簡簡易輕油收率率法 對對于地?zé)拸S，可可通過防偽稅稅控系統(tǒng)提取取購貨方納稅稅人識別號為為該地?zé)拸S的的原油銷售專專

34、用發(fā)票信息息，按一般情情況下75的輕油收率率計算該企業(yè)業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)量量，按照產(chǎn)銷銷基本平衡的的原理，將其其當(dāng)期產(chǎn)量視視同為當(dāng)期銷銷售數(shù)量，與與該企業(yè)賬面面的銷售數(shù)量量對比，以判判斷該企業(yè)申申報數(shù)據(jù)的真真實性。 （二）成成品油批發(fā)企企業(yè) 成品油批發(fā)發(fā)企業(yè)主要包包括兩大石油油集團的大區(qū)區(qū)公司。中石石化油品銷售售事業(yè)部下轄轄華北、華東東、中南和華華南4個大區(qū)區(qū)公司；中石石油中國石油油煉油與銷售售分公司下轄轄西 北、東東北、西南、華華東、華北、華華南、華中77個大區(qū)公司司。大區(qū)公司司在成品油銷銷售過程中，僅僅承擔(dān)票據(jù)和和資金結(jié)算的的功能，在成成品油的貨物物流中，貨物物并不向大區(qū)區(qū)公 司流動動，而是直接接

35、由石油煉化化企業(yè)流向大大區(qū)公司下屬屬的企業(yè)（一一般為省級銷銷售分公司）。 1滯滯留票核查法法 通過過防偽稅控系系統(tǒng)篩選出石石油煉化企業(yè)業(yè)開具給成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)的專用發(fā)票票存根聯(lián)滯留留信息。此評評估指標的目目的是查找成成品油批發(fā)企企業(yè)是否存在在賬外經(jīng)營的的問題。 2以進進控銷法 計算公式式：成品油批批發(fā)企業(yè)銷售售數(shù)量成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)期初庫存數(shù)數(shù)量+煉油企企業(yè)開具給成成品油批發(fā)企企業(yè)的成品油油數(shù)量-成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)期末庫存數(shù)數(shù)量 以以計算出的銷銷售數(shù)量推算算企業(yè)申報的的增值稅應(yīng)稅稅銷售額的合合理性。 3案源源逆查法 當(dāng)評估或或檢查過程中中，如發(fā)現(xiàn)批批零、零售企企業(yè)存在偷稅稅問題，將批批零、零

36、售企企業(yè)的有關(guān)信信息傳遞給批批發(fā)企業(yè)主管管稅務(wù)機關(guān)，查查找批發(fā)企業(yè)業(yè)是否存在問問題。 4增值稅稅稅收負擔(dān)率率分析法 通過企業(yè)業(yè)毛利率計算算企業(yè)增值稅稅負擔(dān)率理論論值，以此評評價通過企業(yè)業(yè)申報數(shù)據(jù)計計算的增值稅稅負擔(dān)率的合合理性。 計算公式：企業(yè)增值稅稅負擔(dān)率理論論值企業(yè)綜綜合毛利率17%1100% 其中：企企業(yè)綜合毛利利率（某某規(guī)格油品單單位進銷差價價/該規(guī)格油油品單價）該規(guī)格油品品的應(yīng)稅銷售售收入/總總應(yīng)稅銷售收收入 企企業(yè)增值稅負負擔(dān)率理論值值與通過企業(yè)業(yè)申報數(shù)據(jù)計計算的增值稅稅負擔(dān)率基本本一致為合理理，差異較大大為不合理，需需進行核實。 （三）成成品油批零兼兼營企業(yè) 成品油油批零兼營企企

37、業(yè)主要以兩兩大集團公司司下屬的省級級分公司為主主，其中：中中石油有144家省級石油油分公司，中中石化有199個省級石油油分公司，還還包括實際從從事成品 油油批零業(yè)務(wù)的的其他企業(yè)。 這類企業(yè)在在從事成品油油批發(fā)業(yè)務(wù)的的同時，又與與隸屬于該企企業(yè)的部分加加油站統(tǒng)一核核算增值稅，除除同時具有成成品油批發(fā)企企業(yè)和零售企企業(yè)的特征外外，還具有以以下特點：一一是 受資金金承受能力和和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)發(fā)展需求等綜綜合因素影響響，企業(yè)成品品油庫存具有有一定的常態(tài)態(tài)性，波動不不大；二是企企業(yè)綜合毛利利率的計算較較批發(fā)企業(yè)和和零售企業(yè)復(fù)復(fù)雜，需要 通過批發(fā)和和零售的業(yè)務(wù)務(wù)量加權(quán)計算算來取得。 1滯滯留票核查法法 通過過

38、防偽稅控系系統(tǒng)篩選出成成品油批發(fā)企企業(yè)開具給成成品油批零兼兼營企業(yè)的專專用發(fā)票存根根聯(lián)滯留信息息。此評估指指標的目的是是查找成品油油批零兼營企企業(yè)是否存在在賬外經(jīng)營的的問題。 2以進進控銷法 計算公式式：成品油批批零兼營企業(yè)業(yè)銷售數(shù)量成品油批零零兼營企業(yè)期期初庫存數(shù)量量+成品油批批發(fā)企業(yè)開具具給成品油批批零兼營企業(yè)業(yè)的成品油數(shù)數(shù)量-成品油油批零兼營企企業(yè)期末庫存存數(shù)量 以計算出的的銷售數(shù)量推推算企業(yè)申報報的增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售額的的合理性。 3案案源逆查法 當(dāng)評估估或檢查過程程中，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)零售企業(yè)存存在偷稅問題題，將零售企企業(yè)的有關(guān)信信息傳遞給批批零企業(yè)主管管稅務(wù)機關(guān)，查查找批發(fā)企業(yè)業(yè)是否存在問問

39、題。 4最大庫庫容量法 基本同石石油煉化企業(yè)業(yè)，最大庫容容量加油站站的最大庫容容量+批發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫庫存，其中批批發(fā)業(yè)務(wù)的常常態(tài)庫存可按按企業(yè)以前年年度的有關(guān)資資料確定。 5增增值稅稅收負負擔(dān)率分析法法 基本本同成品油批批發(fā)企業(yè)，其其中：企業(yè)綜綜合毛利率零售環(huán)節(jié)綜綜合毛利率（零售應(yīng)稅稅銷售收入/總應(yīng)稅銷售售收入）+批批發(fā)環(huán)節(jié)綜合合毛利率（批批發(fā)應(yīng)稅銷售售收入/總應(yīng)應(yīng)稅銷售收入入） （四四）成品油零零售企業(yè) 成品油零零售企業(yè)主要要是指加油站站。據(jù)不完全全統(tǒng)計，全國國加油站有88萬多座，其其中：中石化化擁有加油站站290000余座（其中中特許加盟加加油站20000余座），中中石油所屬的的加油站與

40、中中石化基本持持平。這些企企業(yè)的主要特特點是： 第一，單單位銷售毛利利相對穩(wěn)定。由由于國家有關(guān)關(guān)部門對成品品油的零售價價格具有較嚴嚴格的限定，兩兩大集團公司司對其下屬的的具有成品油油批發(fā)資質(zhì)企企業(yè)的批發(fā)價價格同樣做了了較嚴格的限限定，因此成成品油零售企企業(yè)在一定時時間內(nèi)的單位位銷售毛利較較穩(wěn)定，變化化較小。 第二，購購進成品油具具有最大庫容容性，且?guī)烊萑萜骶呋旧仙暇捎嬃?。成成品油作為一一種特定貨物物，其存放需需要特定容器器。從調(diào)查的的實際情況看看，使用國家家標準器具的的企 業(yè)占絕絕大多數(shù)，使使用非標準器器具的企業(yè)較較少。但不論論使用何種器器具，按照國國家有關(guān)規(guī)定定，成品油庫庫容器具均應(yīng)應(yīng)由

41、有關(guān)部門門出具計量結(jié)結(jié)果證明。 1滯滯留票核查法法 通過防偽偽稅控系統(tǒng)篩篩選出成品油油批零兼營企企業(yè)和批發(fā)企企業(yè)開具給成成品油零售企企業(yè)的專用發(fā)發(fā)票存根聯(lián)滯滯留信息。此此評估指標的的目的是查找找成品油零售售企業(yè)是否存存在賬外經(jīng)營營的問題。 2以以進控銷法 計算公公式：成品油油零售企業(yè)銷銷售數(shù)量成成品油零售企企業(yè)期初庫存存數(shù)量+成品品油批零兼營營企業(yè)和批發(fā)發(fā)企業(yè)開具給給成品油零售售企業(yè)的成品品油數(shù)量-成成品油零售企企業(yè)期末庫存存數(shù)量 以計算出的的銷售數(shù)量推推算企業(yè)申報報的增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售額的的合理性。 3最最大庫容量法法 基本本同石油煉化化企業(yè)，但企企業(yè)的最大庫庫容量應(yīng)更多多地參考技術(shù)術(shù)監(jiān)督部門

42、的的信息。 4增值值稅稅收負擔(dān)擔(dān)率分析法 同成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)。 上上述兩種方法法屬于案頭分分析階段設(shè)置置的初步篩選選指標，當(dāng)某某一項指標異異常時，還需需進入進一步步的核實階段段。在核實階階段，可采用用“銷售數(shù)量量倒擠法”。該該方法的基本本原理是： 評估期期銷售數(shù)量期初庫存數(shù)數(shù)量+評估期期購進數(shù)量-期末庫存數(shù)數(shù)量-合理損損耗數(shù)量-自自用油數(shù)量 其中：“期初庫存存數(shù)量”可參參考使用成品品油零售企業(yè)業(yè)在評估期之之前某段時期期的各時點賬賬面庫存數(shù)量量的平均值； “評評估期購進數(shù)數(shù)量”可根據(jù)據(jù)納稅人增值值稅申報附列列資料所列的的評估期認證證相符增值稅稅專用發(fā)票抵抵扣購進數(shù)量量； “期末末庫存數(shù)量”可可

43、按期末進行行實地測量儲儲油罐儲油高高度或質(zhì)量技技術(shù)監(jiān)督部門門提供給加油油站的有關(guān)容容量表，測算算出成品油實實際庫存量； “自自然損耗數(shù)量量”可根據(jù)國國家CB111085889標準以內(nèi)內(nèi)計提正常損損耗； “自用油數(shù)數(shù)量”可根據(jù)據(jù)企業(yè)實際情情況或每月購購進成品油數(shù)數(shù)量不超過一一定的比例內(nèi)內(nèi)掌握。 白白酒行業(yè) 一、行業(yè)業(yè)征管難點 （一）白白酒生產(chǎn)企業(yè)業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品品加工行業(yè)，帶帶有該行業(yè)增增值稅管理的的共性問題，原原材料購進和和耗用數(shù)量難難以核實。同同時，白酒生生產(chǎn)企業(yè)在回回收包裝物時時還涉及廢舊舊物資銷售發(fā)發(fā)票，同樣難難以監(jiān)管。 （二）白白酒生產(chǎn)工藝藝復(fù)雜，即使使生產(chǎn)同一種種產(chǎn)品，受設(shè)設(shè)備狀況、工工

44、藝流程、原原材料種類和和耗用量等因因素的影響，出出酒率也存在在較大差異。 （三）白白酒行業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易、現(xiàn)金金交易等現(xiàn)象象比較普遍，且且白酒產(chǎn)品種種類繁多，銷銷售網(wǎng)點分散散，銷售形式式靈活，客觀觀上便于不法法分子通過賬賬外經(jīng)營、遲遲計銷售、不不開發(fā)票等手手段偷逃稅款款。 二二、評估指標標參數(shù) （一）白酒酒生產(chǎn)企業(yè)增增值稅稅負參參數(shù)（供參考考） 分分香型測算：香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均濃香型6.31%7.74%7.99%7.37%醬香型11.81%13.13%12.10%12.29%兼香型4.78%8.80%5.90%6.63%米香型9.89%10.42%1

45、0.55%10.29%清香型11.60%11.58%12.28%11.88%老白干9.31%10.74%8.74%9.56%合計8%9.26%9.35%8.9%分企業(yè)規(guī)模模測算： 企業(yè)類型2004年度2005年2006年三年平均名優(yōu)酒廠8.66%10.48%10.70%10.01%規(guī)模以上酒廠5.86%6.57%6.52%6.27%小酒廠6.01%5.41%4.33%4.89%按部分地區(qū)區(qū)所有調(diào)查企企業(yè)測算： 省份2004年2005年2006年三年平均四川6.29%8.39%8.58%7.83%安徽3.19%5.31%5.27%4.75%廣西9.86%10.37%10.93%10.49%貴州1

46、1.71%13.18%12.08%12.26%河北8.88%9.33%8.40%8.84%寧夏5.25%6.70%8.49%6.69%山西11.64%11.73%12.60%12.06%內(nèi)蒙7.32%7.11%7.88%7.44%全國平均8.00%9.26%9.35%8.90%（二）白酒酒關(guān)聯(lián)銷售公公司增值稅稅稅負參數(shù)（供供參考） 分香型測測算： 香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均濃香型7.37%6.61%6.81%6.93%醬香型8.45%8.81%9.54%9.03%兼香型6.04%4.03%6.47%5.57%米香型9.47%9.51%9.66%9.55%

47、清香型4.57%4.67%4.76%4.69%合計7.38%6.84%7.21%7.15%分企業(yè)規(guī)模模測算： 企業(yè)類型2004年度2005年2006年三年平均名優(yōu)酒廠的關(guān)聯(lián)聯(lián)銷售公司7.54%7.35%7.63%7.51%其他酒廠的關(guān)聯(lián)聯(lián)銷售公司6.74%4.96%5.44%5.70%（三）設(shè)有有銷售公司的的酒廠生產(chǎn)與與關(guān)聯(lián)銷售環(huán)環(huán)節(jié)整體稅負負（供參考） 所屬環(huán)節(jié)2004年2005年2006年三年平均稅負生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售售整體10.41%10.77%10.73%10.66%（四）白酒酒行業(yè)投入產(chǎn)產(chǎn)出及能耗指指標和參數(shù)（供供參考） 投入產(chǎn)出出相關(guān)指標參參數(shù) 產(chǎn)品香型出酒率（原酒度度數(shù)為65度度）曲

48、藥耗用定額參考值變動幅度參考值變動幅度濃香型37%2%0.55-0.650.05醬香型40%2%自定自定清香型42%2%0.430.02兼香型42%5%0.75-0.850.05米香型46%2%0.010.01老白干50%2%0.450.01能耗指標參參數(shù) 指標煤耗定額參考值值電耗定額參考值值氣耗定額參考值值參考值變動幅度參考值變動幅度參考值變動幅度參數(shù)1.5-2.55噸煤/噸酒酒自定150-2500度電/噸酒酒自定7.5-9立方方/噸酒自定（五）655度原酒酒度度折算系數(shù) 酒度折折算系數(shù)表一一（重量）（原原酒度數(shù)為665度） 目標度數(shù)折算系數(shù)目標度數(shù)折算系數(shù)目標度數(shù)折算系數(shù)28度2.4947

49、41度1.671654度1.236529度2.405742度1.628955度1.211330度2.322643度1.588256度1.186931度2.244844度1.549257度1.163432度2.171745度1.511958度1.140633度2.10346度1.476259度1.118634度2.038347度1.44260度1.097235度1.977148度1.409161度1.076636度1.919349度1.377562度1.056637度1.864550度1.347163度1.037138度1.812651度1.317964度1.018339度1.763252度1.

50、289840度1.716353度1.2627酒度折算系系數(shù)表二（重重量）（目標標酒度數(shù)655度） 原酒（酒精）度度數(shù)折算系數(shù)原酒（酒精）度度數(shù)折算系數(shù)原酒（酒精）度度數(shù)折算系數(shù)100度1.749788度1.454176度1.206199度1.721287度1.434275度1.186798度1.693986度1.410674度1.167497度1.667585度1.389273度1.148296度1.641884度1.368172度1.129295度1.616883度1.347271度1.110494度1.592382度1.326570度1.091793度1.568381度1.30669度1.

51、07392度1.544780度1.285768度1.054691度1.521679度1.265567度1.036290度1.498878度1.245666度1.018189度1.476377度1.2257注明：單位位原酒重量折算系數(shù)目標酒重量量。 參數(shù)說明：除65度度原酒酒度折折算系數(shù)表為為白酒行業(yè)標標準以外，其其余數(shù)據(jù)來源源于部分地區(qū)區(qū)典型調(diào)查的的統(tǒng)計資料。從從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來來看，部分指指標參數(shù)的地地區(qū)差異較 大，這可能能是受到白酒酒行業(yè)工藝技技術(shù)差異的影影響，也可能能是生產(chǎn)經(jīng)營營原因，但也也不排除是個個別企業(yè)財務(wù)務(wù)核算失真，數(shù)數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)統(tǒng)計口徑差異異等原因造成成。為此，各各地 在評估估時應(yīng)充

52、分考考慮本地實際際，對以上參參數(shù)自行選擇擇使用。 三、評估估方法 （一）稅負負對比分析法法 1企業(yè)與行業(yè)業(yè)稅負率評估估模型與方法法 本企企業(yè)稅收負擔(dān)擔(dān)率=本企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅額/本企業(yè)應(yīng)稅稅銷售額 同行業(yè)稅稅收負擔(dān)率=同行業(yè)應(yīng)納納稅額/同行行業(yè)應(yīng)稅銷售售額 問問題值=本企企業(yè)稅收負擔(dān)擔(dān)率-同行業(yè)業(yè)稅收負擔(dān)率率0 該指標分析析企業(yè)稅負與與同行業(yè)稅負負差異，若企企業(yè)稅負低于于同行業(yè)平均均稅負，則企企業(yè)可能存在在隱瞞收入、少少繳稅款等問問題。 2當(dāng)期與與歷史同期企企業(yè)稅負率評評估模型與方方法 問問題值=當(dāng)期期企業(yè)稅負率率-歷史同期期企業(yè)稅負率率0 該指標分析析當(dāng)期企業(yè)稅稅負與歷史同同期企業(yè)稅負負的差異，若

53、若低于歷史同同期企業(yè)稅負負，則企業(yè)可可能存在隱瞞瞞收入，少繳繳稅款等問題題。 利用稅負對對比分析法，建建立企業(yè)稅負負與行業(yè)稅負負、當(dāng)期與歷歷史同期企業(yè)業(yè)稅負之間的的配比關(guān)系，只只能初步篩選選出異常企業(yè)業(yè)。在實際評評估過程中，稅稅負偏低往往往存在許 多多客觀原因，比比如：銷售不不景氣，原料料購進量過大大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)以中低檔酒酒為主，等等等。此外，有有的企業(yè)稅負負看似正常，但但依然存在涉涉稅問題，對對這種情形就就不能簡單 地以稅負作作為衡量標準準。 （二二）投入產(chǎn)出出法 11出酒率評評估 評評估期企業(yè)出出酒率評估估期原酒生產(chǎn)產(chǎn)量/評估期期釀酒用糧領(lǐng)領(lǐng)用量 評估期釀酒酒用糧領(lǐng)用量量=期初庫存存原料糧

54、+本本期購進原料料糧-期末庫庫存原料糧-本期制曲用用糧 如如果評估期企企業(yè)出酒率低低于行業(yè)出酒酒率參考值，應(yīng)應(yīng)著重分析審審核糧食購進進、釀酒用糧糧及庫存變動動情況，是否否存在利用收收購發(fā)票虛抵抵進項稅額的的情形；如果果糧食購進抵抵扣情況正常常，應(yīng)當(dāng)著重重分析審核原原酒產(chǎn)量，是是否存在少計計產(chǎn)量從而少少申報銷售量量的情形。 2制制曲率評估 評估期期企業(yè)制曲率率評估期曲曲藥生產(chǎn)量/評估期制曲曲用糧領(lǐng)用量量 評估估期制曲用糧糧領(lǐng)用量=期期初庫存原料料糧+本期購購進原料糧-期末庫存原原料糧-本期期釀酒用糧領(lǐng)領(lǐng)用量 此方法與出出酒率模型結(jié)結(jié)合使用，應(yīng)應(yīng)著重分析制制曲用糧、釀釀酒用糧、糧糧食購進量以以及糧

55、食庫存存量之間的邏邏輯關(guān)系，檢檢查是否存在在虛抵進項稅稅額等情況。此此外，還應(yīng)分分析是否存在在釀酒用糧與與制曲用糧混混淆，隱匿原原酒生產(chǎn)銷售售數(shù)量的情況況。 33曲藥耗用用評估 評估期原酒酒產(chǎn)量=評估估期曲藥耗用用量/單位原原酒耗用曲藥藥定額 問題值=評評估期原酒產(chǎn)產(chǎn)量-賬列原原酒產(chǎn)量 此方法與與出酒率模型型結(jié)合應(yīng)用，分分析評估期曲曲藥投入產(chǎn)出出與原材料投投入產(chǎn)出是否否吻合，測算算原酒產(chǎn)量與與賬列原酒產(chǎn)產(chǎn)量差異，從從而查找企業(yè)業(yè)可能隱匿的的原酒產(chǎn)量和和虛抵的進項項稅額等問題題。 44原酒（或或酒精）勾兌兌成品酒的評評估 評評估期某成品品酒產(chǎn)量評評估期原酒（或或酒精）領(lǐng)用用量折算系系數(shù) 評評估期原酒（或或酒精）領(lǐng)用用量=期初初原酒（或酒酒精）庫存量量+本期原酒酒（或酒精）產(chǎn)產(chǎn)量（或購進進量）-期末末原酒（或酒酒精）庫存量量 （11-原酒（或或酒精）合理理損耗率） 問題值值評估期某某成品酒產(chǎn)量量-賬列某成成品酒產(chǎn)量 根據(jù)評評估期原酒（或或酒精）產(chǎn)量量和領(lǐng)用量，按按度數(shù)進行歸歸集測算出成成品酒產(chǎn)量，測測算出賬列數(shù)數(shù)與評估數(shù)的的差異，分析析企業(yè)是否存存在賬外經(jīng)營營或隱匿成品品酒