房地產(chǎn)會計處理及會計分錄

1、房地產(chǎn)會計處理理及會計分錄錄全集一、資產(chǎn)類主要要會計科目核核算:（1）現(xiàn)現(xiàn)金從銀行提提取現(xiàn)金：借借：現(xiàn)金 貸：銀行行存款支取現(xiàn)現(xiàn)金或是預(yù)支支現(xiàn)金：借：其他應(yīng)收賬賬XX 成本類類或材料類科科目 貸貸：現(xiàn)金 （2）銀行存款款（3）應(yīng)收賬款款：主要是核核算在開發(fā)經(jīng)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓和銷售開開發(fā)產(chǎn)品，提提供出租房屋屋和提供勞務(wù)務(wù)，而向購買買、接受和租租用單位或個個人收取的款款項。出售租賃商商品房而應(yīng)收收取的未收到到的款項（所所附原始單據(jù)據(jù)：購方協(xié)議議銷售發(fā)票或或出租發(fā)票）借：應(yīng)收賬款XX公司或個人 貸：主營業(yè)務(wù)收入出讓材料而應(yīng)收取的未收款項：借：應(yīng)收賬款XX公司 貸：其他業(yè)務(wù)收入 收回款項時：借：銀行

2、存款 貸：應(yīng)收賬款（4）壞賬準備備：確定無法法收回的應(yīng)收收賬款而計提提的壞賬損失失，主要有兩兩種核算方法法：一種直接接轉(zhuǎn)銷法，二二是備抵法提提取壞賬準備備金：借：管管理費用 貸：壞壞賬準備發(fā)生生壞賬時:借借：壞賬準備備 貸貸：應(yīng)收賬款款收回已轉(zhuǎn)銷銷的應(yīng)收賬款款:借：應(yīng)收收賬款 貸：壞賬準準備 借：銀銀行存款 貸：應(yīng)收收賬款（5）應(yīng)收票據(jù)據(jù)：指房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因因轉(zhuǎn)讓、銷售售開發(fā)產(chǎn)品而而收到的商業(yè)業(yè)匯票。銷售售商品房而收收到的商業(yè)匯匯票:借：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)XX公司 貸：主營營業(yè)務(wù)收入商商業(yè)匯票到期期：若為無息息商業(yè)匯票（所所附單據(jù)：銷銷售發(fā)票、雙雙方協(xié)議）:借：銀行存存款 貸：應(yīng)收收賬款若為有有息商

3、業(yè)匯票票:借：銀行行存款 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)XX公司 財務(wù)費用（6）預(yù)付賬款款：是指房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)按照合同預(yù)預(yù)付給承包單單位的工程款款和備料款，分分別設(shè)置“預(yù)付承包單單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單單位款”兩個明細科科目。預(yù)付給承包包單位的工程程款和備料款款（所附單據(jù)據(jù)：付款申請請書、付款單單）借：預(yù)付付賬款預(yù)付承包單單位款 貸：銀行行存款拔付承承包單位抵作作備料款的材材料：借：預(yù)預(yù)付賬款預(yù)付承包單單位款 貸：庫存存材料企業(yè)與與承包單位按按月或是按季季進行工程結(jié)結(jié)算時（所附附單據(jù)：工程程價款結(jié)算單單）借：開發(fā)發(fā)成本 貸：應(yīng)付付賬款應(yīng)付工程款款同時，從應(yīng)應(yīng)付的工程款款中扣回預(yù)付付的工程款和和備料款借：應(yīng)付

4、賬款應(yīng)付工程款款 貸：預(yù)付付賬款預(yù)付承包單單位款用銀行行存款補付余余額：借：應(yīng)應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款款 貸：銀行行存款預(yù)付給供應(yīng)應(yīng)商的材料價價款：借：預(yù)預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單單位款 貸：銀行行存款材料驗驗收入庫，用用預(yù)付款抵扣扣應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款款 貸：預(yù)付付賬款預(yù)付供應(yīng)單單位款用銀行行存款補付余余額：借：應(yīng)應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款款 貸貸：銀行存款款（7）物資采購購：主要是核核算企業(yè)購入入各種物資的的采購成本。包包括購入材料料設(shè)備的買價價、運雜費、流流通壞節(jié)的稅稅金，月終分分配的采購保保管費和材料料成本差異。（8）采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費

5、、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等（9）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本購入設(shè)備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發(fā)票、付款單）：借：物資采購設(shè)備采購 貸：銀行存款計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）借：物資采購設(shè)備采購 貸：采購保管費采購保管費的計算公式如下：采購保管費的實際分配率=材料實際發(fā)生的采保費/本月購入材料實際發(fā)生的買價和運雜費某種物資應(yīng)分攤的采購保管費=實際買價和運雜費分配率材

6、料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）：借：庫存設(shè)備 貸：物資采購訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運輸費單據(jù)）：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款設(shè)備到達驗收入庫：借：物資采購設(shè)備采購 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款沖減預(yù)付的設(shè)備貨款：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付供貨款 貸：預(yù)付賬款支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）：借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 貸：庫存設(shè)備銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）：借：銀行存款 貸：其他他業(yè)務(wù)收入結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借借：其他

7、業(yè)務(wù)務(wù)支出 貸：庫存存設(shè)備（12）委托加加工材料：主主要是核算委委托外單位加加工的各種材材料的實際成成本。應(yīng)與加加工單位簽訂訂加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工：借：委托加工材料 貸：庫存材料 材料成本差異加工完后驗收入庫：借：委托加工材料 貸：銀行存款 借：庫存材料XX材料 貸：委托加工材料（13）低值易易耗品：是指指未達到固定定資產(chǎn)標(biāo)準的的勞動材料。如如：工具、器器具、玻璃器器皿等自營工工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)工具，一次次性攤銷計入入成本費用：借：開發(fā)間間接費用 貸：低值易耗品品倉庫領(lǐng)用工工具一批，用用五五攤銷法法：借：待攤攤費用 貸：低值值易耗品 借：采購保保管費 貸：待攤攤費用（14）開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品

8、：是指企企業(yè)已經(jīng)完成成全部開發(fā)過過程并驗收合合格，可以按按照合同的條條件移交購貨貨單位，或者者可以作為商商品對外銷售售的產(chǎn)品，包包括開發(fā)完工工的建設(shè)場地地、房屋、配配套設(shè)施和代代建工程等企企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)產(chǎn)品，在竣工工驗收時：借借：開發(fā)產(chǎn)品品 貸貸：開發(fā)成本本對外銷售轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品，月份終終了按時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)開發(fā)成本：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 貸：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品（15）分期開開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)應(yīng)根據(jù)分期銷銷售合同進行行結(jié)算，可以以根據(jù)需要設(shè)設(shè)置“分期收款開開發(fā)產(chǎn)品備查查賬”。借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 貸：分期期收款開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品（16）出租開開發(fā)產(chǎn)品：是是指利用開發(fā)發(fā)完成的土地地和房屋，進進行商業(yè)性出出租的一種經(jīng)經(jīng)營活動。主

9、主要是通過收收取租金的形形式實現(xiàn)的。應(yīng)應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品品攤銷”兩個明細科科目出租土地地或是房屋時時：借：出租租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品 貸：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品租金收收入：借：銀銀行存款或應(yīng)應(yīng)收賬款 貸：主營營業(yè)務(wù)收入（17）周轉(zhuǎn)房房：是指企業(yè)業(yè)用于安置拆拆遷居民周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用，下設(shè)設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷銷”兩個明細科科目開發(fā)的用用于安裝居于于拆遷的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房，按實際際搭建的成本本借：周轉(zhuǎn)房房在用周轉(zhuǎn)房房 貸：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品房屋按月計提提的周轉(zhuǎn)房攤攤銷：借：開開發(fā)成本或開開發(fā)間接費用用 貸：周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷銷其間發(fā)生的的維修費用，如如果金額不大大：借：開發(fā)發(fā)成本或開發(fā)發(fā)間接費用 貸貸：銀行存款款 如

10、果金額較較大：借：待待攤費用或長長期待攤費用用 貸貸：銀行存款款最后再分次次攤?cè)氲接嘘P(guān)關(guān)成本費用科科目（18）固定資資產(chǎn)購入的固定定資產(chǎn)（所附附原始憑證：運雜費專用用發(fā)票、現(xiàn)金金支出憑單、銀銀行單據(jù)、購購貨發(fā)票等）：借：固定資資產(chǎn) 貸：銀行行存款購入需需要安裝的固固定資產(chǎn)：借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)購建支出 貸：銀行行存款支付安安裝費用：借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)購建支出 貸：銀行行存款安裝完完畢交付使用用時：借：固固定資產(chǎn) 貸：固定定資產(chǎn)購建支支出自制自建的的固定資產(chǎn)（所所附單據(jù)：移移交使用單、工工程結(jié)算單）支付的土地征用費及堪設(shè)計費：借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款領(lǐng)用材料時：借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：庫存

11、材料分配建筑工人工資和福利費：借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費完畢建筑交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）：借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 累計折舊改擴建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴建通知單）借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)殘料變賣時：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)購建支出支付擴建工程款時：借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出交付使用時：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)（19）無形資資產(chǎn)：企業(yè)長長期使用

12、而沒沒有實物形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)，包包括專利權(quán)、非非專利技術(shù)、商商標(biāo)權(quán)、土地地使用權(quán)。二、負債的主要要會計科目的的核算（1）應(yīng)應(yīng)付賬款：因因購買材料物物資或接受勞勞務(wù)應(yīng)付給供供應(yīng)單位的款款項支付給承承包單位轉(zhuǎn)來來的工程價款款結(jié)算預(yù)支單單：借：開發(fā)發(fā)成本 貸：應(yīng)付付賬款以預(yù)支支款抵沖應(yīng)付付款時：借：應(yīng)付賬款 貸：預(yù)付付賬款補付其其余款時：借借：應(yīng)付賬款款 貸：銀行行存款（2）預(yù)預(yù)收賬款：按按照規(guī)定合同同或協(xié)議向購購房單位或個個人收取的購購房定金。以以及代建工程程收取的代建建工程款收到到預(yù)付款時：借：銀行存存款 貸：預(yù)收賬賬款預(yù)收代建工工程款提交工工程價款結(jié)算算單時：借：應(yīng)收賬款 貸；主營營業(yè)務(wù)收入 借：

13、預(yù)收收賬款預(yù)收代建工工程款 貸：應(yīng)收收賬款收回全全部余款：借借：銀行存款款 貸貸：應(yīng)收賬款款（3）應(yīng)付工資資開出現(xiàn)金支支票，發(fā)放工工資：借：現(xiàn)現(xiàn)金 貸：銀行存存款 借：應(yīng)付工工資 貸：現(xiàn)金金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款款項：借：應(yīng)應(yīng)付工資 貸貸：其他應(yīng)收收款代扣水電費費 代扣房租租月末分配工工資費用借：開發(fā)成本（建建安） 開發(fā)發(fā)間接費用（開開發(fā)項目現(xiàn)場場） 銷售售用費（銷售售機構(gòu)） 管理理費用（行政政管理部門）管理費用勞動動保險費（長長期放假員工工） 采購購保管費（采采購部門） 應(yīng)付付福利費（醫(yī)醫(yī)務(wù)人員）（4）應(yīng)付福利利費（按工資資總額的144%計提）借借：開發(fā)成本本（建安） 開發(fā)發(fā)間接費用（開開發(fā)項目現(xiàn)場場）

14、 銷售售用費（銷售售機構(gòu)） 管理理費用（行政政管理部門） 采購保管費（采購部門） 貸：應(yīng)付福利費用現(xiàn)金支付福利費時：借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金（5）應(yīng)交稅金金：核算應(yīng)向向國家交納的的各項稅金，主主要包括（營營業(yè)稅、城市市維護建設(shè)稅稅、固定資產(chǎn)產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所所得稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使用稅、土地地使用稅各種種稅種）月末末按照實現(xiàn)的的經(jīng)營收入計計算應(yīng)交稅金金：借：主營營業(yè)務(wù)稅金及及附加 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅 應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅月月末按照實現(xiàn)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)務(wù)收入計算出出應(yīng)交納的稅稅金借：其他他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅 應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅月月末如按規(guī)定定計算當(dāng)月應(yīng)應(yīng)交納的房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使

15、用稅借：管管理費用貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅 車船使用稅稅 土地使用稅稅月末計算的的所得稅：借借：所得稅 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交所得稅稅實際交納的的稅金：借：應(yīng)交稅金XX稅 貸：銀行行存款（6）其他應(yīng)交交款：核算向向國家交納的的教育費附加加以及其他應(yīng)應(yīng)交款月末按按規(guī)定提取教教育附加借：主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加 貸：其他他應(yīng)交款教育費附加加三、成本、費用用主要會計科科目核算（11）開發(fā)成本本：如能確定定核算對象的的，直接計入入“開發(fā)成本”，主要包括括：土地征用用及拆遷補償償費（土地征征用費、耕地地占用稅、勞勞動力安置費費）；前期工工程費（規(guī)劃劃、設(shè)計、項項目可行性研研究、水文、地地質(zhì)、測繪、“三通一平”）；基礎(chǔ)

16、設(shè)施費（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費（支付給承包單位的建筑安裝工程費）；公共配套設(shè)施費（居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)”“房屋開發(fā)”設(shè)置二級明細。可根據(jù)上述六項來設(shè)置三級明細科目開發(fā)土地成本費用：借：開發(fā)成本土地開發(fā) 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款XX公司分配開發(fā)的間接費用：借：開發(fā)成本土地開發(fā) 貸：開發(fā)間接費用結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費用：借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本土地開發(fā)。配套設(shè)施開發(fā)計算公式：某項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費=該項開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本

17、）配套設(shè)施預(yù)提率配套設(shè)施費預(yù)提率=該配套設(shè)施預(yù)算成本（或計劃成本）/應(yīng)負擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）100%發(fā)生的配套設(shè)施費用（自用的建筑場地的開發(fā)）借：開發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā) 貸：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品支付的的配套設(shè)施開開發(fā)費用：借借：開發(fā)成本本配套設(shè)施開開發(fā) 貸貸：銀行存款款同時領(lǐng)用庫庫存設(shè)備或是是材料開發(fā)：借：開發(fā)成成本配套設(shè)施開開發(fā) 貸：庫存存設(shè)備或庫存存材料分配應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的開發(fā)發(fā)間接費用：借：開發(fā)成成本配套設(shè)施開開發(fā) 貸：開開發(fā)間接費用用結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)設(shè)施開發(fā)成本本：借：開發(fā)發(fā)成本房屋開發(fā) 貸：開發(fā)發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā)房屋開發(fā)過過程中發(fā)生的的費用（能夠夠分清對象的的）借：開發(fā)成本房屋開發(fā)

18、貸：銀行存款開發(fā)房屋建建筑的施工方方式主要有“出包”、“自營”兩種出包給外外單位進行施施工建造（根根據(jù)提出的已已完工程月報報或是價款結(jié)結(jié)算單）借：開發(fā)成本房屋開發(fā)貸：銀行存存款 或或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款款自已組織施施工的借：開開發(fā)成本房屋開發(fā) 貸貸：銀行存款款 或或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款款 應(yīng)應(yīng)付工資 庫存存材料或設(shè)備備代建工程開開發(fā)成本：是是指企業(yè)接受受其他單位委委托，代為開開發(fā)建設(shè)的工工程項目企業(yè)業(yè)發(fā)生的各項項代建工程費費用支出：借借：開發(fā)成本本代建工程開開發(fā) 貸：銀行存存款 或庫存存材料 或現(xiàn)金金結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的的間接費用：借：開發(fā)成成本代建工程開開發(fā) 貸：開發(fā)間間接費用工程程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本：借：

19、開發(fā)成本代建工程 貸：開開發(fā)成本代建工程開開發(fā)移交委托托單位后，根根據(jù)移交手續(xù)續(xù)借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本代建工程結(jié)結(jié)算成本 貸：開發(fā)發(fā)成本代建工程（2）開發(fā)間接接費用：所屬屬直接組織和和管理開發(fā)發(fā)發(fā)生的費用，包包括：管理人人員的工資、職職工福利費用用、折舊費用用、修理費、辦辦公費、水電電費、勞動保保護費、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房攤銷發(fā)生生的間接費用用時：借：開開發(fā)間接費用用 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款款 或應(yīng)付工工資分配開發(fā)發(fā)的間接費用用：借：開發(fā)發(fā)成本房屋開發(fā) 貸：開發(fā)發(fā)間接費用竣竣工房屋開發(fā)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)：借：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品房屋 貸：開發(fā)發(fā)成本房屋開發(fā)（3）管理費用用：是指開發(fā)發(fā)企業(yè)的行政政管理療門為為管理和組織織房

20、地產(chǎn)開發(fā)發(fā)經(jīng)營活動而而發(fā)生的各項項費用（4）財務(wù)費用用：包括開發(fā)發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)的的利息凈支出出、匯兌損益益、調(diào)劑外匯匯手續(xù)用、金金融機構(gòu)手續(xù)續(xù)費用（5）銷售費用用：為銷售產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)過程中所所發(fā)生的各項項費用。主要要包括：產(chǎn)品品銷售之前的的改裝修復(fù)費費、不品看護護費、水電費費、采暖費；產(chǎn)品銷售過過程中所發(fā)生生的廣告宣傳傳費、展覽費費，以及為銷銷售本企業(yè)的的產(chǎn)品而專設(shè)設(shè)的銷售機構(gòu)構(gòu)的職工工資資、福利費、業(yè)業(yè)務(wù)費等經(jīng)常常費用發(fā)生的的銷售費用：借：銷售費費用 貸：銀行行存款 或應(yīng)應(yīng)付賬款四、收入、利潤潤的主要會計計科目核算（11）主營業(yè)務(wù)務(wù)收入：包括括土地轉(zhuǎn)讓收收入、商品銷銷售收入、配配套設(shè)施銷售

21、售收入、代建建工程結(jié)算收收入、出租房房租金收入。由于營業(yè)收入的實現(xiàn)與價款結(jié)算時間上的不一致，我們應(yīng)該分開計算在實現(xiàn)營業(yè)收入同時收到價款時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入實現(xiàn)前，價款收取后的：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收價款時，待開發(fā)完工后再移交使用的：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款移交使用時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款以賒銷或分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品時，應(yīng)以當(dāng)期收到的金額確認為收入借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入：主要包括售后服務(wù)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、開形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款 或應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（

22、3）主營業(yè)務(wù)務(wù)成本：一般般本科目期末末無余額轉(zhuǎn)讓讓或是銷售開開發(fā)產(chǎn)品成本本的結(jié)轉(zhuǎn)：借借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸貸：開發(fā)產(chǎn)品品如分期開發(fā)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)與收入相配配比結(jié)轉(zhuǎn)成本本：借：主營營業(yè)務(wù)成本 貸：分期期收款開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品（4）其他業(yè)務(wù)務(wù)支出（5）主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附加加計提本月份份主營業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)交納的營業(yè)業(yè)稅、城市維維護建設(shè)稅、教教育費附加及及土地增值稅稅借：主營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅 應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅 應(yīng)交土地增增值稅 其他應(yīng)應(yīng)交款應(yīng)交教育費費附加月末按按照實現(xiàn)的其其他業(yè)務(wù)收入入計算出應(yīng)交交納的稅金借借：其他業(yè)務(wù)務(wù)支出 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅 應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅 其他應(yīng)

23、交款款應(yīng)交教育費費附加五、配套設(shè)施開開發(fā)成本的核核算一）、配配套設(shè)施的種種類及其支出出歸集的原則則房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)開發(fā)的的配套設(shè)施，可可以分為如下下兩類：一類類是開發(fā)小區(qū)區(qū)內(nèi)開發(fā)不能能有償轉(zhuǎn)讓的的公共配套設(shè)設(shè)施，如水塔塔、鍋爐房、居居委會、派出出所、消防、幼幼托、自行車車棚等；另一一類是能有償償轉(zhuǎn)讓的城市市規(guī)劃中規(guī)定定的大配套設(shè)設(shè)施項目，包包括：（1）開開發(fā)小區(qū)內(nèi)營營業(yè)性公共配配套設(shè)施，如如商店、銀行行、郵局等；（2）開發(fā)發(fā)小區(qū)內(nèi)非營營業(yè)性配套設(shè)設(shè)施，如中小小學(xué)、文化站站、醫(yī)院等；（3）開發(fā)發(fā)項目外為居居民服務(wù)的給給排水、供電電、供氣的增增容增壓、交交通道路等。這這類配套設(shè)施施，如果沒有有投資

24、來源，不不能有償轉(zhuǎn)讓讓，也將它歸歸入第一類中中，計入房屋屋開發(fā)成本。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項目，不得計入商品房成本。因為這些大配套設(shè)施，國家有這方面的投資，或是政府投資，或國家撥款給有關(guān)部門再由有關(guān)部門出資。但在實際執(zhí)行過程中，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資體制，無法保證與城市建設(shè)綜合開發(fā)協(xié)調(diào)一致，作為城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資者，往往在客觀上拿不出資金來，有些能拿的也只是其中很少的一部分。因此，開發(fā)企業(yè)也只得將一些不能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施發(fā)生的支出也計入開發(fā)產(chǎn)品成本。為了正確核算和反映企業(yè)開發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并準確地計算房屋開發(fā)成本和各種大配套設(shè)施的開發(fā)成本，對配

25、套設(shè)施支出的歸集，可分為如下三種：1對能分清并直接計入某個成本核算對象的第一類配套設(shè)施支出，可直接計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本，并在“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”賬戶中歸集其發(fā)生的支出；2對不能直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進行歸集，于開發(fā)完成后再按一定標(biāo)準分配計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本；3對能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進行歸集。由上可知，在配套設(shè)施開發(fā)成本中核算的配套設(shè)施支出，只包括不能直接計入有關(guān)房屋等成本核算對象的第一類配套設(shè)施支出和第二類大配套設(shè)施支出。二）、配套設(shè)施施開發(fā)成本核核算對象的確確定和成本項項目

26、的設(shè)置一一般說來，對對能有償轉(zhuǎn)讓讓的大配套設(shè)設(shè)施項目，應(yīng)應(yīng)以各配套設(shè)設(shè)施項目作為為成本核算對對象，借以正正確計算各該該設(shè)施的開發(fā)發(fā)成本。對這這些配套設(shè)施施的開發(fā)成本本應(yīng)設(shè)置如下下六個成本項項目：（1）土土地征用及拆拆遷補償費或或批租地價；（2）前期期工程費；（33）基礎(chǔ)設(shè)施施費；（4）建建筑安裝工程程費；（5）配配套設(shè)施費；（6）開發(fā)發(fā)間接費。其其中配套設(shè)施施費項目用以以核算分配的的其他配套設(shè)設(shè)施費。因為為要使這些設(shè)設(shè)施投入運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，有的也需需要其他配套套設(shè)施為其提提供服務(wù)，所所以理應(yīng)分配配為其服務(wù)的的有關(guān)設(shè)施的的開發(fā)成本。對不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計入各成本核算對象的各項公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)

27、模較大，可以各該配套設(shè)施作為成本核算對象。如果工程規(guī)模不大、與其他項目建設(shè)地點較近、開竣工時間相差不多、并由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個成本核算對象，于工程完工算出開發(fā)總成本后，按照各該項目的預(yù)算成本或計劃成本的比例，算出各配套設(shè)施的開發(fā)成本，再按一定標(biāo)準，將各配套設(shè)施開發(fā)成本分配記入有關(guān)房屋等開發(fā)成本。至于這些配套設(shè)施的開發(fā)成本，在核算時一般可僅設(shè)置如下四個成本項目：（1）土地征用及拆遷補償費或批租地價；（2）前期工程費；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費；（4）建筑安裝工程費。由于這些配套設(shè)施的支出需由房屋等開發(fā)成本負擔(dān)，為簡化核算手續(xù)，對這些配套設(shè)施，可不再分配其他配套設(shè)施支出。它本身應(yīng)

28、負擔(dān)的開發(fā)間接費用，也可直接分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本。因此，對這些配套設(shè)施，在核算時也就可不必設(shè)置配套設(shè)施費和開發(fā)間接費兩個成本項目。（三）、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算企業(yè)發(fā)生的各項配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進行核算，并按成本核算對象和成本項目進行明細分類核算。對發(fā)生的土地征用及拆遷補償費或批租地價、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑安裝工程費等支出，可直接記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細分類賬的相應(yīng)成本項目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開發(fā)成本明細分類賬

29、的“配套設(shè)施費”項目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本XX”賬戶的借方和“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本XX”賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的開發(fā)間接費用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細分類賬的“開發(fā)間接費”項目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方。對配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準后可接配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費，將它記入房屋等開發(fā)成本明細分類賬的“配套設(shè)施費”項目，并記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“預(yù)提費用”賬戶的貸方。因為一個開發(fā)小區(qū)的開發(fā)，時間較長，有

30、的需要幾年，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)進度安排上，有時先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，往往是房屋已經(jīng)建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而幼托。消防設(shè)施等尚未完工的情況。這種房屋開發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負擔(dān)的配套設(shè)施費，無法接配套設(shè)施的實際開發(fā)成本進行結(jié)轉(zhuǎn)和分配，只能以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本為基數(shù)，計算出已出售房屋應(yīng)負擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式記入出售房屋等的開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費的計算，一般可按以下公式進行：某項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費該項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算成本（或計劃成本）配套設(shè)施費預(yù)提率配套設(shè)施費預(yù)提率該配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計劃

31、成本）應(yīng)負擔(dān)該配套設(shè)施費各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）合計100%式中應(yīng)負擔(dān)配套設(shè)施費的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開發(fā)房屋、能有償轉(zhuǎn)讓在開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)的大配套設(shè)施。如某開發(fā)小區(qū)內(nèi)內(nèi)幼托設(shè)施開開發(fā)成本應(yīng)由由101、1102商品房房，151出出租房，1881周轉(zhuǎn)房和和201大配配套設(shè)施商店店負擔(dān)。由于于幼托設(shè)施在在商品房等完完工出售、出出租時尚未完完工，為了及及時結(jié)轉(zhuǎn)完工工的商品房等等成本，應(yīng)先先將幼托設(shè)施施配套設(shè)施費費預(yù)提計入商商品房等的開開發(fā)成本。假假定各項開發(fā)發(fā)產(chǎn)品和幼托托設(shè)施的預(yù)算算成本如下：101商品品房 10000 0000元102商商品房 9900 0000元1511出租房 800 00

32、00元1881周轉(zhuǎn)房 800 000元2201大配套套設(shè)施商店 5500 0000元2511幼托設(shè)施 320 0000元則幼托設(shè)施配配套設(shè)施費預(yù)預(yù)提率3220000（10000000+99000000+8000000+8000000+5000000）100%320000040000000100%8%各項開開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提提幼托設(shè)施的的配套設(shè)施費費為：1011商品房：11000 0000元8800 000元元102商品品房：9000 000元元8722000元1152出租房房：800 000元8644000元1182周轉(zhuǎn)房房；800 000元8644000元2201大配套套設(shè)施商店：5000 000

33、0元8400 000元元按預(yù)提率計計算各項開發(fā)發(fā)產(chǎn)品的配套套設(shè)施費時，其其與實際支出出數(shù)的差額，應(yīng)應(yīng)在配套設(shè)施施完工時，按按預(yù)提數(shù)的比比例，調(diào)整增增加或減少有有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品品的成本。現(xiàn)現(xiàn)舉例說明配配套設(shè)施開發(fā)發(fā)成本的核算算如下：如某某房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)根據(jù)建建設(shè)規(guī)劃要求求，在開發(fā)小小區(qū)內(nèi)負責(zé)建建設(shè)一間商店店和一座水塔塔、一所幼托托。上述設(shè)施施均發(fā)包給施施工企業(yè)施工工，其中商店店建成后，有有償轉(zhuǎn)讓給商商業(yè)部門。水水塔和幼托的的開發(fā)支出按按規(guī)定計入有有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品品的成本。水水塔與商品房房等同步開發(fā)發(fā)，幼托與商商品房等不同同步開發(fā)，其其支出經(jīng)批準準采用預(yù)提辦辦法。上述各各配套設(shè)施共共發(fā)生了下列列有關(guān)支出

34、（單單位：元）： 2001 251 2522 商店店水塔塔幼托托 （元）（元）（元）支支付征地拆遷遷費 550 0000 5 0000 50 0000支付承包包設(shè)計單位前前期工程款 30 0000 20 0000 30 0000應(yīng)付承承包施工企業(yè)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工工程款 550 0000 330 0000 50 0000應(yīng)付承包包施工企業(yè)建建筑安裝工程程款 2000 000 2455 000 1990 0000分配水塔設(shè)設(shè)施配套設(shè)施施費 35 0000分配開開發(fā)間接費 55 000預(yù)提提幼托設(shè)施配配套設(shè)施費 440 0000則用銀行存存款支付征地地拆遷費時，應(yīng)應(yīng)作：借；開開發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā)成本

35、1105 0000 貸貸：銀行存款款 105 000用銀銀行存款支付付設(shè)計單位前前期工程款時時，應(yīng)作：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā)成本 880 0000 貸貸：銀行存款款 80 0000將應(yīng)付付施工企業(yè)基基礎(chǔ)設(shè)施工程程款和建筑安安裝工程款入入賬時，應(yīng)作作：借：開發(fā)發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā)成本 7765 0000 貸：應(yīng)付賬賬款應(yīng)付工程款款 765 000分配配應(yīng)記入商店店配套設(shè)施開開發(fā)成本的水水塔設(shè)施支出出時，應(yīng)作；借：開發(fā)成成本配套設(shè)施開開發(fā)成本商店 35 0000 貸：開開發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā)成本水塔 35 0000分配應(yīng)記記入商店配套套設(shè)施開發(fā)成成本的開發(fā)間間接費用時，應(yīng)應(yīng)作：借：開開發(fā)成本配

36、套設(shè)施開開發(fā)成本商店 555 000 貸貸：開發(fā)間接接費用 555 000預(yù)預(yù)提應(yīng)由商店店配套設(shè)施開開發(fā)成本負擔(dān)擔(dān)的幼托設(shè)施施支出時，應(yīng)應(yīng)作：借：開開發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā)成本商店400000 貸：預(yù)提提費用須提配套設(shè)設(shè)施費400000同時時應(yīng)將各項配配套設(shè)施支出出分別記入各各配套設(shè)施開開發(fā)成本明細細分類賬。（四）、已完配配套設(shè)施開發(fā)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已完成全部部開發(fā)過程計計經(jīng)驗收的配配套設(shè)施，應(yīng)應(yīng)按其人問情情況和用途結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)成成本：1，對對能有償轉(zhuǎn)讓讓給有關(guān)部門門的大配套設(shè)設(shè)施，如上述述商店設(shè)施，應(yīng)應(yīng)在完工驗收收后將其實際際成年自“開發(fā)成本一一配套設(shè)施吁吁發(fā)成本”賬廠的貸方方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品配套

37、設(shè)施”賬戶的借方方，作如下分分錄入貼：借借：外發(fā)產(chǎn)品品配套設(shè)施 4600000 貸：開發(fā)成成本配套設(shè)施開開發(fā)成本44600000配套設(shè)施有有償轉(zhuǎn)讓收入入，應(yīng)作為經(jīng)經(jīng)營收入處理理。2按規(guī)規(guī)定應(yīng)將其開開發(fā)成個分配配計入商品房房等計發(fā)產(chǎn)品品成本的公共共配套設(shè)施，如如上述水塔設(shè)設(shè)施，在完工工驗收后、應(yīng)應(yīng)將其發(fā)生的的實際開發(fā)成成本按一定的的標(biāo)準（有關(guān)關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的的實際成本、預(yù)預(yù)算成本或計計劃成本），分分配記入有關(guān)關(guān)房屋和大配配套設(shè)施的開開發(fā)成本，作作如下分錄入入賬：借；開開發(fā)成本房屋開發(fā)成成本 2265 0000 開發(fā)發(fā)成本配套設(shè)施可可發(fā)成本 35 0000貸：開發(fā)發(fā)成本配套設(shè)施開開發(fā)成本 3000 0

38、0003對用預(yù)預(yù)提方式將配配套設(shè)施支出出記入有關(guān)評評發(fā)產(chǎn)品成本本的公共配套套設(shè)施，如幼幼托設(shè)施，應(yīng)應(yīng)在完工驗收收后，將其實實際發(fā)生的開開發(fā)成本沖減減預(yù)提的配套套設(shè)施費，作作如下分錄入入賬：借：預(yù)預(yù)提費用預(yù)提配套設(shè)設(shè)施費 320 0000 貸：開發(fā)成成本配套設(shè)施開開發(fā)成本 320 000如預(yù)預(yù)提配套設(shè)施施費大于或少少于實際開發(fā)發(fā)成本，可將將其多提數(shù)或或少提數(shù)沖減減有關(guān)開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品成本或作作追加的分配配。如有關(guān)開開發(fā)產(chǎn)品已完完工并辦理竣竣工決算，可可將其差額沖沖減或追加分分配于尚未辦辦理竣工決算算的開發(fā)產(chǎn)品品的成本。七、自營開發(fā)工工程成本的核核算四）、機機械使用費的的核算施工單單位因采用機機械化施工

39、使使用施工機械械而發(fā)生的各各項費用，應(yīng)應(yīng)另行組織核核算。因為使使用施工機械械而發(fā)生的機機械使用費，是是單獨記入工工程成本的“機械使用費費”項目的。機械械使用費的內(nèi)內(nèi)容，一般包包括：1人人工費指機上上操作人員的的工資和職工工福利費。22燃料、動動力費指施工工機械耗用的的燃料、動力力費。3材材料費指施工工機械耗用的的潤滑材料和和擦拭材料等等費用。4折舊、修理理費指對施工工機械計提的的折舊費、應(yīng)應(yīng)計的修理費費和租人機械械的租賃費。5替換工具、部件費指施工機械使用的傳動皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關(guān)、電線、電纜等替換工具和部件的攤銷費和維修費。6運輸裝卸費指將施工機械運到施工現(xiàn)場、運離施工現(xiàn)

40、場和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運輸、安裝、拆卸及試車等費用，若運往其他施工現(xiàn)場，運出費用由其他施工現(xiàn)場的工程成本負擔(dān)。7.輔助設(shè)施費指為使用施工機械建造、鋪設(shè)的基礎(chǔ)、底座、工作臺、行走軌道等費用。施工機械的輔助設(shè)施費，如數(shù)額較大，可先記入“待攤費用”賬戶，然后按照現(xiàn)場施工期限分次從“待攤費用”賬戶轉(zhuǎn)入“工程施工機械使用費”賬戶，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀尽?.養(yǎng)路費、牌照稅指為施工機械如鏟車、壓路機等繳納的養(yǎng)路費和牌照稅。9間接費指機械施工隊組織機械施工、管理機械發(fā)生的費用和停機棚的折舊、修理費。至于施工機械所加工的材料，如攪拌混凝土?xí)r所用的水泥、砂、石等，應(yīng)記入工程成本的“材料費”項目；為施工機械擔(dān)任運料、配

41、料和搬運成品工人的工資，應(yīng)記入工程成本的“人工費”項目；土建施工隊因組織機械施工而發(fā)生的有關(guān)管理費，一般應(yīng)記入“施工間接費用”的有關(guān)項目，不列作施工機械使用費。機械使用費的總分類核算，應(yīng)先在“工程施工機械使用費”賬戶進行。施工單位發(fā)生的各項機械使用費，都要自“庫存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“銀行存款”、“累計折舊”、“待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工機械使用費”賬戶的借方，作如下分錄入賬：借：工程施工機械使用費用9 000 貸：庫存材料 11 00 低值易耗品 150 材料成本差異 25 應(yīng)付工資 4 000 應(yīng)付福利費 560 銀行存款 2

42、165 累計折舊 8 000 待攤費用 3 000機械使用費的明細分類核算，對大型機械可按各機械分別進行；對中型機械一般可按機械類別進行。至于那些沒有專人使用的小型施工機械，如打夯機、卷揚機、砂漿機、鋼筋木工機械等的使用費，可合并計算它們的折舊、修理費。機械使用費的分配，一般都以施工機械的工作臺時（或工作臺班或完成工作量）為標(biāo)準。各施工機械對各項工程施工的工作臺時，可以根據(jù)各種機械的使用記錄，在“機械使用月報”中加以匯總。根據(jù)機械使用費明細分類賬記錄的機械使用費合計數(shù)和機械使用月報中各項工程的工作臺時，就可通過下列算式將機械使用費進行分配。某項工程應(yīng)分配的機械使用費該項工程使用機械的工作臺時機

43、械使用費合計機械工作臺時合計對于各種中型機械的機械使用費的核算，也可不分機械種類進行。在這種情況下，對于各項工程應(yīng)分配的機械使用費，可在月終充根據(jù)機械使用月報中各種機械的工作臺時合計分別乘該種機械臺時費計劃數(shù)，求得當(dāng)月按各種機械臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計，然后與當(dāng)月實際發(fā)生的機械使用費合計數(shù)比較，求得機械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)的百分比，再將各項工程控臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費進行調(diào)整。某項工程應(yīng)分配的機械使用費（該工程使用機械的工作臺時機械臺時費計劃數(shù)）實際發(fā)生的機械使用費（機械工作臺時合計該機械臺是費計劃數(shù)）現(xiàn)舉例說明它的分配計算方法如下：（1）先確定各種施工機械每個臺時費計劃

44、數(shù)施工機械臺時費計劃數(shù)的計算，可參照以往核算資料確定，也可根據(jù)施工機械原值、折舊率，隨機駕駛?cè)藛T工資、估計年工作臺時等資料加以計算。設(shè)例中：0.5立方米履帶挖土機的臺時費計劃數(shù)為20元，0.4立方米混凝土攪拌機的臺時費計劃數(shù)為 8元。（2）求出各種施工機械技臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計設(shè)例中:0.5立方米履帶挖土機 290臺時臺時費計劃數(shù) 20元 5 800元0.4立方米混凝土攪拌機 300臺時臺時費計劃數(shù) 8元 2 400元其他施工機械 11 800元按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計 20 000元（3）根據(jù)機械使用費明細分類賬匯總計算實際發(fā)生的機械使用費，設(shè)例中計 19 000元（4

45、）計算機械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)計算的百分比，設(shè)例中為：19000元/20000元10095（5）將各項工程按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費按實際數(shù)加以調(diào)整如 101商品房建筑工程按各機械工作臺時和按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計數(shù)為9 000元，則應(yīng)分配的機械使用費為：9000元958550元對于分配于各項工程成本的機械使用費，應(yīng)自“工程施工機械使用費”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“機械使用費”項目：借：工程施工 19 000 貸：工程施工機械使用費 19 000對于小型施工機械的折舊、修理費，可于月末按各項工程的工料費或工作量的比例，分配計入各項工程成本

46、的“機械使用費”項目。（五）、其他直接資的核算工程成本中的“其他直接貿(mào)”，是指在施工現(xiàn)場直接發(fā)生但不能記入“材料費”、“人工費”和“機械使用費”項目的其他直接發(fā)生的費用，主要包括：1施工過程中耗用的水、電、風(fēng)、汽費；2.冬、雨季施工費包括為保證工程質(zhì)量，采取保溫、防雨措施所需增加的材料、人工和各項設(shè)施費用；3因場地狹小等原因而發(fā)生的材料H次搬運費；4土方運輸費。此外，還包括生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測資、工程點交費、場地清理費等。施工單位在現(xiàn)場耗用的水、電、風(fēng)、汽和運輸?shù)葎趧?wù)，可按實際結(jié)算數(shù)記入“工程施工”賬戶的借方和有關(guān)工程成本的“其他直接費”項目。如用銀行存款為某項工程支付

47、土方運輸費2 000元，應(yīng)作：借：工程施工 2 000 貸：銀行存款 2 000對于不能直接記入各項工程成本的水、電、風(fēng)、汽等勞務(wù)費用，可在月終根據(jù)各項工程的實際耗用量，將各項勞務(wù)費用分配于各有關(guān)工程成本。根據(jù)水、電、風(fēng)、汽、運輸費用分配表，就可將各項工程分配的水、電、風(fēng)、汽和材料二次搬運費等計入各項工程成本的“其他直接費”項目。對于施工現(xiàn)場發(fā)生的各項冬、雨季施工資以及工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理兼、檢驗試驗費等其他直接費，凡能直接計入各項工程成本的，應(yīng)直接計入；不能直接計入各項工程成本的，應(yīng)先行匯總登記，然后按照一定標(biāo)準將它分配計入有關(guān)工程成本。（六）、施工間間接費用的核核算工程成本

48、本中除了上文文所說的各項項直接貿(mào)外，還還包括施工單單位組織施工工、管理所發(fā)發(fā)生的各項費費用。這些費費用，雖為組組織施工、管管理所必需，但但是不能確定定其為某項工工程成本所應(yīng)應(yīng)負擔(dān)，因而而無法將它直直接計入各項項工程成本。為為了簡化核算算手續(xù)，都將將它先記入“施工間接費費用”賬戶，然后后將它分配計計入各項工程程成本。施工工間接費用的的內(nèi)容，一般般包括：1管理人員工工資措施工單單位管理人員員的工資、工工資性津貼、補補貼等。2職工福利費費指按照施工工單位管理人人員工資總額額的一定比例例（目前為114%）提取取的職工福利利費。3折折舊費措施工工單位施工管管理使用屬于于固定資產(chǎn)的的房屋、設(shè)備備、儀器等的

49、的折舊費。44修理費指指施工單位施施工管理使用用屬于固定資資產(chǎn)的房屋、設(shè)設(shè)備、儀器等等的經(jīng)常修理理費和大修理理費。5.工工具用具使用用費措施工單單位施工管理理部門使用不不屬于固定資資產(chǎn)的工具、器器具和檢驗、試試驗、消防用用具等的購置置，攤銷和修修理費。6.辦公費措施施工單位管理理部門辦公用用的文具、紙紙張、賬表、印印刷、郵電、書書報、會議、水水電、燒水和和集體取暖用用煤等的費用用。7差旅旅交通費指施施工單位職工工因公出差、調(diào)調(diào)動工作的差差旅費、住勤勤補助費、市市內(nèi)交通和誤誤餐補助費、上上下班交通補補貼、職工探探親路費、職職工離退休退退職一次性路路費、工傷人人員就醫(yī)路費費，以及施工工單位管理部部

50、門使用的交交通工具的油油料、燃料、養(yǎng)養(yǎng)路費、牌照照費等。8.勞動保護費費指用于施工工單位職工的的勞動保護用用品和技術(shù)安安全設(shè)施的購購置、攤銷和和修理費，供供職工保健用用的解毒劑、營營養(yǎng)品、防暑暑飲料、洗滌滌肥皂等物品品的購置費和和補助費以及及工地上職工工洗澡、飲水水的燃料費等等。9.其他他費用指上列列各項費用以以外的其他間間接費用。施施工單位發(fā)生生的間接費用用，在總分類類核算上，應(yīng)應(yīng)在“施工間接費費用”賬戶進行。發(fā)發(fā)生的各項施施工間接費用用，都要自“庫存材料”、“低值易耗品品”、“材料成本差差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費費”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“累計折；日日”、“待攤費用”等賬戶的貸

51、貸方轉(zhuǎn)入“施工間接費費用”賬戶的借方方。借：施工工間接費用 200 538 貸：庫存材材料 1900 低低值易耗品 6000 材料成本差差異 500 應(yīng)付工資 8 5500 應(yīng)付福福利費 1 190 銀行行存款 2 9000 現(xiàn)金金 298 累計折舊舊 44 600 待攤費費用 1 5000如施工單位位搭建有為進進行施工所必必需的生產(chǎn)和和生活用的臨臨時宿舍、倉倉庫、辦公室室等臨時設(shè)施施，應(yīng)將其搭搭建支出先記記入“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后后分月攤銷記記入“施工間接費費用”賬戶。施工間間接費用的明明細分類核算算，應(yīng)按施工工單位設(shè)置“施工間接費費用明細分類類賬”，將發(fā)生的的施工間接費費用按明細項項目分欄

52、登記記。每月終了了，應(yīng)對施工工間接費用進進行分配。為為了便于將施施工間接費的的實際水平與與定額比較，以以考核施工間間接費用的節(jié)節(jié)約或超支情情況，施工間間接費用在各各項建筑安裝裝工程之間的的分配，可按按照各項工程程的施工間接接費用定額（即即為直接費或或人工費的百百分比，建筑筑工程一般按按直接費的百百分比，水電電安裝工程、設(shè)設(shè)備安裝工程程按人工費的的百分比）所所計算的施工工間接費的比比例進行分配配。某項工工程本期應(yīng)分分配的施工間間接費用本本期實際發(fā)生生的施工間接接費用該項工程本本期實際發(fā)生生的直接費（或或人工費）該項工程規(guī)規(guī)定的施工間間接費用定額額各項工工程本期實際際發(fā)生的直接接費（或人工工費）各

53、項工程規(guī)規(guī)定的施工間間接費用定額額在實際核核算工作中，對對于施工間接接費用的分配配，往往先計計算本期實際際發(fā)生的施工工間接費用對對接施工間接接費用定額計計算的施工間間接費用的百百分比，再將將各項工程按按定額計算的的施工間接費費用進行調(diào)整整，即將上列列算式改為：某項工工程本期應(yīng)分分配的施工間間接費用該項工程本本期實際發(fā)生生的直接費（或或人工費）該項工程本本期該項工程程規(guī)定的施工工間接費用定定額本期實際實實際發(fā)生的施施工間接費用用各項工工程本期實際際發(fā)生的直接接費（或人工工費）各項工程規(guī)規(guī)定的施工間間接費用定額額如某施工工單位在 11998年 7月份計發(fā)發(fā)生施工間接接費用 200 538元元，各項

54、工程程在7月份內(nèi)內(nèi)發(fā)生的直接接費和它們的的施工間接費費用定額如下下：101商商品房建筑工工程直直接費 1441 0000元施工間接接費用定額為為直接費的66%102商商品房建筑工工程直直接費 1226 0000元施工間接接費用定額為為直接費的66151出出租房建筑工工程直直接費 599 000元元施工間接費費用定額為直直接費的6則各項工程程在7月份應(yīng)應(yīng)分配的施工工間接費用如如下：1011商品房建筑筑工程：1441000元元6%205388元1410000元6%+1226000元元6%+599000元6%84460元205388元/195560元88460元1058883元元102商品品房建筑工

55、程程：1260000元6%205388元195600元75660元105%7938元元151出租租房建筑工程程：5900006%205388元195600元35440元105%3717元元對于分配于于各項工程成成本的施工間間接費用，應(yīng)應(yīng)自“施工間接費費用”賬戶的貸方方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方方，并記入各各項工程成本本的“施工間接費費”項目：借：工工程施220 5388 貸：施工間間接費用 20 538（七）、自營工工程成本核算算程序小結(jié)為為了核算各項項自營工程的的實際成本，會會計部門在接接到施工部門門的開工報告告后，即要根根據(jù)前述有關(guān)關(guān)成本核算對對象的說明，為為各該單位工工程或同類工工程開設(shè)

56、有如如圖表5七所所示的“工程施工成成本明細分類類賬”，用以記錄錄各項工程的的成本。同時時不論工程施施工期限的長長短，都須等等到工程完工工記入各項應(yīng)應(yīng)計成本以后后，工程成本本明細分類賬賬的記錄方為為完整。工程程施工成本明明細分類賬中中各成本項目目的實際成本本，根據(jù)上述述耗用材料分分配表、人工工費分配表、機機械使用費分分配表、水電電風(fēng)汽運輸費費用分配表、施施工間接費用用分配表等記記入。對于月月份內(nèi)各項工工程發(fā)生的實實際成本，應(yīng)應(yīng)在月終將它它自“工程施工”賬戶的貸方方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬戶的借方方:借：開發(fā)發(fā)成本XX 貸：工程程施工XX根據(jù)上文文所述，現(xiàn)將將自營工程成成本核算程序序歸納如下：1根據(jù)開開

57、工報告，確確定工程成本本核算對象，開開設(shè)工程施工工成本明細分分類賬；2按工程成本本核算對象和和成本項目匯匯總分配材料料、人工、折折舊等費用；3分配機機械使用費、其其他直接貿(mào)和和施工間接費費；4計算算各月施工工工程實際成本本；5根據(jù)據(jù)完工報告，結(jié)結(jié)算工程施工工成本明細分分類賬中的實實際總成本，并并與預(yù)算成本本對比分析。八、開發(fā)間接費費用的核算（一一）、開發(fā)間間接費用的組組成和核算開開發(fā)間接費用用是指房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部獨立核算算單位在開發(fā)發(fā)現(xiàn)場組織管管理開發(fā)產(chǎn)品品而發(fā)生的各各項費用。這這些費用雖也也屬于直接為為房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)而發(fā)生的費費用，但它不不能確定其為為某項開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品所應(yīng)負擔(dān)擔(dān)，因而無法法

58、將它直接記記入各項開發(fā)發(fā)產(chǎn)品成本。為為了簡化核算算手續(xù)，將它它先記入“開發(fā)間接費費用”貼戶，然后后按照適當(dāng)分分配標(biāo)準，將將它分配記入入各項開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品成本。為為了組織開發(fā)發(fā)間接費用的的明細分類核核算，分析各各項費用增減減變動的原因因，進一步節(jié)節(jié)約費用開支支，開發(fā)間接接費用應(yīng)分設(shè)設(shè)如下明細項項目進行核算算：l工資資指開發(fā)發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨獨立核算單位位現(xiàn)場管理機機構(gòu)行政、技技術(shù)、經(jīng)濟、服服務(wù)等人員的的工資、獎金金和津貼。22.福利費指按上項人人員工資總額額的一定比例例（目前為114）提取取的職工福利利費。3折折舊費指開開發(fā)企業(yè)內(nèi)部部獨立核算單單位使用屬干干固定資產(chǎn)的的房屋、設(shè)備備、儀器等提提取的折舊費費

59、。4修理理費指開發(fā)發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨獨立核算單位位使用屬于固固定資產(chǎn)的房房屋、設(shè)備、儀儀器等發(fā)生的的修理費。55辦公費指開發(fā)企業(yè)業(yè)內(nèi)部獨立核核算單位各管管理部門辦公公用的文具、紙紙張、印刷、郵郵電、書報、會會議、差旅交交通、燒水和和集體取暖用用煤等費用。6水電費指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位各管理部門耗用的水電費。7勞動保護費指用于開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。8.周轉(zhuǎn)房攤銷指不能確定為某項開發(fā)項目安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋計提的攤銷費。9利息支出指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資

60、金所發(fā)生而不能直接計入某項開發(fā)成本的利息支出及相關(guān)的手續(xù)費，但應(yīng)沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入。開發(fā)產(chǎn)品完工以后的借款利息，應(yīng)作為財務(wù)費用，計人當(dāng)期損益。10其他費用指上列各項費用以外的其他開發(fā)間接費用支出。從上述開發(fā)間接費用的明細項目中，可以看出它與土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費等變動費用不同，它屬于相對固定的費用，其費用總額并不隨著開發(fā)產(chǎn)品量的增減而成比例的增減。但就單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用來說，則隨著開發(fā)產(chǎn)品量的變動而成反比例的變動，即完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量增加，單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用隨之減少；反之，完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量減少，單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用隨之增加。因此，超額完成開發(fā)任務(wù)，就可降低