會計實務：企業(yè)公益金的會計處理

1、企業(yè)公益金的會計處理自 1993 年新的會計制度實施以來，許多人對公益金的會計處理感到疑惑不解。2001 年，企業(yè)會計制度又對有關公益金的會計處理作了進一步詳細的規(guī)定，但仍沒有消除一些人對公益金會計處理的不解。甚至有編者將自己的錯誤理解寫入了會計輔導教材中，嚴重誤導了廣大會計人員。有必要將公益金的真正含義及其會計處理向大家介紹一下， 以便廣大會計人員正確理解有關公益金的會計處理。公司法明確規(guī)定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10列入公司法定公積金，并提取利潤的5-10 列入公司法定公益金。這些規(guī)定主要是要求公司將當年實現(xiàn)的凈利潤一部分留存企業(yè)，一部分要用于職工集體福利設施，避免公司將當

2、年凈利潤全部分配給投資者，或將留存收益全部用于生產經營。除了提取法定公積金和法定公益金外， 公司法還規(guī)定，企業(yè)可以根據自身的生產經營和財務狀況，從凈利潤中提取一定比例的任意盈余公積。對提取約法定公積金、法定公益金和任意盈余公積，會計制度規(guī)定分別在“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“法定公益金”和“任意盈余公積”明細科目中核算。企業(yè)提取法定公積金、法定公益金和任意盈余公積時，借記“利潤分配- 提取法定盈余公積（提取法定公益金、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積 - 法定盈余公積（法定公益金、任意盈余公積）”科目。當企業(yè)按規(guī)定以法定公益金用于集體福利設施時，應按實際發(fā)生的金額， 借記“盈

3、余公積 - 法定公益金”科目，貸記“盈余公積- 任意盈余公積”科目。如何理解上述會計處理呢？關鍵要理解盈余公積本身是有特定用途的留存收益。公司法規(guī)定，法定公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本；企業(yè)提取的任意盈余公積，也具有相同的用途，但是，在特殊情況下，也可用于分派現(xiàn)金利潤或股利；從凈利潤中提取的公益金，用于職工集體福利設施，但其產權關系不變，仍屬于所有者權益?？傊?，提取盈余公積的主要目的是限制企業(yè)將當年凈利潤全部分配給投資者，而公益金則是在這種限定不能再分配給投資者的留存收益中，再指定專門用途，即劃轉一部分作職工集體福利設施的準備資金，這種準備是相對一般盈余公積而言

4、的，當這種準備成為現(xiàn)實，即已用于職工集體福利設施后，準備的理由已消失，即應轉為一般盈余公積（任意盈余公積）。由此也可以看出，集體福利設施的產權不屬于每個職工，仍屬于所有者權益。最近，筆者看到一本有影響的會計輔導教材對公益金及其會計處理作如下描述：“公益金雖然是用于職工福利支出，但與用于職工個人福利支出不同，其支出一般會形成一定的實物資產。因此，企業(yè)在使用公益金購建集體福利設施等形成固定資產后，一方面應登記形成的資產的價值，同時還應當將其使用的數額從公益金賬戶中轉出，轉至任意盈余公積賬戶，從而使公益金賬戶結余的數額，反映為企業(yè)未來可使用的公益金數額。進行賬務處理時，應當按照實際使用公益金的數額，

5、借記盈余公積- 法定公益金科目，貸記盈余公積- 任意盈余公積科目。對于用公益金購建集體福利設施等固定資產進行處置時，應當將該資產購建的原始支出中使用的公益金的數額，從任意盈余公積轉回到公益金賬戶。進行賬務處理時，應按照購建該固定資產原支出的公益金的數額，借記盈余公積任意盈余公積科目，貸記盈余公積- 法定公益金科目”。顯然，教材對公益金的理解是值得商榷的。 公司法規(guī)定公司應從當年凈利潤中提取法定盈余公積和公益金，是強調企業(yè)不得將當牟實現(xiàn)的凈利潤全部分配給投資者，而且強調在企業(yè)的留存收益中，有一部分要用于職工集體福利設施。發(fā)生集體福利設施支出時，這部分公益金已完成使命，應按實際支出沖減公益金。由于

6、集體福利設施的產權不變，應將其轉入一般盈余公積（任意盈余公積）中。但是，國家并沒有規(guī)定處置集體福利設施時，調整公益金的數額。因此，對用公益金構建的固定資產進行處置時，不應將該資產購建的原始支出中使用的公益金的數額，從任意盈余公積轉回到公益金賬戶。對這部分資產的處置應和企業(yè)其它同類資產的處置一樣，只涉及有關資金運用、損益科目，不涉及資金來源（所有者權益）科目。也就是說，和其他固定資產一樣，當集體福利設施占用的資金通過計提折舊和資產處置等方式轉化為貨幣資金后，企業(yè)可根據當前的財務狀況和生產經營需要，用這部分貨幣資金還債、投資、購置原材料，當然也可購置各類固-定資產。總之，國家沒有規(guī)定這部分貨幣資金只能用于購置集體福利設施。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是