會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃

1、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃1、財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置 法律依據(jù) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 籌劃技巧 依照此條款的規(guī)定，如果納稅人存在財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，就可以獲得較多的資金時(shí)間價(jià)值。案例某企業(yè)于 2008 年 12

2、 月 4 日發(fā)生一起較為嚴(yán)重的事故， 價(jià)值 18 萬(wàn)元的生產(chǎn)用鍋爐發(fā)生爆炸，所幸未發(fā)生人員傷亡事故。該鍋爐已計(jì)提折舊6 萬(wàn)元，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失12 萬(wàn)元。對(duì)此財(cái)產(chǎn)損失，鑒于多方面的原因，企業(yè)當(dāng)時(shí)并未進(jìn)行處置，直到 2009 年 2 月初，才請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)此損失進(jìn)行鑒定和審核，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和審批。 籌劃分析 從此案例看來(lái)，納稅人的處理明顯是欠妥的。納稅人應(yīng)于發(fā)生鍋爐爆炸事故時(shí)，在會(huì)計(jì)上及時(shí)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，并請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在2008 年 12 月底之前作出鑒定和審核， 這樣該財(cái)產(chǎn)損失在稅收上也就可以確認(rèn)為2008 年度的損失， 并在所得稅稅前進(jìn)行扣除，如此企業(yè)2008

3、年的應(yīng)納稅所得額將減少12 萬(wàn)元，企業(yè)也將為此少繳納企業(yè)所得稅3（1225%）萬(wàn)元。但由于納稅人實(shí)際上將該項(xiàng)損失確認(rèn)為 2009 年度的財(cái)產(chǎn)損失，因而只能減少2009 年的應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，由于處置滯后，納稅人將為之損失相當(dāng)數(shù)額的資金時(shí)間價(jià)值。2、申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后 法律依據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 200957號(hào)）第十一規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！卑凑沾藯l款和上述第三條的規(guī)定，納稅人在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，雖然預(yù)計(jì)可能會(huì)在以后納

4、稅期內(nèi)收到賠償或者補(bǔ)償，但可能性較小時(shí)，可以先按照企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定將有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除，在實(shí)際收到賠償或者補(bǔ)償時(shí)再行確認(rèn)為收入或者所得計(jì)算繳納所得稅，進(jìn)而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。案例某企業(yè)于 2008 年 12 月份，從外地購(gòu)入生產(chǎn)用材料計(jì)50 萬(wàn)元，由企業(yè)自己的運(yùn)輸隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸。但是在運(yùn)輸途中發(fā)生盜竊，損失計(jì)30 萬(wàn)元，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)出具了相關(guān)證明。企業(yè)雖然也進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，只要憑扣除票據(jù)以及公安機(jī)關(guān)的證明，企業(yè)即可以從保險(xiǎn)公司獲得賠償。但有關(guān)證明票據(jù)卻不知去向（疑為被盜），因而企業(yè)無(wú)法向保險(xiǎn)公司索要賠償。2009 年 5 月初，公安機(jī)關(guān)破獲該盜竊案，從盜竊集團(tuán)獲得 15 萬(wàn)元的賠償， 保險(xiǎn)票據(jù)也被發(fā)現(xiàn)， 進(jìn)而從保險(xiǎn)公司獲得15 萬(wàn)元的賠償。 籌劃分析 納稅人最好的做法應(yīng)當(dāng)是憑借公安機(jī)關(guān)的證明等材料在2008 年 12 月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失并在2008 年進(jìn)行所得稅稅前扣除。這樣納稅人2008 年可以減少應(yīng)納稅所得額30 萬(wàn)元，進(jìn)而少繳納企業(yè)所得稅7.5 萬(wàn)元。 2009 年，企業(yè)獲得補(bǔ)償時(shí)，再將30 萬(wàn)元作為 2009 年的所得額。如此企業(yè)也可獲得較多的資金時(shí)間價(jià)值。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)