主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理與財務(wù)知識分析處理

1、 第十章 要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金。（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍(1)職工薪金、各種工資性津貼;(2)個人的勞務(wù)酬勞;(3)依照國家的規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出;(5)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(7)結(jié)算起點以下的零星支出：按規(guī)定結(jié)算起點為1000元，超過結(jié)算起點的，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除此以外，不準用現(xiàn)金支出?！緫?yīng)用舉例】：1

2、、能夠使用現(xiàn)金結(jié)算的起點是( )A100元 B 500元 C 1000元 D 10000元 答案：2、出差人員預(yù)借差旅費，1000元以下的能夠預(yù)付給現(xiàn)金，超過部分應(yīng)攜帶現(xiàn)金支票。( ) 答案：解析：出差人員必須隨身攜帶的差旅費能夠使用現(xiàn)金;不受結(jié)算起點的限制。（二）庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額，是指為了保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定同意留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定，核定依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開支需要量，遠離銀行機構(gòu)或交通不便的企業(yè)能夠依據(jù)情況適當放寬。但最高不超過15天的開支需要量，企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應(yīng)按照規(guī)定期限及時送存銀行。（三）現(xiàn)金收

3、支的規(guī)定(1)現(xiàn)金收入應(yīng)當于當日送存銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時刻(2)不得坐支現(xiàn)金，專門情況能夠通過開戶銀行批準坐支(3)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當寫明用途，由會計部門負責人簽字蓋章，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后，才能夠支付。(4)企業(yè)因采購地點不定等緣故需要使用現(xiàn)金，應(yīng)向銀行提出申請(5)國家?？厣唐返匿N售單位不得收取現(xiàn)金。必須采納轉(zhuǎn)賬（四）現(xiàn)金治理的內(nèi)部操縱制度(1)鈔票賬分管制度。注意出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。和會計人員相互制約，從而減少錯誤貪污的可能性。(2)現(xiàn)金開支的審批制度。包括：明確企業(yè)現(xiàn)金開支范圍;明確各種報銷憑證，規(guī)定各

4、種現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報銷手續(xù)和方法;確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限(3)現(xiàn)金日清月結(jié)(4)現(xiàn)金保管制度超過庫存限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行除工作時刻需要的小量備用金可存放在出納員的抽屜內(nèi)，其余則放在保險柜內(nèi)限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當日核對清晰后，一律放入保險柜中。不得放在辦公桌內(nèi)過夜單位的庫存現(xiàn)金不準以個人名義存入銀行;庫存的紙幣和鑄幣應(yīng)實行分類保管?！緫?yīng)用舉例】1、下列符合現(xiàn)金保管制度規(guī)定的是( )A超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)在當日下班前送存銀行B超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)在次日下班前送存銀行C限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金下班后可存放在出納員的抽屜內(nèi)過夜D限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金下班后必須存放在保險柜內(nèi)答案：2、任何單位和個人不得將單

5、位的資金以個人名義開立賬戶儲存( )答案： 3、限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當日核對清晰后，能夠放在辦公桌內(nèi)過夜答案：（五）備用金的治理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。關(guān)于備用金通過“其他應(yīng)收款備用金” 核算，也能夠單獨設(shè)置“備用金”。借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。備用金的治理包括(1)定額治理：指財會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額拔付備用金，定額備用金使用后報銷時，財會部門按照核準的報銷金額付給現(xiàn)金，補足備用金。其核算過程按定額撥付備用金：分錄是 借

6、：其他應(yīng)收款-備用金貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷時(花多少補多少，花掉的計入成本費用，補是指用現(xiàn)金補足花掉的)借：治理費用(制造費用等)貸：庫存現(xiàn)金例：某企業(yè)對總務(wù)部門實行定額備用金制度，定額為1000元?？倓?wù)部門一次領(lǐng)取時，會計分錄為：借：其它應(yīng)收款備用金總務(wù)部門 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000例：月末總務(wù)部門的備用金保管人員當月憑有關(guān)單據(jù)向會計部門報銷，報銷金額為750元，會計部門以現(xiàn)金補足定額。現(xiàn)在會計分錄為：借：治理費用 750貸：庫存現(xiàn)金 750實行定額治理“備用金”科目的金額平常不做變動，只有企業(yè)改變備用金的定額時才做變動。(2)非定額治理：財務(wù)部門依照企業(yè)內(nèi)部某部門或個人的實際需要，一

7、次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報銷，報銷時財會部門依照所付款項和應(yīng)報銷的金額進行清算，若有余款全部收回，若不足，則補足差額。按實際數(shù)額撥付備用金：借：其他應(yīng)收款-備用金()貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷時(實報實銷，多退少補)借：治理費用(制造費用等) 庫存現(xiàn)金 (原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金)貸：其他應(yīng)收款-備用金()借：治理費用(制造費用等貸：其他應(yīng)收款-備用金() 庫存現(xiàn)金 (原借少了，應(yīng)補給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金)例：職工李明出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。會計分錄借：其他應(yīng)收款-備用金(李) 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000例：李明出差歸來，報銷差旅費900元，余款以現(xiàn)金返回。借：治理費用

8、900 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款-李明 1000（六）庫存現(xiàn)金總分類核算“庫存現(xiàn)金”賬戶借方記增加，貸方記減少，期末余額在借方，反映期末庫存庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。庫存現(xiàn)金收入核算的原始憑證依據(jù)，包括發(fā)票、非經(jīng)營性收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)1、庫存現(xiàn)金收入的核算。例1：企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 5000貸：銀行存款 5000例2：收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金800元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 800貸：應(yīng)收賬款甲公司 800例3：出售廢料收入庫存現(xiàn)金200元(不考慮增值稅)。會計分錄為借：庫存現(xiàn)金 200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200例4：收回職工借款300元。會計分錄為借

9、：庫存現(xiàn)金 300貸：其他應(yīng)收款 3002、庫存現(xiàn)金支出的核算。包括向外部購買物資、同意外單位提供的勞務(wù)而支付的庫存現(xiàn)金;向本單位發(fā)放工資、向單位內(nèi)部有關(guān)部門支付備用金、差旅費的業(yè)務(wù);為本單位職工代墊、代付有關(guān)款項的業(yè)務(wù)以及其他向有關(guān)單位和個人支付庫存現(xiàn)金款項的業(yè)務(wù)等。庫存現(xiàn)金支出的核算以庫存現(xiàn)金支出原始憑證為依據(jù)。常見的幾種庫存現(xiàn)金支出憑證：借據(jù)工資結(jié)算單報銷單差旅費報銷單領(lǐng)款收據(jù)例5：企業(yè)用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品一批，會計分錄為：借：治理費用 610貸：庫存現(xiàn)金 610例6：企業(yè)以庫存現(xiàn)金發(fā)職工工資35000元，會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬 35000貸：庫存現(xiàn)金 35000（七）庫

10、存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查中發(fā)覺的有待查明緣故的庫存現(xiàn)金短缺或者溢余都要調(diào)整庫存現(xiàn)金的賬簿記錄短缺(即盤虧)分錄： 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流淌資產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金溢余(即盤盈)分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流淌資產(chǎn)損益例：庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)覺庫存現(xiàn)金短缺80元，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損益 80貸：庫存現(xiàn)金 80例：清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)覺實存數(shù)大于賬面余額100元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 100貸：待處理財產(chǎn)損益 100(2)審批之后的處理：庫存現(xiàn)金短缺時的會計處理：待查明緣故后，作如下處理：應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款(某某)”賬戶貸記

11、“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險賠款”貸記“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。如屬于無法查明的其他緣故，應(yīng)作為治理費用處理。借記“治理費用”貸記“待處理財產(chǎn)損益”。例：庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)覺庫存庫存現(xiàn)金短缺80元，經(jīng)查屬于出納人員的責任時，應(yīng)由出納人員賠償。但尚未收到賠償款時，會計分錄為：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款(出納員某某某) 80貸：待處理財產(chǎn)損益 80當出納人員交回賠款時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 80貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款(出納員某某) 80屬于無法查明的其他緣故，應(yīng)作為治理費用處理借：治理費用 80貸：待處理財產(chǎn)損益 80庫存現(xiàn)金溢余的會計

12、處理：待查明緣故時，作以下處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”;貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付庫存現(xiàn)金溢余(某某個人或單位)賬戶;屬于無法查明緣故的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，計入“營業(yè)外收入”借記“待處理財產(chǎn)損益待處理流淌資產(chǎn)損益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。例：清查庫存庫存現(xiàn)金時，發(fā)覺實存數(shù)大于賬面余額100元，若核查后屬于應(yīng)支付給其他單位的款項借：待處理財產(chǎn)損益 100貸：其他應(yīng)付款某某單位 100若核查后緣故不明，經(jīng)批準作為營業(yè)外收入處理，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損益 100貸：營業(yè)處收入 100【應(yīng)用舉例】1、以庫存現(xiàn)金支付采購人員預(yù)借的差旅費，應(yīng)借記( )核算A 庫存

13、現(xiàn)金 B 治理費用 C 物資采購 D 其他應(yīng)收款答案：2、庫存現(xiàn)金清查中無法查明緣故的短缺，經(jīng)批準后計入( )A治理費用 B 財務(wù)費用C其他應(yīng)收款 D營業(yè)外支出答案：解析：無法查明緣故的庫存現(xiàn)金短期計入“治理費用”無法查明緣故的庫存現(xiàn)金溢余計入“營業(yè)外收入”二、銀行存款（一）含義銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。企業(yè)收入的一切款項，都必須交存銀行。企業(yè)的一切支出，除規(guī)定能夠用現(xiàn)金支付的以外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，劃轉(zhuǎn)款項。(二)銀行存款的治理1、銀行存款的治理有兩個方面一要嚴格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定;二要建立健全企業(yè)銀行存款的內(nèi)操縱度。銀行存款內(nèi)部操

14、縱的內(nèi)容。 單位內(nèi)部完善的銀行存款操縱制度，應(yīng)當包括以下8個操縱點，并圍繞它們展開行之有效的銀行存款內(nèi)部操縱。 審批。 這是指企業(yè)的主管人員，對將要發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進行審查批準，審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程要緊為保證銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進行。 結(jié)算。 這是指出納人員復(fù)核了銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時填制或取得結(jié)算憑證，辦理銀行存款的結(jié)算業(yè)務(wù)，并對結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，表示該憑證的款項已實際收入或付出，幸免重復(fù)登記。 分管。 這是指銀行存款治理中不相容職務(wù)的分離，如支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)相分離，銀行存款總賬與明細賬登記相分離，借以保障銀行存

15、款的安全。 審核。 這是指在編制銀行收款憑證和付款憑證前，銀行存款業(yè)務(wù)主管會計應(yīng)審核銀行存款收付原始憑證差不多內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性；然后簽字蓋章。該環(huán)節(jié)的目的是為了保證銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄的真實性、核算的準確性和銀行存款賬務(wù)處理的正確性。 稽核。 這是指記賬前稽核人員、審核人員審核銀行存款收付原始憑證和收付款記賬憑證內(nèi)容的完整性，手續(xù)的完備性和所反映經(jīng)濟內(nèi)容的合法、合規(guī)性；同時對這些憑證的一致性進行審核，并簽字蓋章以示稽核。該環(huán)節(jié)的目的是為了保證證證相符以及對銀行存款記錄和核算的正確性。 記賬。 這是指出納人員依照審核、稽核無誤的銀行存款收、付款憑證登記銀行存

16、款日記賬，登記完畢簽字蓋章。該環(huán)節(jié)是用以保證賬證相符以及銀行存款賬務(wù)處理的正確性。 對賬。 這是指在稽核人員監(jiān)督下，出納人員與銀行存款總賬會計對賬，該環(huán)節(jié)的目的是為了保證賬賬相符，保證會計資料的正確性、可靠性以及銀行賬務(wù)處理的正確性。 調(diào)賬。 這是指出納人員定期依照銀行對賬單對銀行存款日記賬進行核對，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并在規(guī)定的天數(shù)內(nèi)對各未達賬項進行檢查，以保證企業(yè)的銀行存款賬與銀行賬相符，做到帳實相符，保證會計信息的準確性和及時性。2、銀行存款收付業(yè)務(wù)由企業(yè)出納人員專職辦理。企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須按規(guī)定取得各種銀行結(jié)算憑證和其他有關(guān)原始憑證。包括：進帳單;銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證;銷

17、售物資時本企業(yè)開出的發(fā)票記帳聯(lián);提取現(xiàn)金的支票存根;購進物資時從外單位開來的發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。經(jīng)會計主管人員或其他指定人員審核簽證后的原始憑證，方可據(jù)以填制收款或付款憑證，進行銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算。(三)銀行賬戶的治理依照人民銀行結(jié)算賬戶治理方法的規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)在注冊地或住宅地開立銀行存款結(jié)算賬戶，符合規(guī)定也能夠在異地開立銀行結(jié)算賬戶。1、企事業(yè)單位的存款賬戶有四類：差不多存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。2、差不多存款賬戶：是企業(yè)的主辦賬戶，一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個差不多存款賬戶，要緊用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、獎金等現(xiàn)金

18、的支取，只能通過該賬戶辦理。該賬戶實行開戶許可制度。3、一般存款賬戶：是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在差不多存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。4、臨時存款賬戶：存款人因臨時經(jīng)營活動需要能夠開立臨時存款賬戶。用于辦理臨時機構(gòu)以及企業(yè)臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。5、專用存款賬戶：企事業(yè)單位因特定用途需要能夠開立專用存款賬戶。用于辦理各項專用資金的收付。6、銀行賬戶治理：企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立差不多存款賬戶;不得出租、出借賬戶;不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬

19、戶;任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。應(yīng)用舉例1、 要緊用于辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的銀行存款賬戶是( )A專用存款賬戶 B 臨時存款賬戶 C 一般存款賬戶 D 差不多存款賬戶答案：2、一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個( )A差不多存款賬戶 B一般存款賬戶 C 臨時存款賬戶 D 專用存款賬戶答案：3、企業(yè)下列作法中，屬于錯誤作法的是( )A在注冊地或住宅地開立銀行結(jié)算賬戶B在多家銀行機構(gòu)開立差不多存款賬戶C用一般存款賬戶辦理現(xiàn)金繳存D為還貸、還債需要，多頭開立差不多存款賬戶答案：4、一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個差不多存款賬戶

20、( )答案：5. 企業(yè)必須在注冊地或住宅地開立銀行結(jié)算賬戶，不得在異地開立銀行結(jié)算賬戶。( )答案：（四）銀行結(jié)算方式要緊有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托付收款、托收承付等。各種方式概述如下：1、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的款項的票據(jù)。適用：先收款后發(fā)貨或鈔票貨兩清的商品交易，單位和個人均能夠適用2、銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金的一種票據(jù)。適用：銀行本票適用于同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的單位和個人。分類：按照金額是否固定能夠分為不定額和定額

21、兩種。3、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，托付付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。使用商業(yè)匯票必須要有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。未到期的商業(yè)匯票能夠到銀行辦理貼現(xiàn)，同城、異地都能夠使用，而且沒有結(jié)算起點的限制。分類：按承兌人劃分，能夠分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 4、支票支票是出票人簽發(fā)的，托付辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無調(diào)節(jié)支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。功能：現(xiàn)金支票只能提取現(xiàn)

22、金，轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金，只能用于轉(zhuǎn)賬。5、匯兌匯兌是匯款人托付銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。分類：信匯和電匯。6、托收承付托收承付是依照購銷合同由收款人發(fā)貨后，托付銀行向異地付款人收取款項，由付款單位向銀行承認付款的結(jié)算方式。適用：有合法的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。適用于國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營治理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)。 代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10000元,新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點為1000元。7、托付收款托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。分類：郵寄和電報劃

23、回。適用：同城和異地結(jié)算。不受金額起點限制（五）銀行存款的總分類核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方登記企業(yè)銀行存款的增加數(shù)，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)銀行存款的實際結(jié)存數(shù)。1、銀行存款收入的核算例1：將庫存現(xiàn)金1800元存入銀行，會計分錄借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金 1800例2：從銀行取得短期借款200000，會計分錄借：銀行存款 200000貸：短期借款 200000例3：收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張60000元，償還前欠賬款借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收賬款 60000例4：企業(yè)從子公司分得稅后利潤240000元。會計分錄借：銀行存款 240000貸：投資收益

24、2400002、銀行存款支出的核算例5：提取庫存現(xiàn)金42000元用于發(fā)放工資。會計分錄借：庫存現(xiàn)金 42000貸：銀行存款 42000例6：企業(yè)交納增值稅76000元。編制會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金) 76000貸：銀行存款 76000例7：用銀行存款償還應(yīng)付賬款100000借：應(yīng)付賬款 100000貸：銀行存款 100000例8：企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為291720，會計分錄借：應(yīng)付票據(jù) 291720貸：銀行存款 291720三、其他貨幣資金指除了庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用證存款、信用卡存款和存出

25、投資款等。設(shè)賬：其他貨幣資金外埠存款、其他貨幣資金銀行匯票、其他貨幣資金銀行本票、其他貨幣資金信用證、其他貨幣資金信用卡、其他貨幣資金存出投資款等。1、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星的采購時，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費能夠支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。企業(yè)將款項托付當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款企業(yè)收到采購員交來發(fā)票賬單等報銷憑證時應(yīng)作如下分錄：借：材料采購 (或原材料;在途物資)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：其他貨幣資金外埠存款采購地銀行將多余款項轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行結(jié)算戶時：借：銀行存款貸：其他貨幣

26、資金外埠存款2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)取得銀行匯票后，依照銀行蓋章退回的托付書存根聯(lián)作分錄如下：借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款企業(yè)用銀行匯票與銷貨單位結(jié)算購貨款：借：材料采購 (或原材料;在途物資)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：其他貨幣資金銀行匯票若有多余款項退回時，借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票3、銀行本票存款銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。有關(guān)銀行本票取得、使用及退回余額等賬務(wù)處理同銀行匯票存款。4、存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金(1)存出投資款時：借：

27、其他貨幣資金-存出投資款貸：銀行存款(2)用存出投資款購入金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金-存出投資款例題：1.高強股份有限公司將銀行存款1000000元存入證券公司，以備購買有價證券。借：其他貨幣資金-存出投資款 1000000貸：銀行存款 10000002.用存出投資款1000000元購入股票借：交易性金融資產(chǎn) 1000000貸：其他貨幣資金-存出投資款 1000000第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，隨時預(yù)備出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。一、賬戶設(shè)置本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的

28、類不和品種，分不“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶?！肮蕛r值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量2009年12月12日，長江公司托付銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照治理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關(guān)交易費用l.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。(1)12月12日，購入A公司

29、股票時：借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票(成本) 8 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 8 000 000(2)支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益 l2 000貸：其他貨幣資金存出投資款 12 0002009年1月3日，長江公司購入B公司發(fā)行的 公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價款106萬元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元)，另支付交易費用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。依照上述資料

30、，長江公司應(yīng)作如下會計分錄：(1)2009年1月3日，依照證券買賣結(jié)算清單：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(成本) 1 000 000應(yīng)收利息B公司 60 000投資收益 3 000貸：銀行存款 l 063 000(2)2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收利息B公司60 000交易性金融資產(chǎn)在持有期間對被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按期分期付息的票面利率計算的利息收入，應(yīng)確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸投資收益(3)2009年12月31日，長江公司計提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬元：借：應(yīng)收利息B公司60 0

31、00貸：投資收益60 000(4)2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收利息B公司 60 000三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值應(yīng)按公允價值計量。公允價價與賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶?！纠齦0-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額=103-100=3(萬元)借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(公允價值變動

32、) 30 000貸：公允價值變動損益30 000四、交易性金融資產(chǎn)的處置按實際收到的金額 借記銀行存款，按交易性金融資產(chǎn)的帳面余額貸記交易性金融資產(chǎn)，按其差額 貸或借投資收益，同時將原記入該交易性資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借或貸公允價值變動損益，貸或借投資收益【例l0一8】2009年3月10日，假定長江公司出售了所持有的B公司的債券，售價為104萬元，會計分錄為：借：銀行存款l 040 000貸：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(成本) 1 000 000B公司債券(公允價值變動)30 000 投資收益 l0 000借：公允價值變動損益30 000貸：投資收益30 000例：20 X 1年1月12日

33、，紅星公司托付銀河證券公司從上海證券交易所購入8上市公司股票l00萬股，按照治理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付相關(guān)交易費用l2萬元，購買股票款2012萬元。201年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關(guān)交易費用l8萬元。相關(guān)的會計分錄如下： (1)1月12日，購入B公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2000000貸：銀行存款 2000000借：投資收益 l2000貸：銀行存款 l2000(2)3月10日，出售B公司股票時： 借：銀行存款 2140000貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 200000

34、0投資收益 l40000借：投資收益 l8000貸：銀行存款 l8000例：2010年11月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價10元，另支付相關(guān)交易費用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。2010年11月30日時，該股票每股市價11元。2010年12月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關(guān)交易費用4900元。要求：編制交易性金融資產(chǎn)從取得到處置過程的會計分錄。（1）購入A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000貸：銀行存款 1 000 000購入時支付交易費用借：投資收益 2 100貸：銀行存款 2

35、 100（2）11月30日，市價11元時借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100000貸：公允價值變動損益 100000（3）出售股票的時候出售股票發(fā)生的交易費用直接沖減投資收益，并從出售所得款項中直接扣減。借：銀行存款 1 195 100（100 000124 900）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100 000第三節(jié) 存貨的核算一、存貨數(shù)量的盤存方法：常用的存貨數(shù)量盤存方法要緊有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種 （一）實地盤存制 實地盤存制也稱為定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分不乘以各項存貨盤存單價，計算出

36、期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本 依據(jù)： 期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷售+期末存貨 則：本期耗用或銷售=期初存貨+本期購貨-期末存貨 （二）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分不品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日的登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。 （三）實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較 項目實地盤存制永續(xù)盤存制優(yōu)點簡化日常的核算工作有利于加強對存貨的治理通過賬簿記錄還能夠隨時反映出存貨是否過多或不足，以便及時合理的組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)缺點（1）不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于治理人員掌握情況（

37、2）容易掩蓋存貨治理中存在的自然和人為的損失（3）只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用和銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本存貨明細記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此適用情況適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品 二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中通過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品要緊實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存能夠采納實際成本核算，也能夠采納打算成本核算。 企業(yè)應(yīng)當置下列科目對原材料進行核算：(1)“在途物資” (2)“原材料” (

38、3)“材料采購” (4)“材料成本差異” (一)購買原材料的賬務(wù)處理 外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。打算成本法打算成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的打算成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，用來登記實際成本和打算成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。打算成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料成本差異超支差異 節(jié)約差 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字 超支差 節(jié)約差例201年1月8日，紅星公司購人甲材料一批，貨款2

39、00000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，打算成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。相關(guān)的會計分錄如下：借：材料采購甲材料 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000貸：銀行存款 234000 借：原材料甲材料 220000貸：材料采購甲材料 200000材料成本差異甲材料 200002實際成本法 實際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實際成本計價。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 例201年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運雜費200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材

40、料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料A材料 60200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 10200貸：銀行存款 70400 假如材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資A材料 60200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 10200貸：銀行存款 70400(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1打算成本法企業(yè)發(fā)出材料按打算成本核算時，月末應(yīng)當依照相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分不借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“治理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并依照發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異將發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實際成本。材料成本差異超支差異 節(jié)約差 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字 超支差

41、節(jié)約差 材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)(期初結(jié)存材料的打算成本+本期驗收入庫材料的打算成本)100 發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的打算成本材料成本差異率 【例l0一7】紅星公司月初結(jié)存材料的打算成本為5000元，成本差異為超支差100元。本月入庫材料的打算成本為l5000元，成本差異為節(jié)約差異500元，依照本月發(fā)料憑證匯總表該公司當月差不多生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500元，車間治理部門領(lǐng)用原材料50元。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 l 000輔助生產(chǎn)成本 500制造費用 50貸：原材料 1550 該企業(yè)材料成本差

42、異率=(100500)(5000+15000)=-2(節(jié)約差異用負數(shù)) 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 20輔助生產(chǎn)成本 10制造費用 1 貸：材料成本差異 312實際成本法 企業(yè)能夠采納的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個不計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。 例紅星公司5月份月差不多生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料l0000元，企業(yè)行政治理部門領(lǐng)用A材料500元，合計50500元。借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本40000輔助生產(chǎn)成本 l0000治理費用 500貸：原材料A材料 50500 三、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各

43、種商品，包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括托付外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平常只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，能夠采納先進先出法、加權(quán)平均法、個不計價法等方法確定事實上際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 (一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理例201年5月31日，紅星公司依照“商品入庫匯總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，甲產(chǎn)品200臺，實際單位成本500元

44、，合計l00000元，乙產(chǎn)品1000臺，實際單位成本l00元，合計l00000元。借：庫存商品甲產(chǎn)品 100000乙產(chǎn)品 100000貸：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 100000 差不多生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 100000 (二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 【例l0一10】201年l2月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價為360元。 本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65230=14950(元)本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=50360=18000(元)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 32950 貸：庫存商品甲

45、產(chǎn)品 14950 乙產(chǎn)品 18000 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、 固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的2、使用壽命超過一個會計年度；（二）固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備等（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設(shè)備等。2、按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)：由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等緣故，臨時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定

46、資產(chǎn)。（2）未使用的固定資產(chǎn)：是指差不多完工或差不多購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等緣故暫停使用的固定資產(chǎn)。（3）不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。3、有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。4、綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地（過去差不多估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)

47、不能作為固定資產(chǎn)治理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。【例題118】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實有固定資產(chǎn)的凈值（）答案：固定資產(chǎn)按歷史成本計價，期末余額反映期末實際存在的固定資產(chǎn)原價【例題119】“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計折舊的減少數(shù)，貸方登記累計折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計提的累計折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類賬戶。A資產(chǎn) B負債C成本D費用答案：二、固定資產(chǎn)的取得（一）外購固定資產(chǎn)的核

48、算 1、外購固定資產(chǎn)成本的確定企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！纠肯铝袘?yīng)當計入外購固定資產(chǎn)成本的是（ ）A、場地整理費 B、包裝費 C、安裝費 D、增值稅答案：ABCD2、外購固定資產(chǎn)的核算（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運輸費300元，包裝費500元?？铐椧糟y行存款支付。固定資產(chǎn)的原價10000+1700+300+50012500元借：固

49、定資產(chǎn) 12500貸：銀行存款 12500企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款97 500元，增值稅額16 575元，支付運雜費1 350元，包裝費525元?？铐椌糟y行存款支付。借：固定資產(chǎn) 115 950貸：銀行存款 115 950 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個部分進行賬務(wù)處理：1）購入時，按實際支付的價款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；2）發(fā)生的安裝調(diào)試費用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；3）安裝完畢達到預(yù)定使用狀態(tài)時，按在建工程的累計成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。例題：企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，

50、取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50000元，增值稅為8500元，支付的運輸費為1200元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費4200元。編制相關(guān)會計分錄：1、 支付設(shè)備價款、稅金以及運輸費借：在建工程 59700貸：銀行存款 597002、 支付安裝費借：在建工程 4200貸：銀行存款 42003、 設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 63900貸：在建工程 63900【例】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價為80000元，增值稅為13600元，支付的運雜費為2000元，支付包裝費400元，安裝費1150元?？铐椌雁y行存款支付，設(shè)備安裝完畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運雜費、包裝費、安裝

51、費和交付使用的會計分錄支付設(shè)備價款、稅金以及運輸費借：在建工程 96000貸：銀行存款 96000支付安裝費借：在建工程 1150貸：銀行存款 1150設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 97150貸：在建工程 97150（二）投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資各方確認的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本例題：甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認的價值為62000元。借：固定資產(chǎn) 62000貸：實收資本 62000【例題124】投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按（ ）作為其成本。A、市場價格 B、投資各方確認的價值 C、

52、原始價值 D、折余價值答案： 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認的價值作為其成本三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊的概念1、折舊： 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入相關(guān)的成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償。2、應(yīng)計折舊額：是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其可能凈殘值后的金額。差不多計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)價值預(yù)備累計金額應(yīng)計提折舊額固定資產(chǎn)原值可能凈殘值固定資產(chǎn)減值預(yù)備3、可能凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)可能使用壽命已滿并處于使用壽

53、命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除可能處置費用后的金額。由于計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是認為可能的，因此凈殘值的確定有一定的主觀性。【單選】固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額等于（）。A、固定資產(chǎn)原值-清理費用B、固定資產(chǎn)原值+清理費用C、固定資產(chǎn)原值+可能凈殘值D、固定資產(chǎn)原值-可能凈殘值答案：D未計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)原值-可能凈殘值（二）阻礙固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素（1）固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。（2）固定資產(chǎn)的可能凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值預(yù)備；（4）固定資產(chǎn)使用壽命?！纠}125】阻礙固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素是（ ）A、固定

54、資產(chǎn)原值 B、累計折舊C、固定資產(chǎn)使用壽命 D、可能凈殘值答案：A（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍1、折舊的空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：（1） 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊（2） 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊2、折舊的時刻范圍：企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否接著使用，均不

55、再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊?！締芜x】下列設(shè)備中，不應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的是（）。A大修理停用的大型設(shè)備B已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備C以融資租賃方式租入的大型設(shè)備D以經(jīng)營租賃方式租出的大型設(shè)備【答案】【多選】下列應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)是（ ）A更新改造停止使用 B大修理停用的C已提足折舊接著使用 D房屋建筑物答案：已提足折舊接著使用的固定資產(chǎn)不提折舊；處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。企業(yè)大修理停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)提取折舊（）答案： 大修理停用固定資產(chǎn)屬于使用中的固定資產(chǎn)，依舊要計提折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的計算方法企業(yè)應(yīng)當依照固定資產(chǎn)

56、的性質(zhì)和消耗方式，恰當?shù)剡x用折舊計算方法。折舊計算方法能夠采納平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。1、平均年限法平均年限法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡的分攤到固定資產(chǎn)可能使用壽命內(nèi)的一種方法。每期折舊額差不多上等額的，其計算公式為： 例題企業(yè)有一設(shè)備，原值為200000元，可能可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為2。該設(shè)備的月折舊率和月折舊額年折舊率（12）109.8月折舊率9.8120.82月折舊額2000000.821640元2、工作量法工作量法是依照實際工作量計提折舊的一種方法。這種方法彌補了

57、年限平均法只重使用時刻不考慮使用強度的缺點，其差不多計算公式為：每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）/可能總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量每單位工作量折舊額例題企業(yè)一輛運輸卡車原值為100000元，可能總行駛里程為50萬公理，其報廢時的凈殘值率為5，本月行駛4000公理，該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額【100000（15）】5000000.19本月折舊額40000.19760元3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，依照每期期初固定資產(chǎn)賬面凈（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其計算公式為：

58、年折舊率2/可能折舊年限100月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率在使用雙倍余額遞減法時應(yīng)特不注意，其所計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期往常兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除可能凈殘值后的余額平均攤銷。某企業(yè)進口設(shè)備一臺，價值為80000元，可能使用年限為5年，可能殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計算折舊額。年折舊率2/510040第1年折舊額8000040%=32000第2年折舊額（80000-32000）4019200第3年折舊額（80000-32000-19200）4011520第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值（80000-32000-19200-1152

59、0）17280，第4、5年應(yīng)改為直線法計提折舊第4年、5年折舊額（17280-3000）27140例題：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為200000元，可能使用年限5年，可能凈殘值5000元，每年的折舊額年折舊率=2/5*100%=40%第一年應(yīng)提折舊額=200000*40%=80000元第二年應(yīng)提折舊額=（200000-80000）*40%=48000元第三年應(yīng)提折舊額=（200000-80000-48000）*40%=28800元第四、五年應(yīng)提折舊額=（200000-80000-48000-28800）-5000 2 =191004、年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的總額（固定資產(chǎn)原值可

60、能凈殘值）乘以固定資產(chǎn)的變動折舊率計算折舊額的一種方法，其計算公式為：固定資產(chǎn)各年折舊率固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)可能使用年限各年數(shù)之和100固定資產(chǎn)各年折舊額=（固定資產(chǎn)原值可能凈殘值）年折舊率例：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原值為100000元，可能使用年限為5年，可能凈殘值為4000元，采納年數(shù)總和法計算各年折舊額第一年=（100000-4000）*5/15=32000第二年=（100000-4000）*4/15=25600第三年=（100000-4000）*3/15=19200第四年=（100000-4000）*2/15=12800第五年=（100000-4000）*1/15=6400