民間非營利組織會計(jì)的核算方法

1、民間非營利組織會計(jì)概述非營利組織作為當(dāng)今社會的“第三部門”，越來越顯示出它的重要地位和不可替代性。在我國，非營利組織的發(fā)展方興未艾，為了保證非營利組織的運(yùn)營活動正常有序地進(jìn)行，加強(qiáng)其財務(wù)及會計(jì)管理是至關(guān)重要的。本章是全書的概述，將對民間非營利組織的會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)的介紹。主要包括以下內(nèi)容：民間非營利組織的界定；民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)及核算基礎(chǔ)；民間非營利組織的會計(jì)前提及原則；民間非營利組織的會計(jì)核算方法；民間非營利組織會計(jì)與其他會計(jì)的區(qū)別。1.1民間非營利組織的界定非營利組織的含義及特征1非營利組織的含義各國對非營利組織的稱謂不盡一致，如美國稱為非營利組織(non-profitorganiz

2、ation,NPO),英國稱為公共慈善組織(publiccharitablesector),德國稱為志愿者組織(voluntaryorganization,VO),王紹光多元與統(tǒng)第三部門國際比較研究杭州：浙江人民出版社，1999，66吳東民，董西明非營利組織管理北京：中國人民大學(xué)出版社，2003,2法國稱為社會經(jīng)濟(jì)組織(socialeconomysector),意大利稱為基金組織(fundsector)，泰國稱為慈善組織(charitablesector)等。另外還有“第三部門”(thethirdsector)、“獨(dú)立部門”(independentsector)、“免稅組織”(tax-exem

3、ptsector)、“非政府組織”(non-governmentorganization，NGO)、“公民社會”(civilsociety)、草根組織(GrassRootsOrganization，GRO)等不同的稱謂。這些不同的概念涵蓋的基本上就是介于政府組織和營利性組織之間的一切社會組織，但各自有所側(cè)重?！胺菭I利組織”這一概念是從組織目標(biāo)上加以界定的，強(qiáng)調(diào)這些組織的宗旨不是為所有者營利，但并不是說它們就不盈利。實(shí)際上，許多非營利組織的收入往往大于支出。而從概念的角度來看，使用這一術(shù)語也并不是非常理想的，因?yàn)檎M織也是不以營利為目的的組織，容易造成人們的誤解。盡管如此，這一稱謂由于反映了這

4、些組織的主要特點(diǎn)，并且主要相對于營利性組織而言，因此在我國正被越來越多的人使用。在可查的文獻(xiàn)中，對非營利組織的定義也不完全相同。國際學(xué)術(shù)界對非營利組織主要有以下幾種定義：(1)法律定義世界上有些國家(主要是美國)在法律上有一些規(guī)定，如美國聯(lián)邦國內(nèi)稅法對于合乎規(guī)定的非營利組織作了以下界定：非營利組織本質(zhì)上是一種組織，其凈盈余的分配，包括給任何監(jiān)督與經(jīng)營該組織的人，如組織的成員、董事或理事等的報酬，都受到限制。在該稅法第501條(C)(3)還列出了其必須遵守的條件：該組織的運(yùn)作目標(biāo)完全是為了從事慈善性、教育性、宗教性和科學(xué)性的事業(yè)，或者是為達(dá)到該稅法明文規(guī)定的其他目的。該組織的凈收入不能用于使私人

5、受賄。該組織所從事的主要活動不是為了影響立法，也不干預(yù)公開的選舉。第501條(C)(3)所涉及的組織有醫(yī)療保健、宗教組織、慈善機(jī)構(gòu)、科研單位、教育機(jī)構(gòu)、藝術(shù)團(tuán)體和體育協(xié)會等。作為非營利組織，他們不能從事任何政治活動，而且凈收益不能分配給股東或個人。當(dāng)社會公眾向這類組織捐贈時，其捐贈物是可以減稅的。第501條(C)(4)所涉及的組織同樣享受免稅政策，但公眾的捐贈物不能減稅，這類組織包括市民團(tuán)體、社會福利機(jī)構(gòu)等。凡是符合以上條件的組織都是非營利組織。據(jù)估計(jì)，1995年，在美國符合條件的非營利組織達(dá)116萬個之多。(2)收入來源定義例如，聯(lián)合國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系將經(jīng)濟(jì)活動的領(lǐng)域分為五大部門：金融組織

6、、非金融企業(yè)、政府、非營利組織和家庭。其中的非營利組織與其他四類組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自以市場價格出售的商品與服務(wù)，而是來自其成員繳納的會費(fèi)和支持者的捐贈。如果一個組織一半以上的收入來自以市場價格銷售的收入，則是營利性部門；而一個主要依靠政府資助的組織則是政府部門。但這種定義不考慮其他特性，許多國家大量的非營利組織都不完全符合該定義。（3）功能定義非營利組織是滿足公共目的，實(shí)現(xiàn)社會公眾利益的私人組織。因此，可以把非營利組織定義為服務(wù)公共目的的私立組織，即公益法人。但何為“公眾利益”，不同國家、同一國家的不同時期和不同人都會有不一致的理解，也就會造成這一概念的歧義性。（4）

7、結(jié)構(gòu)運(yùn)作定義這一定義由美國約翰霍布金斯大學(xué)非營利組織比較研究中心的薩拉蒙等人提出的。它著眼于組織的基本結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式，認(rèn)為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性這五個條件的組織都是非營利組織。盡管這是一個比較符合美國社會實(shí)際的定義，而且也存在其他一些缺點(diǎn)，但卻為越來越多的人采納。這里，本書給出的非營利組織定義是：以服務(wù)大眾為宗旨，而不以營利為目的，主要開展各種志愿性的公益或互益活動的非政府的社會組織。2非營利組織的基本特征非營利組織的基本特征包括非營利性、非政府性、組織性、志愿性和自治性等五個方面。（1）非營利性在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)千差萬別，但都以獲取利潤即營利為目的，不存在非營利

8、的企業(yè)。但作為非營利的社會組織，非營利性是區(qū)別于企業(yè)的根本屬性。非營利性是非營利組織的第一個基本特征。非營利組織的非營利性體現(xiàn)在以下三個方面：不以營利為目的。非營利組織的宗旨不是為了獲取利潤并在此基礎(chǔ)上謀求組織自身的發(fā)展壯大，而是為了實(shí)現(xiàn)整個社會或者一定范圍內(nèi)的公共利益。不進(jìn)行剩余收入的分配。非營利組織可以開展一定形式的經(jīng)營性業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)中往往會產(chǎn)生一定的超出經(jīng)營總成本的剩余收入。但是作為非營利組織，無論開展何種形式的經(jīng)營業(yè)務(wù)，其經(jīng)營收入都不能作為利潤在成員之間進(jìn)行分配，而只能用于組織開展的各種社會活動及自身發(fā)展。不得將組織的資產(chǎn)以任何形式轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素敭a(chǎn)。非營利組織的資產(chǎn)嚴(yán)格地說并不屬于組

9、織所有，也不屬于捐贈者，它們是一定意義上的“公益或互益資產(chǎn)”。所以，非營利組織在一定意義上是作為受托人來行使公益資產(chǎn)的所有權(quán)的。因此，如果非營利組織解散或破產(chǎn)，它們的剩余資產(chǎn)不能像企業(yè)那樣在成員之間分配，而只能轉(zhuǎn)交給其他公共部門（政府或其他的非營利組織）。（2）非政府性非政府性也是非營利組織區(qū)別于政府的根本屬性。相對于企業(yè)來說，非營利組織和政府都屬于社會的公共部門，這是它們的共性。但是非營利組織和政府不同，它們不是政府機(jī)構(gòu)或其附屬部分，而是非政府的社會組織。作為非政府的社會組織，非營利組織的非政府性體現(xiàn)在以下三個方面：獨(dú)立自主的自治組織。政府作為統(tǒng)一完整的國家政權(quán)，盡管其各個部門、機(jī)構(gòu)以及各級

10、都有相對的獨(dú)立性，但不能完全獨(dú)立自主，否則就難以行使國家的職能。非營利組織則是相互獨(dú)立的自治組織，它們既不隸屬于政府也不隸屬于企業(yè)，是一個個獨(dú)立的社會組織，每一個非營利組織都有獨(dú)立自主的判斷、決策和行為的機(jī)制與能力，都屬于獨(dú)立自主的自治組織。自下而上的民間組織。政府作為國家政權(quán)的組織形式，其基本的組建原則和權(quán)力行使方式是自上而下的，形成的是大大小小的金字塔結(jié)構(gòu)。非政府組織無法按照國家政權(quán)的形式自上而下構(gòu)建起來，也難以自上而下地行使權(quán)力，它們依靠的是廣大的公民，通過橫向的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系與堅(jiān)實(shí)的民眾基礎(chǔ)動員社會資源，形成自下而上的民間社會組織。屬于競爭性的公共部門。政府作為以政權(quán)王名非營利組織管理概論北

11、京：中國人民大學(xué)出版社，2002,4為基礎(chǔ)的公共部門，無論資源的獲取還是公共物品的提供，其基本方式都是壟斷性的。非營利組織則不同，它們不能操縱政權(quán)力量，而只能采取各種競爭性的手段，來獲取各種必要的社會資源并提供競爭性的公共物品。（3）組織性非營利組織必須是具有一定制度化的正式組織，必須有常規(guī)的組織機(jī)構(gòu)和管理體制，并開展經(jīng)常性的活動。那些臨時聚集在一起的人群或經(jīng)?；顒拥姆钦綀F(tuán)體應(yīng)被排除在外，盡管它們也有很重要的社會功能。同時，非營利組織必須具有正式注冊的合法身份。具備法人資格才能使非營利組織對外以法人的身份訂立合同，管理者不會因執(zhí)行組織的義務(wù)而承擔(dān)財務(wù)責(zé)任。（4）自治性非營利組織實(shí)行的是自主管

12、理、自我監(jiān)控的活動。它們有內(nèi)部的治理程序，不受制于政府，也不受制于企業(yè)或其他非營利組織，即非營利組織有能力控制自身的行為。非營利組織內(nèi)部實(shí)行自主管理，而不是受控于外部組織。非營利組織擁有獨(dú)立的理事會與董事會，擁有運(yùn)作、管理的自主權(quán)，以及人事任免權(quán)。非營利組織的主要管理干部要根據(jù)組織章程通過民主選舉產(chǎn)生，自主管理對于非營利組織的營銷具有重要意義。同時，非營利組織的工作一般具有較強(qiáng)的技術(shù)性和專業(yè)性，對于管理干部的要求較高。由此可見，非營利組織的自治性是與準(zhǔn)公共產(chǎn)品及服務(wù)的及時性、可靠性、安全性和滿意度聯(lián)系在一起的。（5）志愿性非營利組織的活動以志愿為基礎(chǔ)，在組織的管理和其他一些活動中都有程度不同的

13、志愿參與。非營利組織的主要社會資源是基于志愿精神的志愿者和社會捐贈。志愿者是志愿精神的直接體現(xiàn)或人格化，表現(xiàn)為那些為追求一定的價值觀并無償?shù)貐⒓痈鞣N社會公益活動的人們；社會捐贈則是志愿精神的貨幣化或物質(zhì)化，表現(xiàn)為人們?yōu)楦鞣N社會公益活動無償提供貨幣或其他物資。這兩者構(gòu)成了非營利組織重要的社會資源。但是這并不意味著一個組織的大部分收入或所有收入都來自志愿性的捐贈，也不意味著大多數(shù)工作人員是志愿者，而是只要有一定程度的志愿性即可。我國民間非營利組織的范圍目前，我國民間的非營利組織主要包括社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位等。在我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)體系中，對它們的具體形式也有比較明確的界定。1關(guān)于社會

14、團(tuán)體根據(jù)我國社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例規(guī)定，社會團(tuán)體是指：“中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性組織”。但以下團(tuán)體不屬于社會團(tuán)體的范圍：（1）參加中國人民政治協(xié)商會議的人民團(tuán)體。（2）由國務(wù)院機(jī)關(guān)編制管理機(jī)關(guān)核定，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免于登記的團(tuán)體。（3）機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)本單位批準(zhǔn)成立、在本單位內(nèi)部活動的團(tuán)體?？梢钥闯觯鐣F(tuán)體登記管理?xiàng)l例明確規(guī)定了社會團(tuán)體作為非營利組織的性質(zhì)，它“不得從事營利性經(jīng)營活動”，“社會團(tuán)體的經(jīng)費(fèi)，以及開展章程規(guī)定的活動按照國家有關(guān)規(guī)定所取得的合法收入，必須用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動，不得在會員中分配”等。2關(guān)于基金會根據(jù)我國基金會管理?xiàng)l例

15、規(guī)定，基金會是指：“利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人”。基金會的性質(zhì)屬于非營利性法人，應(yīng)當(dāng)“為特定的公益目的而設(shè)立”?！盎饡恼鲁瘫仨毭鞔_基金會的公益性質(zhì)，不得規(guī)定使特定自然人、法人或者其他組織受益的內(nèi)容”?！盎饡呢敭a(chǎn)及其他收入受法律保護(hù)，任何單位和個人不得私分、侵占、挪用”?！盎饡N后的剩余財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照章程的規(guī)定用于公益目的；無法按照章程規(guī)定處理的，由登記管理機(jī)關(guān)組織捐贈給與基金會性質(zhì)、宗旨相同的社會公益組織”等。3關(guān)于民辦非企業(yè)單位根據(jù)我國民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指：“企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)

16、體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織?！泵褶k非企業(yè)單位按照國家規(guī)定取得的合法收入，必須用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動，“任何單位和個人不得侵占、私分或者挪用民辦非企業(yè)單位的資產(chǎn)”。民辦非企業(yè)單位的盈余和清算后的剩余財產(chǎn)也只能用于社會公益事業(yè)，不得在成員中分配等。但是在我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)體系中，對于“民間非營利組織”本身并沒有明確的界定。為了對所有的民間非營利組織制定一套統(tǒng)一的會計(jì)制度，我國民間非營利組織會計(jì)制度根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)對于民間非營利組織具體組織形式的定義，規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下三個特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的該特征

17、強(qiáng)調(diào)民間非營利組織的非營利性，以與企業(yè)的營利性相區(qū)別。但是強(qiáng)調(diào)民間非營利組織目的的非營利性，并不排除其因提供商品或者社會服務(wù)而獲取相應(yīng)收入或者收取合理費(fèi)用，只要這些營利活動的所得最終用于組織的非營利事業(yè)。（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報該特征強(qiáng)調(diào)民間非營利組織的資金或者其他資源提供者不能從民間非營利組織中獲取回報。如果出資者等可以從組織中獲取回報，應(yīng)當(dāng)將其視為企業(yè)看待，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度。（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)該特征強(qiáng)調(diào)資金或者其他資源提供者在將資源投入到民間非營利組織后不再享有相關(guān)所有者權(quán)益，如與所有者權(quán)益有關(guān)的資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置權(quán)以及清算時剩余財產(chǎn)

18、的分配權(quán)等。這一特征既將民間非營利組織與企業(yè)區(qū)分開來，也將其與政府及其各行政事業(yè)單位區(qū)分開來，因?yàn)檎案餍姓聵I(yè)單位盡管也屬于非營利組織，但是國家對這些組織及其凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)。結(jié)合我國民間非營利組織的發(fā)展現(xiàn)狀和上述對民間非營利組織的界定，我國民間非營利組織的具體組織形式，主要包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的以下類型的組織：（1）社會團(tuán)體。（2）基金會。（3）民辦非企業(yè)單位。（4）寺院、宮觀、清真寺、教堂等宗教活動場所。1.2民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)及核算基礎(chǔ)會計(jì)目標(biāo)所謂會計(jì)目標(biāo)，就是會計(jì)活動最終要達(dá)到的目的，具體而言就是會計(jì)核算要提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料，以滿足各方面對會計(jì)信息的需要。民間

19、非營利組織的會計(jì)目標(biāo)，即民間非營利組織的財務(wù)會計(jì)報告目標(biāo)，解決的是民間非營利組織財務(wù)會計(jì)報告編制的目的問題。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在1980年發(fā)布的第4號財務(wù)會計(jì)概念公告非營利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)中指出，非營利組織的資源提供者對其持續(xù)提供服務(wù)的能力表示共同的關(guān)心；非營利組織由于不以營利為目的，其業(yè)績就不像企業(yè)那樣要直接受市場競爭的考驗(yàn)，也不能用利潤指標(biāo)衡量，所以通常需要衡量業(yè)績的其他指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，它提出了非營利組織財務(wù)報告應(yīng)“向資源提供者及其他信息使用者，提供有助于其合理作出分配資源給非營利組織決策的信息”，具體包括以下五個方面：（1）向使用者提供資源配置決策有用的信息。（2

20、）向使用者提供評價服務(wù)及持續(xù)提供服務(wù)能力的信息。（3）向使用者提供評價管理當(dāng)局業(yè)績和受托責(zé)任有用的信息。（4）向使用者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動方面的信息，包括：提供經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)及凈資產(chǎn)方面的信息。提供組織業(yè)績方面的信息，包括資源流入、流出的性質(zhì)及其關(guān)系，及服務(wù)耗費(fèi)和業(yè)績。提供影響資源流動性方面的信息。（5）向使用者提供管理人員的說明和解釋等。我國民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)也是從這樣的角度出發(fā)進(jìn)行規(guī)定的。具體來說，民間非營利組織的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者的需要，包括據(jù)此解脫民間非營利組織的

21、受托責(zé)任。要進(jìn)一步明確民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)，必須著重解決兩方面的問題：一是民間非營利組織會計(jì)信息使用者究竟有哪些，即誰需要民間非營利組織的財務(wù)會計(jì)信息。二是這些信息使用者需要哪些財務(wù)會計(jì)信息用于其決策。1會計(jì)信息使用者根據(jù)民間非營利組織的特點(diǎn)，民間非營利組織的資金來源主要來自于捐贈人的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、向服務(wù)對象收取的服務(wù)費(fèi)及向借款人借入的資金等。因此，民間非營利組織財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)首先滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人等信息使用者的需要。與此同時，政府監(jiān)管部門、民間非營利組織管理層也需要了解相關(guān)的會計(jì)信息。因此，民間非營利組織會計(jì)信息的使用者還應(yīng)當(dāng)包括政府監(jiān)管部門和本單位管理層等。（

22、1）捐贈人由于許多民間非營利組織，尤其是基金會、寺院、宮觀、清真寺和教堂等，其資金來源大部分來自于捐贈人提供的捐贈（亦包括政府補(bǔ)助），捐贈人通常需要了解其所捐贈資產(chǎn)的使用狀況，尤其是那些對所捐贈資產(chǎn)設(shè)置了用途或者時間限制的捐贈人，更希望了解所捐贈資產(chǎn)是否按照限定的用途或者時間使用。因此，民間非營利組織實(shí)際上對所接受的捐贈資產(chǎn)負(fù)有重要的受托責(zé)任。民間非營利組織必須向捐贈人提供有關(guān)捐贈資產(chǎn)使用情況的會計(jì)信息，方能解脫其受托責(zé)任。而且也只有在滿足捐贈人的信息需要的前提下，才能提高民間非營利組織的公信力，吸引更多的捐贈資金。（2）會員對于許多社會團(tuán)體來講，其資金來源主要來自會員繳納的會費(fèi)。會員繳納會費(fèi)

23、的目的是希望社會團(tuán)體將會費(fèi)用于行業(yè)發(fā)展、行業(yè)管理和向會員提供服務(wù)。因此，民間非營利組織對于所收到的會費(fèi)收入也負(fù)有重要的受托責(zé)任。民間非營利組織必須向會員報告有關(guān)會費(fèi)使用情況的會計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任，并建立起會員與社會團(tuán)體之間的互信關(guān)系，促進(jìn)民間非營利組織健康、有序發(fā)展。（3）服務(wù)對象民間非營利組織往往在獲取有關(guān)資金的同時，還需要向社會公眾或者資金提供者等提供服務(wù)。因此，許多服務(wù)對象也需要了解民間非營利組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營績效以及所收取服務(wù)價格的合理性等。例如，捐資舉辦的民辦學(xué)校向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)，學(xué)生及其家長需要了解學(xué)校的教育成本和運(yùn)營效率，評估學(xué)費(fèi)定價的合理性；民間非營利的醫(yī)院向病人收取醫(yī)療

24、費(fèi)，病人需要了解藥品和醫(yī)療成本及其運(yùn)營效率，評估醫(yī)院收費(fèi)定價的合理性；民間非營利組織提供資助的受益人，需要了解民間非營利組織對外資助的機(jī)會、金額等。（4）債權(quán)人民間非營利組織在法律、行政法規(guī)允許的范圍內(nèi)也可以向銀行等借入資金，用于本單位的日常周轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)活動。因此，債權(quán)人也是民間非營利組織資金來源的提供者之一，是民間非營利組織重要的會計(jì)信息使用者。債權(quán)人一般主要關(guān)注其提供給民間非營利組織的資金是否安全，債權(quán)能否按期收回。因此，債權(quán)人在選擇借款對象、衡量財務(wù)風(fēng)險、作出貸款等決策時，通常需要了解民間非營利組織包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等在內(nèi)的反映民間非營利組織短期償債能力和長期償債能力的指標(biāo)

25、。在事后也需要分析財務(wù)指標(biāo)來評判民間非營利組織的償債能力。（5）政府監(jiān)管部門由于民間非營利組織資金來源的多樣性和所從事的活動與公眾利益密切相關(guān)，因此，我國有關(guān)法律、行政法規(guī)都規(guī)定政府有關(guān)部門需要對民間非營利組織的會計(jì)信息加強(qiáng)監(jiān)管。這些部門包括財政部門和民間非營利組織的登記管理機(jī)關(guān)（如民政部門等）。這些政府部門需要了解民間非營利組織的會計(jì)信息質(zhì)量、民間非營利組織所控制的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)債狀況、收入和費(fèi)用的發(fā)生情況等，以便了解整個行業(yè)的發(fā)展情況，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和會計(jì)監(jiān)管。（6）單位管理層民間非營利組織管理層也同樣關(guān)注財務(wù)會計(jì)報告所披露的信息，希望藉此了解民間非營利組織的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，評價運(yùn)營績效，

26、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本控制。（7）社會公眾和其他使用者民間非營利組織還可以以各種方式影響社會公眾和其他可能的使用者。例如，民間非營利組織可以對社區(qū)的穩(wěn)定和發(fā)展作出貢獻(xiàn)，可以激發(fā)人們的奉獻(xiàn)精神，可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展等。財務(wù)會計(jì)報告可以通過披露相關(guān)信息而對社會公眾和其他會計(jì)信息使用者有所幫助。2會計(jì)信息使用者的信息需求通常，民間非營利組織的捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、單位管理層和社會公眾等，出于不同的目的和關(guān)注度，可能對會計(jì)信息有不同的需求。但是，一般而言，這些信息使用者都有對民間非營利組織財務(wù)狀況、經(jīng)營績效和現(xiàn)金流量的共同需要，為此，民間非營利組織需要至少編制資產(chǎn)負(fù)債表、

27、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以滿足信息使用者的信息需要。會計(jì)核算基礎(chǔ)所謂會計(jì)核算基礎(chǔ)，又稱結(jié)賬基礎(chǔ)或會計(jì)基礎(chǔ)，是指處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本出發(fā)點(diǎn)。結(jié)賬基礎(chǔ)主要有“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”兩種。收付實(shí)現(xiàn)制，又叫現(xiàn)金收付制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益和費(fèi)用的一種方法。凡是在本期實(shí)際收到的款項(xiàng)和支付的費(fèi)用，不論其是否屬于本期，均作為本期的收入和支出處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收

28、付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對稱的一個概念。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。我國整個會計(jì)領(lǐng)域，會計(jì)核算基礎(chǔ)在應(yīng)用上有三種情況：一是收付實(shí)現(xiàn)制，例如我國現(xiàn)行的行政單位會計(jì)制度就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；三是混合制（或者修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），例如我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但是對于經(jīng)營

29、性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的民間非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。其理由是：民間非營利組織的會計(jì)核算如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，不利于真實(shí)、完整地反映其財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量，難以向會計(jì)信息使用者提供足夠的對其決策有用的信息。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)有助于反映民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債和業(yè)務(wù)活動全貌，有助于實(shí)現(xiàn)民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)，滿足會計(jì)信息使用者的信息需要。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會增加民間非營利組織的核算成本，尤其是那些規(guī)模比較小的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)允許其采用收付實(shí)現(xiàn)制。毫無疑問，相對于收付實(shí)現(xiàn)制而言，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的確會增加民間非營利組織的核算成本。但是如果

30、采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，它會使民間非營利組織會計(jì)信息的有用性大大增加，并且有助于其解脫受托責(zé)任。所以從成本效益原則的角度來講，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的效益將大于成本，因此采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算是合理的。至于規(guī)模較小的民間非營利組織，從以下因素考慮也應(yīng)當(dāng)采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算。1規(guī)模較小的民間非營利組織的業(yè)務(wù)量一般不大，所以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算并不會增加多少成本。2如果對于規(guī)模較小的民間非營利組織網(wǎng)開一面，允許其采用收付實(shí)現(xiàn)制，那么如何界定“規(guī)模較小的民間非營利組織”將會十分困難，并且會導(dǎo)致規(guī)模較小的民間非營利組織和規(guī)模較大的民間非營利組織之間會計(jì)信息的不可比，不利于民間非營利組織范圍內(nèi)

31、會計(jì)核算制度的統(tǒng)一。3我國民間非營利組織正處于快速發(fā)展時期，因此，許多目前規(guī)模較小的民間非營利組織可能會在較短的時間內(nèi)發(fā)展壯大，成為規(guī)模較大的民間非營利組織。從民間非營利組織的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，為避免不必要的制度轉(zhuǎn)換成本，保證會計(jì)政策的一貫性，也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持所有民間非營利組織的會計(jì)核算都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?；谏鲜隹紤]，我國的民間非營利組織會計(jì)制度規(guī)定，所有民間非營利組織的會計(jì)核算都應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。1.3民間非營利組織的會計(jì)前提及原則會計(jì)前提1會計(jì)前提的概念會計(jì)前提，也稱會計(jì)基本假設(shè)，是指會計(jì)人員對會計(jì)核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計(jì)核算對象的確定、會計(jì)政策的選擇、會計(jì)數(shù)據(jù)的收集都要以

32、這一系列的基本假設(shè)為前提。2會計(jì)基本假設(shè)的組成民間非營利組織會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個假設(shè)。（1）會計(jì)主體會計(jì)主體，是指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)范了會計(jì)核算的空間范圍。會計(jì)核算的目的是反映特定單位或者組織的財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量，為會計(jì)信息使用者的決策服務(wù)。會計(jì)所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計(jì)核算的對象，將會計(jì)所要反映的對象與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能保證會計(jì)核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。民間非營利組織會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項(xiàng)為對象，記錄和反映該組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。會計(jì)主體基本假設(shè)，為會計(jì)人員在日常的會計(jì)核算中對各

33、項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對會計(jì)政策和會計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)，因此意義重大。首先，明確會計(jì)主體，可以劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計(jì)核算工作中，只有那些影響民間非營利組織本身經(jīng)濟(jì)利益或者業(yè)務(wù)活動的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，那些不影響民間非營利組織本身經(jīng)濟(jì)利益或者業(yè)務(wù)活動的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)和計(jì)量。會計(jì)核算工作中所指資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對特定會計(jì)主體而言的。其次，明確會計(jì)主體，可以把握會計(jì)處理的立場。民間非營利組織作為一個會計(jì)主體，獲得捐贈時，一方面形成一筆捐贈收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負(fù)債，而不是相反；對外捐贈時，

34、一方面導(dǎo)致資產(chǎn)減少，另一方面導(dǎo)致費(fèi)用增加，而不是相反。最后，明確會計(jì)主體，可以將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主體資源提供者或者會計(jì)主體管理者的經(jīng)濟(jì)活動以及其他會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，不具有法人資格，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在法律上被視為業(yè)主或合伙人的資產(chǎn)和負(fù)債，但在會計(jì)核算上必須將企業(yè)作為一個會計(jì)主體，以便將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。這主要是因?yàn)?，無論是會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動，還是會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，最終都將影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益。但是，會計(jì)核算工作只涉及會計(jì)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，為了真實(shí)地反映會計(jì)主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

35、，必須將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動以及其他會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。需要注意的是，會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計(jì)主體。例如，一個基金會作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計(jì)核算體系，獨(dú)立反映其財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量。但是，會計(jì)主體不一定是法律主體。例如，某基金會擁有若干控股子公司，為了全面反映基金會作為一個整體的財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量，就有必要編制合并會計(jì)報表，而合并會計(jì)主體就不是一個法律主體。（2）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，民間非營利組織將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會

36、計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織持續(xù)的業(yè)務(wù)活動為前提。民間非營利組織是否持續(xù)經(jīng)營，在會計(jì)原則、會計(jì)政策的選擇和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則的確定上有很大差別。一般情況下，假定民間非營利組織將會按當(dāng)前的狀態(tài)繼續(xù)運(yùn)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)活動。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)原則和會計(jì)政策。例如，一般情況下，民間非營利組織的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期內(nèi)發(fā)揮作用。如果可以判斷民間非營利組織會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定民間非營利組織的固定資產(chǎn)會在使用壽命內(nèi)長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于業(yè)務(wù)活動，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折

37、舊，將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)偟礁鱾€會計(jì)期間或相關(guān)業(yè)務(wù)活動成本中。需要說明的是，非營利組織也有可能面臨破產(chǎn)或者清算的風(fēng)險。也就是說，民間非營利組織不能持續(xù)經(jīng)營的可能性是存在的。對此，需要民間非營利組織定期對其持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)作出分析和判斷。如果可以判斷民間非營利組織不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)該改變會計(jì)核算的原則和方法，并在財務(wù)會計(jì)報告中作相應(yīng)披露。如果一個民間非營利組織不能持續(xù)經(jīng)營時還假定其能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計(jì)核算的原則和方法，就不能客觀地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量，容易誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（3）會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個民間非營利組織持續(xù)經(jīng)營的期間

38、劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的期間分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以按期編報財務(wù)會計(jì)報告，及時向會計(jì)信息使用者提供有關(guān)財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量的信息。在會計(jì)分期假設(shè)下，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計(jì)報告。會計(jì)期間分為年度和中期。其中，中期又可以根據(jù)需要劃分為半年度、季度和月度等。無論是年度還是中期，均按公歷起訖日期確定。（4）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報告會計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動。在貨幣計(jì)量假設(shè)下，民間非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的

39、貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在會計(jì)核算過程中之所以選擇貨幣作為計(jì)量單位，是因?yàn)樨泿疟旧淼膶傩詻Q定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他的計(jì)量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映會計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于實(shí)物管理和會計(jì)計(jì)量。所以，為全面反映會計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債和業(yè)務(wù)活動等情況，會計(jì)核算就選擇貨幣作為計(jì)量單位。會計(jì)核算原則民間非營利組織在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，這些原則可以按照一定的角度分成三類

40、：1有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則（1）客觀性原則會計(jì)核算的客觀性原則，也可以稱為真實(shí)性原則，是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。根據(jù)這一原則，民間非營利組織在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；應(yīng)當(dāng)客觀地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量，保證會計(jì)信息的真實(shí)性；會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會計(jì)原則和政策，如實(shí)反映民間非營利組織的實(shí)際情況；會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。如果民間非營利組織的會計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)

41、金流量，會計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計(jì)信息使用者，導(dǎo)致其決策失誤。（2）相關(guān)性原則會計(jì)核算的相關(guān)性原則，也可以稱為有用性原則，是指會計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者等）的需要。根據(jù)這一原則，民間非營利組織在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注所提供會計(jì)信息的價值。會計(jì)信息的價值在于其與會計(jì)信息使用者的決策相關(guān)，有助于其決策。相關(guān)的會計(jì)信息能夠幫助會計(jì)信息使用者評價過去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測，也有助于其作出未來的決策，因此，相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價值和預(yù)測價值。例如，捐贈人向民間非營利組織提供捐贈，往往需要了解所捐贈資金是否用于其所指定的用途，使用效果

42、如何，而這些往往需要通過會計(jì)信息來驗(yàn)證。與此同時，根據(jù)會計(jì)信息所反映的運(yùn)營績效，也有助于捐贈人作出決策，決定是否需要對民間非營利組織繼續(xù)提供捐贈。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計(jì)信息的過程中，充分考慮會計(jì)信息使用者的信息需求。對于特定用途的會計(jì)信息，不一定都能通過財務(wù)會計(jì)報告來提供，也可以采用其他形式加以提供。如果會計(jì)信息提供以后，沒有滿足會計(jì)信息使用者的需要，對會計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。（3）可比性原則會計(jì)核算的可比性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t強(qiáng)調(diào)的是不同民間非營利組織橫

43、向之間的可比?？杀刃栽瓌t要求民間非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有民間非營利組織的會計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)處理方法。會計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的民間非營利組織可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點(diǎn)。為了保證會計(jì)信息能夠滿足會計(jì)信息使用者決策的需要，便于比較不同民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。（4）一貫性原則會計(jì)核算的一貫性原則是指在進(jìn)行會計(jì)核算時，會計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中

44、披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。一貫性原則實(shí)際是強(qiáng)調(diào)了縱向的可比性。民間非營利組織發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣化，對于某些交易或事項(xiàng)可能有若干會計(jì)政策可供選擇。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，并在各個會計(jì)期間保持一致。保證會計(jì)信息一貫性的前提是民間非營利組織在各個會計(jì)期間應(yīng)盡可能地采用相同的會計(jì)政策。如果民間非營利組織在不同的會計(jì)期間采用不同的會計(jì)政策，將不利于會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的理解，不利于會計(jì)信息作用的發(fā)揮。在會計(jì)核算工作中要求

45、民間非營利組織的會計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，這并不意味著所選擇的會計(jì)政策不能作任何變更。在符合規(guī)定條件的情況下，如法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求民間非營利組織變更會計(jì)政策，或這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，民間非營利組織也可以變更會計(jì)政策，但需要在民間非營利組織財務(wù)會計(jì)報告中作相應(yīng)披露。（5）及時性原則會計(jì)核算的及時性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。會計(jì)信息的價值在于幫助會計(jì)信息使用者作出有關(guān)決策，因此，會計(jì)信息必須具備時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計(jì)信息，如果不及時提供，對于會計(jì)信息使用者也

46、沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者。在會計(jì)核算過程中堅(jiān)持及時性原則，一是要求及時收集會計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計(jì)報告；三是及時傳遞會計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計(jì)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計(jì)報告使用者。如果民間非營利組織的會計(jì)核算不能及時進(jìn)行，會計(jì)信息不能及時提供，就無助于會計(jì)信息使用者的決策，不符合及時性原則的要求，也難以企及民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)。（6）明晰性原則會計(jì)核算的明晰性原則，也可以稱為可理解性原則，是指會計(jì)核算和編制的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，

47、便于理解和使用。提供會計(jì)信息的目的在于使用，要使用會計(jì)信息首先必須了解會計(jì)信息的內(nèi)涵。這就要求會計(jì)核算和財務(wù)會計(jì)報告必須清晰明了，便于理解。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持可理解性原則，會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰；填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制財務(wù)會計(jì)報告時，應(yīng)做到項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。如果民間非營利組織的會計(jì)核算和編制的財務(wù)會計(jì)報告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合可理解性原則的要求，不能滿足會計(jì)信息使用者的決策需要。2有關(guān)會計(jì)確認(rèn)要求的原則（1）配比原則會計(jì)核算的配比原則是指在會計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一

48、會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比。例如，將商品銷售收入與商品銷售成本相配比等。二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費(fèi)用相配比。例如，將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比等。（2）歷史成本原則會計(jì)核算的歷史成本原則是指民間非營利組織的資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。但考慮到民間非營利組織的特殊情況，現(xiàn)行的民間非營利組織會計(jì)制度又提供了應(yīng)用歷史成本原則時的例外情況

49、，即制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。由此可見，在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)之上，允許有例外的計(jì)量基礎(chǔ)可供選擇，但是必須在該制度規(guī)范的范圍之內(nèi)。之所以如此規(guī)范，是由民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)所決定的。民間非營利組織不同于企業(yè)的一個重要方面是，許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本。例如，民間非營利組織取得的捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等，都是無償取得的，沒有發(fā)生實(shí)際成本。如果嚴(yán)格按照實(shí)際成本原則，將難以確認(rèn)和計(jì)量。但是這些資產(chǎn)又往往是民間非營利組織

50、的重要資產(chǎn)，如果不予確認(rèn)和計(jì)量，將難以反映民間非營利組織所控制的資源狀況和所開展的業(yè)務(wù)活動情況，將無法保證會計(jì)信息（尤其是資產(chǎn)負(fù)債表信息）的真實(shí)、完整，不符合民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)。為此，制度對于一些特殊的交易事項(xiàng)，引入了公允價值等計(jì)量基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)歷史成本之不足。對會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)除了歷史成本之外，作出特別規(guī)定的情況主要有：接受捐贈的資產(chǎn)。在捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。因受托代理業(yè)務(wù)所形成的受托代理資產(chǎn)。在委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受托代理資產(chǎn)公允價值相差較大時，應(yīng)當(dāng)按

51、照公允價值入賬。期末盤盈的存貨、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。考慮到公允價值的確定需要依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，而且有些資產(chǎn)的公允價值不一定能夠可靠計(jì)量，所以，為了避免出現(xiàn)實(shí)務(wù)操作上對于公允價值計(jì)量的主觀隨意性，對于公允價值計(jì)量是有具體規(guī)定的。公允價值應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定：如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價方法確定資產(chǎn)的公允價值。計(jì)價方法包括現(xiàn)行重置成本收益現(xiàn)值法等。在應(yīng)當(dāng)采用

52、公允價值的情況下，如果公允價值確實(shí)無法可靠計(jì)量的，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況，并在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量了，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的會計(jì)期間確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，并以公允價值予以計(jì)量。與此同時，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價值已經(jīng)不能反映其為民間非營利組織帶來的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力，民間非營利組織就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，以反映資產(chǎn)的實(shí)際價值。（3）劃分費(fèi)用性支出與資本性支出原則會計(jì)核算劃分費(fèi)用性支出與資本性支出的原則是指會計(jì)核算要合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予

53、以資本化的支出。在會計(jì)核算工作中劃分費(fèi)用性支出與資本性支出，要求民間非營利組織在會計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，即將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況；將費(fèi)用性支出計(jì)列于業(yè)務(wù)活動表中，反映當(dāng)期凈資產(chǎn)的減少，以正確地計(jì)算民間非營利組織當(dāng)期的運(yùn)營績效。這主要是因?yàn)?，資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計(jì)期間發(fā)揮作用，而費(fèi)用性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用。如果民間非營利組織在會計(jì)核算工作中沒有正確劃分資本性支出與費(fèi)用性支出，將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入費(fèi)用性支出，就會低估資產(chǎn)，高估費(fèi)用；將原本應(yīng)計(jì)入費(fèi)用性支出的計(jì)入資本性支出，就會高估資產(chǎn)，

54、低估費(fèi)用。所有這一切，都不利于會計(jì)信息使用者正確地理解民間非營利組織的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況，不利于會計(jì)信息使用者的決策。3有關(guān)會計(jì)慣例要求的原則（1）謹(jǐn)慎性原則會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)和收入，少計(jì)負(fù)債和支出。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，民間非營利組織的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)務(wù)活動等存在風(fēng)險和不確定性，因此，需要應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，避免高估資產(chǎn)或收入、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，以如實(shí)反映民間非營利組織的財務(wù)狀況和運(yùn)營績效。（2）重要性原則會計(jì)核算的重要性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計(jì)報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照

55、規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計(jì)報告中予以充分披露；對于非重要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。重要性原則與會計(jì)信息的成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會計(jì)信息的效益大于成本；反之，就會使提供會計(jì)信息的成本大于效益。在評價某些項(xiàng)目的重要性時，很大程度取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。在實(shí)際工作中，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，將質(zhì)和量兩

56、個因素結(jié)合起來進(jìn)行重要性判斷。（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講民間非營利組織并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期很長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租的民間非營利組織有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租的民間非營

57、利組織有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，民間非營利組織能夠控制這一資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益或者所提供服務(wù)的潛力，在會計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為民間非營利組織的資產(chǎn)。如果民間非營利組織的會計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不利于會計(jì)信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的決策。1.4民間非營利組織的會計(jì)核算方法會計(jì)要素及會計(jì)科目1會計(jì)要素（1）會計(jì)要素的含義會計(jì)要素，是指會計(jì)核算對象的基本分類，是設(shè)定會計(jì)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。作為反映民間非營利組織財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活

58、動情況的基本單位，會計(jì)要素又是會計(jì)報表的基本構(gòu)件。（2）會計(jì)要素的分類民間非營利組織的會計(jì)要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動情況的會計(jì)要素。其中，反映財務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會計(jì)等式為資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn)反映業(yè)務(wù)活動情況的會計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會計(jì)等式為收入費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動額具體內(nèi)容在本書以后章節(jié)予以介紹。2會計(jì)科目（1）會計(jì)科目的含義會計(jì)科目是將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類的類別名稱。設(shè)置會計(jì)科目便于正確、系統(tǒng)和分門別類地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動，為經(jīng)濟(jì)管理者提供有用的會計(jì)信息。（2）會計(jì)科目設(shè)置的基本原則

59、會計(jì)科目是在會計(jì)要素的基礎(chǔ)上設(shè)置的，民間非營利組織在會計(jì)科目的設(shè)置上遵循如下原則：依照會計(jì)法，充分體現(xiàn)民間非營利組織資金的運(yùn)動規(guī)律和特點(diǎn)。會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)統(tǒng)一準(zhǔn)確，簡明扼要，特別是一級科目宜簡不宜繁。有利于有關(guān)方面及時提供會計(jì)信息。（3）會計(jì)科目的內(nèi)容我國民間非營利組織的會計(jì)科目共分成四類，如表1-1所示。1234567891011121314151617181920212223我國民間非營利組織表1-1會計(jì)科目順序號100110021009110111021111112111221131114112011202130114011402142115011502150515061509160117

60、01一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款存貨存貨跌價準(zhǔn)備待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程文物文化資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類242101短期借款252201應(yīng)付票據(jù)262202應(yīng)付賬款272822032204預(yù)收賬款292206應(yīng)付工資302209應(yīng)交稅金312301其他應(yīng)付款322401預(yù)提費(fèi)用332501預(yù)計(jì)負(fù)債342502長期借款352601長期應(yīng)付款受托代理負(fù)債續(xù)表順序號編號名稱三、凈資產(chǎn)363101類373102非限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)四、收入費(fèi)384101用類