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文檔簡介
1、發(fā)展戰(zhàn)略的內部控制 課程講義 內部控制師崗位證書系列課程主講人:張玉國際內部控制協(xié)會中國總部資深專家財政部企業(yè)內部控制標準委員會咨詢專家中國職協(xié)內控師崗位培訓項目資深專家中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員講師簡介:張玉中國大陸首位高級國際注冊內部控制師、國際注冊內部審計師。曾任審計署外交外事審計局局長助理、中國內部審計協(xié)會副秘書長、國際內部審計師協(xié)會(IIA)理事會理事及國際關系委員會委員。先后在報刊雜志上發(fā)表文章90 多篇,代表著作有國際注冊內部控制師通用知識與技能指南、企業(yè)內部控制規(guī)范性操作實務、美加兩國查處舞弊技巧與案例、如何遵循SOX404條款評估內部控制的效果 。現(xiàn)任國際內部控制協(xié)會
2、中國總部資深專家、財政部企業(yè)內部控制標準委員會咨詢專家、中國職協(xié)內控師崗位培訓項目資深專家、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員。中國職協(xié).內部控制師崗位認證證書樣本 本書為人社部中國職協(xié)內部控制師崗位認證培訓教材。由國際內部控制協(xié)會ICI中國總部專家主持編寫,ICI中方首席代表、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員張玉女士捉刀力作。這一著作直面企業(yè)內部控制難點和重點,為企業(yè)內部控制體系建設提供了各項業(yè)務控制流程的全套示例,內容上不但對企業(yè)內控操作實務完全按國家相關法律法規(guī)和部門規(guī)章進行了規(guī)范,同時吸收和借鑒國際內部控制相關標準和技術指南精髓,較好地解決了企業(yè)內部控制標準化實務的可操作性問題。中國
3、職協(xié).內部控制師崗位認證培訓教材國際內部控制協(xié)會ICI中國總部發(fā)展戰(zhàn)略應用指引解讀企業(yè)內部控制應用指引第2號發(fā)展戰(zhàn)略(以下簡稱發(fā)展戰(zhàn)略指引)是內部環(huán)境類指引,分為三章十一條,闡明了為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略、如何制定與如何實施發(fā)展戰(zhàn)略等問題。 “三年發(fā)展靠機遇,十年發(fā)展靠戰(zhàn)略”。后國際金融危機時期,我國正處在世界經(jīng)濟大變革、大轉型的重要戰(zhàn)略機遇期,企業(yè)應當以此為契機,強化發(fā)展戰(zhàn)略管理,積極推進戰(zhàn)略轉型,加快發(fā)展方式轉變,提升企業(yè)核心競爭力,實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略的內部控制一個完整無缺的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,需要回答以下八個問題:(1)企業(yè)未來發(fā)展的方向是什么?(2)企業(yè)未來需要實現(xiàn)的目標是什么?
4、(3)企業(yè)現(xiàn)在和未來應該從事什么業(yè)務?(4)企業(yè)應該采取什么策略,以及在預定的時間內實現(xiàn)設定的目標?(5)在預定的時間內,企業(yè)將變成什么樣子?(6)企業(yè)發(fā)展中可能存在的主要風險是什么?(7)這些風險應該如何加以控制?(8)企業(yè)實現(xiàn)目標所需要的戰(zhàn)略性資源是什么?(二)制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風險企業(yè)制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略應當關注下列風險:(1)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略不到位,可能導致企業(yè)盲目發(fā)展,難以形成競爭優(yōu)勢,喪失發(fā)展機遇和動力。(2)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進,脫離企業(yè)實際能力,或偏離主業(yè),可能導致企 業(yè)過度擴張,甚至經(jīng)營失敗。(3)發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動,可能導致資源浪費,甚至危及企業(yè)的生存和
5、持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略規(guī)劃的風險包括以下幾個方面:(1)戰(zhàn)略決策失誤,導致公司發(fā)生重大損失,影響公司的長期發(fā)展; (2)戰(zhàn)略規(guī)劃不符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律,導致公司資本回報率低于行業(yè)發(fā)展水平; (3)戰(zhàn)略規(guī)劃不符合國家有關法律、法規(guī)及公司內部規(guī)章制度的要求,可能遭受外部監(jiān)管機構處罰,致使經(jīng)濟損失和信譽損失。二、發(fā)展戰(zhàn)略的制定(一)建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略制定機構企業(yè)應當在董事會下設立戰(zhàn)略委員會,或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作,履行相應職責。戰(zhàn)略委員會的主要職責是對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進行研究并提出建議,具體包括:對公司的長期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標、發(fā)展方針進行研究并提出建議,對公司涉及產品戰(zhàn)略、市場戰(zhàn)略、
6、營銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等經(jīng)營戰(zhàn)略、公司重大戰(zhàn)略性投資、融資方案進行研究并提出建議,對公司重大資本運作、資產經(jīng)營項目進行研究并提出建議,對發(fā)展戰(zhàn)略的實施情況進行監(jiān)控等。企業(yè)應當明確戰(zhàn)略委員會議事規(guī)則,對戰(zhàn)略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出明確的約定。戰(zhàn)略委員會對董事會負責,委員包括董事長和其他董事,委員應當具有較強的綜合素質和豐富的實踐經(jīng)驗。戰(zhàn)略委員會主席應當由董事長擔任。 (2)行業(yè)環(huán)境及競爭對手分析。企業(yè)應當加強對所處行業(yè)調研、分析,發(fā)現(xiàn)影響該行業(yè)盈虧的決定性因素,當前及預期的盈利性以及這些因素的變動情況。通過行業(yè)分析,確保企業(yè)在所提供產品和服務的類型
7、、方式及地點,以及希望實現(xiàn)的產業(yè)規(guī)模等方面,能夠與同行業(yè)競爭對手區(qū)別開來,建立和鞏固自身市場優(yōu)勢,制定差異化競爭戰(zhàn)略。(3)經(jīng)營環(huán)境分析。經(jīng)營環(huán)境分析側重于對市場及競爭地位、消費者消費狀況、融資者、勞動力市場狀況等因素的分析。經(jīng)營環(huán)境比宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境更容易為企業(yè)所影響和控制,也更有利于企業(yè)主動應對其帶來的機會和威脅。 3、分析內部資源,識別優(yōu)勢和劣勢內部資源是企業(yè)發(fā)展的重要制約條件,包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競爭力等各種有形和無形資源。 (1) 企業(yè)資源分析。企業(yè)資源分析是對企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率,以及資源的應變能力等方面的分析。通過分析,確定企業(yè)的資源狀態(tài),找出資源優(yōu)勢和劣勢;通
8、過與主要競爭對手資源情況的比較,明確形成企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性資源。 (2) 企業(yè)能力分析。企業(yè)能力是企業(yè)有形資源、無形資源和組織資源等各種資源有機組合的結果,主要包括研發(fā)能力分析、生產能力分析、營銷能力分析、財務能力分析、組織管理能力分析等。 (3)核心競爭力分析。核心競爭力是指能為企業(yè)帶來優(yōu)于競爭對手的競爭優(yōu)勢的資源和能力。并不是所有的資源都能形成核心競爭力,能夠有助于企業(yè)構建核心競爭力的資源主要包括稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業(yè)在戰(zhàn)略分析時,可采用SWOT分析和預算編制方法來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢、劣勢、機遇與威脅(見圖),將注意力放在那些能夠幫助企業(yè)建
9、立核心競爭力的資源上。 SWOT分析: 優(yōu)勢劣勢機遇威脅分析的核心思想是通過對企業(yè)外部環(huán)境與內部條件的分析,明確企業(yè)可利用的機會和可能面臨的風險,并將這些機會和風險與企業(yè)的優(yōu)勢和缺點結合起來,形成企業(yè)成本控制的不同戰(zhàn)略措施。(三)制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略 發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個層次。1. 制定發(fā)展目標。企業(yè)發(fā)展目標作為指導企業(yè)生產經(jīng)營活動的準繩,通常包括:盈利能力、生產效率、市場競爭地位、技術領先程度、生產規(guī)模、組織結構、人力資源、用戶服務、社會責任等。企業(yè)發(fā)展目標的制定應當與企業(yè)使命為依據(jù),并綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境、內部資源和管理層的價值觀等因素。 2. 編制戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展目標確定后
10、,就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運用何種方法來達到目標,即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應當明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,制定每個發(fā)展階段的具體目標和工作任務,以及達到發(fā)展目標必經(jīng)的實施路徑。 3. 嚴格審議和批準發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后,應當按照規(guī)定的權限和程序對發(fā)展戰(zhàn)略方案進行審議和批準。 審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,是董事會的重要職責。在審議過程中,董事會應著力關注發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長期性和可行性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會審議通過后,應當報經(jīng)股東(大)會批準后付諸實施。 三、發(fā)展戰(zhàn)略的實施(一)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領導企業(yè)經(jīng)理層作為發(fā)展戰(zhàn)略制定的直接參與者,往往比一般員工掌握更多的
11、戰(zhàn)略信息,對企業(yè)發(fā)展目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施路徑的理解和體會也更加全面深刻,應當擔當發(fā)展戰(zhàn)略實施的領導者。要本著“統(tǒng)一領導、統(tǒng)一指揮”的原則,圍繞發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施,卓有成效地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、內部機構優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵相關制度建設等方面的協(xié)調、平衡和決策作用,確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。(二)將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實 發(fā)展戰(zhàn)略制定后,企業(yè)應當通過制定年度工作計劃、編制全面預算等方式,將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細化,確保發(fā)展戰(zhàn)略的落實。為此,企業(yè)要做好以下工作:一是制定年度工作計劃;二是編制全面預算;三是促進年度目標實現(xiàn);四是建立激勵約束機制,將各責任單位年度預算目標完成情況納入績效考評
12、體系,切實做到獎罰分明,以促進戰(zhàn)略目標有效實施。(三)發(fā)展戰(zhàn)略實施的保障措施企業(yè)應當采取切實有效的保障措施,確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。保障措施包括以下內容:(1)培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化;(2)調整優(yōu)化組織結構;(3)整合內外資源。(4)相應調整管理方式。 發(fā)展戰(zhàn)略內部控制流程示例一、發(fā)展戰(zhàn)略內部控制流程設計示例 ICI中國總部采用COSO內部控制與風險管理融合框架的六要素原理,結合國際內部控制協(xié)會內部控制評估方案框架的流程,分別列示設計發(fā)展戰(zhàn)略內部控制流程時,在目標設定、風險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控六要素方面的具體內容,旨在為企業(yè)提供發(fā)展戰(zhàn)略內部控制流程可參考借鑒的框架
13、。發(fā)展戰(zhàn)略內部控制流程設計要素及具體內容(一)目標設定1.1 制定公司發(fā)展戰(zhàn)略和整體目標,并傳達到相關層級部門;1.2 業(yè)務層面的目標和具體策略要與公司發(fā)展戰(zhàn)略和整體目標協(xié)調一致;1.3 明確影響發(fā)展戰(zhàn)略和整體目標實施的關鍵因素;1.4 各級管理人員的參與制定發(fā)展戰(zhàn)略的目標。 (二)風險評估企業(yè)制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略應當考慮以下風險:2.1 企業(yè)所處各種環(huán)境因素和市場潛在發(fā)展能力對發(fā)展戰(zhàn)略影響的風險;2.2 企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營方向和經(jīng)營范圍的風險;2.3 管理者的前期戰(zhàn)略選擇對未來戰(zhàn)略影響的風險;2.4高層管理者結構、決策者風險偏好與管理冒險行為對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略影響的風險;2.5企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的復雜性和組織
14、結構的適應性對組織戰(zhàn)略貫徹影響的風險;2.6 戰(zhàn)略經(jīng)營計劃管理組織體系的有效性對企業(yè)發(fā)展影響的風險。 (三) 控制環(huán)境發(fā)展戰(zhàn)略控制環(huán)境是指企業(yè)總體控制環(huán)境要素在發(fā)展戰(zhàn)略方面的延伸,企業(yè)必須通過建立和完善實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的管理制度,確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施:3.1 董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案; 3.2 管理層應當加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的統(tǒng)一領導,制定詳細的年度工作計劃,通過編制全面預算,將年度目標進行分解落 實; 3.3 加強宣傳培訓工作,通過組織結構調整、人員安排、薪酬調整、管理變革等配套措施,保證發(fā)展戰(zhàn)略順利實施。 (五)信息與溝通5.1 戰(zhàn)略委員會每年至少開兩次會議,研究公司發(fā)展戰(zhàn)略的重大事項;5.2明確戰(zhàn)略委員會的議事規(guī)則,對會議的召開程序、提案審議和保密要求和會議記錄等作出規(guī)定;5.3通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式,將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工;5.4 戰(zhàn)略委員會定期收集和分析相關信息;5.5戰(zhàn)略委員會應保留的文檔記錄有:議事規(guī)則、發(fā)展戰(zhàn)略建議方案、外部專家提供的咨詢意見、經(jīng)董事會審議
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