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1、20101第十章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 長期借款第二節(jié) 應(yīng)付債券第三節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債20102第一節(jié) 長期借款一、長期借款的概念及種類 二、長期借款的核算20103一、長期借款的概念及種類 長期借款是指企業(yè)從銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的、償還期在一年以上(不含一年)的各種借款照不同的分類標(biāo)準(zhǔn),可以將長期借款分成以下幾種類型 : (1)按照借款用途分類,可以將長期借款分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款 (2)按照借款條件分類,可以將長期借款分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款 (3)按照償還方式分類,可以將長期借款分為定期償還借款和分期償還借款 (4)按照借款的幣種分類,還可以將長期借款分為
2、人民幣借款和外幣借款 20104二、長期借款的核算 科目設(shè)置 取得長期借款的核算 長期借款利息的核算20105 科目設(shè)置 為了正確地核算長期借款的借入、歸還、利息計(jì)算及支付等情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置: 長期借款 應(yīng)付利息負(fù)債類,貸方登記長期借款本金的增加額及利息調(diào)整項(xiàng)目,借方登記長期借款本金的減少額及利息調(diào)整項(xiàng)目可按貸款單位和貸款種類,分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。負(fù)債類,核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息 20106 取得長期借款的核算取得時(shí)借:銀行存款 長期借款利息調(diào)整(差額) 貸:長期借款本金20107 長期借款利息的核
3、算1.長期借款的利息費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求按期預(yù)提,同時(shí),按照借款費(fèi)用的確認(rèn)原則計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本(資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化) 2.長期借款的利息通常有單利和復(fù)利兩種計(jì)算方法 20108第二節(jié) 應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述 二、應(yīng)付債券的核算20109一、應(yīng)付債券概述 債券的構(gòu)成要素 債券的種類 債券發(fā)行的條件 債券的發(fā)行價(jià)格 201010 債券的構(gòu)成要素 債券作為證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證,一般用具有一定格式的票面形式來表現(xiàn)。通常,債券的基本要素主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成: (1)票面價(jià)值 (2)還本期限 (3)債券利率 (4)發(fā)行人名稱201011 債券的種類 1.按是否
4、有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保,債券可以分為抵押債券和信用債券 2.按是否能轉(zhuǎn)換為公司股票,債券可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券 3.按利率是否固定,債券可以分為固定利率債券和浮動(dòng)利率債券 4.按是否能夠提前償還,債券可以分為可贖回債券和不可贖回債券 5.按償還方式不同,債券可以分為一次到期債券和分期到期債券 201012 債券發(fā)行的條件 根據(jù)公司法的規(guī)定,我國債券發(fā)行的主體,主要是公司制企業(yè)和國有企業(yè)。企業(yè)發(fā)行債券的條件是:(1)股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3 000萬元,有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣6 000萬元。(2)累計(jì)債券總額不超過凈資產(chǎn)的40%。(3)最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券
5、1年的利息。(4)籌資的資金投向符合國家的產(chǎn)業(yè)政策。(5)債券利息率不得超過國務(wù)院限定的利率水平。(6)其他條件。201013 債券的發(fā)行價(jià)格 債券的發(fā)行價(jià)格取決于票面利率和市場利率的關(guān)系。 1.當(dāng)債券票面利率=市場利率時(shí),債券現(xiàn)值=面值 按面值發(fā)行 2.當(dāng)債券票面利率市場利率時(shí),債券現(xiàn)值面值 按溢價(jià)發(fā)行 3.當(dāng)債券票面利率市場利率時(shí),債券現(xiàn)值面值 按折價(jià)發(fā)行201014二、應(yīng)付債券的核算 發(fā)行債券 債券的利息 債券還本付息企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目 可按“面值”、“利息調(diào)整”、 “應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)分類核算 201015 發(fā)行債券 (1)債券按面值發(fā)行 東方物流公司于2006年1月1日按面
6、值發(fā)行3年期、年利率為10%、面值總額為20 000 000元的債券。債券為到期一次還本付息,假定不考慮債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)。 借:銀行存款 20 000 000 貸:應(yīng)付債券面值20 000 000 201016(2)債券溢價(jià)發(fā)行 東方物流公司于2006年1月1日按面值發(fā)行3年期、年利率為10%、面值總額為20 000 000元的債券,此時(shí)市場利率為8%。債券發(fā)行價(jià)總額為21 030 800元,已存入銀行。債券為到期一次還本付息(假定不考慮債券發(fā)行手續(xù)費(fèi))。 借:銀行存款21 030 800 貸:應(yīng)付債券面值20 000 000 利息調(diào)整 1 030 800 201017(3)債券折價(jià)發(fā)行 東方物
7、流公司于2006年1月1日按面值發(fā)行3年期、年利率為10%、面值總額為20 000 000元的債券,此時(shí)市場利率為12%。債券發(fā)行價(jià)總額為19 039 400元,已存入銀行。債券為到期一次還本付息(假定不考慮債券發(fā)行手續(xù)費(fèi))。 借:銀行存款19 039 400 應(yīng)付債券利息調(diào)整 960 600 貸:應(yīng)付債券面值 20 000 000201018(4)若東方物流公司以銀行存款10 000元另行支付債券發(fā)行費(fèi)用,且該債券發(fā)行所籌集的資金用于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,則 : 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用債券發(fā)行費(fèi)用20 000 貸:銀行存款 20 000201019 債券的利息平價(jià)發(fā)行時(shí)債券的利息溢價(jià)發(fā)行時(shí)債券的利息折價(jià)發(fā)
8、行時(shí)債券的利息債券是到期還本付息的,應(yīng)付的 債券利息記入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利 息”明細(xì)科目中;如果債券是分期 付息的,則將應(yīng)付的債券利息記入“應(yīng)付利息”科目 各種情況下利息的計(jì)算方法及賬務(wù)處理?201020 債券溢折價(jià)攤銷的方法有直線法和實(shí)際利率法兩種,我國一般采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)。 在實(shí)際利率法下,每期應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)為債券實(shí)際利息(即利息費(fèi)用)與票面利息的差額,具體計(jì)算公式如下: 票面利息=債券面值票面利率計(jì)息期間 實(shí)際利息=(債券面值尚未攤銷的溢價(jià))發(fā)行債券時(shí)的市場利率計(jì)息期間 或?qū)嶋H利息=(債券面值尚未攤銷的折價(jià))發(fā)行債券時(shí)的市場利率計(jì)息時(shí)間 溢價(jià)攤銷額=票面利息實(shí)際利息 折價(jià)攤
9、銷額=票面利息實(shí)際利息201021第三節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債一、或有事項(xiàng)二、預(yù)計(jì)負(fù)債三、或有負(fù)債201022一、或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)概念或有事項(xiàng)內(nèi)容或有事項(xiàng)特征是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng) 未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等 201023 或有事項(xiàng)特征 或有事項(xiàng)具有以下基本特征: (1)或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況 (2)或有事項(xiàng)具有不確定性(3)或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定(4)影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制201024二、預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)
10、負(fù)債的確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 201025 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債: (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) (2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 201026 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題:是最佳估計(jì)數(shù)的確定是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?201027 最佳估計(jì)數(shù)的確定(1)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。若所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。201028【例】 2007年
11、12月20日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴,要求賠償50萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為,侵權(quán)事實(shí)成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最大可能賠償金額為30萬元,假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在25萬元35萬元,則按其中間值確定預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。 借:營業(yè)外支出 300 000 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 300 000201029(2)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按最可能發(fā)生金額確定。(3)有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定 。 201030【例】甲公司2007年銷售丁產(chǎn)品500萬元,將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn),不發(fā)生質(zhì)量問題的可能
12、性為80%,無須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%,發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%,發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為1%,發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。 則2007年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(5002%)15% +(50010%) 4% +(50020%)1%=4.5(萬元) 借:銷售費(fèi)用 45 000 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證金 45 000201031 預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意:(1)補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn),即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬,將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。(2)補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn),即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目,不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。(3)確認(rèn)入賬的金 額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。 201032【例】 2007年12月20日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴,要求賠償50萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為,
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