如何掌握業(yè)績(jī)管理評(píng)價(jià)

1、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)本章，你應(yīng)該能夠：1.理解業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的含義、內(nèi)容和方法；2.掌握責(zé)任中心的類型及其考核；3.掌握經(jīng)濟(jì)增加值的含義、計(jì)算和運(yùn)用；4.掌握平衡計(jì)分卡的差不多原理與運(yùn)用。第一節(jié) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的意義業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法，通過(guò)建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)比相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定量分析與定性分析相結(jié)合，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和努力程度的各方面進(jìn)行的綜合評(píng)判。科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，能夠?yàn)槌鲑Y人行使經(jīng)營(yíng)者的選擇權(quán)提供重要依據(jù)；能夠有效地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)管和約束；能夠?yàn)橛行У丶?lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供可靠依據(jù)；還能夠?yàn)檎?/p>

2、關(guān)部門、債權(quán)人、企業(yè)職工等利益相關(guān)方提供有效的信息支持。二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)和治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)兩部分組成。(一)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)一定期間的獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等四個(gè)方面進(jìn)行定量對(duì)比分析和評(píng)判。1企業(yè)獲利能力分析與評(píng)判要緊通過(guò)資本及資產(chǎn)酬勞水平、成本費(fèi)用操縱水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。2企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評(píng)判要緊通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)治理水平和資產(chǎn)的安全性。3企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3、分析與評(píng)判要緊通過(guò)債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)分析與評(píng)判要緊通過(guò)銷售增長(zhǎng)、資本積存、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平及進(jìn)展后勁。 (二)治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過(guò)采取專家評(píng)議的方式，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)治理水平進(jìn)行定性分析和綜合評(píng)判。三、評(píng)價(jià)指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)兩大體系構(gòu)成。確定各項(xiàng)具體指標(biāo)之后，再分不分配以不同的權(quán)重，使之成為一個(gè)完整的指標(biāo)體系。 (一)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)

4、價(jià)指標(biāo)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)獲利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四方面的差不多指標(biāo)和修正指標(biāo)構(gòu)成，用于綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)依據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的功能作用劃分為差不多指標(biāo)和修正指標(biāo)。其中，差不多指標(biāo)反映企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的要緊方面，并得出企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)的差不多結(jié)果。修正指標(biāo)是依照財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異性和互補(bǔ)性，對(duì)差不多指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果作進(jìn)一步的補(bǔ)充和矯正。 1企業(yè)獲利能力指標(biāo)。企業(yè)獲利能力狀況以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)酬勞率兩個(gè)差不多指標(biāo)和銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本收益率四個(gè)修正指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，要緊反映企

5、業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。 2企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率兩個(gè)差不多指標(biāo)和不良資產(chǎn)比率、流淌資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率三個(gè)修正指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，要緊反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)治理水平與資產(chǎn)的安全性。3企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)兩個(gè)差不多指標(biāo)和速動(dòng)比率、現(xiàn)金流淌負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率四個(gè)修正指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，要緊反映企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況以銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本保值增值率兩個(gè)差不多指標(biāo)和銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、技術(shù)投入

6、比率三個(gè)修正指標(biāo)，要緊反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及進(jìn)展后勁。 (二)治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、進(jìn)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)操縱、基礎(chǔ)治理、人力資源、行業(yè)阻礙、社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面的指標(biāo)，要緊反映企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間所采取的各項(xiàng)治理措施及其治理成效。1戰(zhàn)略治理評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)所制定戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性，戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合企業(yè)實(shí)際，職員對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的認(rèn)知程度，戰(zhàn)略規(guī)劃的保障措施及其執(zhí)行力，以及戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施效果等方面的情況。2進(jìn)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理創(chuàng)新、工藝革新、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、品牌培育、市場(chǎng)拓展、專利申請(qǐng)及核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。3

7、經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)在決策治理、決策程序、決策方法、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責(zé)任追究等方面采取的措施及實(shí)施效果，重點(diǎn)反映企業(yè)是否存在重大經(jīng)營(yíng)決策失誤。 4風(fēng)險(xiǎn)操縱評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等方面的治理與操縱措施及效果，包括風(fēng)險(xiǎn)操縱標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施等。5基礎(chǔ)治理評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)在制度建設(shè)、內(nèi)部操縱、重大事項(xiàng)治理、信息化建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化治理等方面的情況，包括財(cái)務(wù)治理、對(duì)外投資、采購(gòu)與銷售、存貨治理、質(zhì)量治理、安全治理、法律事務(wù)等。6人力資源評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)、人才儲(chǔ)備、人事調(diào)配、職員績(jī)效治理、分配與激勵(lì)、

8、企業(yè)文化建設(shè)、職職員作熱情等方面的情況。 7行業(yè)阻礙評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的阻礙與帶動(dòng)力、要緊產(chǎn)品的市場(chǎng)認(rèn)可程度、是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)能力以及產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)能力等方面的情況。8社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)要緊反映企業(yè)在資源節(jié)約、環(huán)境愛(ài)護(hù)、吸納就業(yè)、工資福利、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠(chéng)信、和諧社會(huì)建設(shè)等方面的貢獻(xiàn)程度和社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)治理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依照評(píng)價(jià)工作需要作進(jìn)一步細(xì)化，能夠量化的應(yīng)當(dāng)采納量化指標(biāo)進(jìn)行反映。四、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通常由政府等權(quán)威部門統(tǒng)一測(cè)算和公布。（一）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括

9、國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依照國(guó)內(nèi)企業(yè)年度財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)治理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測(cè)算。國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依照居于行業(yè)國(guó)際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際值，或者依照同類型企業(yè)組相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的先進(jìn)值，在剔除會(huì)計(jì)核算差異后統(tǒng)一測(cè)算。其中，行業(yè)分類按照國(guó)家統(tǒng)一頒布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行劃分。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類不，劃分為優(yōu)秀（A）、良好（B）、平均（C）、較低（D）和較差（E）五個(gè)檔次。對(duì)應(yīng)這五檔評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分不為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。表12-1 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)例示（二）治理業(yè)績(jī)定

10、性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)依照評(píng)價(jià)內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的實(shí)際水平和出資人監(jiān)管要求等統(tǒng)一測(cè)算，并劃分為優(yōu)、良、中、低和差五個(gè)檔次。治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有行業(yè)普遍性和一般性，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，靈活把握個(gè)不指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。關(guān)于定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有列示，但對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生重要阻礙的因素，在評(píng)價(jià)時(shí)也應(yīng)予以考慮。五、評(píng)價(jià)方法業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為三個(gè)大的步驟，首先進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)，然后在財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，進(jìn)行治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)，最后將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)和治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)的結(jié)果結(jié)合在一起，計(jì)算綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值，形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。 (一)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)方法財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)是

11、運(yùn)用功效系數(shù)法的原理，以企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值對(duì)比企業(yè)所處行業(yè)(規(guī)模)標(biāo)準(zhǔn)值，按照既定的計(jì)分模型進(jìn)行定量測(cè)算。其差不多步驟如下：1提取相關(guān)數(shù)據(jù)，加以調(diào)整，計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際值。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)的差不多數(shù)據(jù)資料要緊為企業(yè)評(píng)價(jià)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。為了客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，保證評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、合理。在實(shí)施評(píng)價(jià)前通常應(yīng)當(dāng)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，視實(shí)際情況按照重要性和可比性原則進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用前文列出的各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算公式，確定各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際值。2確定各項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值是有關(guān)權(quán)威部門運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測(cè)算和公布的。企業(yè)一般能夠依照自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)Ρ?/p>

12、國(guó)家規(guī)定的行業(yè)差不多分類，選擇適用于自己的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。3按照既定模型對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)計(jì)分。前已提及，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括差不多指標(biāo)和修正指標(biāo)，兩種指標(biāo)的計(jì)分模型是不同的。(1)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)差不多指標(biāo)計(jì)分是按照功效系數(shù)法計(jì)分原理，將評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值對(duì)比行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，按照既定的計(jì)分公式計(jì)算各項(xiàng)差不多指標(biāo)得分。計(jì)算公式為：差不多指標(biāo)總得分單項(xiàng)差不多指標(biāo)得分單項(xiàng)差不多指標(biāo)得分本檔基礎(chǔ)分調(diào)整分本檔基礎(chǔ)分指標(biāo)權(quán)數(shù)本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)調(diào)整分功效系數(shù) (上檔基礎(chǔ)分本檔基礎(chǔ)分)上檔基礎(chǔ)分指標(biāo)權(quán)數(shù)上檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)本檔標(biāo)準(zhǔn)值是指上下兩檔標(biāo)準(zhǔn)值居于較低等級(jí)檔。(2)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)修正指標(biāo)的計(jì)分是在差不多指標(biāo)計(jì)分結(jié)果的基礎(chǔ)上，

13、運(yùn)用功效系數(shù)法原理，分不計(jì)算獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)部分的綜合修正系數(shù)，再據(jù)此計(jì)算出修正后的分?jǐn)?shù)。計(jì)算公式為： 修正后總得分各部分修正后得分 各部分修正后得分各部分差不多指標(biāo)分?jǐn)?shù)該部分綜合修正系數(shù) 某部分綜合修正系數(shù)該部分各修正指標(biāo)加權(quán)修正系數(shù) 單項(xiàng)修正系數(shù)操縱修正幅度為0.71.3。 需要講明的是，在計(jì)算修正指標(biāo)單項(xiàng)修正系數(shù)過(guò)程中，關(guān)于一些專門情況需進(jìn)行調(diào)整：假如修正指標(biāo)實(shí)際值達(dá)到優(yōu)秀值以上，其單項(xiàng)修正系數(shù)的計(jì)算公式如下：?jiǎn)雾?xiàng)修正系數(shù)1.2本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)該部分差不多指標(biāo)分析系數(shù)假如修正指標(biāo)實(shí)際值處于較差值以下，其單項(xiàng)修正系數(shù)的計(jì)算公式如下：?jiǎn)雾?xiàng)修正系數(shù)1.0該部分差不多指標(biāo)分

14、析系數(shù)假如資產(chǎn)負(fù)債率100，指標(biāo)得0分；其他情況按照規(guī)定的公式計(jì)分。假如盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)分子為正數(shù)，分母為負(fù)數(shù)，單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.1；假如分子為負(fù)數(shù)，分母為正數(shù)，單項(xiàng)修正系數(shù)確定為0.9；假如分子分母同為負(fù)數(shù)，單項(xiàng)修正系數(shù)確定為0.8。假如不良資產(chǎn)比率100或分母為負(fù)數(shù)，單項(xiàng)修正系數(shù)確定為0.8。關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率指標(biāo)，假如上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，本年為正數(shù)，單項(xiàng)修正系數(shù)為1.1；假如上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為零本年為正數(shù)，或者上年為負(fù)數(shù)本年為零，單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0。假如個(gè)不指標(biāo)難以確定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0。4計(jì)算財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值，形成評(píng)價(jià)結(jié)果。在計(jì)算出財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)分

15、值的基礎(chǔ)上，需要對(duì)定量評(píng)價(jià)進(jìn)行深入分析，診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理存在的薄弱環(huán)節(jié)，形成評(píng)價(jià)結(jié)果。(二)治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)方法治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)是運(yùn)用綜合分析推斷法的原理，依照評(píng)價(jià)期間企業(yè)治理業(yè)績(jī)狀況等相關(guān)因素的實(shí)際情況，對(duì)比治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)治理業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)議，確定評(píng)價(jià)分值。其差不多步驟如下：1收集整理相關(guān)資料。為了深入了解企業(yè)的治理業(yè)績(jī)狀況，能夠通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、訪談等方式，充分收集并認(rèn)真整理治理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有關(guān)資料。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)結(jié)果也是進(jìn)行治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)的重要資料之一。2參照治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分析企業(yè)治理業(yè)績(jī)狀況。3對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)計(jì)分。治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)分一般通過(guò)專家評(píng)議打

16、分完成(聘請(qǐng)的專家通常應(yīng)許多于7名)；評(píng)議專家應(yīng)當(dāng)在充分了解企業(yè)治理績(jī)效狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)比評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)，采取綜合分析推斷法，對(duì)企業(yè)治理績(jī)效指標(biāo)做出分析評(píng)議，評(píng)判各項(xiàng)指標(biāo)所處的水平檔次，并直接給出評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)。其計(jì)算公式如下：治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)分?jǐn)?shù)單項(xiàng)指標(biāo)分?jǐn)?shù)4計(jì)算治理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值，形成評(píng)價(jià)結(jié)果。治理績(jī)效定性評(píng)價(jià)工作的最后是匯總治理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)得分，形成定性評(píng)價(jià)結(jié)論。 (三)計(jì)算綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值，形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果依照財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)結(jié)果和治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)結(jié)果，按照既定的權(quán)重和計(jì)分方法，計(jì)算出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)總分，并考慮相關(guān)因素進(jìn)行調(diào)整后，得出企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值。其計(jì)算公式如下： 綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值財(cái)務(wù)

17、業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)70治理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)30 綜合評(píng)價(jià)結(jié)果是依照企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值及分析得出的評(píng)價(jià)結(jié)論，能夠評(píng)價(jià)得分、評(píng)價(jià)類型和評(píng)價(jià)級(jí)不表示。評(píng)價(jià)類型是依照評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所劃分的水平檔次，分為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個(gè)等級(jí)。評(píng)價(jià)級(jí)不是對(duì)每種類型再劃分級(jí)次，以體現(xiàn)同一評(píng)價(jià)類型的差異，采納字母和在字母右上端標(biāo)注“”、“”、“”的方式表示。表12-2 綜合評(píng)價(jià)結(jié)果六、綜合評(píng)價(jià)報(bào)告綜合評(píng)價(jià)報(bào)告是依照業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果編制、反映被評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)狀況的文件，由報(bào)告正文和附件構(gòu)成。綜合評(píng)價(jià)報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)目的、評(píng)價(jià)依據(jù)與評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)過(guò)程、評(píng)價(jià)結(jié)果以及評(píng)論結(jié)論、需要講明的重大事項(xiàng)

18、等內(nèi)容。綜合評(píng)價(jià)報(bào)告附件應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析報(bào)告、評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)分表、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果分析、專家咨詢報(bào)告、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及調(diào)整情況等內(nèi)容。第二節(jié) 責(zé)任中心與業(yè)績(jī)考核建立責(zé)任中心、編制和執(zhí)行責(zé)任預(yù)算、考核和監(jiān)控責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)操縱的一種有效的手段，又稱為責(zé)任中心財(cái)務(wù)操縱。一、責(zé)任中心的含義與特征 責(zé)任中心確實(shí)是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。 企業(yè)為了實(shí)行有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)與操縱，通常都按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)治理的原則，在其內(nèi)部合理劃分責(zé)任單位，明確各責(zé)任單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、應(yīng)有的權(quán)利，促使各責(zé)任單位盡其責(zé)任協(xié)同配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)。同時(shí)，為了保證預(yù)算的貫徹落實(shí)

19、和最終實(shí)現(xiàn)，必須把總預(yù)算中確定的目標(biāo)和任務(wù)，按照責(zé)任中心逐層進(jìn)行指標(biāo)分解，形成責(zé)任預(yù)算，使各個(gè)責(zé)任中心據(jù)以明確目標(biāo)和任務(wù)。責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的揭示和考評(píng)能夠通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行，責(zé)任會(huì)計(jì)圍繞各個(gè)責(zé)任中心，把衡量工作成果的會(huì)計(jì)同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任制緊密結(jié)合起來(lái)，成為企業(yè)內(nèi)部操縱體系的重要組成部分。由此可見(jiàn)，建立責(zé)任中心是實(shí)行責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。責(zé)任中心通常具有以下特征：1責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。它意味著每個(gè)責(zé)任中心都要對(duì)一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)承擔(dān)完成的責(zé)任。同時(shí)，給予責(zé)任中心與其所承擔(dān)責(zé)任的范圍和大小相適應(yīng)的權(quán)力，并規(guī)定出相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)和利益分配標(biāo)準(zhǔn)。2責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。它有

20、兩方面的含義：一是責(zé)任中心要有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中各條款的行為能力；二是責(zé)任中心一旦不能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能對(duì)其后果承擔(dān)責(zé)任。 3責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。每個(gè)責(zé)任中心只能對(duì)其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可控的成本、收入、利潤(rùn)和投資負(fù)責(zé)，在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)考評(píng)中也只應(yīng)包括他們能操縱的項(xiàng)目?？煽厥窍嚓P(guān)于不可控而言的，不同的責(zé)任層次，其可控的范圍并不一樣。一般而言，責(zé)任層次越高，其可控范周也就越大。4責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。它是確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對(duì)象，是責(zé)任中心得以存在的前提條件。5責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。責(zé)任中心不僅要?jiǎng)澢遑?zé)任，而且要單獨(dú)核算。劃清責(zé)任是前提，單獨(dú)核確

21、實(shí)是保證。只有既劃清責(zé)任又能進(jìn)行單獨(dú)核算的企業(yè)內(nèi)部單位才能作為一個(gè)責(zé)任中心。 二、責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)依照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心能夠分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類型。（一）成本中心 1成本中心的含義成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它可不能形成能夠用貨幣計(jì)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的治理部門。 成本中心的應(yīng)用范圍最廣，從一般意義動(dòng)身，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，需要對(duì)成本負(fù)責(zé)，并能實(shí)施成本操縱的單位，都能夠成為成本中心。工業(yè)企業(yè)，上至工廠一級(jí)，下至車間、工段、班

22、組，甚至個(gè)人都有可能成為成本中心。成本中心的規(guī)模不一，多個(gè)較小的成本中心共同組成一個(gè)較大的成本中心，多個(gè)較大的成本中心又能共同構(gòu)成一個(gè)更大的成本中心。從而，在企業(yè)形成一個(gè)逐級(jí)操縱，并層層負(fù)責(zé)的中心體系。規(guī)模大小不一和層次不同的成本中心，其操縱和考核的內(nèi)容也不盡相同。2. 成本中心的類型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析能夠相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。其特點(diǎn)是這種成本的發(fā)生能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的物質(zhì)成果，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量之間有著緊密的聯(lián)系。技術(shù)性成本能夠通過(guò)彈性預(yù)算予以操縱。 酌量性成本是否

23、發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由治理人員的決策所決定的，要緊包括各種治理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。這種費(fèi)用發(fā)生要緊是為企業(yè)提供一定的專業(yè)服務(wù)，一般不能產(chǎn)生能夠用貨幣計(jì)量的成果。在技術(shù)上，投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接關(guān)系。酌量性成本的操縱應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。3成本中心的特點(diǎn)成本中心相關(guān)于利潤(rùn)中心和投資中心有自身的特點(diǎn)，要緊表現(xiàn)在：（1）成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益。成本中心一般不具備經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果可不能形成能夠用貨幣計(jì)量的收入；有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產(chǎn)出與投入之間不存在緊密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而，這些收入不作為要緊

24、的考核內(nèi)容，也不必計(jì)算這些貨幣收入。概括地講，成本中心只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出。 （2）成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任。成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否能操縱分為可控成本與不可控成本。凡是責(zé)任中心能操縱其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能操縱其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為不可控成本。具體來(lái)講，可控成本必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：一是能夠可能，即成本中心能夠事先明白將發(fā)生哪些成本以及在何時(shí)發(fā)生；二是能夠計(jì)量，即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；三是能夠施加阻礙，即成本中心能夠通過(guò)自身的行為來(lái)調(diào)節(jié)成本；四是能夠落實(shí)責(zé)任，即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的操縱責(zé)任分降落實(shí)，并進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。凡不

25、能同時(shí)具備上述四個(gè)條件的成本通常為不可控成本；屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和即構(gòu)成該成本中心的責(zé)任成本。從考評(píng)的角度看，成本中心工作成績(jī)的好壞，應(yīng)以可控成本作為要緊依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。在確定責(zé)任中心的成本責(zé)任時(shí)，應(yīng)盡可能使責(zé)任中心發(fā)生的成本成為可控成本。成本的可控與不可控是以特定的責(zé)任中心和特定的時(shí)期作為動(dòng)身點(diǎn)的，這與責(zé)任中心所處治理層次的高低、治理權(quán)限及操縱范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)系。首先，成本的可控與否，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)。某些成本關(guān)于較高層次的責(zé)任中心或高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)講是可控的，關(guān)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心或基層領(lǐng)導(dǎo)而言，就可能是不可控的。反之，較低層次責(zé)任

26、中心或基層領(lǐng)導(dǎo)的不可控成本，則可能是其所屬較高層次責(zé)任中心或高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的可控成本。對(duì)企業(yè)來(lái)講，幾乎所有的成本差不多上可控的，而關(guān)于企業(yè)下屬各層次、各部門乃至個(gè)人來(lái)講，則既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控與否，與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān)。某項(xiàng)成本就某一責(zé)任中心來(lái)看是不可控的，而對(duì)另一個(gè)責(zé)任中心可能是可控的，這不僅取決于該責(zé)任中心的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也取決于該責(zé)任中心所管轄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的范圍。如產(chǎn)品試制費(fèi)，從產(chǎn)品生產(chǎn)部門看是不可控的，而對(duì)研發(fā)部門來(lái)講確實(shí)是可控的。但假如新產(chǎn)品試制也歸口由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行，則試制費(fèi)又成為了生產(chǎn)部門的可控成本。最后，某些從短期看屬于不可控的成本、從較長(zhǎng)的期間

27、看；又成為了可控成本?，F(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備的折舊，在設(shè)備原價(jià)和折舊方法既定的條件下，該設(shè)備接著使用時(shí)，就具體使用它的部門來(lái)講，折舊是不可控的；但當(dāng)現(xiàn)有設(shè)備不能接著使用，要用新的設(shè)備來(lái)代替它時(shí)，新設(shè)備的折舊則取決于設(shè)備更新所選用設(shè)備的價(jià)格及正常使用壽命，從這時(shí)看，新設(shè)備的折舊又成為可控成本。另外，在責(zé)任操縱中，應(yīng)盡可能把各項(xiàng)成本落實(shí)到各成本中心，使之成為各成本中心的可控成本。而對(duì)那些工時(shí)難以確認(rèn)為某一特定成本中心的可控成本，則能夠通過(guò)各種方式與有關(guān)成本中心協(xié)商，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，借以克服由于風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任或難以操縱而產(chǎn)生的種種問(wèn)題和幸免出現(xiàn)相互推諉和扯皮現(xiàn)象。對(duì)確實(shí)不能確認(rèn)為某一成本中心的成本費(fèi)用，則由企業(yè)操縱或

28、承擔(dān)。值得講明的是，成本不僅可按可控性分類，也可按其他標(biāo)志分類。一般講來(lái)，成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本。但也不完全如此，還應(yīng)結(jié)合有關(guān)情況具體分析。治理人職員資屬固定成本，但其發(fā)生額能夠在一定程度上為部門負(fù)責(zé)人所決定或阻礙，因而，也可能作為可控成本；從成本的發(fā)生同各個(gè)成本中心的關(guān)系來(lái)看，各成本中心直接發(fā)生的成本是直接成本，其他部門分配的成本是間接成本。一般而言，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。盡管如此，(也要具體情況具體分析，一個(gè)成本中心使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費(fèi)是直接成本，但不是可控成本。從其他部門分配來(lái)的間接成本又可分為兩類：一類是某些服務(wù)

29、部門為生產(chǎn)部門提供服務(wù)，只為生產(chǎn)部門正常開(kāi)展生產(chǎn)活動(dòng)提供必要的條件，與生產(chǎn)活動(dòng)本身并無(wú)直接聯(lián)系，如人事部門所提供的服務(wù)；另一類是某些服務(wù)部門提供的服務(wù)是生產(chǎn)部門在生產(chǎn)中耗用的，可隨生產(chǎn)部門的生產(chǎn)需要而改變，如動(dòng)力電力部門提供的服務(wù)。一般而言，前一種間接成本屬于不可控成本；后一種間接成本假如采納按各成本中心實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，確實(shí)是各成本中心的可控成本。 （3）成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和操縱。責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。它可分為預(yù)算責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本。前者是指由預(yù)算分解確定的各責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任成本；后者是指各責(zé)任中心從事業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本。對(duì)成本費(fèi)用

30、進(jìn)行操縱，應(yīng)以各成本中心的預(yù)算責(zé)任成本為依據(jù)，確保實(shí)際責(zé)任成本可不能超過(guò)預(yù)算責(zé)任成本；對(duì)成本中心進(jìn)行考核，應(yīng)通過(guò)各成本中心的實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定其成本操縱的績(jī)效，并采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。4成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)要緊采納相對(duì)指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本(費(fèi)用)變動(dòng)額和變動(dòng)率兩指標(biāo)，其計(jì)算公式是： 在進(jìn)行成本中心考核時(shí)，假如預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后，再按上述公式計(jì)算?！纠?21】某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量10 000件，單位成本100元；實(shí)際產(chǎn)量12 000件，單位成本95元。能夠計(jì)算該成本中心的成本變

31、動(dòng)額和變動(dòng)率是：成本變動(dòng)額9512 00010012 00060 000(元)成本變動(dòng)率60 000/（10012 000）1005計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為60 000元，降低率為5（二）利潤(rùn)中心 1利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。利潤(rùn)中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分廠、分店、分公司，一般具有獨(dú)立的收入來(lái)源或能視同為一個(gè)有獨(dú)立收入的部門，一般還具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)。利潤(rùn)中心與成本中心相比，其權(quán)力和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要絕對(duì)地降低成本，而且更要尋求收入的增長(zhǎng)，并使之超過(guò)成本的增長(zhǎng)。換言之，利潤(rùn)中心對(duì)成本的操

32、縱是聯(lián)系著收入進(jìn)行的，它強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的節(jié)約。2利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心兩種。（1）自然利潤(rùn)中心。它是指能夠直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心本身直接面向市場(chǎng)，具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。它盡管是企業(yè)內(nèi)的一個(gè)部門，但其功能同獨(dú)立企業(yè)相近。最典型的形式確實(shí)是公司內(nèi)的事業(yè)部，每個(gè)事業(yè)部均有銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)的機(jī)能，有專門大的獨(dú)立性，能獨(dú)立的操縱成本、取得收入。（2）人為利潤(rùn)中心。它是指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品。成為人為利潤(rùn)中心應(yīng)具備兩個(gè)條件：該中心能夠向其他責(zé)任

33、中心提供產(chǎn)品(含勞務(wù))；能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價(jià)交換。工業(yè)企業(yè)的大多數(shù)成本中心都能夠轉(zhuǎn)化為人為利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心一般也應(yīng)具備相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，即能自主決定本利潤(rùn)中心的產(chǎn)品品種(含勞務(wù))、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 3利潤(rùn)中心的成本計(jì)算利潤(rùn)中心對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)，必定要考核和計(jì)算成本，以便正確計(jì)算利潤(rùn)，作為對(duì)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的可靠依據(jù)。對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：（1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽＿@種方式要緊適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟膱?chǎng)合，按這種方式計(jì)算出的盈利不是通

34、常意義上的利潤(rùn)，而是相當(dāng)于“邊際貢獻(xiàn)總額”。企業(yè)各利潤(rùn)中心的“邊際貢獻(xiàn)總額”之和，減去未分配的共同成本，通過(guò)調(diào)整后才是企業(yè)的利潤(rùn)總額。采納這種成本計(jì)算方式的“利潤(rùn)中心”，實(shí)質(zhì)上已不是完整和原來(lái)意義上的利潤(rùn)中心，而是邊際貢獻(xiàn)中心。人為利潤(rùn)中心適合采取這種計(jì)算方式。 （2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱?chǎng)合。這種利潤(rùn)中心在計(jì)算時(shí)，假如采納變動(dòng)成本法，應(yīng)先計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)(或稱貢獻(xiàn)毛益)，再減去固定成本，才是稅前利潤(rùn)；假如采納完全成本法，利潤(rùn)中心能夠直接計(jì)算出稅前利潤(rùn)。各利潤(rùn)中心的稅前利潤(rùn)之和，確實(shí)是全企業(yè)的利潤(rùn)總額。自然利潤(rùn)中心適

35、合采取這種計(jì)算方式。 4利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)為利潤(rùn)，通過(guò)比較一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤(rùn)，能夠評(píng)價(jià)其責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。但由于成本計(jì)算方式不同，各利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。（1）當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額，該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額 (或變動(dòng)成本總額)的差額。值得講明的是，假如可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于變動(dòng)成本總額。但一般而言，利潤(rùn)中心的可控成本是變動(dòng)成本。（2）而當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額；利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)

36、人可控利潤(rùn)總額；利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額等。 利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心銷售收入總額該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額 利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本公司利潤(rùn)總額各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和公司不可分?jǐn)偟母鞣N治理（財(cái)務(wù)）費(fèi)用為了考核利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)針對(duì)經(jīng)理人員的可控成本費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。這就需要將各利潤(rùn)中心的固定成本區(qū)分為可控成本和不可控成本。這要緊考慮有些成本費(fèi)用能夠劃歸、分?jǐn)偟接嘘P(guān)利潤(rùn)中心，卻不能為利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人所操縱，如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。在考核利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)時(shí)

37、，應(yīng)將其不可控的固定成本從中剔除。 【例12-2】某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入90萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為65萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為5萬(wàn)元，中心負(fù)責(zé)人不可控的且應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7萬(wàn)元。 則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分不為： 利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額906525(萬(wàn)元) 利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額25520(萬(wàn)元)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額20713(萬(wàn)元) （三）投資中心 1投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心。它與利潤(rùn)中心的區(qū)不要緊有兩個(gè)：一是權(quán)利不同，利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進(jìn)

38、行具體的經(jīng)營(yíng)；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)購(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。二是考核方法不同，考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，不聯(lián)系投資多少或占用資產(chǎn)的多少，即不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較；相反，考核投資中心業(yè)績(jī)時(shí)，必須將所獲得的利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心的治理特征是較高程度的分權(quán)治理。一般而言，大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往差不多上投資中心。在組織形式上，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)中心能夠是、也能夠不是獨(dú)立法人，而投資中心一般是獨(dú)立法人。由于投資

39、中心獨(dú)立性較高，它一般應(yīng)向公司的總經(jīng)理或董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。關(guān)于投資中心不應(yīng)干預(yù)過(guò)多，應(yīng)使其享有投資權(quán)和較為充分的經(jīng)營(yíng)權(quán)；投資中心在資產(chǎn)和權(quán)益方面應(yīng)與其他責(zé)任中心劃分清晰。假如對(duì)投資中心干預(yù)過(guò)多，或者其資產(chǎn)和權(quán)益與其他責(zé)任中心劃分不清，出現(xiàn)互相扯皮的現(xiàn)象，也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的考核。2投資中心的考核指標(biāo)為了準(zhǔn)確地計(jì)算各投資中心的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該對(duì)各投資中心共同使用的資產(chǎn)劃定界限；對(duì)共同發(fā)生的成本按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；各投資中心之間相互調(diào)劑使用的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)息清償，實(shí)行有償使用。在此基礎(chǔ)上，依照投資中心應(yīng)按投入產(chǎn)出之比進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的要求，除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，更需要計(jì)算和分析利潤(rùn)與投資

40、額的關(guān)系性指標(biāo)，即投資利潤(rùn)率和剩余收益。投資利潤(rùn)率。投資利潤(rùn)率又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的獲利能力。其計(jì)算公式為： 投資利潤(rùn)率這一指標(biāo)，還可進(jìn)一步展開(kāi)： 以上公式中投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。因此，該指標(biāo)也能夠稱為凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，它要緊講明投資中心運(yùn)用“公司產(chǎn)權(quán)”供應(yīng)的每一元資產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小，或投資中心對(duì)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。 為了考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況，也能夠計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率。它是投資中心的息稅前利潤(rùn)除以總資產(chǎn)占用額。總資產(chǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的全部

41、資產(chǎn)。因資金來(lái)源中包含了負(fù)債，相應(yīng)分子也要采納息稅前利潤(rùn)，它是利息加利潤(rùn)總額。投資利潤(rùn)率按總資產(chǎn)占用額計(jì)算，要緊用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的獲利能力。值得講明的是，由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)是期間性指標(biāo)，故上述投資額或總資產(chǎn)占用額應(yīng)按平均投資額或平均占用額計(jì)算。 投資利潤(rùn)率是廣泛采納的評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)，它的優(yōu)點(diǎn)如下：一是投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合獲利能力。從投資利潤(rùn)率的分解公式能夠看出，投資利潤(rùn)率的高低與收入、成本、投資額和周轉(zhuǎn)能力有關(guān)，提高投資利潤(rùn)率應(yīng)通過(guò)增收節(jié)支、加速周轉(zhuǎn)，減少投入來(lái)實(shí)現(xiàn)。二是投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。投資利潤(rùn)率將各投資中心的投入與產(chǎn)出進(jìn)行比較，剔除了

42、因投資額不同而導(dǎo)致的利潤(rùn)差異的不可比因素，有利于進(jìn)行各投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的比較。三是投資利潤(rùn)率能夠作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。四是以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，能夠正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)治理行為，使其行為長(zhǎng)期化。由于該指標(biāo)反映了投資中心運(yùn)用資產(chǎn)并使資產(chǎn)增值的能力，假如投資中心資產(chǎn)運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)增加資產(chǎn)或投資占用規(guī)模，也會(huì)降低利潤(rùn)。因此，以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)與考核的尺度，將促使各投資中心盤活閑置資產(chǎn)，減少不合理資產(chǎn)占用，及時(shí)處理過(guò)時(shí)、變質(zhì)、毀損資產(chǎn)等。 總的講來(lái)，投資利潤(rùn)率的要緊優(yōu)點(diǎn)是能促使治理者像操縱費(fèi)用一樣地操縱資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個(gè)投資

43、中心全部經(jīng)營(yíng)成果。然而該指標(biāo)也有其局限性。一是世界性的通貨膨脹，使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，以致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。二是使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會(huì)，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。各投資中心為達(dá)到較高的投資利潤(rùn)率，可能會(huì)采取減少投資的行為。三是投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。最后，從操縱角度看，由于一些共同費(fèi)用無(wú)法為投資中心所操縱，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能操縱的。為了克服投資利潤(rùn)率的某些缺陷，應(yīng)

44、采納剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。 剩余收益。剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額(或資產(chǎn)占用額)，按規(guī)定或預(yù)期的最低酬勞率計(jì)算的收益。其計(jì)算公式如下： 剩余收益利潤(rùn)投資額預(yù)期的最低投資酬勞率 假如預(yù)期指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率時(shí)，則剩余收益計(jì)算公式應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，其計(jì)算公式如下： 剩余收益息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)占用額預(yù)期總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率那個(gè)地點(diǎn)所講的預(yù)期的最低酬勞率或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率通常是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、持續(xù)進(jìn)行所必須達(dá)到的最低酬勞水平。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，只要投資中心的某項(xiàng)投資，其投資利潤(rùn)率大于預(yù)期的

45、最低投資酬勞率，那么該項(xiàng)投資便是可行的(或者投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率，那么資產(chǎn)的占用便是可行的)。 剩余收益指標(biāo)具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是體現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的關(guān)系。由于減少投資(或降低資產(chǎn)占用)同樣能夠達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤(rùn)率一樣，該指標(biāo)也能夠用于全面評(píng)價(jià)與考核投資中心的業(yè)績(jī)；二是幸免本位主義。剩余收益指標(biāo)幸免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤(rùn)率而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì)。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會(huì)盡量提高剩余收益，也確實(shí)是講只要有利于增加剩余收益絕對(duì)額，投資行為確實(shí)是可取的，而不只是盡量提高投資利潤(rùn)率。投

46、資利潤(rùn)率與剩余收益兩個(gè)指標(biāo)的差不能夠舉例講明如下： 【例123】某公司下設(shè)投資中心A和投資中心B，該公司加權(quán)平均最低投資利潤(rùn)率為10，現(xiàn)預(yù)備追加投資。有關(guān)資料如表123所示。表123 投資中心指標(biāo)計(jì)算表 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益追加投資前A20151-2010-1B304.5154.5-3010%=+1.5505.5115.5-5010%=+0.5向投資中心A追加投資10萬(wàn)A301.861.8-3010%=-1.2B304.5154.5-3010%=+1.5606.310.56.3-6010%=+0.3向投資中心B追加投資20萬(wàn)A20151-2010%=-1B507.4

47、14.87.4-5010%=+2.4708.4128.4-7010%=+1.4依照表12-3中資料評(píng)價(jià)A、B兩個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可知，如以投資利潤(rùn)率作為考核指標(biāo)，追加投資后投資中心A的利潤(rùn)率由5提高到了6，投資中心B的利潤(rùn)率由15下降到了148，則向A投資比向B投資好；但以剩余收益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來(lái)的-2萬(wàn)元變成了-24萬(wàn)元，B的剩余收益由原來(lái)的3萬(wàn)元增加到4.8萬(wàn)元；應(yīng)當(dāng)向B投資。假如從整個(gè)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)，就會(huì)發(fā)覺(jué)A追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11下降到105，剩余收益由1萬(wàn)元下降到06萬(wàn)元；B追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11上升到12，剩余收益由1萬(wàn)元上升到2.8萬(wàn)

48、元，這和以剩余收益指標(biāo)評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績(jī)的結(jié)果一致。因此，以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。在以剩余收益作為考核指標(biāo)時(shí)，所采納的規(guī)定或預(yù)期最低投資收益率的高低對(duì)剩余收益的阻礙專門大，通?？捎霉镜钠骄麧?rùn)率(或加權(quán)平均利潤(rùn)率)作為基準(zhǔn)收益率。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)銷售工作也日趨重要。為了強(qiáng)化銷售功能，加強(qiáng)收入治理，及時(shí)收回賬款、操縱壞賬，在許多企業(yè)設(shè)置了以推銷產(chǎn)品為要緊職能的責(zé)任中心一收人中心。這種中心只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé)，如公司所屬的銷售分公司或銷售部。盡管這些從事銷售工作的機(jī)構(gòu)也發(fā)生銷售費(fèi)用，但由于其要緊職能是進(jìn)行銷售，因此以收入來(lái)確

49、定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任更為恰當(dāng)。對(duì)銷售費(fèi)用，能夠采納簡(jiǎn)化的核算，只需依照彈性預(yù)算方法確定即可。 綜上所述，責(zé)任中心依照其操縱區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三種類型占它們各自不是孤立存在的，每個(gè)責(zé)任中心承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。最基層的成本中心應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本)和利潤(rùn) (或邊際貢獻(xiàn))向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。因此，企業(yè)各種類型和層次的責(zé)任中心形成個(gè)“連鎖責(zé)任”網(wǎng)絡(luò)，這就促使每個(gè)責(zé)任中心為保證經(jīng)

50、營(yíng)目標(biāo)一致而協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。 三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核（一）責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)確實(shí)是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)確實(shí)是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。 責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)分為要緊責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)。在上述責(zé)任中心中所提及的各責(zé)任中心的考核指標(biāo)差不多上要緊指標(biāo)，也是必須保證實(shí)現(xiàn)的指標(biāo)。其他責(zé)任指標(biāo)是依照企業(yè)其他總奮斗目標(biāo)分解而得到的或?yàn)楸ＷC要緊責(zé)任指標(biāo)完成而確定的責(zé)任指標(biāo)，包括勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率、材料消耗率和職工培訓(xùn)等。責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種：一是以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算

51、。它實(shí)質(zhì)是由上而下實(shí)現(xiàn)企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)。這種自上而下、層層分解指標(biāo)的方式是一種常用的預(yù)算編制程序。其優(yōu)點(diǎn)是使整個(gè)企業(yè)渾然一體，便于統(tǒng)一指揮和調(diào)度。不足之處是可能會(huì)遏制責(zé)任中心的積極性和制造性；二是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層匯總，最后自企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。這是一種由下而上，層層匯總、協(xié)調(diào)的預(yù)算編制程序，其優(yōu)點(diǎn)是有利于發(fā)揮各責(zé)任中心的積極性，但往往各責(zé)任中心只注意本中心的具體情況或多從自身利益角度考慮，容易造成彼此協(xié)調(diào)困難、互相支持少、以致沖擊企業(yè)的總體目標(biāo)。而且，層層匯總、協(xié)調(diào)，工作量大，協(xié)調(diào)難度大，阻礙預(yù)算質(zhì)量和編制時(shí)效。責(zé)任預(yù)算的編制程序與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

52、設(shè)置和經(jīng)營(yíng)治理方式有著緊密關(guān)系。因此，在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，公司最高層治理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的所有成本、收入、利潤(rùn)和投資負(fù)責(zé)，既是利潤(rùn)中心，也是投資中心。而公司下屬各部門、各工廠、各車間、各工段、各地區(qū)差不多上成本中心，它們只對(duì)其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)操縱韻成本負(fù)責(zé)。因此，在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，首先要按照責(zé)任中心的層次，從上至下把公司總預(yù)算(或全面預(yù)算)逐層向下分解，形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算；然后建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，記錄預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，并定期由下至上把責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)逐層匯總，直到最高層的投資中心。 在分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，經(jīng)營(yíng)治理權(quán)分散在各責(zé)任中心，公司下屬各部門、各工廠、各地區(qū)等與公司自身

53、一樣，能夠差不多上利潤(rùn)中心或投資中心，它們既要操縱成本、提高收人和利潤(rùn)，也要對(duì)所占用的全部資產(chǎn)負(fù)責(zé)。而在它們之下，還有許多只對(duì)各自所操縱的成本負(fù)責(zé)的成本中心。在分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，首先也應(yīng)該按照責(zé)任中心的層次，籽公司總體預(yù)算從最高層向最底層逐級(jí)分解，形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。然后建立責(zé)任預(yù)算的跟蹤系統(tǒng)，記錄預(yù)算執(zhí)行情況，并定期從最基層責(zé)任中心把責(zé)任成本湘收入的實(shí)際情況，通過(guò)編制業(yè)績(jī)報(bào)告逐級(jí)向上匯總。（二）責(zé)任報(bào)告 責(zé)任報(bào)告是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。責(zé)任報(bào)告亦稱業(yè)績(jī)報(bào)告、績(jī)效報(bào)告，它是依照責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編：制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)

54、告。責(zé)任會(huì)計(jì)以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的反映，用實(shí)際完成情況同預(yù)算目標(biāo)對(duì)比，能夠評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心的工作成果。責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核應(yīng)通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告來(lái)完成。責(zé)任報(bào)告的形式要緊有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字講明等。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào)告的差不多形式。在揭示差異時(shí)，還必須對(duì)重大差異予以定量分析和定性分析。定量分析旨在確定差異的發(fā)生程度，定性分析旨在分析差異產(chǎn)生酌緣故，并依照這些緣故提出改進(jìn)建議。在企業(yè)的不同治理層次上，責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。最低層次的責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的升高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來(lái)表現(xiàn)。這一

55、點(diǎn)與責(zé)任預(yù)算的由上至下分解過(guò)程不同，責(zé)任預(yù)確實(shí)是由總括到具體，責(zé)任報(bào)告則是由具體到總括。責(zé)任報(bào)告應(yīng)能突出產(chǎn)生差異的重要阻礙因素。為此，應(yīng)突出重點(diǎn)，使報(bào)告的使用者能把注意力集中到少數(shù)嚴(yán)峻脫離預(yù)算的因素或項(xiàng)目上來(lái)。依照責(zé)任報(bào)告，可進(jìn)一步對(duì)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行差異的緣故和責(zé)任進(jìn)行具體分析，以充分發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，以使上層?zé)任中心和本責(zé)任中心對(duì)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)實(shí)行有效的操縱和調(diào)節(jié)，促使各個(gè)責(zé)任中心依照自身特點(diǎn)，卓有成效地開(kāi)展有關(guān)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)責(zé)任預(yù)算。 為了編制各責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告，必須進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算，即要以責(zé)任中心為對(duì)象組織會(huì)計(jì)核算工作，具體做法有兩種：一種做法是由各責(zé)任中心指定專人把各中心日常發(fā)生的成本、收入

56、以及各中心相互間的結(jié)算和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記人單獨(dú)設(shè)置的責(zé)任會(huì)計(jì)的編號(hào)賬戶內(nèi)，然后依照治理需要，定期計(jì)算盈虧。因其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開(kāi)核算，稱為“雙軌制二。另一種做法是簡(jiǎn)化日常核算，不另設(shè)專門的責(zé)任會(huì)計(jì)賬戶，而是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各明細(xì)賬戶內(nèi)，為各責(zé)任中心分不設(shè)戶進(jìn)行登記、核算，這稱為“單軌制”。（三）責(zé)任業(yè)績(jī)考核 責(zé)任業(yè)績(jī)考核是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明緣故，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾芷行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核有狹義和廣義之分。狹義的業(yè)績(jī)考核僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)，如成本、收入、利潤(rùn)以及資產(chǎn)占用等責(zé)

57、任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。廣義的業(yè)績(jī)考評(píng)除這些價(jià)值指標(biāo)外，還包括對(duì)各責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。 1.成本中心業(yè)績(jī)考核成本中心沒(méi)有收入來(lái)源，只對(duì)成本負(fù)責(zé)，因而也只考核其責(zé)任成本。由于不同層次成本費(fèi)用操縱的范圍不同，計(jì)算和考評(píng)的成本費(fèi)用指標(biāo)也不盡相同，越往上一層次計(jì)算和考評(píng)的指標(biāo)越多，考核內(nèi)容也越多。 成本中心業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，將實(shí)際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定兩者差異的性質(zhì)、數(shù)額以及形成的緣故，并依照差異分析的結(jié)果，對(duì)各成本中心進(jìn)行獎(jiǎng)罰，以督促成本中心努力降低成本。2.利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，在進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)以銷售收入、邊際

58、貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。特不是應(yīng)通過(guò)一定期間實(shí)際利潤(rùn)勺預(yù)算利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，分析差異及其形成緣故，明確責(zé)任，借以對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)得失和有關(guān)人員的功過(guò)做出正確評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰。在考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，也只是計(jì)算和考評(píng)本利潤(rùn)中心權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本。凡不屬于本利潤(rùn)中心權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本，盡管已由本利潤(rùn)中心實(shí)際收進(jìn)或支付，仍應(yīng)予以剔除，不能作為本利潤(rùn)中心的考核依據(jù)。 3.投資中心業(yè)績(jī)考核投資中心不僅要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。因此，投資中心業(yè)績(jī)考核，除收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)外，考核重點(diǎn)應(yīng)放在投資利潤(rùn)率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)上。 從治理層次看，投資中心是最高一級(jí)的責(zé)任中心，業(yè)績(jī)考核

59、的內(nèi)容或指標(biāo)涉及各個(gè)方面，是一種較為全面的考核?？己藭r(shí)通過(guò)將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，找出差異，進(jìn)行差異分析，查明差異的成因和性質(zhì)，并據(jù)以進(jìn)行獎(jiǎng)罰。由于投資中心層次高、涉及的治理操縱范圍廣，內(nèi)容復(fù)雜，考核時(shí)應(yīng)力求緣故分析深人、依據(jù)確鑿、責(zé)任落實(shí)具體，如此才能夠達(dá)到考核的效果。 (四)責(zé)任結(jié)算與核算，1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采納的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須考慮全局性原則、公平性原則、自主性原則和重要性原則。全局性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體利益高于各責(zé)任中心利益，當(dāng)各責(zé)任中心利益沖突時(shí)，企業(yè)和各責(zé)任中心應(yīng)本著企業(yè)利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的要求，制

60、定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。公平性原則要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)公平合理，應(yīng)充分體現(xiàn)各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)努力或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，防止某些責(zé)任中心因價(jià)格優(yōu)勢(shì)而獲得額外的利益，某些責(zé)任中心因價(jià)格劣勢(shì)而遭受額外損失。自主性原則是指在確保企業(yè)整體利益的前提下，只要可能，就應(yīng)通過(guò)各責(zé)任中心的自主競(jìng)爭(zhēng)或討價(jià)還價(jià)來(lái)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，真正在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)模擬。，使內(nèi)部轉(zhuǎn)穰價(jià)格能為各責(zé)任中心所同意。重要性原則即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“大宗細(xì)，零星簡(jiǎn)”的要求，對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品等重要物資的內(nèi)部轉(zhuǎn)夠價(jià)格制定從細(xì)，而對(duì)勞保用品、修理用備件等數(shù)量繁多、價(jià)值低廉的物資，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定從簡(jiǎn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型包括： (1)市場(chǎng)價(jià)格：