審計項目后評估的原則與內(nèi)容

1、審計項目后評估的原則與內(nèi)容審計項目后評估是通過檢查總結(jié)審計項目活動實踐對已經(jīng)完 成的審計項目的審計目標(biāo)、審計成果、審計成本、審計程序和審計影 響所進(jìn)行的系統(tǒng)的客觀分析，以確定審計項目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到和 審計項目的立項是否合理以及審計項目的績效是否實現(xiàn)。通過審計項 目后評估找出審計項目成敗的原因從而為以后的審計項目提出改進(jìn)建 議；通過審計項目后評估檢驗審計項目實施中的審計方法是否合理和 正確，并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)以便改進(jìn)今后同類審計任務(wù)的審計方法；通過 審計項目后評估向?qū)徲嫑Q策部門提出改進(jìn)審計工作的意見和建議，促 進(jìn)審計工作的可持續(xù)性發(fā)展。審計項目后評估在提高審計工作的科學(xué)化和有效性、改進(jìn)審 計工作

2、決策和方法等方面有很重要的作用。審計項目后評估是一個經(jīng) 驗教訓(xùn)的學(xué)習(xí)過程。通過對審計項目的目標(biāo)、執(zhí)行過程、效益、作用 和影響所進(jìn)行的全面系統(tǒng)分析，總結(jié)正反兩方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，可使審 計項目的決策者和實施者學(xué)習(xí)到更加科學(xué)合理的方法和策略，提高決 策和實施水平。審計項目后評估也是增強(qiáng)審計工作者責(zé)任心的重要手 段。由于審計項目后評估的透明性和公開性，通過對審計項目成績和 失誤的主客觀原因進(jìn)行分析，可以比較公正客觀地確定審計項目的決 策者和實施者在具體審計活動中存在的問題，從而進(jìn)一步提高他們的 責(zé)任心和工作水平。審計項目后評估主要是為審計決策服務(wù)的，雖然 審計項目后評估對已經(jīng)完成的審計項目的指導(dǎo)意義不大

3、，但對指導(dǎo)未 來同類審計項目具有重要意義，特別有利于提高審計項目決策水平。 因為通過審計項目后評估，可以完善和調(diào)整相關(guān)的方針、政策和管理 程序，提高決策者的能力和水平，進(jìn)而達(dá)到提高和改善審計項目效益 的目的。一、審計項目后評估的原則科學(xué)而正確的審計項目后評估對于加強(qiáng)項目管理，實行項目 科學(xué)決策和提高項目效益等方面起著關(guān)鍵的作用。為此在項目后評估 中必須遵循以下原則。實事求是原則實事求是指從實際情況出發(fā)找出事物的客觀規(guī)律。在審計項 目后評估中堅持實事求是的原則意味著要堅持科學(xué)的態(tài)度、采用科學(xué) 的方法和遵循科學(xué)規(guī)范的程序只有這樣才能進(jìn)行客觀而公正的評估。 堅持科學(xué)的態(tài)度就是需要評估工作人員深入實際

4、，對被評估的審計項 目本身及其各種條件作周密的調(diào)查和研究，全面系統(tǒng)的掌握可靠和充 足的審計項目信息與資料，并進(jìn)行認(rèn)真而深入的分析。采用科學(xué)的方 法是指在審計項目后評估中必須使用國內(nèi)外實踐證明了的評估方法。 遵循科學(xué)與規(guī)范的程序是指審計項目后評估要按照一定的程序進(jìn)行， 以便從過程控制上保障審計項目后評估的實事求是原則。客觀公正原則在審計項目后評估的客觀公正原則中，客觀是指評估要尊重 客觀實際，不能主觀隨意和自以為是，不能想當(dāng)然；公正是指評估者 的立場必須公正，在分析和評價中不能受到或者利益的干擾，既不屈 從的壓力，也不受到任何私利的誘惑。只有堅持客觀公正的原則，審 計項目后評估才能為審計項目決策

5、者提供客觀、科學(xué)的支持信息。為了實現(xiàn)審計項目后評估的客觀公正，審計項目后評估必須 具有一定的獨(dú)立性，即審計項目后評估人員不受審計項目決策者、管 理者、執(zhí)行者和其他人員的干擾。這就要求從評估機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組 成、履行職責(zé)等方面綜合考慮，以保證項目評估人員的精神獨(dú)立和形 式獨(dú)立。系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則是指在審計項目后評估中要全面系統(tǒng)地評估審計 項目的各個方面，最終給出一個審計項目的整體評價。任何一個審計 項目自身都是一個系統(tǒng)，都是由許多相互關(guān)聯(lián)和相互制約的子低郴蚌 咭 毓鉤傻惱 灘M 保 魏我禍審計項目都有自己的審計環(huán)境和外 部條件，都與審計工作的各個方面和審計對象業(yè)務(wù)活動的各個方面有 著廣泛而深入

6、的聯(lián)系。因此要評估一個審計項目的好壞必須堅持系統(tǒng) 性的原則，必須全面評估一個審計項目的各個方面及其相關(guān)的各種環(huán) 境條件。在審計項目后評估中堅持系統(tǒng)性原則還意味著評估工作者在 考慮評估問題時必須要有系統(tǒng)的觀念，要做到系統(tǒng)的考慮問題，系統(tǒng) 的收集信息，系統(tǒng)的確定評估指標(biāo)和系統(tǒng)的綜合評估審計項目的各個 方面？成本效益原則人類任何社會活動的最終目的都表現(xiàn)為以較小的成本去獲得 更大的效益，因此成本效益原則是人類社會活動的一個基本原則。審 計項目后評估遵循成本效益原則包含兩個方面的內(nèi)容，一是對審計項 目的評估必須從成本和效益兩個方面進(jìn)行衡量，既不能過分強(qiáng)調(diào)審計 項目的成本而忽視該項目的效益，也不能突出審計

7、項目的成果而忽視 審計項目的成本。只有從成本與效益的比較中，才能區(qū)分項目的優(yōu)劣。 二是審計項目后評估本身也要貫徹成本效益原則。項目后評估指標(biāo)的 設(shè)計、評估方法的選擇和評估程序的優(yōu)化既不能不顧成本弄得十分復(fù) 雜，也不能不顧效果搞得過分簡單。透明度原則透明度原則是指審計項目后評估的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果的透明 度越高越好。審計項目后評估不同于一般的評先選優(yōu)，他的主要目的 是將評估結(jié)果和改進(jìn)意見反饋到項目決策和實施部門，為未來審計計 劃制訂、審計立項和實施提供參考。項目后評估的公開透明，可以使 更多的人參與到項目的后評估活動中，提高評估結(jié)果的科學(xué)性。可以 使更多的單位和個人在未來的決策中借鑒過去的經(jīng)驗教訓(xùn)

8、，提高執(zhí)行 政策的自覺性?？梢杂行У乇O(jiān)督評估活動，提高評估結(jié)果的公正性。二、審計項目后評估的內(nèi)容審計項目后評估是對已經(jīng)完成的審計項目的目標(biāo)、執(zhí)行過程、 效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的客觀分析與評價。因此，審計項目 后評估的基本內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個方面。對審計項目目標(biāo)合理性和目標(biāo)的完成情況進(jìn)行評估 審計項目目標(biāo)是指審計項目所要完成的任務(wù)和預(yù)期的審計成 果。對審計項目目標(biāo)合理性進(jìn)行評估就是對照審計項目在審計計劃 安排情況表中的立項背景及必要性、審計目標(biāo)的論述和確定，結(jié)合 項目實施過程中發(fā)生的重大目標(biāo)變更評估項目立項和目標(biāo)的合理性。 對項目目標(biāo)完成情況的評估主要是分析和確認(rèn)項目實際完成的各種目 標(biāo)是

9、否合理，以及評價它與項目原定計劃目標(biāo)的一致性程度。由于審 計項目環(huán)境的改變和對被審計單位復(fù)雜性的認(rèn)識不足，使得計劃預(yù)定 的項目目標(biāo)發(fā)生變化。如緊急審計項目的啟動對項目人員的重新配置、 與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合辦案對項目組織方式的調(diào)整等都會影響原定審計 項目審計目標(biāo)的完成。審計項目后評估要對照原定審計項目目標(biāo)去分 析和檢查實際完成的目標(biāo)情況，檢查項目目標(biāo)的變化情況，分析項目 目標(biāo)實際發(fā)生改變的原因，以判斷項目目標(biāo)發(fā)生變化的合理性。對審計項目的執(zhí)行過程進(jìn)行評估對審計項目的執(zhí)行過程進(jìn)行評估就是對審計項目實施過程中 所采用的審計方法、組織分工、風(fēng)險防范和操作程序的健全性及合理 性進(jìn)行評價。主要包括以下幾點：

10、審計項目實施決策、審計模式和具體審計方法的選擇；審計項目實施中應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)和組織分工的情況；審計項目中出現(xiàn)的風(fēng)險和一些不確定性因素的防范； 審計項目實際操作程序遵照審計機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況，特別 是審計質(zhì)量控制措施的落實情況。通過對審計執(zhí)行過程的評估來發(fā)現(xiàn)審計前期決策和審計項目 實施過程中的各種問題，從而找到審計項目全過程中出現(xiàn)的各種失誤 和經(jīng)驗教訓(xùn)，并根據(jù)這些經(jīng)驗和教訓(xùn)修正審計項目實施機(jī)構(gòu)的審計決 策程序、方針和方法以及相關(guān)的審計模式和具體審計方法，合理應(yīng)用 并改進(jìn)相關(guān)的技術(shù)，在今后進(jìn)行同類審計項目前預(yù)測應(yīng)當(dāng)存在的風(fēng)險 和不確定性因素，從而全面提高項目實施機(jī)構(gòu)組織實施審計項目的水 平和能力。

11、對審計項目的成本、績效進(jìn)行評估審計項目后評估主要是為決策服務(wù)的，決策的目的就是實現(xiàn) 資源的優(yōu)化配置，即目標(biāo)確定條件下的成本最小或成本一定條件下的 績效。因此，對審計項目的成本和績效進(jìn)行評估是審計項目后評估的 核心內(nèi)容，審計項目目標(biāo)合理性和目標(biāo)的完成情況的評估、審計項目 的執(zhí)行過程的評估的根本目的也是降低成本或提高績效。審計項目的直接成本包括人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和夕卜勤審 計經(jīng)費(fèi)，審計項目的績效包括案件的移交及查處、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽 回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善。一般來說，人員經(jīng)費(fèi)越大， 人的綜合素質(zhì)就越高。通過對人員經(jīng)費(fèi)進(jìn)行評估，可以發(fā)現(xiàn)人力資源 配置方面的問題，使高素質(zhì)人才充分發(fā)揮作

12、用，避免人才的浪費(fèi)和短 缺；通過對日常公用經(jīng)費(fèi)的評估，可以發(fā)現(xiàn)審計項目內(nèi)部組織方面的 問題；通過對外勤審計經(jīng)費(fèi)的評估，可以發(fā)現(xiàn)外勤協(xié)調(diào)方面的問題， 避免無效和重復(fù)性的調(diào)查及取證。雖然國家審計的最終目的是規(guī)范管 理和提高效益,但案件的移交及查處仍然是審計項目績效的重要內(nèi)容， 因為無論是規(guī)范管理還是提高效益都要從發(fā)現(xiàn)問題開始。特別在目前 條件下，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的制度真空使腐敗呈現(xiàn)蔓延的趨勢，反腐敗仍 然是黨和政府工作的重要內(nèi)容，審計機(jī)關(guān)移交案件線索、配合有關(guān)部 門查處大案要案具有深遠(yuǎn)的社會影響和宏觀績效。對直接經(jīng)濟(jì)損失挽 回的評估包括絕對量、審計單位成本的相對量和占審計對象資金總額 的數(shù)量。微觀制度

13、的規(guī)范指審計項目對象自身制度的完善、審計項目 對象所在系統(tǒng)的制度完善和審計項目對象所在區(qū)域的制度完善。宏觀 管理的完善指國家層次規(guī)范的修訂與法律的完善。對審計項目的成本績效進(jìn)行評估就是找出審計項目實施過程 中造成審計資源浪費(fèi)和績效不好的原因，使項目實施單位吸取經(jīng)驗教 訓(xùn)，提高以后同類項目的績效。通過對同類審計項目不同績效的比較 分析，完善審計項目的組織方式和管理方式，提高單個審計項目的效 益；通過對不同審計項目的績交攵分析，完善審計項目決策和計劃方式， 合理配置審計資源，提高審計機(jī)關(guān)的綜合績效。對審計項目的可持續(xù)性發(fā)展進(jìn)行評估目前，我國國家審計分為財政審計、金融審計、企業(yè)審計及 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

14、計四個大類財政審計又可以分為預(yù)算執(zhí)行情況審計、 專項資金審計等。審計項目后評估的一項重要評估內(nèi)容是通過項目成 果、項目的社會影響和相關(guān)職能部門（財政、計劃、國資委等）重復(fù) 監(jiān)督的程度及效率的評價，對這些不同層次的同類審計項目未來的可 持續(xù)性發(fā)展做出評估，并通過這種評估去找出該類審計項目存在的問 題和解決這些問題的方法，對審計項目的類別和重點進(jìn)行調(diào)整，從而 實現(xiàn)國家審計項目的可持續(xù)發(fā)展。因此，審計項目后評估的作用不單 單是對已經(jīng)完成的審計項目做出的一種檢驗和評價，同時還必須對該 類審計項目的現(xiàn)狀和未來發(fā)展做出相應(yīng)的預(yù)測，并提出能夠保障該類 審計項目可持續(xù)性發(fā)展的決策方案，以便幫助審計決策者能夠依

15、據(jù)這 種評價為該類審計項目的可持續(xù)性發(fā)展做出正確的決策。對審計項目的創(chuàng)新進(jìn)行評估我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中，法制建設(shè)、管理制度、 技術(shù)規(guī)范和道德建設(shè)都處在創(chuàng)新過程中，市場行為主體為適應(yīng)環(huán)境的 變化和拓展自身的生存發(fā)展空間不斷進(jìn)行著制度和技術(shù)創(chuàng)新。審計項 目涉及的單位和業(yè)務(wù)十分廣泛，國家審計必須跟上被審計單位的創(chuàng)新 步伐，在審計項目實施中大膽創(chuàng)新。對審計項目的創(chuàng)新進(jìn)行評估就是 對在審計項目實施中采用的新技術(shù)、新方式進(jìn)行評估，評估這些創(chuàng)新 的環(huán)境、創(chuàng)新的效果及創(chuàng)新產(chǎn)品的普遍實用性。審計項目創(chuàng)新包括： 審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新。如新的計算機(jī)審計軟件的開發(fā)和新的審計 方法的采用。審計組織方式的創(chuàng)新。如

16、國家審計、社會審計和內(nèi)部 審計的整合，審計、紀(jì)檢、監(jiān)察聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計聯(lián)系會議制度的完善等。審計項目管理制度的創(chuàng)新。如人員分 工、權(quán)責(zé)制約、激勵相容等的創(chuàng)新。對審計項目滿意度進(jìn)行評估黨委、政府、人大和社會公眾以及被審計單位，都是審計的 服務(wù)對象，他們的滿意度反映了審計項目的綜合質(zhì)量。通過對審計項 目滿意度進(jìn)行評估，使對審計項目的評估結(jié)論更加客觀；同時也可以 彌補(bǔ)評估小組的評估不能跟蹤審計項目全過程和評估人員自身知識及 視角的弊端，使對項目的評估更加全面。審計對象對審計人員的敬業(yè) 精神、審計工作對被審計單位帶來的影響和審計成果的針對性具有切 身的感受；黨和政府對審計項目的滿意度反映了審計機(jī)關(guān)圍繞中心、 服務(wù)大局的能力和水平，人大對審計項目的滿意度反映了審計機(jī)關(guān)依 法行政的能力和水平，社會公眾對審計項目的滿意度則反映審計項目 關(guān)注民生和社會熱點問題的能力和水平。通過滿意度評估，可以揭露 只有審計過程中才