審計(jì)筆記21職業(yè)道德

1、第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架二一六年八月十六日二理解職業(yè)道德基本原則；理解職業(yè)道德的概念框架；掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用；了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用?！局R點(diǎn)】職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、良好的職業(yè)行為。一、誠信、誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)、秉公處事、實(shí)事求是。注意：誠信原則是對所有會員的要求；如果認(rèn)為業(yè)務(wù)連；、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，會計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)措施消除牽連。二、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)會計(jì)師要從實(shí)質(zhì)上和

2、形式上保持獨(dú)立性【這兩點(diǎn)必須同時(shí)滿足】，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：獨(dú)立性通常是對會計(jì)師要求，而不是對非執(zhí)業(yè)會員要求；會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于執(zhí)業(yè)判斷的影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨(dú)立性，要求會計(jì)師避免出現(xiàn)的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)收到損害；三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正出事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷；注意：以及他人如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)

3、致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一） 專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；勝任能力包括獲取和保持；【專業(yè) 6 門，綜合 1 門，2 年工作經(jīng)驗(yàn)】利用工作（二） 應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)的有

4、效性五、原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以，不得有下列行為：披露其所貨值的涉密客戶信息；或允許，向會計(jì)師以外的第1.2.利用所獲知的涉密信息為自己或第注意：謀取利益；1.會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；義務(wù)的豁免；2.3.在終止客戶關(guān)系后，仍對獲知的信息六、良好的職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為；在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象，不得：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他會計(jì)師的工作【多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有社會公眾利益是會計(jì)師行業(yè)的，因此會計(jì)師應(yīng)恪守更高的職業(yè)

5、道德要A.求會計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨(dú)立性的要求【只有鑒證業(yè)務(wù)才需要獨(dú)立，服務(wù)業(yè)務(wù)不需要獨(dú)立的】B.C. 客觀公正原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益以及他人不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D. 在推介自身和工作時(shí)，會計(jì)師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳：ACD【知識點(diǎn)】職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的密切關(guān)系和外在壓力等；應(yīng)對不利影響的防范措施包括：及防范措施包括：自身利益、自我評價(jià)、過度推介、（1）和規(guī)范規(guī)定的防范措施；（2） 在具體工作中采取的

6、防范措施。【知識點(diǎn)】會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的二、應(yīng)對不利影響的防范措施【就是剛才說的那幾個(gè)，書上有舉例】（一） 會計(jì)師層面的防范措施（二） 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托具體情況防范措施（一） 接受客戶關(guān)系【客戶是否缺乏誠信】防范措施主要包括：四、利益會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益存在爭議，可能對客觀和公正原則或原則產(chǎn)生不利影響。，或?qū)δ骋皇马?xiàng)的交易會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益的具體情形，采取下列防范措施：1.如果

7、會計(jì)師的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；如果為存在利益的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，應(yīng)告知客戶并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；在接受客戶關(guān)系前， 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可和的主要股東、關(guān)鍵管理人和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足 活動（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù) 問題等對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的進(jìn)行了解；要求客戶對晚上公司治理結(jié)構(gòu)控制作出承諾（二） 承接業(yè)務(wù)【 有沒有問題】會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提

8、供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必須的勝任能力， 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ毫私饪蛻舻臉I(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度以及所在行業(yè)的情況；了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及 會計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；了解相關(guān) 要求或 要求；分派足夠的具有勝任能力的員工；必要時(shí)利用 的工作；就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證能夠勝任的業(yè)務(wù)（三） 客戶變更委托【注意應(yīng)有關(guān)注，他為啥變，肯定有問題啊】如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式 前任會計(jì)師， 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度

9、或其他方面確定應(yīng)否承接業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反應(yīng)事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)， 會計(jì)師可能需要與前任 會計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的實(shí)施和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)防范措施主要包括：當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任 會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；要求前任會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任會計(jì)師認(rèn)為后任會計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解事實(shí)或情況；從其他獲取必要的信息注意：會計(jì)師可能應(yīng)客戶要求 任 會計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響注意：采取的防范措施主要包

10、括將擬承擔(dān)的工作告知前任 會計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在于前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則除采取上述防范措施外，會計(jì)師還應(yīng)采取下列一種或多種防范措施；1.分派不同項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2.實(shí)施必要的程序，防止接觸信息；問題的指引；3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和4.要求會計(jì)師的和員工簽訂協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任會計(jì)師意見的情況下，如果注意：會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見不是以親人會計(jì)師所獲得的相同

11、事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響防范措施：征得客戶同意與前任在與客戶溝通中說明會計(jì)師溝通；會計(jì)師專業(yè)意見的局限性；3.向前任注意：會計(jì)師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任會計(jì)師溝通會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見?！揪褪悄阍诤煤孟胂雴h】六、第一， 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照職業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。第二， 除允許外，會計(jì)師不得以或有方式提供鑒證服務(wù)，與否或收少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件【就是我出具的審計(jì)結(jié)果，不能說無法表示意見他也無

12、法給你錢】多少不能取決于我第三，會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利英系那個(gè)或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃狡?、專業(yè)服務(wù)會計(jì)師通過或其他方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，不得有下列行為：會計(jì)師應(yīng)當(dāng)職業(yè)聲譽(yù)，做大客觀、真實(shí)、得體?？浯笮麄魈峁┑姆?wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；貶低或無根據(jù)地比較其他會計(jì)師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4.作出其他注意：性的或可能導(dǎo)致誤解的。會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行宣傳以招

13、攬業(yè)務(wù)，但可以利用刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待會計(jì)師不得向客戶索取、委托合同約定以外的抽筋或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，牟取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受九、保管客戶資產(chǎn)除律允許或要求，會計(jì)師不得提供保管客戶或其他資產(chǎn)的服務(wù)。會計(jì)師保管客戶或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響?！竞喆痤}】ABC 會計(jì)師度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2013 年會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師（1）遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)甲公司與 ABC 會計(jì)師簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶ABC 會計(jì)師的服務(wù)，每次成功后，由 ABC 會計(jì)師向交公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)；根據(jù)有關(guān)部門的要求，與交公司商定按（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC 會計(jì)師六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事余家公司治理層達(dá)成一致意見；（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC 會計(jì)師戶