論我國征收遺產(chǎn)稅可行性和必要性

1、論我國征收遺產(chǎn)稅的可行性和必要性【摘要】 目前遺產(chǎn)稅征收與否這一論題在我國還處于理論研究和探討階段。 本文著重對我國開征遺產(chǎn)稅的必要性及可行性進(jìn)行分析，力圖說明我國征收遺 產(chǎn)稅的基本條件已經(jīng)具備，應(yīng)適時開征該稅，這對縮小貧富差距和鼓勵后代積 極進(jìn)取、構(gòu)建社會主義和諧社會具有重要意義?！娟P(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅 可行性 必要性 對策引言如今我國還沒有征收遺產(chǎn)稅，在遺產(chǎn)稅的征收上也存在著很大的爭議，但是在 2004年頒布了中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）雖然草案沒有獲得 通過，但這一草案的頒布還是為我國以后遺產(chǎn)稅的開立，奠定了法律基礎(chǔ)。本 文對世界上遺產(chǎn)稅的開征現(xiàn)狀和我國開征遺產(chǎn)稅的可行條件進(jìn)行了分析，

2、在認(rèn) 為我國推行遺產(chǎn)稅征收具有必要性的基礎(chǔ)上對我國以后遺產(chǎn)稅的開征提供了建 議。1世界上遺產(chǎn)稅的開征現(xiàn)狀遺產(chǎn)稅的開征模式。從目前世界各國征收遺產(chǎn)稅的情況來看，遺產(chǎn)稅分為 總遺稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制三種稅制模式。在總遺產(chǎn)稅制下，先按 遺產(chǎn)總額的大小規(guī)定高低不同的稅率征收遺產(chǎn)稅后，才能把遺產(chǎn)分配給法定繼 承人。分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是對遺產(chǎn)繼承人或遺產(chǎn)受贈人就其分得的那 一部分遺產(chǎn)凈值進(jìn)行課征的一種遺產(chǎn)稅。混合稅制是先對遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管 理人就給繼承人所留的遺產(chǎn)總額扣除債務(wù)、喪葬費用等項目后的凈值課征一道 總遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人。再對各繼承人分得的遺產(chǎn)份額分別課征 遺產(chǎn)稅。遺

3、產(chǎn)稅的開征范圍。當(dāng)今世界上有100多個國家開征遺產(chǎn)稅，其中既有美 國、英國、法國、德國、日本、加拿大這樣的發(fā)達(dá)國家，也有韓國、菲律賓、 安哥拉、巴西、智利和匈牙利、俄羅斯這樣的發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家。2我國建立遺產(chǎn)稅制度的可行性分析經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為遺產(chǎn)稅的建立提供了可能。2010年福布斯富豪榜顯示：中國內(nèi)地身價十億美元以上的富豪人數(shù)，從2009年的28人，增加到了 2010年 的64人，增幅引人注目，超過俄羅斯的62名，居美國403人之后排名第二1。 國民快速、大幅增長的財富為中國開征遺產(chǎn)稅提供了一定的稅源。社會各方認(rèn)識為其建立提供了輿論基礎(chǔ)。理論界和財政稅務(wù)部門的有識之 士對開征遺產(chǎn)稅不斷呼吁

4、、全國人大和國務(wù)院對于開征遺產(chǎn)稅給予的重視和支 持、公民增強的法制觀念和提高的納稅意識都使開征遺產(chǎn)稅的條件日趨成熟， 而且社會各方面的認(rèn)識也日趨一致，遺產(chǎn)稅的開征已經(jīng)具備了良好的社會基礎(chǔ)。國外成功稅制模式能提供經(jīng)驗借鑒。許多國家都已建立了一套多稅種協(xié)調(diào) 配合、功能健全的財產(chǎn)課稅制度，因此，借鑒國際各國多年征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗 和做法，結(jié)合我國國情特點，我們一定能制定出一部科學(xué)、合理、完善、可行 的遺產(chǎn)稅法，使其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域乃至各個領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有的作用。3我國開征遺產(chǎn)稅的必要性及推動遺產(chǎn)稅制度的建議我國推行遺產(chǎn)稅征收的必要性分析開征遺產(chǎn)稅能增加我國的財政收入。財政收入很大程度上依賴稅收。遺 產(chǎn)稅也能有效

5、增加國家財政收入，如日本的遺產(chǎn)稅占其稅收總收入的3.5%,美國占1.1%,法國占3%可見，遺產(chǎn)贈與稅是國家稅收收入中不可缺少的資源2開征遺產(chǎn)稅有利于縮小我國貧富差距，保證社會的安定和健康發(fā)展。征收遺產(chǎn)稅是國民經(jīng)濟(jì)再分配的一個環(huán)節(jié)，征稅的過程就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會各相關(guān)利益主體的過程。在適當(dāng)范圍內(nèi)減少收入差距，可以起到平衡社會貧富差距的 作用，是促進(jìn)我國和諧社會建設(shè)的法寶。開征遺產(chǎn)稅有利于擴(kuò)大我國內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。開征遺產(chǎn)稅，實質(zhì)上 是對儲蓄成果的課稅，降低儲蓄的吸引力，這對公民的儲蓄行為不能不產(chǎn)生一 定的抑制和轉(zhuǎn)移作用，即驅(qū)使有大額儲蓄的公民以消費代替儲蓄進(jìn)而擴(kuò)大我國 的內(nèi)需，拉動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長

6、。開征遺產(chǎn)稅有利于我國個人所得稅的征收。由于目前我國在個人所得稅 制度還不完善時而積累的財產(chǎn)、消費性鑒賞性等難以查對的財產(chǎn)、不參加貨幣 交易的財產(chǎn)以及稅后所得多年增值的財產(chǎn)都將成為遺產(chǎn)稅的征稅對象，這無疑 表明了遺產(chǎn)稅對于個人收入課稅的補充的功效。開征遺產(chǎn)稅有利于我國社會公益事業(yè)的發(fā)展。公益事業(yè)和慈善事業(yè)在我 國的發(fā)展相當(dāng)尷尬，這和我國尚未確立遺產(chǎn)稅制度有一定關(guān)系。征收遺產(chǎn)稅在 一定程度上能激發(fā)人們多投身于公益事業(yè)以及慈善事業(yè)，從而促進(jìn)我國公益事 業(yè)的發(fā)展。尤其我國公益事業(yè)經(jīng)費嚴(yán)重短缺，通過此稅還可廣開經(jīng)費來源。推動我國遺產(chǎn)稅制度建立的建議大力宣傳，提高全民遺產(chǎn)稅意識。通過廣泛宣傳開征遺產(chǎn)稅在

7、調(diào)節(jié)社會 財富分配、緩解兩極分化、減少社會浪費、促進(jìn)社會和諧安定等方面的作用， 可以讓納稅人從思想上認(rèn)可開征遺產(chǎn)稅的合理性、合法性、必要性，遺產(chǎn)稅制 度才能獲得支持和認(rèn)可并最大限度的發(fā)揮其規(guī)范和指導(dǎo)作用。修改完善相關(guān)法律體系。遺產(chǎn)稅法律制度作為整個法律體系的組成部分， 需要有與之相配套的法律法規(guī)作保證，才能充分發(fā)揮實際效用。例如，要適時地對繼承法等有關(guān)法律、法規(guī)作必要的修正建立和完善個人收入申報、財產(chǎn)登記制度和社會信用體系。完善的個人 收入申報、財產(chǎn)登記制度是保證國家未來遺產(chǎn)稅法律制度順利實施的關(guān)鍵。社 會信用體系可以作為一種約束，警告人們自覺地申報自己所得的各項遺產(chǎn)，這 就會使得稅源的監(jiān)控阻

8、力減小，同時也節(jié)省了許多行政方面的人力、物力，可 謂一舉兩得。建立科學(xué)的財產(chǎn)評估機制和加強對個人財產(chǎn)的監(jiān)控。我國非常有必要建 立起一個標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化的、針對個人財產(chǎn)進(jìn)行評估的資產(chǎn)評估機構(gòu)，同時加強對 財產(chǎn)的監(jiān)控，這樣才能準(zhǔn)確的測算應(yīng)納稅額保證稅收的準(zhǔn)確性和公平性。結(jié)束語：遺產(chǎn)稅是一個政策性很強，具有一定社會影響的稅種，具開征對于完善我國的 稅收制度具有積極的意義。盡管在遺產(chǎn)稅的征收上存在著很大的爭議，但我國 目前已經(jīng)具備了開征遺產(chǎn)稅的可行性，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開征遺產(chǎn)稅將成 為必然。參考文獻(xiàn)：1田志明.中國內(nèi)地富豪人數(shù)世界第二宗慶后成首富n.南方日報，2010-3-12.2馬家喜.我國遺產(chǎn)贈與稅

9、課征的必要性和可行性分析j.經(jīng)濟(jì)視角.2011年第1期.遺產(chǎn)贈與稅課征必要性及可行性思考 遺產(chǎn)稅-論文網(wǎng)作者：馬家喜時間：2014-01-09論文摘要：遺產(chǎn)稅和贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系的重要組成部分，課征時一般將兩者合并使用。針對我國現(xiàn)今仍然沒能課征遺產(chǎn)稅贈與的種種原因，通過對其課征的必要性（社會意義、經(jīng)濟(jì) 意義、法律意義、社會主義分配原則、社會主義風(fēng)尚），與可行性（稅源基礎(chǔ)、技術(shù)手段、社 會意識、別國經(jīng)驗）的結(jié)合思考，筆者提出遺產(chǎn)贈與稅的課征在我國已是大勢所趨。論文關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅，必要性,可行性遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有者死亡時所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人所收取的一種稅，在國外也叫

10、“死亡稅”；贈與稅是對財產(chǎn)所有人生前的財產(chǎn)贈與行為課征的一種稅。為防止納稅人通過贈與行為逃避對遺產(chǎn)稅的課征，一般將兩者合并使用，統(tǒng)一稱為遺產(chǎn)贈與稅。 從各個開征遺產(chǎn)稅國家的經(jīng)驗來看， 遺產(chǎn)稅和贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系的重要組成部分，是當(dāng)今西方國家削弱財富過度集中、緩解收入分配不公的一項重要舉措。我國在20世紀(jì)40年代民國政府時期曾征收過遺產(chǎn)稅。新中國在 1950年發(fā)布的全國稅收實 施要則中曾經(jīng)明確提出要征收遺產(chǎn)稅，1994年稅制改革時把開征遺產(chǎn)稅列入稅制改革方案， 并擬定了條例草案。但至今仍然沒能開征遺產(chǎn)稅，究其原因，一般認(rèn)為主要有：（1）征收遺產(chǎn)稅的稅源不足；（2）征收遺產(chǎn)稅的法制不夠健全；（

11、3）人們的稅收觀念落后。但隨著形勢 的變化與發(fā)展，筆者認(rèn)為，無論是從必要性還是從可行性的角度思考， 遺產(chǎn)贈與稅的開征應(yīng)該 說已是大勢所趨。一、開征遺產(chǎn)贈與稅的必要性分析（一）社會意義：有利于縮小社會貧富差別。從國外的經(jīng)驗來看，征收遺產(chǎn)稅一般是在社會財富積累到一定階段，貧富差距達(dá)到一定程度時 推出的，這與我國目前的狀況非常相近。2009年10月，世界銀行發(fā)表了一份數(shù)據(jù)，其中顯示： 最高收入的20以口的平均收入和最低收入的 20歡口的平均收入，這兩個數(shù)字之比在中國是 10.7倍，而美國是8.4倍，俄羅斯是4.5倍，印度是4.9倍，最低的是日本，只有3.4倍。 并且近年來我國的基尼系數(shù)就一直維持在國

12、際警戒線的附近，社會財富分配不公的現(xiàn)象日益突出和嚴(yán)重。遺產(chǎn)贈與稅作為個人所得稅的有效補充， 征收對象一般是高收入者，能有效地抑制 社會成員間擁有財富差別過于懸殊的現(xiàn)象， 防止社會財富過分集中，有利于縮小貧富懸殊，彌 補個人所得稅對高收入調(diào)節(jié)的不足，從而緩解個人收入差距過大所帶來的矛盾。針對我國現(xiàn)時 貧富差距日益拉大的經(jīng)濟(jì)狀況，開征遺產(chǎn)贈與稅對構(gòu)建社會主義和諧社會有著重要的現(xiàn)實意 義。因為遺產(chǎn)繼承會造成機會上的不平等，使得富人越來越富，窮人越來越窮，危害社會的穩(wěn) 定。而開征遺產(chǎn)稅，以再分配的形式將一部分富人的遺產(chǎn)轉(zhuǎn)為國家所有，有利于調(diào)節(jié)社會財富 的分配，緩解貧富懸殊的矛盾，促進(jìn)人與社會、人與人之

13、間的和諧。并且政府通過征收遺產(chǎn)稅， 將所征收的遺產(chǎn)稅作為國家收入，用于公共產(chǎn)品方面的投資來還給社會，還給老百姓。（二）經(jīng)濟(jì)意義：有效增加國家的財政收入。從財政收入的角度看，遺產(chǎn)贈與稅征收的稅額相對于增值稅、 企業(yè)所得稅之類，可能不算很多， 成本也可能相對較大。但通觀而言，它也能有效增加國家財政收入，如日本的遺產(chǎn)稅占其稅收 總收入的3. 5%,美國占1.1%,法國占3%,我國臺灣占1.6%,新加坡占O. 4%?？梢? 遺產(chǎn)贈與稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。目前，世界現(xiàn)行的遺產(chǎn)贈與稅征收過程中， 大多采用的是累進(jìn)稅率方式。而凡是具有累進(jìn)稅率 的稅收，本身就有著自動對消經(jīng)濟(jì)周期， 從而緩和經(jīng)濟(jì)波

14、動的效果；也就具備了自動穩(wěn)定的積 極財政政策屬性。因而，如果我國開征遺產(chǎn)贈與稅，可以增加政府有效宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段。（三）法律意義：有利于促進(jìn)社會主義法制建設(shè)。從本質(zhì)上說，社會主義市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是一種公平經(jīng)濟(jì)， 這種公平起碼在稅負(fù)上應(yīng)該體現(xiàn)為稅負(fù) 的橫向公平及縱向公平。但目前，我國開征的個人所得稅主要是從橫向公平的角度來達(dá)成公平， 如果能開征遺產(chǎn)贈與稅，則能進(jìn)一步從縱向上達(dá)成公平。 通觀世界多國稅制結(jié)構(gòu)，遺產(chǎn)稅是稅 制結(jié)構(gòu)中重要的稅種。就其本身特點而言，該稅其實是所得稅的補充或者延伸一一對以往征稅 不足的彌補，也可以說是一種特殊的所得稅一一對遺產(chǎn)所得的征稅。從這一角度而言，遺產(chǎn)贈與稅的開征其實是

15、財產(chǎn)征稅制度的進(jìn)一步完善。誠然，我國的憲法、民法、刑法等有關(guān)法律雖然對個人和家庭的財產(chǎn)有一些保護(hù) 性條款，但對于個人及家庭之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、繼承、受讓、捐贈等行為并沒有作出明確的法律 規(guī)定，不利于遺產(chǎn)稅的開征。但社會主義法制建設(shè)本身就是一個不斷完善的過程，通過相關(guān)的法律建設(shè)，開征遺產(chǎn)贈與稅，不但有利于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，還可以推動我國社會主義法制的 發(fā)展和完善。（四）體現(xiàn)社會效率優(yōu)先、兼顧公平的社會主義分配原則。鄧小平同志提出了 “讓一部分人先富起來”， 但這不是社會主義發(fā)展的終極結(jié)果，“全社會的 共富”才是社會主義的本質(zhì)和最終目的。黨的十六屆三中全會強調(diào)推進(jìn)收入分配制度改革的同 時，提出“效率優(yōu)

16、先、兼顧公平”的分配原則；黨的十六屆四中全會又提出構(gòu)建和諧社會乃是 當(dāng)前大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)新時期的歷史使命。應(yīng)該說，過去的三十年改革中，我國分配制度的總體設(shè)計上是非常成功的， 充分發(fā)揮了市場對 資源的基礎(chǔ)性配置作用，有效調(diào)動了生產(chǎn)要素的生產(chǎn)積極性，使得我國近三十年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取 得了舉世矚目的成就。但不可否認(rèn)的是，由于對宏觀上的再分配手段和方式的重視不足，分配過程中也出現(xiàn)了的一些問題。而這些問題不解決，甚至沒解決好，就可能會嚴(yán)重影響到“三步走”戰(zhàn)略的順利實現(xiàn)， 進(jìn)而付 出不必要的代價和犧牲。而如果我國開始遺產(chǎn)贈與稅，則可以相對豐富現(xiàn)有再分配手段，大大 增加市場經(jīng)濟(jì)的必需調(diào)控方式，在增強釋放

17、積極信號的同時，表現(xiàn)出足夠的魄力。（五）引領(lǐng)社會主義風(fēng)尚。中國現(xiàn)有富人階層，創(chuàng)富者主要是順應(yīng)改革開放大潮的幸運兒， 其生存和生活的社會時代使之 具備累積財富的基本要素及奮斗動力， 即使偶有揮霍也具有自我反省能力，以維護(hù)來之不易的 財富。但“富二代”由于生活環(huán)境與父輩的完全不同， 當(dāng)他們擁有遠(yuǎn)超社會常規(guī)的優(yōu)越生活條 件后，不免產(chǎn)生極為突出的自我優(yōu)越感。這種情況是否有利于幫助他們提高能力和魄力以擔(dān)當(dāng) 繼富重任呢？回答多是否定的。據(jù)美國布魯克林家族企業(yè)學(xué)院研究發(fā)現(xiàn)，約有70%勺家族企業(yè)未能傳到下一代；美國麥肯錫咨詢公司的研究結(jié)果也差不多：所有家族企業(yè)中，只有15%勺企業(yè)能延續(xù)三代以上。因為，按照社會

18、精英的產(chǎn)生路徑來看，世襲的富人成不了精英，精英都是 在開放的社會競爭產(chǎn)生的?；诖耍蝗肆艚o后代以財富不如留給其積極健康的價值觀。而對于整個社會而言，正確的財富觀、價值觀遠(yuǎn)比家庭的財富、地位對個人的成功影響大。有道是，“君子之澤，五世而斬”、“富不過三代”，揚州八怪之首鄭板橋?qū)⒅硎龅酶鼮橹?白：“靠天，靠地，靠祖宗，不算是好漢?！钡袌鼋?jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展，我國國民的很多傳統(tǒng)觀念都會面臨挑戰(zhàn)，“以依賴先輩為榮”的思想會逐步被“崇尚自主努力”的觀念所代替。但這些比較保守的財富觀、價值觀的變化可能不能僅僅依賴于先人的零 星教誨和人們的自覺意識萌發(fā)，而應(yīng)該更多地的訴求于法律法制

19、的健全和約束。在這一方面， 遺產(chǎn)贈與稅的開征可以起到排頭兵的作用。二、開征遺產(chǎn)贈與稅的可行性分析（一）稅源基礎(chǔ)：基于種種原因，我國資本市場起步較晚，個人擁有的金融資產(chǎn)非常有限，歷 史上甚至住房都納入了公有制的范圍。 即使改革開放初期，在華的外商投資和中外人員交往都 十分有限，外國公民繼承被繼承人在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)、 中國公民繼承被繼承人在中國境外的遺 產(chǎn)的情況都非常少，因此會造成遺產(chǎn)贈與稅征收稅源的嚴(yán)重不足。但不可否認(rèn)的是，近三十年、特別是近十來年的經(jīng)濟(jì)快速增長，為我國遺產(chǎn)贈與稅的開征提供 了充足的稅源保證。改革開放以來，我國的綜合國力取得了長足進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民的 生活水平也隨著經(jīng)濟(jì)的騰

20、飛而突飛猛進(jìn)，社會財富迅速增加。據(jù)分析，在全國高收入家庭中， 資產(chǎn)總量在100萬以上的家庭，全國大概有1000萬以上，這已經(jīng)初步具備了開征遺產(chǎn)稅以及 贈與稅的基本稅源。就私人財富規(guī)模而言，招商銀行和全球咨詢公司貝恩公司2009年3月30日聯(lián)合發(fā)布的2009中國私人財富報告顯示：2008年我國內(nèi)地的千萬富翁共持有達(dá) 8.8萬 億人民幣的可投資資產(chǎn)，這相當(dāng)于我國 2008年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值30萬億元的29%該報告同 時預(yù)計，至2009年底中國大陸千萬富翁人群將達(dá)到 32萬人，增長6%其持有的可投資資產(chǎn) 規(guī)模將超過9萬億元，同比增長7% 2010年福布斯富豪榜也同樣顯示：中國內(nèi)地身價十 億美元以上富

21、豪人數(shù)，從2009年的28人，增加到了今年的64人，增幅引人注目，超過俄羅 斯的62名，居美國403人之后排名第二。1而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的進(jìn)一步增強， 個人生活水平的進(jìn)一步提高，遺產(chǎn)稅及贈與稅的稅源 還會進(jìn)上步擴(kuò)大。并且在征收過程中如果采用總遺產(chǎn)稅制， 還可進(jìn)一步節(jié)約征稅成本，體現(xiàn)稅 收的效率性。（二）技術(shù)手段：誠然，我國現(xiàn)在開征遺產(chǎn)贈與稅還有不少技術(shù)上的障礙，但這不能作為不開 征的理由和借口。目前，我國公民個人財產(chǎn)主要以銀行儲蓄存款、股票、債券等形式存在，在傳統(tǒng)的“不露富” 心態(tài)的作用下，遺產(chǎn)贈與稅的稅基確認(rèn)可能存在一定困難，但現(xiàn)在，銀行存款實名制、互聯(lián)網(wǎng) 科技、正在試推廣的財產(chǎn)申報制度

22、等都已為遺產(chǎn)贈與稅的開征提供了不少硬性和軟性的技術(shù)手 段基礎(chǔ)。如財產(chǎn)申報方面，北有2009年年初新疆阿勒泰地區(qū)官員財產(chǎn)申報制度的“陽光法案” 試水；2南有一年之后的廣東珠海“逐步實行黨政一把手家庭財產(chǎn)在一定范圍內(nèi)報告制度”的 破冰。3（三）社會意識：一定的社會意識，會在一定程度上支配人們的認(rèn)識和行為。受傳統(tǒng)封建思想 的影響，我國的家族觀念根深蒂固，子承父業(yè)、繼承家產(chǎn)被認(rèn)為是天經(jīng)地義的；與此相適應(yīng)的 是，人們推崇“勤儉持家以遺子孫”，父輩含辛茹苦盡量為子女留下豐厚家產(chǎn)，情愿自己吃苦奮斗而讓子女過上優(yōu)越的生活； 而子孫則負(fù)有勤儉守業(yè)的義務(wù)，以維持祖輩的道德和聲望。這 些理念導(dǎo)致人們對財產(chǎn)的認(rèn)識還比較傳統(tǒng)，再加上我國公民納稅意識不強，無形之中也增加了 遺產(chǎn)贈與稅的征收成本。但客觀地說，經(jīng)過近三十年市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，人們的