企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究-以萬科為例

1、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究-以萬科為例目錄 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692185 第一章概述. 5 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692186 第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論的形成和發(fā)展. 5 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692187 一、內(nèi)部控制理論的形成和發(fā)展. 5 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692188

2、 二、風(fēng)險(xiǎn)管理理論的形成和發(fā)展. 6 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692189 第二節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義. 7 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692190 一、關(guān)于內(nèi)部控制相對權(quán)威的定義. 7 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692191 二、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理相對權(quán)威的定義. 8 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692

3、192 三、內(nèi)部控制各組成要素的定義. 8 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692193 四、風(fēng)險(xiǎn)管理各組成要素的定義. 9 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692194 第二章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的理論研討. 10 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692195 第一節(jié)內(nèi)部控制的與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系. 10 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _

4、Toc299692196 一、COSO框架和國內(nèi)規(guī)范中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系. 10 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692197 二、COSO框架中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系. 10 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692198 第二節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別. 11 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692199 一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提出主體和動機(jī)不同. 11 HYPERLINK /adm

5、in/article/article_add.php l _Toc299692200 二、內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立的順序不同. 11 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692201 三、內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理體系適應(yīng)面和時效性不同. 12 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692202 本章小結(jié). 12 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692203 第三章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的實(shí)證研討.

6、13 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692204 第一節(jié)內(nèi)部控制實(shí)踐（以萬科為例）. 13 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692205 一、國內(nèi)監(jiān)管部門對于企業(yè)內(nèi)部控制的要求. 13 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692206 二、萬科施行內(nèi)部控制相關(guān)工作介紹. 13 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692207 三、萬

7、科內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告. 15 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692208 第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐（參考萬科經(jīng)驗(yàn)）. 23 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692209 一、風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性. 23 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692210 二、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和籌建工作策劃. 24 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692211 三

8、、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立部分工作介紹. 25 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692212 四、風(fēng)險(xiǎn)管理體系. 36 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692213 五、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的施行、監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn). 37 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692214 本章小結(jié). 37 HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _Toc299692215 第四章總結(jié)

9、. 39引言2006年6月6日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引的通知，要求各中央企業(yè)實(shí)際執(zhí)行。通知發(fā)布以后，除了中央企業(yè)根據(jù)此風(fēng)險(xiǎn)管理指引建立和施行風(fēng)險(xiǎn)管理制度外，許多立志做大做強(qiáng)、希望持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)也積極借鑒此指引，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識，建立并施行風(fēng)險(xiǎn)管理制度。2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期

10、貨業(yè)務(wù)資格的 HYPERLINK /view/134754.htm t _blank 會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這是國內(nèi)第一次對企業(yè)，特別是上市公司內(nèi)部控制提出明確要求。2010年4月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及

11、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計(jì)師事務(wù)所。這份通知對上市公司和非上市大中型企業(yè)施行內(nèi)部控制提出了強(qiáng)制性要求。自2008年五部委對企業(yè)施行內(nèi)部控制提出明確甚至強(qiáng)制性要求以來，國內(nèi)企業(yè)普遍表現(xiàn)出疑惑：2006年國資委發(fā)布的中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引中對內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義是：本指引所稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，指圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理策略目標(biāo)，針

12、對企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、市場運(yùn)營、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、法律事務(wù)、人力資源、采購、加工制造、銷售、物流、質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程，通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。同時明確：風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)。國資委的風(fēng)險(xiǎn)管理指引將內(nèi)部控制系統(tǒng)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一個組成部分。然而，2008年五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工施行的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)

13、安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制有五個方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)、控制活動是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證。這個定義不僅超出了國資委對內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義范圍，而且與國資委所稱的風(fēng)險(xiǎn)管理體系似是而非。內(nèi)部控制究竟該怎么理解、如果施行？內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有何聯(lián)系和區(qū)別，企業(yè)該如何解決原有風(fēng)險(xiǎn)管理體系和強(qiáng)制性內(nèi)部控制要求的問題？兩者是統(tǒng)一的還是矛盾的？是否必須將原有風(fēng)險(xiǎn)管理體系推翻后重新建立內(nèi)部控制體系？企業(yè)界掀起了一股學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的熱潮，學(xué)術(shù)界不斷推出內(nèi)部控制研究理論，社

14、會上各種類型的內(nèi)部控制培訓(xùn)班遍地生花、層出不窮筆者這幾年一直在一家國有房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并有幸參加了幾次國內(nèi)比較高級的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、研討會議。通過這些培訓(xùn)和研討，本人較廣泛的了解到國內(nèi)企業(yè)（特別是房地產(chǎn)企業(yè)）施行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)狀況，也了解到其他企業(yè)對于內(nèi)部控制普遍存在疑惑的現(xiàn)實(shí)問題，而且，這些疑惑并沒有通過培訓(xùn)和研討得到有效解決。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)班一般將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理由不同講師分別講解，對于二者的關(guān)系，則不予涉及或含糊表達(dá)。筆者這兩年也經(jīng)常關(guān)注相關(guān)學(xué)術(shù)文章，理論界對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系至今也沒有一個權(quán)威的結(jié)論。然而，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作必須推進(jìn)，五部委

15、提出的內(nèi)部控制要求必須執(zhí)行。在這樣的情況下，筆者迫于工作壓力，不得不從解決現(xiàn)實(shí)問題的角度來研究：內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐？風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)踐？內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別和聯(lián)系？企業(yè)如何能夠持續(xù)施行風(fēng)險(xiǎn)管理又同時滿足五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求？備注：內(nèi)部控制從字面上存在多種解釋，如：內(nèi)部主體施行的控制方法；內(nèi)部主體建立的控制體系；內(nèi)部主體主動施行的控制方法；內(nèi)部主體被動施行的控制方法；內(nèi)部主體主動建立的控制體系；內(nèi)部主體被動建立的控制體系；內(nèi)部局部施行的控制方法；內(nèi)部全面施行的控制方法；內(nèi)部局部建立的控制體系；內(nèi)部全面建立的控制體系比較國資委和五部委對內(nèi)部控制的定義可知，

16、國資委將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部局部建立的控制體系，五部委將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部全面建立的控制體系。也許，這么多可能解釋正是學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制研究不清的根源，也是企業(yè)界難于操作的重要原因。本文對內(nèi)部控制的研究不可能面面俱到，特以五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的所稱的內(nèi)部控制作為研究對象，并將其與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行對比研究。第一章 概述第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論的形成和發(fā)展一、內(nèi)部控制理論的形成和發(fā)展18世紀(jì)的產(chǎn)業(yè)革命掀起了 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)發(fā)展高潮，出現(xiàn)了公司制這種企業(yè)組織形式。19世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，所有者認(rèn)為管理者不可

17、能面面俱到，于是要求在企業(yè)內(nèi)部建立“內(nèi)部牽制制度”。二戰(zhàn)后，內(nèi)部牽制制度逐漸演變成較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1949年，美國會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序委員會在內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性的報(bào)告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?9世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部控制的研究進(jìn)一步向具體內(nèi)容深化。1992年COSO HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _ft

18、n1 o 1內(nèi)部控制整合框架將內(nèi)部控制定義為，“受董事會、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、遵循相關(guān) HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程?！彼ㄈ齻€目標(biāo)：與運(yùn)營有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)，即確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠；與法律法規(guī)的遵循有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)經(jīng)營過程中遵守有關(guān)的法律法規(guī)。它由五個方面的要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)、控制活動是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證。2000年安然、世通事件讓政府和公眾進(jìn)一步認(rèn)識到公司內(nèi)

19、部控制的重要性。2002年美國國會通過薩班斯法案，提出披露內(nèi)部控制報(bào)告的強(qiáng)制要求。SEC HYPERLINK /admin/article/article_add.php l _ftn2 o 2亦相應(yīng)地于2003年8月發(fā)布規(guī)則，具體規(guī)定了與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制工作的內(nèi)容和格式。我國1997年開始施行的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和施行的政策與程序?！?008年6月28日發(fā)布，自2009年7月1日起施行的，由財(cái)政部、證監(jiān)會、審

20、計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，稱內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工施行的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。二、風(fēng)險(xiǎn)管理理論的形成和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理起源于 HYPERLINK /view/2398.htm t _blank 美國。19世紀(jì)30年代，由于受到19291933年的世界性 HYPERLINK /view/20838.htm t _blank 經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，美國約有40左右的 HYPERLINK /view/20233.htm t _bl

21、ank 銀行和企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)倒退了約20年。為應(yīng)對經(jīng)營危機(jī)，許多大中型企業(yè)都在內(nèi)部設(shè)立了保險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)安排企業(yè)的各種保險(xiǎn)項(xiàng)目，當(dāng)時的風(fēng)險(xiǎn)管理主要依賴保險(xiǎn)手段。1938年以后，美國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累豐富的經(jīng)驗(yàn)。上個世紀(jì)50年代，風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成為一門學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理一詞才正式形成。上世紀(jì)70年代以后逐漸掀起全球性的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜多樣性和風(fēng)險(xiǎn) HYPERLINK /view/514167.htm t _blank 費(fèi)用的增加， HYPERLINK /view/64741.htm t _blank 法國從美國引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理并在法國國內(nèi)傳播開來。與此同時

22、， HYPERLINK /view/1554.htm t _blank 日本也開始進(jìn)行 HYPERLINK /view/3586802.htm t _blank 風(fēng)險(xiǎn)管理研究。近30年來，美國、 HYPERLINK /view/3565.htm t _blank 英國、法國、 HYPERLINK /view/3762.htm t _blank 德國、日本等 HYPERLINK /view/8426.htm t _blank 國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)管理協(xié)會年會上，世界各國專家學(xué)者云集 HYPERLINK /view/7708.htm t _b

23、lank 紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由 HYPERLINK /view/3622.htm t _blank 歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險(xiǎn)管理國際學(xué)術(shù)討論會在 HYPERLINK /view/3593.htm t _blank 新加坡召開，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)由環(huán) HYPERLINK /view/16056.htm t _blank 大西洋地區(qū)向亞洲 HYPERLINK /view/1559454.htm t _blank 太平洋地區(qū)發(fā)展。2004年的COS

24、O風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為，“由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同施行的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定有企業(yè)各個層次的活動，旨在識別影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四個：報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)、遵循性目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素有八個：內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。中國對于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開始于上世紀(jì)80年代，一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。2006年6月6日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引的

25、通知將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。目前，中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科， HYPERLINK /view/1027674.htm t _blank 風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。第二節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義一、關(guān)于內(nèi)部控制相對權(quán)威的定義目前，國際上關(guān)于內(nèi)部控制相對權(quán)威的定義是1992

26、年COSO內(nèi)部控制整合框架對于內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是受董事會、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、遵循相關(guān) HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程。國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制相對權(quán)威的定義是五部委聯(lián)合制定并發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中對于內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工施行的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制有五個方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控

27、。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)、控制活動是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證。二、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理相對權(quán)威的定義目前，國際上關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理相對權(quán)威的定義是2004年的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架對于風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同施行的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定有企業(yè)各個層次的活動，旨在識別影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。國內(nèi)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理相對權(quán)威的定義是2006年6月6日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引的通知中對于風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)

28、和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四個：報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)、遵循性目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素有八個：內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。三、內(nèi)部控制各組成要素的定義1 .控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價(jià)值觀、評定員

29、工的能力、董事會和審計(jì)委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。2.風(fēng)險(xiǎn)評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評估。評估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等等。3.控制活動企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析、直接部門管理、對信息處理

30、的控制、實(shí)體控制、績效指標(biāo)的比較、分工。4.信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項(xiàng)、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通。5.監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：

31、持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報(bào)告缺陷。四、風(fēng)險(xiǎn)管理各組成要素的定義1、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識和對待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)容量、誠信和道德價(jià)值觀以及他們所處的經(jīng)營環(huán)境。2、目標(biāo)設(shè)定必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。3、事項(xiàng)識別必須識別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會。機(jī)會應(yīng)被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中。4、風(fēng)險(xiǎn)評估通過考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來對其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)

32、險(xiǎn)評估應(yīng)立足于固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。5、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對管理當(dāng)局選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，采取一系列行動以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi)。6、控制活動制訂和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對得以有效實(shí)施。7、信息與溝通確保有關(guān)員工履行其職責(zé)的信息得以識別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動。8、監(jiān)控對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時加以修正。監(jiān)控可以通過持續(xù)的管理活動、個別評價(jià)或者兩者結(jié)合來完成。第二章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的理論研討第一節(jié) 內(nèi)部控制的與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系一、COSO框架和國內(nèi)規(guī)范中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系總體上來說，國內(nèi)關(guān)

33、于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容基本參照或遵從了COSO委員會內(nèi)部控制管理框架和全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，但結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況和一些前沿的研究成果，國內(nèi)對于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理在各自領(lǐng)域都有不同程度的調(diào)整、拓展和延伸。1、目標(biāo)緯度：財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制的定義相對COSO委員會對內(nèi)部控制定義在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上有所拓展，增加了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和資產(chǎn)的安全完整目標(biāo)。而在國資委全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)增加了“確保企業(yè)建立針對各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大損失。”另外，其他四個目標(biāo)也與COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理四個目標(biāo)在表述上有所差異，使之更適應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)營管理表述習(xí)慣或者更具體而易于

34、理解。從這個角度來說，特別是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的拓展使得其與全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)差異不大。2、要素緯度：財(cái)政部內(nèi)部控制通知形式上借鑒了COSO 報(bào)告5要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)；國資委全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引中則沒有明確指出是5要素還是8要素，但通過風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程將全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一些要素融合到流程中，從實(shí)質(zhì)來說，也體現(xiàn)的是8要素的COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。二、COSO框架中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同施行的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都明確是一個“過程”

35、，不是某種靜態(tài)的東西。其本身并不是一個結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動中的一系列行動。這些行動普遍存在于管理者對企業(yè)的日常管理中，是企業(yè)日常管理所固有的。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。但報(bào)告目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味

36、著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個要素。在重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計(jì)委員會、管理 HYPERLINK /zhexue/ 哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好

37、和風(fēng)險(xiǎn)文化三個新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評估要素中，風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn)，考慮時間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時性等。第二節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提出主體和動機(jī)不同風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)自我驅(qū)動，主要是企業(yè)為保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而自覺建立和施行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部控制從字面上是內(nèi)部主體建立和施行的控制體系或者在內(nèi)部環(huán)境內(nèi)建立和施行的控制體系，可以理解將其理解為與風(fēng)險(xiǎn)管理相同的概念。但是，企業(yè)根據(jù)外部監(jiān)管要求建立和施行的內(nèi)部控制，是外部所有者和監(jiān)

38、管者為保障公眾權(quán)益而要求“內(nèi)部主體”必須在“內(nèi)部環(huán)境”建立和施行的控制體系。這樣的內(nèi)部控制就是迫于外部監(jiān)管要求而施行的控制，與風(fēng)險(xiǎn)管理的提出主體不同，建立和施行管理體系的動機(jī)也不相同。二、內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立的順序不同內(nèi)部控制規(guī)范主要以財(cái)務(wù)報(bào)告為起點(diǎn)，具體要求由點(diǎn)及面逐漸擴(kuò)展。內(nèi)部控制側(cè)重于會計(jì)控制和審計(jì)活動等，一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門，特點(diǎn)是要求較低、范圍較小，涉及部門較少，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，因此，有時看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是相互獨(dú)立的兩件事。風(fēng)險(xiǎn)管理制度以對業(yè)務(wù)流程的分析為基礎(chǔ)，從線及面逐漸擴(kuò)展，并強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重業(yè)務(wù)開展和市場交易層面，

39、典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的比較，它貫穿于企業(yè)管理過程的各個方面。三、內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理體系適應(yīng)面和時效性不同內(nèi)部控制規(guī)范條款精煉，且較長時期保持內(nèi)容固定，可普遍適用于各種業(yè)務(wù)類型的企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理制度根據(jù)不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)類型及不同目標(biāo)制定，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生變化或相關(guān)方發(fā)生變化，就應(yīng)該進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，所以，相對嚴(yán)格按照外部規(guī)范建立起來的內(nèi)部控制體系，企業(yè)在業(yè)務(wù)分析基礎(chǔ)上建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系適用面較窄、適應(yīng)期較短。本章小結(jié)通過本章的研討可見，內(nèi)部控制是因監(jiān)管要求而提出并逐漸細(xì)化，風(fēng)險(xiǎn)管理是根據(jù)經(jīng)營需要而產(chǎn)生并逐步提升。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和組成要素基本相同

40、，因此，兩者存在走向統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)。通俗而形象的說，風(fēng)險(xiǎn)管理就像一個人的自我修煉，追求目標(biāo)是盡善盡美，修煉方法是不斷自我反省審視和批評檢討，而且審視的范圍隨著修煉程度不斷深入和廣泛。內(nèi)部控制基本規(guī)范就像企業(yè)公民道德標(biāo)準(zhǔn)，對于修為不足的無德之人，道德標(biāo)準(zhǔn)也許高于其行為表現(xiàn)，對于修為高深的有德之人，道德標(biāo)準(zhǔn)也許遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其行為表現(xiàn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是管理體系相輔相存的兩個方面，只是內(nèi)部控制側(cè)重于所有者視角和財(cái)務(wù)視角，風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重于經(jīng)營者視角和業(yè)務(wù)視角。對于立志做大做強(qiáng)，追求制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制異曲同工，通過適當(dāng)?shù)耐晟?，其自覺建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系就可以滿足內(nèi)部控制基本規(guī)

41、范的要求，內(nèi)部控制的具體要求又可以促進(jìn)其進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。第三章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的實(shí)證研討第一節(jié)內(nèi)部控制實(shí)踐（以萬科為例）一、國內(nèi)監(jiān)管部門對于企業(yè)內(nèi)部控制的要求2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的 HYPERLINK /view/134754.htm t _blank 會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這是國內(nèi)

42、第一次對企業(yè)，特別是上市公司內(nèi)部控制提出明確要求。2010年4月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計(jì)師事務(wù)所對

43、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計(jì)師事務(wù)所。這份通知對上市公司和非上市大中型企業(yè)施行內(nèi)部控制提出了強(qiáng)制性要求。二、萬科施行內(nèi)部控制相關(guān)工作介紹2005年年度報(bào)告中，萬科企業(yè)股份有限公司（以下簡稱萬科）的致股東書中明確將建立與業(yè)務(wù)快速發(fā)展相匹配的風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為未來十年的重點(diǎn)目標(biāo)之一。并說明其風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括三方面的工作：第一是加強(qiáng)對外部環(huán)境變化趨勢的研究和把握，做到及時應(yīng)變；第二是秉持“現(xiàn)金為王”原則，完善現(xiàn)金流管理體系；第三是強(qiáng)化職員職務(wù)行為準(zhǔn)則宣

44、導(dǎo)，完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。萬科在總部設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)在全公司內(nèi)部開展例行財(cái)務(wù)審計(jì)和離任審計(jì)、對制度和流程的執(zhí)行情況進(jìn)行審查監(jiān)督，并為經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)開展提供法律和政策支持等。2006年年度報(bào)中，萬科在其公司治理情況中說明為了加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，萬科董事會 2004 年12 月批準(zhǔn)了公司內(nèi)部控制制度，公司逐步形成了完整的內(nèi)部控制體系。2006年為了有效地挖掘和利用內(nèi)部資源，推動風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步深入，公司主動邀請公司核數(shù)師以外的人員進(jìn)行審計(jì)，并形成相關(guān)制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識。2007年年度報(bào)告中，萬科以深圳證券交易所發(fā)布深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引為契機(jī)，對公司的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理并組織總部及子

45、公司相關(guān)部門和人員進(jìn)行了必要的檢查與評價(jià)。并在公司治理結(jié)構(gòu)中增加了內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告?；诖四繕?biāo)，萬科制定了內(nèi)部控制體系建設(shè)工作程序：成立內(nèi)控項(xiàng)目聯(lián)合工作組，總部和各子公司分別成立內(nèi)控專項(xiàng)小組，內(nèi)控項(xiàng)目聯(lián)合工作組負(fù)責(zé)公司整體內(nèi)控建設(shè)工作的計(jì)劃、施行，總部和各子公司內(nèi)控專項(xiàng)小組負(fù)責(zé)本公司內(nèi)控建設(shè)的具體工作。內(nèi)控項(xiàng)目聯(lián)合工作組和總部內(nèi)控專項(xiàng)小組在對公司業(yè)務(wù)控制活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定 2007 年度內(nèi)控建設(shè)的范圍及業(yè)務(wù)流程，并就內(nèi)控體系設(shè)計(jì)與測試制定出詳細(xì)的施行計(jì)劃。內(nèi)控項(xiàng)目聯(lián)合工作組采取先試點(diǎn)后推廣的模式開展公司的內(nèi)控建設(shè)工作。首先選取總部和部分子公司進(jìn)行試點(diǎn)，通過訪談、實(shí)地考察等方式，

46、了解其內(nèi)控現(xiàn)狀，并據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)內(nèi)控流程的標(biāo)準(zhǔn)模板（即內(nèi)控手冊）。隨后，采用集中封閉辦公模式，對總部及大范圍子公司內(nèi)控專項(xiàng)小組成員進(jìn)行培訓(xùn)和推廣，由其以標(biāo)準(zhǔn)模板為基礎(chǔ)，對照控制目標(biāo)，完成各自公司內(nèi)控手冊的本地化設(shè)計(jì)工作，并根據(jù)確定的本地化內(nèi)控手冊對各自公司存在的內(nèi)控缺陷情況進(jìn)行梳理和整改。 2007 年下半年，萬科對總部及大范圍子公司組織了兩輪內(nèi)控符合性測試，同時委托外部審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)控項(xiàng)目聯(lián)合工作組根據(jù)內(nèi)控測試以及內(nèi)控審計(jì)結(jié)果，分析現(xiàn)有控制活動符合性的差異情況，并與各公司制定了詳細(xì)的改善計(jì)劃并監(jiān)督施行。2008 年度，萬科以財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范為參考，對公司的內(nèi)

47、控體系進(jìn)行了梳理及優(yōu)化，并組織總部及各控股公司對內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行了系統(tǒng)的自我評價(jià)。2009 年度，萬科參照財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及深交所上市公司內(nèi)部控制指引等相關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，對公司的內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)及優(yōu)化，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境及內(nèi)部管理的要求。萬科建立了覆蓋總部、各控股公司及各業(yè)務(wù)部門的三級自我評估體系，組織總部及各控股公司對內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行了系統(tǒng)的自我評價(jià)。并通過風(fēng)險(xiǎn)檢查，內(nèi)部審計(jì)等對公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行的總體情況進(jìn)行了獨(dú)立評價(jià)。2010年度，萬科除了參照財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及深交所上市公司內(nèi)部控制指引等

48、相關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，對公司的內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)及優(yōu)化，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境及內(nèi)部管理的要求。根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要和內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，萬科對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，將總部財(cái)務(wù)管理部調(diào)整為財(cái)務(wù)與內(nèi)控管理部，下設(shè)稅務(wù)管理部和法務(wù)部，將風(fēng)險(xiǎn)管理部調(diào)整為審計(jì)監(jiān)察部。三、萬科內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告1、內(nèi)部環(huán)境 治理結(jié)構(gòu)萬科按照公司法、證券法等法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的要求，建立了規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成了科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。股東大會、董事會、監(jiān)事會分別按其職責(zé)行使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。股東大會享有法律法規(guī)和公司章程規(guī)定的合法權(quán)

49、利，依法行使公司經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。董事會對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。董事會建立了審計(jì)、薪酬與提名、投資與決策三個專業(yè)委員會，提高董事會運(yùn)作效率。董事會 11 名董事中，有 4 名獨(dú)立董事。獨(dú)立董事?lián)胃鱾€專業(yè)委員會的召集人，涉及專業(yè)的事項(xiàng)首先要經(jīng)過專業(yè)委員會通過然后才提交董事會審議，以利于獨(dú)立董事更好地發(fā)揮作用。監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，除了通常的對公司財(cái)務(wù)和高管履職情況進(jìn)行檢查監(jiān)督外，還通過組織對控股公司的項(xiàng)目巡視，加強(qiáng)對各控股公司業(yè)務(wù)監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)組織施行股東大會、董事會決議事項(xiàng)，主持企業(yè)日常經(jīng)營管理工作。萬科堅(jiān)持與第一大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)在業(yè)務(wù)、

50、人員、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)等方面完全分開，保證了公司具有獨(dú)立完整的業(yè)務(wù)及自主經(jīng)營能力。 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配萬科結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效施行。董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效施行和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，指導(dǎo)及協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。監(jiān)事會對董事會建立與施行內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。萬科在內(nèi)控責(zé)任方面明確各控股公司第一負(fù)責(zé)人為內(nèi)控第一負(fù)責(zé)人，落實(shí)各一線公司各部門的內(nèi)控責(zé)任，在總部統(tǒng)一的管理框架下，自我能動地制定內(nèi)控工作計(jì)劃并

51、監(jiān)督落實(shí)。總部及一線公司持續(xù)進(jìn)行內(nèi)控宣傳培訓(xùn)工作，提升各級員工的內(nèi)控意識、知識和技能。萬科總部設(shè)立財(cái)務(wù)與內(nèi)控管理部具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、施行及完善等日常工作，通過編制內(nèi)部控制評估表、內(nèi)控調(diào)查表、專項(xiàng)研討會等，組織總部、各控股公司、各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行自我評估及定期檢查，推進(jìn)內(nèi)控體系的建立健全?？偛扛鲗I(yè)部門及各控股公司均設(shè)有內(nèi)控專員等相關(guān)內(nèi)控管理崗位，負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制的日常管理工作。 內(nèi)部審計(jì)萬科設(shè)立了審計(jì)監(jiān)察部全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)察工作，通過執(zhí)行綜合審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查等業(yè)務(wù)，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效率與效果，對公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，促進(jìn)內(nèi)控工作質(zhì)量的持

52、續(xù)改善與提高。對在審計(jì)或調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，依據(jù)缺陷性質(zhì)按照既定的匯報(bào)程序向管理層或?qū)徲?jì)委員會及監(jiān)事會報(bào)告。并督促相關(guān)部門采取積極措施予以改進(jìn)和優(yōu)化。 人力資源政策人才是萬科的資本，萬科制定和施行有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。萬科職員手冊明確了“以德為先”原則，是否具備良好的職業(yè)道德，是萬科判斷人才的首要標(biāo)準(zhǔn)。人力資源部制定各崗位的職位說明書，明確了每個崗位的職責(zé)和權(quán)限。定期進(jìn)行專業(yè)人員的專業(yè)化考試，建立輪崗、交流機(jī)制，培養(yǎng)專業(yè)人員全面的知識和技能。每年人力資源部制定相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃，組

53、織具體培訓(xùn)活動。為進(jìn)一步完善萬科職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防范體系，萬科于 2010年 9月設(shè)立了“萬科陽光網(wǎng)”以作為舉報(bào)職務(wù)舞弊的專門網(wǎng)站，用于宣傳萬科的廉政政策，收集各類舉報(bào)信息，預(yù)防和打擊職務(wù)舞弊和犯罪。萬科還建立了全體員工的利益沖突申報(bào)制度，發(fā)布了員工內(nèi)部購房制度等制度；萬科制定了關(guān)鍵崗位員工強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，以加強(qiáng)員工的自律及預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。 企業(yè)文化萬科秉承“創(chuàng)造健康豐盛的人生”的核心價(jià)值觀，倡導(dǎo)“客戶是我們永遠(yuǎn)的伙伴”、“人才是萬科的資本”、“陽光照亮的體制”及“持續(xù)的增長和領(lǐng)跑”、“做卓越的綠色企業(yè)”等價(jià)值理念，專注于為客戶提供優(yōu)質(zhì)的生活空間和服務(wù)，充分尊重人才，追求開放透

54、明的體制和公平的回報(bào)，積極促進(jìn)公司業(yè)績的持續(xù)增長和市場地位的提升，推動公司向綠色企業(yè)轉(zhuǎn)型，在投資者、客戶、員工等各方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)的均好發(fā)展。萬科高度重視企業(yè)文化的宣傳和推廣，每年組織全公司范圍內(nèi)的“目標(biāo)與行動”專題活動，由公司管理層進(jìn)行公司目標(biāo)和價(jià)值觀的宣講并要求所有員工簽署受訓(xùn)確認(rèn)書。在任用和選拔優(yōu)秀人才時，一貫堅(jiān)持“德才兼?zhèn)?、以德為先”的原則，把持續(xù)培養(yǎng)專業(yè)化、富有激情和創(chuàng)造力的職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍作為公司創(chuàng)立和發(fā)展的一項(xiàng)重要使命。2、風(fēng)險(xiǎn)評估為促進(jìn)公司持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，萬科根據(jù)既定的發(fā)展策略，結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，動

55、態(tài)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析，并相應(yīng)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。萬科由相關(guān)部門負(fù)責(zé)對經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭、資源供給等外部風(fēng)險(xiǎn)因素以及財(cái)務(wù)狀況、資金狀況、資產(chǎn)管理、運(yùn)營管理等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行收集研究，并采用定量及定性相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析及評估，為管理層制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略提供依據(jù)。2010 年度，面對宏觀政策的日益收緊、行業(yè)走向的高度不確定以及競爭態(tài)勢的新挑戰(zhàn)，萬科著重于提升企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量、管理效率和專業(yè)能力，努力促進(jìn)公司發(fā)展由規(guī)模速度型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變。報(bào)告期內(nèi)，公司始終保持充分的謹(jǐn)慎，發(fā)揮“戰(zhàn)略縱深”優(yōu)勢，綜合運(yùn)用各種渠道，以合理的價(jià)格獲取優(yōu)質(zhì)的土地資源，存貨管理堅(jiān)持采取“量出為入”策略，與此同時

56、，萬科不斷深入推動成本優(yōu)化，積極開展成本對標(biāo)，提高集中采購度水平，嚴(yán)格控制成本，并采取嚴(yán)格費(fèi)用預(yù)算和預(yù)算監(jiān)督，降低費(fèi)用水平，以及積極拓展融資渠道等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，以保障各城市和區(qū)域的均衡發(fā)展，持續(xù)提升為股東持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的能力。3、控制活動萬科的主要控制措施包括：不相容職務(wù)分離控制公司在崗位設(shè)置前會對各業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)進(jìn)行分析、梳理，考慮到不相容職務(wù)分離的控制要求，施行相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。授權(quán)審批控制公司各項(xiàng)需審批業(yè)務(wù)有明確的審批權(quán)限及流程，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。公司及各控股公司的日常審批業(yè)務(wù)通過在信息化平臺上進(jìn)

57、行自動控制以保證授權(quán)審批控制的效率和效果。會計(jì)系統(tǒng)控制公司嚴(yán)格遵照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，建立了規(guī)范的會計(jì)工作秩序，制定了萬科集團(tuán)會計(jì)管理及核算規(guī)范及各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)核算制度，不斷加強(qiáng)公司會計(jì)管理，提高會計(jì)工作的質(zhì)量和水平。與此同時，公司不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，財(cái)務(wù)核算工作全面實(shí)現(xiàn)信息化，有效保證了會計(jì)信息及資料的真實(shí)、完整。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制公司建立了財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)建立臺賬進(jìn)行記錄、管理，堅(jiān)持進(jìn)行定期盤點(diǎn)及賬實(shí)核對等措施，保障公司財(cái)產(chǎn)安全。預(yù)算控制公司通過編制營運(yùn)計(jì)劃及成本費(fèi)用預(yù)算等施行預(yù)算管理控制，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審

58、定、下達(dá)和執(zhí)行程序，并通過對營運(yùn)計(jì)劃的動態(tài)管理強(qiáng)化預(yù)算約束，評估預(yù)算的執(zhí)行效果。運(yùn)營分析控制公司建立了運(yùn)營情況分析制度，并通過運(yùn)營管理平臺，實(shí)現(xiàn)了對公司運(yùn)營的信息化管理。公司管理層通過月度經(jīng)營例會、季度經(jīng)營例會、年度經(jīng)營例會、總裁辦公會等形式，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)潛在問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略?？冃Э荚u控制萬科制定了萬科集團(tuán)績效考核管理辦法以明確規(guī)范績效考核工作，堅(jiān)持客觀公正、規(guī)范透明、績效導(dǎo)向原則，按期組織季度考核、年度考核，使績效考核結(jié)果能為薪酬分配、優(yōu)才甄選與培養(yǎng)、團(tuán)隊(duì)優(yōu)化、薪金福利調(diào)整等提供決策依據(jù)。萬科將上述控制措施在下列主要業(yè)務(wù)活動中綜合運(yùn)用，對各種業(yè)務(wù)及事項(xiàng)施行有效控制，促進(jìn)內(nèi)

59、部控制有效運(yùn)行。銷售2010 年度，萬科持續(xù)加強(qiáng)對銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的管控職責(zé)，制定及修訂了包括明源銷售系統(tǒng)使用規(guī)范、萬科集團(tuán)銷售現(xiàn)場收款管理辦法、萬科集團(tuán)營銷費(fèi)用分類管理規(guī)范等在內(nèi)的銷售管理制度，遵循合約明晰、授權(quán)審批和不相容職務(wù)相分離的原則，使用銷售管理平臺對項(xiàng)目定價(jià)、認(rèn)購、折扣、簽約、回款等業(yè)務(wù)施行全程控制和記錄。萬科進(jìn)一步梳理和細(xì)化了銷售收款等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制流程，加強(qiáng)了對銷售費(fèi)用管理的控制力度。實(shí)際業(yè)務(wù)控制中，所有業(yè)務(wù)操作均需履行公司設(shè)定的審批流程，其中重大和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作必須由子公司管理層審批后方可施行。與此同時，銷售管理制度體系中也通過設(shè)計(jì)復(fù)核、檢查監(jiān)督機(jī)制以完善對業(yè)務(wù)操作的管控。成本萬

60、科成本管理部負(fù)責(zé)成本相關(guān)流程的管控。萬科修訂了包括萬科集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算指導(dǎo)等在內(nèi)的成本管理制度，不斷推動成本優(yōu)化，施行成本對標(biāo)管理。提高集中采購度水平，嚴(yán)格管控成本。萬科使用成本管理軟件，對項(xiàng)目運(yùn)作全過程成本信息進(jìn)行計(jì)劃管理和動態(tài)跟蹤記錄。項(xiàng)目確定后，各子公司成本管理部根據(jù)公司總部統(tǒng)一要求編制項(xiàng)目成本計(jì)劃（目標(biāo)成本），經(jīng)子公司管理層審批確認(rèn)后執(zhí)行，同時錄入公司成本管理系統(tǒng)。項(xiàng)目開發(fā)過程中，已發(fā)生成本由專人負(fù)責(zé)及時錄入成本軟件，同時成本管理部門定期對待發(fā)生成本做出預(yù)測，并在必要時進(jìn)行調(diào)整，從而對項(xiàng)目成本形成動態(tài)跟蹤管理。各子公司財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目動態(tài)成本中的非合同費(fèi)用錄入。此外，各公