進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1、.：.；一、用于非應(yīng)稅工程等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)展改建，領(lǐng)用本廠消費(fèi)的原資料1500元，應(yīng)將原資料價(jià)值加上進(jìn)項(xiàng)稅額255元計(jì)入在建工程本錢。其會(huì)計(jì)處置如下：借：在建工程 1755貸：原資料 1500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 255二、用于免稅工程的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某自行車廠既消費(fèi)自行車，又消費(fèi)供殘疾人公用的輪椅。為消費(fèi)輪椅領(lǐng)用原資料1000元，購進(jìn)原資料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元，其會(huì)計(jì)處置如下：借：根本消費(fèi)本錢-輪椅 1170貸：原資料 1000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170三、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)維修內(nèi)部職

2、工浴室領(lǐng)用原資料20000元，其中購買原資料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處置如下：借：職工福利費(fèi)-浴池維修 23400貸：原資料 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3400四、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某零售商業(yè)企業(yè)A柜組在月末清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價(jià)值400元不含增值稅，緣由待查，根據(jù)上月的該種商品進(jìn)銷差率15計(jì)算，調(diào)整有關(guān)帳目：借： HYPERLINK baike.baidu/view/965837.htm t _blank 待處置財(cái)富損溢 340商品進(jìn)銷差價(jià) 60貸：庫存商品 400短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

3、額為58元，其會(huì)計(jì)處置：借：其他應(yīng)收款 398貸：待處置財(cái)富損溢 340應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 58企業(yè)發(fā)生不測(cè)事故，損失庫存外購原資料金額32.79萬元其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=32.79-2.79*17%+2.791-7%*7%=5.31萬元。 HYPERLINK baike.baidu/view/70471.htm t _blank 增值稅公用發(fā)票入帳時(shí)計(jì)入原資料本錢的是價(jià)款，進(jìn)項(xiàng)稅額是價(jià)款乘以增值稅稅率17%或13%，因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，用原資料本錢直接乘以增值稅稅率17%或13%就得出應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)費(fèi)發(fā)票的應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是運(yùn)輸費(fèi)用總額乘以7%的抵扣率

4、，計(jì)入原資料本錢的金額為運(yùn)輸費(fèi)用總額減去計(jì)算的應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，要將計(jì)入原資料本錢的金額先換算成全部的運(yùn)輸費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.791-7%就是計(jì)算全部的運(yùn)輸費(fèi)用，在乘以7%就計(jì)算出應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與 HYPERLINK baike.baidu/view/756518.htm t _blank 視同銷售銷項(xiàng)稅額的普通界定 所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處置，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。二者的區(qū)

5、別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不思索購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。 企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從實(shí)際上講，其價(jià)值沒有變化，但價(jià)錢會(huì)隨著市場的變化圍繞著價(jià)值上下動(dòng)搖；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價(jià)值曾經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅工程、用于免稅工程、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供應(yīng)其他單位和個(gè)體運(yùn)營者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。對(duì)內(nèi)不需求思索價(jià)

6、值變動(dòng)，而對(duì)外需求思索價(jià)值變動(dòng)。按此原那么，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置，在何種情況下應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況： 1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程、用于免稅工程、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史本錢計(jì)價(jià)，也不需求思索其價(jià)錢變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改動(dòng)用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需求作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。 例1A企業(yè)福利部門領(lǐng)用消費(fèi)用原資料一批，實(shí)踐本錢為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用消費(fèi)用原資料一批，實(shí)踐本錢為5000元。A企業(yè)為 HYPERLINK baike.baidu/view/3033

7、87.htm t _blank 普通納稅人，增值稅率為17%。那么賬務(wù)處置如下： 借：應(yīng)付福利費(fèi)4000+400017% 4680 貸：原資料 4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 680 借：在建工程5000+500017% 5850 貸：原資料 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 850 2、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價(jià)錢會(huì)隨著市場的變化圍繞著價(jià)值上下動(dòng)搖。由于貨物曾經(jīng)分開企業(yè)，其價(jià)值曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)，雖然沒有作為銷售處置，但應(yīng)視同銷售，按其價(jià)錢確認(rèn)增值額，并確

8、認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，雖然貨物沒有分開企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價(jià)錢確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且曾經(jīng)分開企業(yè)，價(jià)值曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價(jià)錢確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 例2A企業(yè)將本人消費(fèi)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品本錢為57000元，計(jì)稅價(jià)錢售價(jià)為60000元，增值稅率為17%，那么會(huì)計(jì)賬

9、務(wù)處置： 借：在建工程 67200 貸：庫存商品 57000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 6000017% 10200 假設(shè)上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，那么會(huì)計(jì)賬務(wù)處置： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 67200 貸：庫存商品 57000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 6000017% 10200 假設(shè)上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需求按計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析 假設(shè)企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的

10、進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。 例3A企業(yè)原資料發(fā)生非常損失，其實(shí)踐本錢為7500元。A企業(yè)為普通納稅人，增值稅率為17%。那么會(huì)計(jì)賬務(wù)處置為： 借：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775 貸：原資料 7500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 750017% 1275 又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)踐本錢為37000元，其中所耗原資料本錢為20000元。A企業(yè)為普通納稅人，增值稅率為17%。那么賬務(wù)處置為： 借：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400 貸：庫存商品 37000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2000017% 3400 假設(shè)上例題中改為在產(chǎn)品，其

11、他資料不變，那么賬務(wù)處置如下： 借：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400 貸：消費(fèi)本錢 37000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2000017% 3400 按第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一概應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。包括已霉?fàn)€蛻變的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；消費(fèi)中已不再需求，并且已無運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€蛻變或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不論能否有市場變化和產(chǎn)品構(gòu)造調(diào)整的緣由，都屬于永久或本質(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處置。然而，由于市場變化和產(chǎn)品構(gòu)造調(diào)整遭淘汰、過時(shí)的存貨，雖然市場價(jià)值降低，卻是由于市場變

12、化引起的，不屬于非正常損失，只需沒有發(fā)生自然災(zāi)禍損失，沒有盤虧、喪失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。值得留意的是，對(duì)于市場價(jià)值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處置前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否那么，稅務(wù)部門會(huì)以為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價(jià)值降低，甚至以為是因存在盤虧、喪失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而呵斥企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。 三、企業(yè) HYPERLINK baike.baidu/view/2649673.htm t _blank 平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析 所謂平銷返利，普通是指消費(fèi)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)錢將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企

13、業(yè)再以進(jìn)貨本錢或低于進(jìn)貨本錢的價(jià)錢進(jìn)展銷售，消費(fèi)企業(yè)那么以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在消費(fèi)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在消費(fèi)企業(yè)與消費(fèi)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的運(yùn)營活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，國稅發(fā)2004 號(hào)規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期獲得的返還資金1+所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅普通納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處置，對(duì)比本通知的規(guī)定執(zhí)行。

14、 例4A企業(yè)為增值稅普通納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)展返利，并用現(xiàn)金方式支付。 A企業(yè)購入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處置為： 借：庫存商品 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000 貸：銀行存款 117000 A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處置應(yīng)為： 借：銀行存款 11700 貸：庫存商品 10000 假設(shè)結(jié)算后收到返利那么應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)本錢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1700 實(shí)務(wù)中，購買方直接從銷售方獲得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)

15、用或管理費(fèi)用、購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用、購買方獲得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原那么進(jìn)展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處置。 四、增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/59245.htm t _blank 出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析 按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)踐任務(wù)中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，那么應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。 例5A企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷，售價(jià)16000元。

16、經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額假設(shè)為8500元，其他800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。那么賬務(wù)處置如下： 借：庫存商品 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700 貸：銀行存款 11700 借：銀行存款 16000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 10000 貸：庫存商品 10000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 900 借：主營業(yè)務(wù)本錢 800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出800 從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，那么未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為

17、銷售本錢。企業(yè)購入外銷商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，合計(jì)11700元；該商品出口，國家退稅900元，其他800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國家退稅900元，實(shí)踐代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處置，在貨物出口后，曾經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)本錢，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)本錢。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)本錢合計(jì)為10800元，反映購進(jìn)商品的實(shí)踐本錢。 從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)本錢、“待處置財(cái)富損益結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)入“在建工程、“固定資產(chǎn)、“長期股權(quán)投資等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需求會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處置、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 另外，“ HYPERLINK baike.baidu/view/310.htm t _blank 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還有“削價(jià)損失這種情況例：某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)