作業(yè)成本計(jì)算及管理

1、專題三：作業(yè)成本計(jì)算與管理目錄作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)2作業(yè)成本計(jì)算3作業(yè)成本管理4經(jīng)典試題分析5作業(yè)成本法簡(jiǎn)介1第一節(jié) 作業(yè)成本法簡(jiǎn)介一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生 作業(yè)成本法（Activity-based costing ，ABC），簡(jiǎn)稱ABC法。是以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。作業(yè)成本法最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出， 20世紀(jì)80年代后期,受到西方會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍重視,開始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。 作業(yè)成本法提出的背景是基于間接費(fèi)用的分配,尤其是先進(jìn)的制造環(huán)境下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法都是以某一總量為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率

2、來分配間接費(fèi)用。這種方法在間接費(fèi)用在成本中所占比重較小，對(duì)成本管理要求不高的情況下是可行的。但隨著生產(chǎn)自動(dòng)化的日益發(fā)展，成本中間接費(fèi)用的比重與日俱增，成本控制的重點(diǎn)由直接材料、直接人工逐步向制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已不能適應(yīng)客觀要求。于是作業(yè)成本法逐漸在現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用。二、作業(yè)成本法的原理在作業(yè)成本法下，首先將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程劃分為一個(gè)又一個(gè)的作業(yè)。這里的作業(yè)指的是一個(gè)組織內(nèi)部，為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)成本法的基本原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。 作業(yè)成本法把作業(yè)作為成本核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將生產(chǎn)費(fèi)用按其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)上，計(jì)算出作業(yè)成本，再按照產(chǎn)品生

3、產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，作業(yè)成本法既可以計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本以滿足損益計(jì)算的需要，又可以計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的需要。三、作業(yè)成本法核算的基本程序 1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本 2.識(shí)別、選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因 3.確定作業(yè)成本中心分配率 4.將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品四、作業(yè)成本法的適用范圍作業(yè)成本法一般適用于生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高，制造費(fèi)用在成本中所占比重較大，作業(yè)種類多，而且會(huì)計(jì)電算化程度比較高的企業(yè)。 除制造業(yè)外，其他行業(yè)比如零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等也可以采用作業(yè)成本法計(jì)算和管理成本。這樣，既可以提供有關(guān)成本信息，又能有效地提高資源的利用率。 第二節(jié) 作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)一、

4、作業(yè)成本法的涵義概念：是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。二、作業(yè)成本法的核心概念體系1、相關(guān)概念相關(guān)概念要點(diǎn)資源資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)成本動(dòng)因成本動(dòng)因，也叫成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因：是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)的

5、作業(yè)。作業(yè)動(dòng)因：是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。2、作業(yè)的分類（按作業(yè)產(chǎn)出或消耗方式分）種類含義特點(diǎn)產(chǎn)量級(jí)作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍時(shí)，則成本也會(huì)增加一倍。批次級(jí)作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。品種級(jí)作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本

6、，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。三、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)特點(diǎn)內(nèi)容成本計(jì)算分為兩個(gè)階段傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法：從資源 產(chǎn)品而作業(yè)成本法下：從資源 作業(yè) 產(chǎn)品參見后面的PPT成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯方式來分配成本，盡可能避免用分?jǐn)偡绞剑蚨?，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。直接追溯，是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過程。這一過程是可以實(shí)地觀察的。使用直接追溯方式最能真實(shí)地反映產(chǎn)品成本。動(dòng)因追溯，雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本的分配結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本法的

7、獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。采用不同層面的、眾多的成本動(dòng)因，進(jìn)行成本的分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)傳統(tǒng)成本計(jì)算兩步制程序第一步第二步資 源成本庫(kù)(歸集點(diǎn))工廠或部門成 本 對(duì) 象作業(yè)成本計(jì)算原理作業(yè)消耗資源成本對(duì)象（產(chǎn)品、客戶、部門）消耗作業(yè)作業(yè)成本計(jì)算兩步制程序資 源成本對(duì)象(產(chǎn)品/客戶/部門)成本庫(kù)(歸集點(diǎn)):作業(yè)或作業(yè)中心資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本計(jì)算基本步驟第一步 確認(rèn)主要 作業(yè)中心第二步 將成本(資源） 分配作業(yè)中心第三步 將成本分配到 各種成本對(duì)象資源成本資源成

8、本資源成本作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C間接制造費(fèi)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)檢 查材料采購(gòu)設(shè) 計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)設(shè)計(jì)次數(shù)零部件數(shù)檢查數(shù)組裝時(shí)間機(jī)械時(shí)間作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本分配第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過程可分為兩個(gè)階段：第一階段，計(jì)算作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率 作業(yè)的認(rèn)定和分類 建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)” 計(jì)算作業(yè)成本分配率第二階段，將作業(yè)成本庫(kù)的成本追溯到各產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品。一、作業(yè)的認(rèn)定和分類1、作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)的認(rèn)定：就是對(duì)消耗每項(xiàng)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。某企業(yè)作業(yè)清單某企業(yè)作業(yè)清單：作

9、業(yè)名稱作業(yè)說明材料訂購(gòu)包括選擇供應(yīng)商、簽訂合同、明確供應(yīng)方式等材料檢驗(yàn)對(duì)每批購(gòu)入的材料進(jìn)行質(zhì)量、數(shù)量檢驗(yàn)生產(chǎn)準(zhǔn)備每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，進(jìn)行設(shè)備調(diào)整等準(zhǔn)備工作發(fā)放材料每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，將生產(chǎn)所需材料發(fā)往各生產(chǎn)車間材料切割將管材、圓鋼切割成適于機(jī)加工的毛坯工件車床加工使用車床加工零件（軸和連桿）銑床加工使用銑床加工零件（齒輪）刨床加工使用刨床加工零件（變速箱外殼）產(chǎn)品組裝工藝裝配變速箱產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)人工檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量包裝用木箱將產(chǎn)品包裝車間管理組織和管理車間生產(chǎn)、提供維持生產(chǎn)的條件2、作業(yè)的分類 作業(yè)認(rèn)定后，接下來的工作是將作業(yè)組織成不同級(jí)別的作業(yè)中心。某企業(yè)作業(yè)分類及作業(yè)動(dòng)因作業(yè)類別具體作業(yè)動(dòng)因示例產(chǎn)量級(jí)作

10、業(yè)產(chǎn)品或零部件產(chǎn)量、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、耗電千瓦時(shí)數(shù)等批次級(jí)作業(yè)采購(gòu)次數(shù)、機(jī)器調(diào)整次數(shù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次數(shù)、抽樣檢驗(yàn)次數(shù)等品種級(jí)作業(yè)按產(chǎn)品品種計(jì)算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計(jì)算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測(cè)試程序的開發(fā)，按品種下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃書份數(shù)等生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)設(shè)備數(shù)量、廠房面積等二、作業(yè)“同質(zhì)組”與“同質(zhì)成本庫(kù)”1、建立作業(yè)“同質(zhì)組”與“同質(zhì)成本庫(kù)”的基本方法建立作業(yè)“同質(zhì)組”：就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按作業(yè)動(dòng)因分類，將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)，按一定要求合并在一起。納入同一個(gè)同質(zhì)組的作業(yè)，必須同進(jìn)具備以下兩個(gè)條件：第一個(gè)條件是必

11、須屬于同一類作業(yè)；第二個(gè)條件是對(duì)于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。建立作業(yè)“同質(zhì)成本庫(kù)”：就是將同質(zhì)組內(nèi)各項(xiàng)作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個(gè)成本集合。2、檢查作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)成本相關(guān)程度相關(guān)系數(shù)r可決系數(shù)r2一般將作業(yè)動(dòng)因分為三類：業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因、強(qiáng)度動(dòng)因種類主要內(nèi)容特點(diǎn)業(yè)務(wù)動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因精確度最差，但其執(zhí)行成本最低。持續(xù)動(dòng)因指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)精確度和成本居中。強(qiáng)度動(dòng)因在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品。精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴。三、計(jì)算作業(yè)成本分配率1、實(shí)際作業(yè)成本分配率2、預(yù)計(jì)或

12、正常作業(yè)成本分配率計(jì)算公式優(yōu)點(diǎn)以此計(jì)算的成本是實(shí)際成本，因而無須分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。缺點(diǎn)（1）作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才能得到，因而不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策的有關(guān)成本信息。（2）不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同、作業(yè)需求量不同，因而造成分配率的波動(dòng)，進(jìn)而影響產(chǎn)品成本忽高忽低。（3）容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬。適用范圍多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。計(jì)算公式優(yōu)點(diǎn)（1）便于隨時(shí)提供決策所需的成本信息。（2）可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)；（3）有利于及時(shí)查清成本升高的原因。缺點(diǎn)須分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。適用范圍四、計(jì)算產(chǎn)品成本

13、將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。資源直接成本間接成本直接計(jì)入分配計(jì)入產(chǎn)品資源直接成本間接成本直接計(jì)入產(chǎn)品資源動(dòng)因追溯作業(yè)作業(yè)動(dòng)因追溯分配分配1、與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的相同點(diǎn)對(duì)于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。2、特點(diǎn)：作業(yè)成本分配要運(yùn)用第一階段計(jì)算的作業(yè)成本（成本庫(kù)）分配率和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標(biāo)（即耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量），將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品。3、作業(yè)成本法下使用的會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用（或作業(yè)成本）的二級(jí)科目及明細(xì)科目與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相比

14、有著明顯的區(qū)別。一級(jí)科目二級(jí)科目生產(chǎn)成本以產(chǎn)品的品種或批別作為成本計(jì)算對(duì)象（即按品種或批別計(jì)算成本）的企業(yè)，在“生產(chǎn)成本”科目下直接設(shè)置明細(xì)賬，即成本計(jì)算單；以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象（即分步計(jì)算產(chǎn)品成本）的企業(yè)，二級(jí)科目可按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)置，在二級(jí)科目下設(shè)置成本計(jì)算單。成本計(jì)算單內(nèi)按“直接材料”、“直接人工”和“作業(yè)成本”設(shè)置專欄；作業(yè)成本制造費(fèi)用科目，可以改稱為“作業(yè)成本”科目。除了按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的企業(yè)之外，作業(yè)成本科目可以不按生產(chǎn)部門（分廠或車間）設(shè)置二級(jí)科目，而是按作業(yè)成本庫(kù)的名稱設(shè)置二級(jí)科目。4、作業(yè)成本計(jì)算（1）按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=（該產(chǎn)

15、品耗用的作業(yè)量實(shí)際作業(yè)成本分配率）某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本（2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本計(jì)算步驟公式（1）確定預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率（2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算（正常）分配率該產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)量（3）計(jì)算當(dāng)期投入的總成本某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（4）計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異作業(yè)成本差異=當(dāng)期實(shí)際作業(yè)成本-已分配的作業(yè)成本（5）會(huì)計(jì)期末進(jìn)行作業(yè)成本差異調(diào)整調(diào)整的方法有兩種選擇方法一：將作業(yè)成本差異直接調(diào)整當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本）；方法二

16、：計(jì)算差異調(diào)整率，分配作業(yè)成本差異（將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實(shí)際成本）第四節(jié) 作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理概述1、概念作業(yè)成本管理概念是為了區(qū)別傳統(tǒng)的成本管理而提出的。概括地講，作業(yè)成本管理：指企業(yè)利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息，進(jìn)行作業(yè)管理，達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善，提高客戶價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。2、基本內(nèi)容作業(yè)成本管理是由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的過程組成，一方面是作業(yè)成本的計(jì)算（分配）過程，即所謂的成本觀或成本分配觀；一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，反映作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評(píng)價(jià)。資源動(dòng)因資源耗費(fèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)（作業(yè)）成本對(duì)象（流程、產(chǎn)品、客戶)成本動(dòng)因績(jī)效評(píng)價(jià)指

17、標(biāo)流程改進(jìn)作業(yè)動(dòng)因ABM成本視角成本視角作業(yè)分析成本動(dòng)因分析業(yè)績(jī)分析3、與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別區(qū)別點(diǎn)傳統(tǒng)的成本管理作業(yè)成本管理成本管理的對(duì)象主要是產(chǎn)品不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)成本作業(yè)職責(zé)的劃分一般以部門（或生產(chǎn)線）作為責(zé)任中心，以該部門可控成本作為對(duì)象。以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈來劃分職責(zé)，以價(jià)值鏈作為責(zé)任控制單元，而價(jià)值鏈?zhǔn)浅讲块T界限的。控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本管理以實(shí)際作業(yè)能力（不考慮現(xiàn)實(shí)的低效率和技術(shù)故障、次（廢）品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平）

18、成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)?？己藢?duì)象的確定，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對(duì)部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。以不斷消除浪費(fèi)所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績(jī)。實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量。對(duì)作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者，即“團(tuán)隊(duì)”（不是某一部門和某一責(zé)任人）實(shí)施獎(jiǎng)懲。對(duì)待非增值成本的態(tài)度傳統(tǒng)的成本管理忽視非增值成本。作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注意不斷消除非增值成本。二、產(chǎn)品盈利分析1、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法為什么會(huì)使產(chǎn)品成本扭曲傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算成本，容易造成成本扭曲。這種成本計(jì)算方法，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，虛減了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成

19、本。間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重越大，扭曲現(xiàn)象會(huì)越嚴(yán)重。2、產(chǎn)品盈利分析應(yīng)確定分析的對(duì)象，是產(chǎn)品的價(jià)值鏈成本/經(jīng)營(yíng)成本/制造成本？2、產(chǎn)品盈利分析應(yīng)確定分析的對(duì)象，是產(chǎn)品的價(jià)值鏈成本/經(jīng)營(yíng)成本/制造成本？分析的對(duì)象內(nèi)容適用范圍產(chǎn)品的價(jià)值鏈成本包括產(chǎn)品在研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、配送、售后服務(wù)等各方面耗費(fèi)的資源。如果價(jià)值鏈中其他方面的作業(yè)成本，如研發(fā)、設(shè)計(jì)等，也構(gòu)成了對(duì)產(chǎn)品成本的直接影響，則應(yīng)考慮以價(jià)值鏈成本作為分析對(duì)象。產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本則不考慮研發(fā)、設(shè)計(jì)等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)等方面的成本。如果產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的

20、差異，則應(yīng)以經(jīng)營(yíng)成本作為分析的對(duì)象。產(chǎn)品的制造成本制造成本則只包含生產(chǎn)過程發(fā)生的成本。如果影響成本準(zhǔn)確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程，則應(yīng)以制造成本作為分析的對(duì)象。三、生產(chǎn)作業(yè)分析1、增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷作業(yè)類別含義判斷標(biāo)準(zhǔn)增值作業(yè)指那些需要保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)同時(shí)符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則，為非增值作業(yè)。（1）該作業(yè)能夠帶來加工對(duì)象狀態(tài)的改變；（2）加工對(duì)象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價(jià)值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)；（3）該作業(yè)使價(jià)值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。非增值作業(yè)指那些不應(yīng)保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)，需要將它們從價(jià)值鏈中消除或通過持續(xù)改善的過程逐步消除。2、增值與非增值成本的計(jì)

21、算含義計(jì)算公式增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時(shí)發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應(yīng)該發(fā)生的成本。增值成本不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種目標(biāo)成本。增值作業(yè)的增值成本=當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出（標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本+標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）非增值成本是由非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。（1）增值作業(yè)的低效率導(dǎo)致的增值成本=（增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出）標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本（2）非增值作業(yè)發(fā)生的成本都是非增值成本。第五節(jié) 歷年經(jīng)典試題分析一、單項(xiàng)選擇題1、按產(chǎn)出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類。其中，隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的作業(yè)是（ ）。（2008年）A單位

22、水準(zhǔn)作業(yè)B批量水準(zhǔn)作業(yè)C產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè) D設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)【答案】A實(shí)際actual標(biāo)準(zhǔn)standard數(shù)量quantity變動(dòng)成本variable cost 固定成本 Fixed cost單位unite2某項(xiàng)作業(yè)為增值作業(yè)，每月的增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量為800小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本為40元小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本為26元小時(shí)。2010年6月，該項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出為720小時(shí)，實(shí)際單位固定成本為45元小時(shí)，實(shí)際單位變動(dòng)成本為28元小時(shí)。根據(jù)作業(yè)成本管理方法，該項(xiàng)作業(yè)的非增值成本是（ ）元。（2010年） A3 200 B3 600 C4 640 D5 040 【參考答案】A 【答案解析】增值作業(yè)的非增值成

23、本（增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本（800720）403200（元）二、多項(xiàng)選擇題1、當(dāng)間接成本在產(chǎn)品成本中所占比例較大時(shí)，采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可能導(dǎo)致的結(jié)果有（）。（2009新）A.夸大低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本B.夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本C.縮小高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本D.縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本【答案】BD2.下列各項(xiàng)中，適合作為單位水平作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有（）。（2009新）A.生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)B.零部件產(chǎn)量C.采購(gòu)次數(shù)D.耗電千瓦時(shí)數(shù)【答案】BD3、下列關(guān)于增值與非增值成本的表述中，正確的有（ ）。（2009原）A.執(zhí)行增值作業(yè)發(fā)生的成本都是增值成本B.執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本都是非

24、增值成本C.一旦確認(rèn)某項(xiàng)作業(yè)為非增值作業(yè)，就應(yīng)當(dāng)采取措施將其從價(jià)值鏈中消除，不能立即消除的也應(yīng)采取措施逐步消除D.增值成本=實(shí)際增值作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本+標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）【答案】BCD三、判斷題1在作業(yè)動(dòng)因中，業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動(dòng)因的精確度和執(zhí)行成本居中。（ ）（2008） 【答案】1、E公司是一個(gè)生產(chǎn)和銷售電話的小型企業(yè)，主要有無繩電話和傳真電話兩種產(chǎn)品。公司最近開始試行作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)，有關(guān)資料如下：（2008年）（1）2008年年初制定了全年各月的作業(yè)成本預(yù)算，其中2008年8月份的預(yù)算資料如下：五、計(jì)算分

25、析題作業(yè)名稱作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因預(yù)算數(shù)作業(yè)成本預(yù)算額（元）機(jī)器焊接焊接工時(shí)1000工時(shí)30000設(shè)備調(diào)整調(diào)整次數(shù)300次數(shù)1500000發(fā)放材料生產(chǎn)批次25批次62500質(zhì)量抽檢抽檢次數(shù)400次數(shù)170000合計(jì)1762500（2）8月4日，該公司承接了甲客戶購(gòu)買500部傳真電話和2000部無繩電話的訂單，有關(guān)的實(shí)際作業(yè)量如下：（3）8月31日，為甲客戶加工的產(chǎn)品全部完工。8月份各項(xiàng)作業(yè)成本實(shí)際發(fā)生額如下表所示（單位：元）：產(chǎn)品名稱焊接工時(shí)調(diào)整次數(shù)生產(chǎn)批次抽檢次數(shù)無繩電話25010010100傳真電話50020020200作業(yè)名稱作業(yè)成本實(shí)際發(fā)生額機(jī)器焊接23850設(shè)備調(diào)整1440000發(fā)放材料7

26、6500質(zhì)量抽檢128775合計(jì)1669125要求：（1）計(jì)算作業(yè)成本的預(yù)算分配率；（2）按預(yù)算分配率分配作業(yè)成本；（3）計(jì)算差異調(diào)整率；（4）分別計(jì)算甲客戶無繩電話和傳真電話的實(shí)際作業(yè)總成本。作業(yè)名稱作業(yè)成本預(yù)算額作業(yè)動(dòng)因預(yù)算數(shù)作業(yè)成本預(yù)算分配率機(jī)器焊接30000100030設(shè)備調(diào)整15000003005000發(fā)放材料62500252500質(zhì)量抽檢170000400425解答：（1）預(yù)算分配率（2）按預(yù)算分配率分配作業(yè)成本產(chǎn)品機(jī)器焊接設(shè)備調(diào)整發(fā)放材料質(zhì)量抽檢合計(jì)無繩電話30250=75005000100=500000250010=25000425100=42500575000傳真電話3050

27、0=150005000200=1000000250020=50000425200=850001150000合計(jì)225001500000750001275001725000（3）差異調(diào)整率（4）作業(yè)成本計(jì)算六、綜合題1、G公司是一家生產(chǎn)保健器材的公司，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：傳統(tǒng)產(chǎn)品和新型產(chǎn)品。公司只有一條生產(chǎn)線，按照客戶訂單要求分批組織生產(chǎn)。公司實(shí)行作業(yè)成本管理，有關(guān)資料如下：（2009原）(1)作業(yè)同質(zhì)組G公司建立了五個(gè)作業(yè)同質(zhì)組，有關(guān)說明如下：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)：包括設(shè)備調(diào)整和材料發(fā)放，屬于批次水準(zhǔn)的作業(yè)，公司以產(chǎn)品投產(chǎn)的批次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。機(jī)器加工作業(yè)：該項(xiàng)作業(yè)屬于單位水準(zhǔn)作業(yè)，由于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高，

28、設(shè)備折舊在成本庫(kù)中所占比重較大，公司使用機(jī)器工時(shí)作為作業(yè)動(dòng)因。產(chǎn)品組裝作業(yè)：該項(xiàng)作業(yè)屬于單位水準(zhǔn)作業(yè)，由于耗用人工工時(shí)較多，公司使用人工工時(shí)作為作業(yè)動(dòng)因。質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)：傳統(tǒng)產(chǎn)品的技術(shù)和質(zhì)量都已穩(wěn)定，每批產(chǎn)品只需抽檢10，新型產(chǎn)品則需逐件進(jìn)行檢查。公司以檢驗(yàn)時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。市場(chǎng)推廣作業(yè)：由于傳統(tǒng)產(chǎn)品已進(jìn)入成熟期，公司不采取廣告方式擴(kuò)大市場(chǎng)；新型產(chǎn)品尚處在成長(zhǎng)期，公司每月通過廣告方式擴(kuò)大市場(chǎng)份額。(2)單位產(chǎn)品成本預(yù)算G公司預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源是與機(jī)器加工作業(yè)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備和廠房。機(jī)器加工作業(yè)每月可提供的加工工時(shí)為650小時(shí)，公司按此測(cè)算的單位產(chǎn)品成本預(yù)算如下：傳統(tǒng)產(chǎn)品新型產(chǎn)品單位制造成本耗用量單

29、價(jià)(元)成本(元)耗用量單價(jià)(元)成本(元)直接材料2kg20401.2kg4048作業(yè)成本：生產(chǎn)準(zhǔn)備0.025次300.750.08次302.4機(jī)器加工1小時(shí)15151.5小時(shí)1522.5產(chǎn)品組裝2小時(shí)5103小時(shí)515質(zhì)量檢驗(yàn)0.1小時(shí)60.61小時(shí)66市場(chǎng)推廣02 00000.012 00020單位成本合計(jì)66.35113.90銷售單價(jià)(元)100160(3)公司2月份實(shí)際生產(chǎn)情況公司2月份生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品400件，新型產(chǎn)品l00件，月初、月末均無在產(chǎn)品。傳統(tǒng)產(chǎn)品發(fā)生直接材料成本l6 050元，新型產(chǎn)品發(fā)生直接材料成本4 820元。2月份實(shí)際作業(yè)量和作業(yè)成本發(fā)生額如下：作業(yè)名稱生產(chǎn)準(zhǔn)備機(jī)器加

30、工產(chǎn)品組裝質(zhì)量檢驗(yàn)市場(chǎng)推廣合計(jì)作業(yè)成本(元)5588 4155 5668681 95017357作業(yè)動(dòng)因數(shù)量185501 100140l其中：傳統(tǒng)產(chǎn)品耗用1040080040 新型產(chǎn)品耗用8150300100l(4)G公司3月份預(yù)測(cè)銷售情況：公司根據(jù)長(zhǎng)期合同和臨時(shí)訂單預(yù)計(jì)的3月份的最低銷售量為500件，其中傳統(tǒng)產(chǎn)品390件，新型產(chǎn)品110件；最高銷售量為602件，其中傳統(tǒng)產(chǎn)品452件，新型產(chǎn)品l50件。要求：(1)采用實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，計(jì)算填列G公司傳統(tǒng)成品和新型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本計(jì)算單(計(jì)算結(jié)果填入答題卷給定的表格內(nèi))。(2)采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本(分配時(shí)需計(jì)算成本差異

31、調(diào)整率和調(diào)整額，將成本差異分配到有關(guān)產(chǎn)品)，計(jì)算填列G公司傳統(tǒng)產(chǎn)品和新型成品的產(chǎn)品成本計(jì)算單(計(jì)算結(jié)果填入答題卷給定的表格內(nèi))。(3)假設(shè)除與機(jī)器加工作業(yè)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備和廠房外，其他資源都可按需隨時(shí)取得，并且G公司可與客戶協(xié)商減少部分臨時(shí)訂單的供應(yīng)數(shù)量，計(jì)算為使G公司利潤(rùn)最大化，G公司可接受的臨時(shí)訂貨數(shù)量。參考答案：（1）產(chǎn)品成本計(jì)算單（按實(shí)際作業(yè)成本分配率計(jì)算）產(chǎn)品名稱直接材料直接人工作業(yè)成本成本合計(jì)生產(chǎn)準(zhǔn)備機(jī)器加工產(chǎn)品組裝質(zhì)量檢驗(yàn)市場(chǎng)營(yíng)銷傳統(tǒng)產(chǎn)品1605031061204048248026776新型產(chǎn)品482024822951518620195011451（2）產(chǎn)品成本計(jì)算單（按預(yù)算作業(yè)成

32、本分配率計(jì)算） 產(chǎn)品名稱直接材料直接人工作業(yè)成本成本合計(jì)生產(chǎn)準(zhǔn)備機(jī)器加工產(chǎn)品組裝質(zhì)量檢驗(yàn)市場(chǎng)營(yíng)銷傳統(tǒng)產(chǎn)品3.33%2%1.2%3.33% 2.5%已分配作業(yè)成本3010=30060004000240010540作業(yè)成本調(diào)整額3003.33%=101204880186合計(jì)1605031061204048248026776新型產(chǎn)品已分配作業(yè)成本2402250150060020006590作業(yè)成本調(diào)整額84518205041合計(jì)482024822951518620195011451（3）最低銷售量所需機(jī)器工時(shí)39011101.5555小時(shí)最高銷售量所需機(jī)器工時(shí)45211501.5677小時(shí)由于現(xiàn)有的

33、作業(yè)能力650小時(shí)不能滿足最高銷售量的需求，所以企業(yè)必須放棄一部分訂單。如果按最低銷售量生產(chǎn)后剩余工時(shí)65055595小時(shí)傳統(tǒng)產(chǎn)品單位作業(yè)邊際貢獻(xiàn)（100-66.35）/1 33.65元小時(shí)新型產(chǎn)品單位作業(yè)邊際貢獻(xiàn)（160-113.9 ）/1.530.73元小時(shí)多生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品45239062件，需要工時(shí)62162小時(shí)剩余工時(shí)可生產(chǎn)新產(chǎn)品（95-62）/1.522件為了使G公司利潤(rùn)最大化，G公司可接受的訂單數(shù)為傳統(tǒng)產(chǎn)品62件，新產(chǎn)品22件。七、財(cái)會(huì)信息化競(jìng)賽試題（2008年，成本管理會(huì)計(jì)部分）資料一：甲、乙兩款機(jī)型2008年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：甲、乙兩款機(jī)型的直接成本 單位：元 產(chǎn)品

34、名稱產(chǎn)量（部）直接材料單位產(chǎn)品成本直接人工單位產(chǎn)品成本甲100012060乙120018030 月初甲機(jī)型在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為10340元，乙機(jī)型在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為18300元；月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為240部（總體完工率為40%），乙為160部（總體完工率為60%）；按照約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用（作業(yè)成本），本月發(fā)生的制造費(fèi)用（作業(yè)成本）總額為80000元，相關(guān)的作業(yè)有4個(gè)，有關(guān)資料如下表所示：作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本（元）甲耗用作業(yè)量乙耗用作業(yè)量質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)6000515訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)240003010機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)40000200800設(shè)備調(diào)整調(diào)整次數(shù)1000064 資料二：經(jīng)分析，在組成生產(chǎn)過程的四項(xiàng)作業(yè)中，訂單處理、機(jī)器運(yùn)行（加工零件）是增值作業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備調(diào)整為非增值作業(yè)。 增值作業(yè)2007年平均每月的相關(guān)資料如下： 非增值作業(yè)2007年平均每月的相關(guān)資料如下：作業(yè)名稱增值標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本實(shí)際產(chǎn)出機(jī)器運(yùn)行3000