2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教案第八章

1、第八章 資產(chǎn)減值本章 2022 年考題中考查了一道綜合題,分值 別為 2 分、 3 分；本章是重難點(diǎn)章節(jié)；本章共四節(jié)內(nèi)容：第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定15 分；2022 年、2022 年均以客觀題形式考查,分值分其次節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值缺失的確定第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：1. 可收回金額的確定；2. 資產(chǎn)組的減值處理；3. 總部資產(chǎn)的減值處理；4. 商譽(yù)的減值處理第一節(jié)資產(chǎn)減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及其范疇資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；依據(jù)準(zhǔn)就規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第8 號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)就（及本章）主要涉及到七項(xiàng)資產(chǎn)：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營

2、企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；留意：第四類長期股權(quán)投資（對(duì)被投資單位不具有掌握、共同掌握或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益性投資）的減值執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第22 號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)就,計(jì)提的減值也不答應(yīng)轉(zhuǎn)回；（2）采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；留意：采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問題；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；留意：消耗性生物資產(chǎn)執(zhí)行存貨準(zhǔn)就（明白即可）；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油自然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施；依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 8 號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)就規(guī)定所計(jì)提的減值預(yù)備都不答應(yīng)轉(zhuǎn)回；二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定（一

3、）期末必需進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn) 1. 因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；2. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；對(duì)于這兩類資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試；除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；由于在實(shí)務(wù)中,減值測(cè)試在詳細(xì) 操作時(shí)比較復(fù)雜,且簡單影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及牢靠性,所以這些資產(chǎn)不宜頻繁進(jìn)行減值測(cè)試；（二）減值跡象的判定 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判定；1. 外部因素 從企業(yè)外部信息來源來看,以下情形均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)需要據(jù)此估量資產(chǎn) 的可收回金額,打算是否需要確認(rèn)減值缺失；（ 1）假如顯現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在

4、大幅度下跌,的下跌；其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而估量（ 2）假如企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（ 3）假如市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資酬勞率在當(dāng)期已經(jīng)提高,現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等；留意：折現(xiàn)率越高,現(xiàn)值越低；2. 內(nèi)部因素從而影響企業(yè)運(yùn)算資產(chǎn)估量將來從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看,以下情形均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)需要據(jù)此估量資產(chǎn) 的可收回金額,打算是否需要確認(rèn)減值缺失；（1）假如企業(yè)有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（2）假如資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者方

5、案提前處置；（3）假如企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)說明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；【例題 1 單項(xiàng)題】以下資產(chǎn)所計(jì)提的減值預(yù)備,可以在以后期間轉(zhuǎn)回的是（）；A. 采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) B. 商譽(yù) C.存貨 D.無形資產(chǎn) 答疑編號(hào) 1正確答案 C 【例題 2 單項(xiàng)題】 以下資產(chǎn)項(xiàng)目中,每年末必需進(jìn)行減值測(cè)試的是（）；A. 固定資產(chǎn) B. 長期股權(quán)投資 C.使用壽命有限的無形資產(chǎn) D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 答疑編號(hào) 2正確答案 D 其次節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值缺失的確定一、總體要求（一）原就 不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較：本章中,資產(chǎn)可收回金額

6、的估量,應(yīng)當(dāng)依據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估量將來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較,如可收回金額較低,就差額為應(yīng)計(jì)提的減值缺失 金額；（二）特別考慮 1. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過了 資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就說明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估量另一項(xiàng)金額；2. 沒有確鑿證據(jù)或者理由說明,資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額的,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；由于“ 資產(chǎn)預(yù) 計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值” 的信息牢靠性相對(duì)來說要低一些,且操作較復(fù)雜；3.

7、 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額假如無法牢靠估量的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值作為其可收回金額；4. 以前報(bào)告期間的運(yùn)算結(jié)果說明,資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值,之后又沒有發(fā)生排除 這一差異的交易或者事項(xiàng)的,資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估量該資產(chǎn)的可收回金額；5. 以前報(bào)告期間的運(yùn)算與分析說明,資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏銳,在本報(bào)告期 間又發(fā)生了該減值跡象的；二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估量（一）公允價(jià)值的取得要留意三個(gè)層次：1. 公正交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格；2. 在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情形下,依據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定；3. 在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)

8、議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情形下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獵取的正確信息為 基礎(chǔ),依據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日假如處置資產(chǎn)的話,熟識(shí)情形的交易雙方自愿進(jìn)行公正交易情愿供應(yīng)的 交易價(jià)格估量資產(chǎn)的公允價(jià)值；（二）處置費(fèi)用的含義 處置費(fèi)用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅 費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,間接費(fèi)用不包含在內(nèi)；財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用都不包括在內(nèi)；三、資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估量估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要考慮的因素：1. 估量將來的現(xiàn)金流量；2. 使用壽命；可以遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)就或無形資產(chǎn)準(zhǔn)就等來確定；3. 折現(xiàn)率；這里主要講解第一和第三個(gè)因

9、素；（一）資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估量 1. 估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 應(yīng)是單位經(jīng)過批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)；出于數(shù)據(jù)牢靠性和便于操作等方面的考慮,建立在該預(yù)算或者猜測(cè)基礎(chǔ)上的估量現(xiàn)金流量最多涵蓋 涵蓋更長的期間；5 年,企業(yè)治理層如能證明更長的期間是合理的,可以假如資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估量仍包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者猜測(cè)期之后的現(xiàn)金流量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該 預(yù)算或者猜測(cè)期之后年份穩(wěn)固的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估量；該增長率通常不能超過該企業(yè) 所生產(chǎn)的產(chǎn)品或該企業(yè)所在的行業(yè)（或地區(qū)或國家）的平均增長率,如這個(gè)平均增長率無法確定,就也可以以所處的市場(chǎng)的長期平均增長率作為現(xiàn)金流量估量的增長率；增長率可能是負(fù)數(shù)也可能是

10、 零；2. 估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)連續(xù)使用過程中估量產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)（ 2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估量現(xiàn)金流出 定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；（3）資產(chǎn)使用壽命終止時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；3. 估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量；留意：企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)（如重組）的影響應(yīng)包括在內(nèi)；未承諾的不包括；正常的保護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)；預(yù)期的改良支出不包括；（2）估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；是稅前的現(xiàn)金流量；（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)

11、和折現(xiàn)率相一樣；（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整；應(yīng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)來確定；4. 估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的方法（1）單一現(xiàn)金流量法 應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)將來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行猜測(cè)；它使用的是單一的將來每期現(xiàn)金流 量和單一的折現(xiàn)率估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（2）期望現(xiàn)金流量法 在期望現(xiàn)金流量法下,資產(chǎn)將來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)依據(jù)每期可能發(fā)生情形的概率及其相應(yīng)的現(xiàn) 金流量加總運(yùn)算求得；單一現(xiàn)金流量法：【例題】甲企業(yè)擁有A 固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3 年,企業(yè)估量將來3 年里在正常的情形下,該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第 第 3 年 20 萬元； 該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)

12、生的現(xiàn)金流量,礎(chǔ)運(yùn)算 A 固定資產(chǎn)的現(xiàn)值；期望現(xiàn)金流量法：l 年 200 萬元；第 2 年 100 萬元；企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的估量數(shù)為基【例題】沿用上例,假定 A固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大,在產(chǎn)品德情好、一般和差三種可能情形下,其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異,有關(guān)該資產(chǎn)估量將來 3 年每年的現(xiàn)金流量情況見表 1：第 1 年表 1 產(chǎn)品德情一般（60%的可能單位：萬元產(chǎn)品德情好（ 30%的可能性）產(chǎn)品德情差（10%的可能性）性）300200100第 2 年16010040第 3 年40200在本例中,企業(yè)采納期望現(xiàn)金流量法估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量更為合理；在期望現(xiàn)金流量法下,資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量

13、應(yīng)當(dāng)依據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行估量,每期現(xiàn)金流量期望值依據(jù)各種可能情形下的現(xiàn)金流量及其發(fā)生概率加總運(yùn)算；因此,依據(jù)表 金流量如下： 答疑編號(hào) 3正確答案第 1 年的估量現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）1 供應(yīng)的信息,企業(yè)運(yùn)算資產(chǎn)每年估量將來現(xiàn)300 30%200 60%100 10%220（萬元）第 2 年的估量現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）160 30%100 60%40 10%112（萬元）第 3 年的估量現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）40 30%20 60%0 10%24（萬元）（二）折現(xiàn)率的估量 該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要酬勞率,是稅前的利率；折現(xiàn)率的確定,應(yīng)當(dāng)?shù)谝灰栽撡Y產(chǎn)的市場(chǎng)利率為

14、依據(jù)；假如該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲得的,可以使用替代利率估量折現(xiàn)率；替代利率在估量時(shí),可以依據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利 率作適當(dāng)調(diào)整后確定；應(yīng)依據(jù)所持有資產(chǎn)的特定環(huán)境等因素來考慮調(diào)整；企業(yè)在估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；但是,假如資產(chǎn)將來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值對(duì)將來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏銳的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在將來各不同期間采納不同的折現(xiàn)率；（三）資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估量 在估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上,企業(yè)將該資產(chǎn)的估量將來現(xiàn)金流量依據(jù)估量的 折現(xiàn)率在估量期限內(nèi)加以折現(xiàn)后即可確定該資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；考試時(shí)運(yùn)算現(xiàn)值

15、用到的現(xiàn)值系數(shù)會(huì)告知；320 000 【例題】乙航運(yùn)公司于 20 0 年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測(cè)試,該船舶賬面價(jià)值為 000 元,估量尚可使用年限為 8 年；乙航運(yùn)公司難以確定該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,因此,需要通過運(yùn)算其將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額；假定乙航運(yùn)公司的增量借款利率為 15%,公司認(rèn)為 15%是該資產(chǎn)的最低必要酬勞率,風(fēng)險(xiǎn)；因此,運(yùn)算該船舶將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),使用已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定 15%作為其折現(xiàn)率（所得稅前）；乙航運(yùn)公司治理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于 20 5 年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng),估量為此發(fā)生資本性支出 36 00

16、0 000 元,這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等,因此,將顯著提高船舶的運(yùn)營績效；為了運(yùn)算船舶在 20 0 年末將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,乙航運(yùn)公司第一必需估量其將來現(xiàn)金流量；假定公司治理層批準(zhǔn)的 20 0 年末與該船舶有關(guān)的估量將來現(xiàn)金流量見表 2：表 2 單位：元估量將來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金 估量將來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金年份額）額）20 1 50 000 00020 2 49 200 00020 3 47 600 00020 4 47 200 00020 5 47 800 00020 6 49 400 000 65 800 00020 7 50 000 000 66 32

17、0 00020 8 50 200 000 67 800 000乙航運(yùn)公司在 20 0 年末估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的估量將來現(xiàn)金流量,因此,盡管20 5 年船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績效,提高資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量,但是在 20 0 年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),不應(yīng)將其包括在內(nèi)；即在 20 0 年末運(yùn)算該資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的將來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以運(yùn)算；詳細(xì)運(yùn)算過程見表 3：表 3 單位：元估量將來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金 折現(xiàn)率 15%的折現(xiàn)系 估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)額）數(shù) 值20 1 50 000 00

18、0 43 480 00020 2 49 200 000 37 200 00020 3 47 600 000 31 300 00020 4 47 200 000 26 980 00020 5 47 800 000 23 770 00020 6 49 400 000 21 360 00020 7 50 000 000 18 800 00020 8 50 200 000 16 410 000合計(jì) 219 300 000 答疑編號(hào) 1 由于在 20 0 年末,船舶的賬面價(jià)值（尚未確認(rèn)減值缺失）為 320 000 000 元,可收回金額為 219 300 000 元,賬面價(jià)值高于其可收回金額,因此,應(yīng)當(dāng)

19、確認(rèn)減值缺失,并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值 預(yù)備；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值缺失 =320 000 000-219 300 000=100 700 000（元）假定在 20 120 4 年間,該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象,因此不必再進(jìn)行減值測(cè)試,無需運(yùn)算其可收回金額； 20 5 年發(fā)生了 36 000 000 元的資本性支出,改良了資產(chǎn)績效,導(dǎo)致其未 來現(xiàn)金流量增加,由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)就不答應(yīng)將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值缺失予以轉(zhuǎn)回,因 此,在這種情形下,不必運(yùn)算其可收回金額；（四）外幣將來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的估量 企業(yè)使用資產(chǎn)所的將來現(xiàn)金流量為外幣的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下次序確定資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：第一,應(yīng)當(dāng)以該資

20、產(chǎn)所產(chǎn)生的將來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)估量其將來現(xiàn)金流量,并依據(jù)該 貨幣適用的折現(xiàn)率運(yùn)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；比如是以美元為結(jié)算外幣的,就應(yīng)先依據(jù)美元運(yùn)算估量將來現(xiàn) 金流量并折現(xiàn)；其次,將該外幣現(xiàn)值依據(jù)運(yùn)算資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算,從而折現(xiàn)成按 照記賬本位幣表示的資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；比如將上步中運(yùn)算的美元現(xiàn)值依據(jù)折算當(dāng)日的即期 匯率折算成記賬本位幣（假設(shè)為人民幣）現(xiàn)值；最終,以該現(xiàn)值為基礎(chǔ),將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較,確定其可收回金 額,依據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值缺失以及確認(rèn)多少減值缺失；比如將上例中的人民幣現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置

21、費(fèi)用后的凈額相比確定可收回金額,再將可收 回金額與資產(chǎn)人民幣賬面價(jià)值比較確定減值缺失；四、資產(chǎn)減值缺失的確定與會(huì)計(jì)處理（一）資產(chǎn)減值缺失的確定 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并運(yùn)算了資產(chǎn)可收回金額后,假如資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià) 值,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值缺失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備；假如可收回金額高于賬面價(jià)值,就無需計(jì)提減值；（二）會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值缺失 貸： 減值預(yù)備（如固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、商譽(yù)減值預(yù)備等）適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 8 號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)就的資產(chǎn),其減值缺失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期 間不得轉(zhuǎn)回；這樣做的目的之一是

22、為防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值缺失的計(jì)提與轉(zhuǎn)回操作利潤；資產(chǎn)減值缺失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在將來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除估量凈殘值）；比如,固定資產(chǎn)計(jì) 提了減值預(yù)備后,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將依據(jù)計(jì)提的減值預(yù)備相應(yīng)抵減,因此,固定資產(chǎn)在將來計(jì)提 折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期折舊；假如是無形資產(chǎn)也是類似的；【例題 3 多項(xiàng)題】以下各項(xiàng)中,屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)估量其將來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因 素有（）；A. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 B. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出 C.與估量固定資產(chǎn)改良有關(guān)的將來現(xiàn)金流量 D.與

23、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的估量將來現(xiàn)金流量 答疑編號(hào) 2正確答案 ABCD 答案解析企業(yè)估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能 會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的估量將來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；【例題 4 多項(xiàng)題】以下各項(xiàng)中,在估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有（）；A. 資產(chǎn)連續(xù)使用過程中估量產(chǎn)生的現(xiàn)金流入B. 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估量現(xiàn)金流出C.資產(chǎn)的使用壽命D.折現(xiàn)率 答疑編號(hào) 3正確答案 ABCD 【例題 5 多項(xiàng)題】下面關(guān)于資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值運(yùn)算中所使用的折

24、現(xiàn)率說法中,正確的有（）；A. 可以直接選用加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率B. 優(yōu)先挑選以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)進(jìn)行確定C.假如用于估量折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的,應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率D.應(yīng)是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要酬勞率 答疑編號(hào) 4正確答案 BCD 答案解析選項(xiàng) A,應(yīng)是進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率；【例題 6 單項(xiàng)題】企業(yè)對(duì)資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估量,應(yīng)建立在企業(yè)治理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者猜測(cè)基礎(chǔ)上,但一般情形下預(yù)算涵蓋的期間最多不超過（）年； 答疑編號(hào) 5正確答案 C 【例題 7 單項(xiàng)題】某公司采納期望現(xiàn)金流量

25、法估量將來現(xiàn)金流量,2 10年 A 設(shè)備在不同的經(jīng)營情形下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是 50%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為 60 萬元；經(jīng)營一般的可能性是 30%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是 50 萬元；經(jīng)營差的可能性是 20%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是 40 萬元；該公司 A 設(shè)備 2 10 年估量的現(xiàn)金流量為（）萬元； 答疑編號(hào) 6正確答案 B 【例題 8 單項(xiàng)題】 20 7 年 12 月 15 日,甲公司購入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備,其原價(jià)為 1 888 萬元；該設(shè)備估量使用年限為 10 年,估量凈殘值為 88 萬元,采納年限平均法計(jì)提折舊； 2 11 年 12 月 31 日,經(jīng)過檢查,該設(shè)備

26、的可收回金額為 1 160 萬元,估量尚可使用年限為 5 年,估量凈殘值為 20 萬元,折舊方法不變； 2 12 年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元； 答疑編號(hào) 7正確答案 B 答案解析 2 11 年底資產(chǎn)賬面價(jià)值1 888 （ 1 888 88）/10 4 1 168 （萬元）應(yīng)計(jì)提減值 1 168 1 160 8（萬元）2 12 年應(yīng)計(jì)提折舊（1 160 20）/5 228（萬元）第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估量的情形下,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額,并據(jù)此判定是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值預(yù)備

27、；（一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資 產(chǎn)組；資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由制造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成；【例題】丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦,與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套,建設(shè)有一條專用鐵路線；該 鐵路除非報(bào)廢出售,其在連續(xù)使用中,難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流 入,因此,丙礦業(yè)公司難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估量,專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資 產(chǎn)必需結(jié)合在一起,成為一個(gè)資產(chǎn)組,以估量該資產(chǎn)組的可收回金額；（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1. 必要條件：以能否產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)：企業(yè)內(nèi)部可能有不同的分公司

28、或生產(chǎn)線,假如其中某個(gè)分公司或生產(chǎn)線能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流 量,就該分公司或生產(chǎn)線就可以判定為一個(gè)資產(chǎn)組；反之,假如該分公司或生產(chǎn)線不能產(chǎn)生獨(dú)立的 現(xiàn)金流量,其必需和其他的分公司或生產(chǎn)線組合才能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量的,應(yīng)和其他分公司或生 產(chǎn)組一起認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；【例題】丁公司擁有 A、B、 C三家工廠,以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品；A、B、C三家工廠分別位于三個(gè) 不同的國家,三個(gè)國家又位于三個(gè)不同的洲；工廠 A 生產(chǎn)一種組件,由工廠 B或者 C進(jìn)行組裝,最 終產(chǎn)品由 B或者 C銷往世界各地,工廠 B的產(chǎn)品可以在本地銷售,也可以在工廠 C所在洲銷售（如 B和 C的生產(chǎn)才能合在一起尚有剩余,沒 果將產(chǎn)品從工廠

29、B運(yùn)到工廠 C所在洲更便利的話）；工廠 有被完全利用；工廠 B 和 C生產(chǎn)才能的利用程度依靠于丁公司對(duì)于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的安排；以下分別認(rèn)定與工廠 A、 B、C有關(guān)的資產(chǎn)組；假如工廠 A 生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場(chǎng),就工廠A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組,緣由是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于工廠 B 或者 C組裝銷售,但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng),可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量,因此, 通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組；在確定其將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),丁公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或猜測(cè),依據(jù)在公正交易中對(duì)工廠 A所生產(chǎn)產(chǎn)品將來價(jià)格的正確估量數(shù),而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,估量工廠 A的估量將來現(xiàn)金流量；對(duì)于工廠 B

30、 和 C而言,即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng),工廠B 和 C的現(xiàn)金流入依靠于產(chǎn)品在兩地之間的安排；工廠 B 和 C的將來現(xiàn)金流入不行能單獨(dú)地確定,但是,工廠 B 和 C組合在一起是可 以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合；因此,工廠 B 和 C應(yīng) 當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；在確定該資產(chǎn)組將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),丁公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或猜測(cè),依據(jù)在公正交易中從工廠 A 所購買產(chǎn)品將來價(jià)格的正確估量數(shù),而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,估量工廠 B 和 C的估量將來現(xiàn)金流量； 答疑編號(hào) 8 2. 參考條件：應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)治理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的治理或者監(jiān)控方式（如依據(jù)生產(chǎn)線、業(yè)務(wù) 種類仍是依據(jù)地

31、區(qū)或者區(qū)域等）；對(duì)資產(chǎn)的連續(xù)使用的方式；對(duì)資產(chǎn)處置的決策方式；（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨便變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一樣,不得隨便變更；即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成 通常不能隨便變更；但是,假如由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等緣由,導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的,企業(yè)可以進(jìn)行變更,企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的,并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明；二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其估量將來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素：1. 包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一樣地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值

32、；如將總部資產(chǎn) 和商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組；2. 通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金 額的除外；由于有時(shí)在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用或資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),假如不考慮 估量負(fù)債,可收回金額就無法確定；比如已經(jīng)承諾的重組事項(xiàng),在確定將來現(xiàn)金流量時(shí)要考慮,這 種情形下確定的可收回金額就可能是包含了負(fù)債的金額,就依據(jù)一樣性要求,在確定賬面價(jià)值時(shí)也 應(yīng)包括該部分負(fù)債金額；【例題】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山,依據(jù)有關(guān)規(guī)定,公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將 該地區(qū)復(fù)原原貌；棄置費(fèi)用主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如復(fù)原植被等）,由于山體表層必需在礦山開發(fā)前挖走；

33、因此,乙公司在山體表層挖走后,確認(rèn)了一項(xiàng)金額為 計(jì)入礦山成本；10 000 000 元的估量負(fù)債,并20 9 年 12 月 31 日,隨著開采的進(jìn)展,乙公司發(fā)覺礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期,有色 金屬礦山有可能發(fā)生了減值,因此,對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試；考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況,整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；該資產(chǎn)組在20 9 年末的賬面價(jià)值為20 000 000 元（包括確認(rèn)的復(fù)原山體原貌的估量負(fù)債）； 答疑編號(hào) 9乙公司假如在20 9 年 12 月 31 對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組）,買方情愿出價(jià)16 400 000 元（包括復(fù)原山體原貌成本,即已經(jīng)扣減這一成本因素）,估量處置費(fèi)用為400 000

34、 元,因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16 000 000 元；乙公司估量礦山的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元,不包括棄置費(fèi)用；為比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其估量將來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值時(shí),應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的估量負(fù)債金額從中扣除；在本例中, 資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置后的凈額為16 000 000 元,該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用；該資產(chǎn)組估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為 14 000 000 元（ 24 000 000-10 000 000）；因此,該資產(chǎn)組可收回金額為 16 000 000 元,資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的復(fù)原原貌估量負(fù)

35、債后的金額為 10 000 000 元（ 20 000 000-10 000 000）；資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值,沒有發(fā)生減值,乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值缺失；【例題 9 判定題】資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)；（） 答疑編號(hào) 0正確答案 【例題 10 多項(xiàng)題】以下各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值的有（）；A. 可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一樣的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值B. 已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值C.對(duì)資產(chǎn)組可收回金額的確定起打算性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值D.可以合理和一樣的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價(jià)值 答疑編號(hào) 1正確答案 AC 三、資產(chǎn)組

36、減值測(cè)試進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,既包括其自身的價(jià)值,仍可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)等的賬面價(jià)值；假如資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值缺失；減值缺失金額應(yīng)當(dāng)按照以下次序進(jìn)行分?jǐn)偅?. 第一抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；2. 然后依據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；比如,一項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值為 100 萬元,其中含商譽(yù) 20 萬元,資產(chǎn)組可收回金額為 70 萬元,20 萬元, 剩余 10 萬元再在資產(chǎn)組其他各項(xiàng)資 就應(yīng)計(jì)提減值 30 萬元, 依據(jù)上面的思路,先抵減商譽(yù) 產(chǎn)中依據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偅挥捎?/p>

37、商譽(yù)是最具不確定性的資產(chǎn),所以減值缺失第一應(yīng)沖商譽(yù)；需要留意一個(gè)約束條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零；因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值缺失金額,應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占 比重進(jìn)行分?jǐn)偅患僭O(shè) A資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 80 萬元,就 A 資產(chǎn)最多可以削減至 80 萬元；假如知道的是 A 資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,就 A資產(chǎn)最多也是削減至該資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；假如上述兩者都不確定,就減值后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不能低于 0；【例題】丙公司擁有一條生產(chǎn)線

38、生產(chǎn)某精密儀器,該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成,成本分別為 800 000 元、 1 200 000元和 2 000 000元；使用年限均為10 年,估量凈殘值為零,采納年限平均法計(jì)提折舊；20 9 年,該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市,導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減 40%,該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值,因此,丙公司在 20 9 年 12 月 31 日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試；假定至 20 9年 12 月 31 日,丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用 5 年,估量尚可使用 5 年,以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備,因此,A、B、C三部機(jī)器在 20 9 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值分別為 400 000 元

39、、 600 000元和 1 000 000 元；丙公司在綜合分析后認(rèn)為,A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,屬于一個(gè)資產(chǎn)組；丙公司估量 A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 300 000元, B和 C機(jī)器都無法合理估量其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；丙公司估量整條生產(chǎn)線將來 5 年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后,得到該生產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 200 000 元；由于無法合理估量整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,丙公司以該生產(chǎn)線估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額； 答疑編號(hào) 1在 20 9 年 12 月 31 日,該生

40、產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 2 000 000 元,可收回金額為 1 200 000 元,生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額,該生產(chǎn)線發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值缺失 800 000 元,并將該減值缺失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的 A、B、C三部機(jī)器中,由于 A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 300 000 元,因此, A 機(jī)器分?jǐn)倻p值缺失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于 表 4：300 000 元；詳細(xì)分?jǐn)傔^程見表 4 機(jī)器 A機(jī)器 B機(jī)器 C單位：元整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值400 000600 000 1 000 0002 000 000可收回金額20%30%50%1 200 000減值缺失800 000減值缺失分?jǐn)?/p>

41、比例分?jǐn)倻p值缺失100 000*240 000400 000740 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值300 000360 000600 000尚未分?jǐn)偟臏p值缺失 60 000二次分?jǐn)偙壤?% %二次分?jǐn)倻p值缺失 22 500 37 500 60 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值缺失總額 262 500 437 500二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 337 500 562 500*注：依據(jù)分?jǐn)偙壤?機(jī)器 A 應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值缺失 160 000 元（ 800 000 元 20%）,但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 300 000 元,因此機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值缺失 100 000 元（400 000 元-300

42、000 元）,未能分?jǐn)偟臏p值缺失 60 000 元（ 160 000 元-100 000 元）,應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器 C之間進(jìn)行再分?jǐn)偅涣粢猓簩?duì)資產(chǎn)組總的減值缺失進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),必需依據(jù)此題上述思路進(jìn)行處理,不能直接對(duì)機(jī)器A 確認(rèn) 10 萬的減值缺失,剩余部分在機(jī)器B、C中分?jǐn)偅辉诖祟}現(xiàn)有數(shù)據(jù)下,這樣做雖然也能算出結(jié)果,但假如換一種情形,就可能無法得出正確結(jié)果：比如,假定生產(chǎn)線的可收回金額為 1 800 000 元,此時(shí)資產(chǎn)組總的減值缺失是 200 000 元,機(jī) 器 A 只需要分?jǐn)倻p值缺失 40 000 元（200 000 20%）,而不是 100 000 元；依據(jù)上述運(yùn)算和分?jǐn)偨Y(jié)果,構(gòu)成生產(chǎn)線

43、的機(jī)器 A、機(jī)器 B和機(jī)器 C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值缺失 100 000 元、 262 500 和 437 500 元,賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值缺失機(jī)器 A 100 000 機(jī)器 B 262 500 機(jī)器 C 437 500 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備機(jī)器 A 100 000 262 500 機(jī)器 B 機(jī)器 C 437 500 四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試（一）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的特點(diǎn) 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)；總部 資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價(jià)值難以完全 歸屬于某一資產(chǎn)組；因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,

44、需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資 產(chǎn)組組合進(jìn)行；總部資產(chǎn)的減值肯定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮；（二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的思路 第一步：對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,應(yīng)當(dāng)將該部分總部資 產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組；留意：安排依據(jù)是加權(quán)后的賬面價(jià)值,即假如各資產(chǎn)組的使用年限不一樣,就應(yīng)以使用壽 命運(yùn)算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值作為安排依據(jù),但僅僅是作為安排依據(jù)而已；再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額,并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的次序和方法處理留意：作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組,它一般能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流,所以其可收回金

45、額一般是 可以確定出來的（詳細(xì)要看題目中給出的資料）；其次步,對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng) 依據(jù)以下步驟處理：第一；在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情形下,估量和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的次序和方法處理；其次,認(rèn)定由如干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組 與可以依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?；留意：資產(chǎn)組組合,是指由如干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組 組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分；也就是說,資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以依據(jù)合 理

46、和一樣的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí),才提出的一個(gè)概念；另外,有了資產(chǎn)組組合這個(gè)概念,就意味 著全部總部資產(chǎn)最終都是可以安排下去的,即最終都能進(jìn)行減值測(cè)試；最終,比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收 回金額,并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的次序和方法處理；【例題】 丁公司屬于高科技企業(yè),擁有 A、B 和 C三條生產(chǎn)線, 分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組；在 20 9年末, A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為4 000 000 元、 6 000 000 元和 8 000 000 元；估量剩余使用壽命分別為 10 年、 20 年和 20,采納直線法計(jì)提折舊；不存在商譽(yù)；由于丁公

47、司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品,且廣受市場(chǎng)歡迎,從而對(duì)丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響,用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值,為此,丁公司于20 9 年末對(duì) A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減測(cè)試；第一,丁公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn),丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營治理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé),總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心,研發(fā)中心的賬面價(jià)值為 6 000 000 元,辦公大樓的賬面價(jià)值為 2 000 000 元；研發(fā)中心的賬面價(jià)值可在合理和一樣的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組,但是辦公大樓和賬面價(jià)值難以在合理和一樣的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組；其次,丁公司依據(jù)各資產(chǎn)

48、組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均運(yùn)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值,詳細(xì)見表5：單位：元表 5 各資產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組 B資產(chǎn)組 C合計(jì)4 000 000 6 000 0008 000 000 18 000 000各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命運(yùn)算的權(quán)重122加權(quán)運(yùn)算后的賬面價(jià)值4 000 000 12 000 000 16 000 000 32 000 000研發(fā)中心分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)運(yùn)算后的賬%50%100%面價(jià)值 / 各資產(chǎn)組加權(quán)運(yùn)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額750 0002 250 0003 000 000 6 00

49、0 000包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組4 750 000 8 250 00011 000 000 24 000 000賬面價(jià)值最終,丁公司應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額,并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的 賬面價(jià)值部分）進(jìn)行比較,確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值缺失；考慮到辦公大樓的賬面價(jià)值難以依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組,因此,丁公司確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為丁公司整個(gè)企業(yè)）,通過運(yùn)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額,并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k 公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分）進(jìn)行比較,以確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值缺失；假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn) 組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

50、后的凈額難以確定,丁公司依據(jù)它們的估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值運(yùn)算其可收回金額,運(yùn)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%,運(yùn)算過程見表6：單位：元包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)表 6 資產(chǎn)組 A資產(chǎn)組 B資產(chǎn)組 C組組合（丁公司）年份將來現(xiàn)現(xiàn)值將來現(xiàn)金現(xiàn)值將來現(xiàn)金現(xiàn)值將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1金流量626 流量流量1 356 576720 000360 000313 400 000347 840 1 560 00011205621 240 937 640 000483 800 000604 880 2 880 0002 177 56800056490431 480 937 960 000631 1 360 000 894 2

51、00 4 200 0002 761 50000010020041 680 960 1 160 000663 1 760 0001 006 5 120 0002 927 616000624 28836851 840 914 1 280 000636 2 040 0001 010 5 720 0002 843 98400084841620862 080 899 1 320 000570 2 240 000 968 352 6 200 0002 680 26000018463672 200 826 1 360 000511 2 400 000 902 160 6 480 0002 435 83200

52、098022482 200 719 1 400 000457 6602 520 000 823 788 6 640 0002 170 61600018092 120 602 1 400 000398 2 600 000 739 180 6 680 0001 899 124000716020101 920 474 1 400 000346 2 640 000 652 608 6 760 0001 671 072000624080117 934 1 440 000309 2 640 000 567 336 5 280 0001 134 672456121 400 000261 2 640 000

53、493 416 5 240 000979 356660131 400 000227 2 640 000 429 000 5 240 000851 500500141 320 000186 2 600 000 367 380 5 120 000723 456516151 200 000147 2 480 000 304 792 4 880 000599 752480161 040 000111 2 400 000 256 560 4 600 000491 740 17617401 328880 00081 752 2 280 000 211 812 4 320 00018720 00058 17

54、6 2 040 000 164 832 3 880 000313 50419560 00039 368 1 720 000 120 916 3 400 000239 02020400 00024 440 1 400 000 85 5402 840 000173 524現(xiàn)值6 459 10 951 28 832 000合計(jì)932008168 答疑編號(hào) 2依據(jù)表 6 可見,資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932 元、 6 459 008 元和 10 951 168元,相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值）分別為4 750 000 元、 8 250 000 元和 11 000 0

55、00 元,資產(chǎn)組 B 和 C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn) 1 790 992 元和 48 832 元減值缺失,并將該減值缺失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?；依?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果,因資產(chǎn)組 B發(fā)生減值缺失 1 790 992 元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值 488 452 元（1 790 992 2 250 000/8 250 000）,導(dǎo)致資產(chǎn)組 B 所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值 1 302 540 元（ 1 790 992 6 000 000/8 250 000）；因資產(chǎn)組 C發(fā)生減值缺失 48 832 元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值 13 318 元（48 832 3 000 000/11 000 000）,導(dǎo)

56、致資產(chǎn)組 C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值 35 514 元（48 832 8 000 000/11 000 000）；經(jīng)過上述減值測(cè)試后,資產(chǎn)組 A、 B、C和研發(fā)中心的賬面價(jià)值分別為 4 000 000 元、 4 697 460元、 7 964 486 元和 5 498 230 元,辦公大樓的賬面價(jià)值仍為 2 000 000 元,由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即丁公司）的賬面價(jià)值總額為24 160 176 元（ 4 000 000 元 +4 697 460 元 +7 964 486 元+5 498 230元+2 000 000元）,但其可收回金額為28 832 000元,高于其賬面價(jià)值,因此

57、,丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值缺失（包括辦公大樓的減值缺失）；依據(jù)上述運(yùn)算和分?jǐn)偨Y(jié)果,丁公司的生產(chǎn)線B、生產(chǎn)線 C、研發(fā)中心應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值缺失1 302 540 元, 35 514 元和 501 770 元,賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值缺失生產(chǎn) B 1 302 540 生產(chǎn) C 35 514 研發(fā)中心 501 770 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備生產(chǎn)線 B 1 302 540 生產(chǎn)線 C 35 514 研發(fā)中心 501 770【例題 11 多項(xiàng)題】企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的減值缺失,應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值,再依據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面 價(jià)值,

58、但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下（）中的最高者；A. 該資產(chǎn)的公允價(jià)值 B. 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 C.該資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 D.零 答疑編號(hào) 3正確答案 BCD 【例題 12 判定題】企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組減值缺失總額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),先沖減該資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面 價(jià)值,然后依據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占總的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值之和的比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（） 答疑編號(hào) 4正確答案答案解析應(yīng)是依據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行安排,而非公允價(jià)值的 比例；第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求 1. 商譽(yù)應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)

59、試 企業(yè)假如擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù),至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試；留意：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),對(duì)于這兩類資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試；2. 商譽(yù)的減值測(cè)試思路商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試,分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸?；商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中,留意：不同的是,安排依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價(jià)值,公允價(jià)值難以牢靠計(jì)量的,才依據(jù)賬 面價(jià)值的比例來進(jìn)行安排；用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價(jià)值和其可收回金額比較,假如需要計(jì)提減值,就減值缺失先沖減 商譽(yù)；3. 假如企業(yè)由于重組轉(zhuǎn)變了其報(bào)告結(jié)構(gòu),從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的

60、一個(gè)或如干個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn) 組組合構(gòu)成的,應(yīng)依據(jù)合理的分?jǐn)偡椒?將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；商譽(yù)只有在非同一掌握下的企業(yè)合并中才會(huì)產(chǎn)生；控股合并時(shí),商譽(yù)顯現(xiàn)在企業(yè)的合并報(bào)表中；二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理吸取合并時(shí), 商譽(yù)顯現(xiàn)在企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中；簡要思路為：將商譽(yù)依據(jù)規(guī)定的比例分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中；安排后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組 組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組 組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值缺失；減值缺失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)