北京石油化工學院審計復習

1、8/12/2022審計復習Auditing第一章緒論1、審計方法按審計技術模式分： 賬項基礎審計（19世紀以前，審計重心是資產負債表，發(fā)現和防治錯誤和舞弊，方法是詳細審計） 制度基礎審計（20世紀50年代，以內部控制測試為基礎，抽樣審計） 風險導向審計（以審計風險模型為基礎）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告其他審計業(yè)務（特殊目的審計業(yè)務）審計業(yè)務審閱業(yè)務財務報表審閱業(yè)務：僅限于咨詢和報表分析的業(yè)務其他鑒證業(yè)務預測性財務信息審核內部控制審核CPA業(yè)務會計師事務所形式：獨資、普通合伙、有限公司制、有限責任合伙制我國只準設

2、立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，出資人承擔的責任以出資額為限。合伙會計師事務所的合伙人按照出資比例或者協議以各自的財產承擔連帶無限責任。第二章法律規(guī)范1、注冊會計師業(yè)務準則體系2006年2月頒布2007年1月1日實施2010年修訂CPA業(yè)務準則共47項鑒證業(yè)務準則44項鑒證業(yè)務基本準則1項審計準則41項審閱準則1項其他鑒證業(yè)務準則2項相關服務準則2項2、職業(yè)道德準則獨立、客觀、公正原則（最基本要求）獨立性內涵：實質上和形式上獨立于受托單位和其他機構。實質上的獨立：要求CPA在發(fā)表意見時，其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑

3、。形式上的獨立：CPA必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份。3、可能威脅獨立性的情形獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂可能威脅獨立性的情形包括1）經濟利益2）自我評價3）關聯關系4）外界壓力具體判定 4、注冊會計師的責任。注冊會計師需對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。注冊會計師有責任查出會計報表中存在的重大錯報注冊會計師不能保證查出會計報表中存在的所有錯報 第三章審計目標1、我國注冊會計師審計的總目標審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則規(guī)定財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：在所有重大方面 1、財務報表是否按照適用的會

4、計準則和相關會計制度的規(guī)定編制； 2、財務報表是否公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。合法性公允性2、被審計單位管理當局對會計報表的認定 認定：指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。存在或發(fā)生完整性權利和義務估價或分攤注冊會計師的工作：確定這些認定是否恰當3、審計具體目標1）與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標：發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類2）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標：存在、權利與義務、完整性、計價與分攤3）與列報相關的認定及具體審計目標：發(fā)生以及權利和義務、完整性、分類和可理解性、準確性和計價4、審計范圍審計范圍是指審計對象

5、涉及的領域及內容。審計準則：財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當的審計程序的總和。第四章 審計證據和工作底稿1、審計證據的含義審計證據：指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。特性：注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。2、審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。要求：能足以支持注冊會計師的審計意見。形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯

6、報風險越大，需要的審計證據可能越多。審計證據的數量也受審計證據質量的影響。 3、審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（披露）的相關認定，或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。只有相關且可靠的審計證據才是高質量的相關性:審計證據必須與注冊會計師的審計目標相關可靠性 ？4、可靠性審計證據的可靠性：證據的可信程度審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。判斷可靠性的原則：外部獨立來源獲取 其他來源獲取內部控制有效時生成內部控制薄弱時生成直接獲取 間接獲取或推論得出文件記錄形式 口頭形式原件 傳真、復印件6、審計程序的類型在實

7、施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注冊會計師可根據需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。 1、檢查記錄或文件2、檢查有形資產3、觀察 4、詢問5、函證 6、重新計算 7、重新執(zhí)行 8、分析程序7、工作底稿歸檔期限：審計報告日后六十天內 未能完成審計業(yè)務，為審計業(yè)務終止后的六十天內保存期限：自審計報告日起，至少保存十年 未能完成審計業(yè)務，為審計業(yè)務中止日起，至少保存十年 不得在保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿所有權：屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所8、審計檔案保密與調閱會計師事務所應建立嚴格的保密制度除下列情況之外，事務所不得對外泄露： 1、法院、檢察院及其他部門依法

8、查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)； 2、注冊會計師協會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查；3、不同會計師事務所的注冊會計師，因審計工作的需要，并經委托人同意，辦理了有關手續(xù)。 更換會計師事務所，后任調閱前任； 審計合并會計報表，母公司查閱子公司的；聯合審計；認為合理的其他情況。 第五章 計劃、重要性1、總體審計策略計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平?？傮w審計策略：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。2、具體審計計劃應包括的內容：1、為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍 （風險評估程序）2、針對認定

9、層次的重大錯報風險，計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍 （計劃實施的進一步審計程序）3、針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序 （計劃其他審計程序）3、重要性審計準則第1221號-重要性重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出經濟決策，則該項錯報是重大的。對重要性概念的理解1）重要性概念中的錯報包含漏報。2）重要性包括數量和性質兩個方面的考慮。3）重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。4）重要性的確定離不開具體環(huán)境。5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。4、重要性與審計風險的關系重要性與審計風險成反向關

10、系如果CPA確定的重要性水平較低，審計風險（估計）就會增加，所以，CPA必須通過執(zhí)行有關審計程序來降低審計風險（實際）。 重要性越低，需要收集的審計證據就越多。重要性與審計證據成反向關系。5、財務報表層次重要性水平的確定常用方法：固定比率法財務報表層次的重要性水平判斷基準固定百分比判斷基準的選擇：根據被審計單位的性質和環(huán)境，選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審單位正常規(guī)模的基準。常用：資產總額、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等確定恰當的基準后，運用職業(yè)判斷合理選擇百分比6、重要性水平的確定對審計工作的影響重要性水平審計程序審計證據對審計工作影響過低擴大審計范圍，追加審計程序過多浪費

11、時間和人力過高審計程序少，審計范圍小過少錯誤審計結論重要性水平與審計證據之間的關系： 反向關系，重要性水平越低，越應獲取的審計證據越多。第六章審計風險1、 審計風險審計風險：會計報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險模型審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險檢查風險審計風險=固有風險控制風險檢查風險3、風險評估的程序注冊會計師應當實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；(2)分析程序；(3)觀察和檢查。4、內部控制的構成要素（五要素）控制

12、環(huán)境風險評估過程信息系統與溝通控制活動對控制的監(jiān)督5、與審計相關的控制注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制包括：為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控制其他與審計相關的控制第七章 銷售收款循環(huán)1、確定主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確把握三個日期：發(fā)票開具日期或收款日期記賬日期發(fā)貨日期2、審計路線審計路線目的測試程序以賬簿記錄為起點（真實性）防止多計收入報表日前后若干天的賬簿記錄記賬憑證銷售發(fā)票與發(fā)運憑證。證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票為起點（完整性）防止少計收入報表日前后若干天的發(fā)票存根發(fā)運

13、憑證賬簿記錄。確定已開發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入（有無漏記收入現象）。以發(fā)運憑證為起點（完整性）防止少計收入報表日前后若干天的發(fā)運憑證發(fā)票賬簿記錄。確定營業(yè)收入是否已記入恰當的會計期間。 3、一般的函證對象：a 金額較大的項目；b 賬齡較長的項目；C 與債務人發(fā)生糾紛的項目；d 關聯方項目、主要客戶項目；E 交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；f 可能產生重大錯報或舞弊的非正常項目。4、函證時間以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。5、函證的控制將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；

14、在詢證函中指明直接向會計師事務所回函；詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。6、應收賬款特別關注事項（1）分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調整（2）調查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項7、應收賬款的具體審計目標第八章 購貨付款循環(huán)1、函證應付賬款（1）應付賬款是否必須函證？一般情況下，并不必須函證應付賬款（2）什么情況下函證應付賬款？控制風險較高；某應付賬款明細賬戶金額較大；被審計單位處于財務困難階段（3）如何選擇函證對象？較大金額的債權人；在資產負債表日金額

15、不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人。例122、復核本期折舊費用的計提和分配（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件；（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復核本期折舊費用的計提是否正確例5第九章 生產循環(huán)1、存貨監(jiān)盤CPA現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。 適當抽查已盤點存貨目的：獲取有關存貨數量和狀況的審計證據；確證所有存貨確實存在；全部存貨屬于被審計單位。2、存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序特別注意盤點前觀察盤點現場防止遺漏或重復盤點對已盤點存貨

16、適當檢查，確證盤點計劃得到適當執(zhí)行證實存貨實物總額存貨移動情況、存貨的狀況存貨的截止3、存貨監(jiān)盤結束時的工作再次觀察盤點現場，確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；檢查盤點表單是否連續(xù)編號并全部收回；如盤點日不是資產負債表日，應確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄；如果被審計單位永續(xù)盤存記錄與盤點結果存在重大差異，應查明原因，檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當調整。如果認為盤點方式及其結果無效，提請重新盤點。4、存貨監(jiān)盤結果對審計報告的影響無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序保留意見或無法表示意見審計報告實施存貨監(jiān)盤發(fā)現存在重大錯報，且被審計單位拒絕調整保留意見或否定

17、意見審計報告第十章貨幣資金1、庫存現金必經程序：監(jiān)盤2、監(jiān)盤庫存現金盤點目的：證實資產負債表中所列現金是否存在盤點人員：出納員、會計主管、注冊會計師盤點時間：最好選擇上午上班前或下午下班時盤點范圍：一般包括企業(yè)各部門經管的現金盤點方式：突擊進行例3、取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表、對賬單證實資產負債表上的銀行存款是否存在。銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬金額加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金額減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬金額減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金額調整后銀行對賬單金額調整后企業(yè)銀行存款日記賬金額銀行存款余額調節(jié)表4、函證銀行存款余額函證目的：證實資產負債表所列銀行存款

18、是否存在；了解欠銀行的債務；發(fā)現企業(yè)未入賬的銀行借款 和未披露的或有負債 銀行詢證函 函證對象：在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括零賬戶、賬戶已結清的銀行函證方式：積極式函證確認賬面余額與函證結果的差異，對不符事項作適當處理第十一章籌資投資循環(huán)1、函證借款的實有數。期末余額較大或認為必要時向銀行或其他債權人函證2、檢查借款的增加、減少。檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、利率，核對相關會計記錄。檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額3、函證“應付債券”賬戶期末余額。必要時向債權人及債券承銷人或包銷人函證4、檢查抵押資產的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和實現狀況是否與抵押

19、契約中的規(guī)定相一致。5、檢查重大的資產租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產負債表外融資的現象。第十二章審計報告1、標準審計報告當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。根據資料判定出具何種審計報告，并說明理由。2、審計意見的形成-公允性的判斷在評價財務報表是否作出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容：（一）經管理層調整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（二）財務報表的列報、結構和內容是否合理；（三）財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。2-合法性的判斷在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關

20、會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應當考慮下列內容：（一）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；（二）管理層作出的會計估計是否合理；（三）財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；（四）財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。3、無保留意見的審計報告如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：（一）財務報表在所有重大方面已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（二）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。4、審計報告的強調事項段 審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：（一）可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露；（二）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。出具條件（1）對持續(xù)經營能力產生重大疑慮重大（2）不確定事項（3）其他審計準則規(guī)定怎附加強調事項段的情形5、說明段當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會