審計方法與過程課件

1、第三章 審計方法和審計過程本章要點(diǎn)第一節(jié) 審計方法第二節(jié) 審計抽樣第三節(jié) 審計過程本章要點(diǎn)1.審計的一般方法和取證方法2.選取測試項(xiàng)目的方法3.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險4.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣5.樣本的設(shè)計6.選取樣本的基本方法7.審計過程的主要工作第一節(jié) 審計方法一、審計方法的含義和分類二、審計的一般方法 三、審計的取證方法一、審計方法的含義和分類（一）審計方法的含義審計方法是指審計人員為完成審計工作、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)而采取的各種方式、手段和技術(shù)的總稱。一、審計方法的含義和分類(二)審計方法的分類審計方法可以分為一般方法和取證方法兩大類。審計的一般方法，按審計工作的先后順序不同，可以分為順查法和逆查

2、法；按審計工作的范圍或詳簡程度不同，可以分為詳查法和抽查法；按審計工作的基礎(chǔ)不同，可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計法、制度基礎(chǔ)審計法和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?。審計的取證方法，是指收集審計證據(jù)所采取的各種技術(shù)方法，主要包括審閱法、核對法、監(jiān)盤法、函證法、計算法、觀察法、分析法、詢問法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。 二、審計的一般方法 （一）順查法順查法，又稱正查法，是指按照會計核算過程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和報表資料的一種審計方法。優(yōu)點(diǎn)：脈絡(luò)清晰，操作簡便，審查全面完整，審查結(jié)果較為可靠（效果好）。缺點(diǎn)：工作量大，審計成本高，審計效率低。適用：（1）規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和內(nèi)部控制制度不健全的單位；（2）重要的審計事

3、項(xiàng)或貪污、舞弊專案審計。 二、審計的一般方法 （二）逆查法又稱倒查法，是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。逆查法是現(xiàn)代審計中普遍采用的方法。優(yōu)點(diǎn)：審計的范圍小，審計的重點(diǎn)突出，省時省力，審計成本低，審計效率高。缺點(diǎn)：審計范圍不全面，不利于查出各種錯誤和舞弊，而且審計范圍取決于審計人員經(jīng)驗(yàn)和能力，審計失誤的可能性比順查法更大。適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較大的大型單位和內(nèi)部控制較好的單位。 二、審計的一般方法 (三) 詳查法詳查法，是指被審計單位一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動和全部會計資料進(jìn)行全面、詳細(xì)審查的一種方法。詳查法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出各種錯誤和舞弊，審計效果高，審計風(fēng)險低。其缺點(diǎn)是工作量大，

4、審計成本高，審計效率低。在實(shí)務(wù)中，除對有嚴(yán)重問題的非徹底檢查不可的專案審計，以及業(yè)務(wù)活動很少的小單位采用此法之外，一般不采用此法。 二、審計的一般方法 (四)抽查法是指從被審計單位一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動和全部會計資料中，抽取部分經(jīng)濟(jì)活動和會計資料進(jìn)行審計，并根據(jù)審計結(jié)果推斷總體正確性的一種方法。優(yōu)點(diǎn):省時省力，審計成本低，審計效率高。缺點(diǎn):當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時，就可能得出錯誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯誤和舞弊。適用:規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及內(nèi)部控制健全的單位。現(xiàn)代審計廣泛采用抽查法。 二、審計的一般方法 (五)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計法（20世紀(jì)40年代前）在審計發(fā)展的早期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡

5、單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，此時的審計的主要目的是查錯防弊，審計人員圍繞會計賬簿、會計報表的編制過程進(jìn)行詳細(xì)審計，通過對帳表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性的錯誤。帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計法的主要缺點(diǎn)是成本高、效率低。返回 二、審計的一般方法 (六)制度基礎(chǔ)審計法（從20世紀(jì)40年代始）制度基礎(chǔ)審計，又稱系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹?，它是以?nèi)部控制評審為基礎(chǔ)，確定審計重點(diǎn)、范圍和程序的一種審計方法。 制度基礎(chǔ)審計大量采用統(tǒng)計抽樣方法,提高了審計工作的效率，降低了審計成本。 二、審計的一般方法(七)風(fēng)險基礎(chǔ)審計法風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員以審計風(fēng)險的分析、評價和控制為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計的重點(diǎn)和范圍，并綜合運(yùn)用各種審

6、計技術(shù)、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法?，F(xiàn)代審計是風(fēng)險基礎(chǔ)審計，但現(xiàn)代審計不排斥帳表基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計。返回三、審計的取證方法 (一)審閱法審閱法是指審查和閱讀被審計單位一定時期內(nèi)的會計資料和其他有關(guān)資料來獲取審計證據(jù)的方法。1.原始憑證的審閱 2.記賬憑證的審閱3.賬簿的審閱4.報表的審閱5.其他文件資料的審閱三、審計的取證方法(二)核對法、核對法是指將書面資料的相關(guān)記錄之間或者將書面資料的記錄與實(shí)物之間進(jìn)行相互對照檢查，以獲取審計證據(jù)的方法。通過核對能驗(yàn)證被審計單位會計記錄的正確性和真實(shí)性。核對的內(nèi)容包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表、賬實(shí)的核對。三、審計的取證方法(三)驗(yàn)算法

7、驗(yàn)算，又稱之為重新計算，是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。三、審計的取證方法(四) 監(jiān)盤法監(jiān)盤法，即監(jiān)督盤點(diǎn)法，它是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位有關(guān)實(shí)物的盤點(diǎn)工作，以證實(shí)書面記錄與實(shí)物是否相符合的方法。常用檢查固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等，也可用于檢查現(xiàn)金、有價證券等。 三、審計的取證方法(五)函證法函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。適用：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來款項(xiàng)，也可用于查證被審計單位委托外單位保管的財物

8、、含混不清的外來憑證、某些購銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額情況、保險情況以及未決法律訴訟案件情況等 三、審計的取證方法(六)觀察法觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。三、審計的取證方法(七)分析法分析法，在中國注冊會計師準(zhǔn)則中又叫分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系 三、審計的取證方法(八)詢問法詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對

9、答復(fù)進(jìn)行評價的過程。三、審計的取證方法(九)重新執(zhí)行法重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行法一般只在控制測試運(yùn)用。三、審計的取證方法(十)調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指在被審計單位報告日的數(shù)據(jù)和審計日的數(shù)據(jù)存在差異或者被審計項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，審計人員通過對某些項(xiàng)目進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來驗(yàn)證報告日的數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的方法。調(diào)節(jié)法通常與監(jiān)盤法結(jié)合使用，也可用于調(diào)節(jié)銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項(xiàng) 三、審計的取證方法(十一)鑒定法鑒定法是指在對書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行鑒別時，因超出注冊會計師的能力而邀請有關(guān)專家，運(yùn)用專

10、門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。 三、審計的取證方法注意：審計方法有許多，每一種方法有其特定的目的和使用范圍，注冊會計師在實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)審計目的、審計方式和被審計單位的實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)姆椒?。另外需注意的是，審計方法的分類沒有嚴(yán)格的界限，有些方法之間可能存在著交叉。第二節(jié) 審計抽樣一、選取測試項(xiàng)目的方法二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣四、選取樣本的基本方法一、選取測試項(xiàng)目的方法（一）選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。例如，在截止性測試中，注冊會計師通常對截止日前后一段時期的所有交易進(jìn)行檢查。一、選取測試項(xiàng)目的方法（二）選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對總體中的特定項(xiàng)

11、目進(jìn)行針對性測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測試控制活動的項(xiàng)目。 一、選取測試項(xiàng)目的方法審計抽樣應(yīng)具備三個基本特征：對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險的含義和類型抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。(1)控制測試中的抽樣風(fēng)險控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險是指推斷的控

12、制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險，它容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，?yīng)予以關(guān)注。信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險的含義和類型(2)細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險；誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險2.抽樣風(fēng)險對審計工作的影響信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險影響審計效率。信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效果，在審計學(xué)中，抽樣風(fēng)險一般就是指這兩種風(fēng)險 二、抽樣風(fēng)險和非抽

13、樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險3.抽樣風(fēng)險的控制無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險(二)非抽樣風(fēng)險1.非抽樣風(fēng)險的含義及形成原因非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險的原因包括： (1)注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)； (2)注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；(3)注冊會計師選擇了不適合實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序；(4)注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。(5)其他原因。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險(二)非抽樣風(fēng)險2.非抽樣風(fēng)險的控制注

14、冊會計師通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。 三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計抽樣的種類很多，按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：隨機(jī)選取樣本；運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。四、選取樣本的基本方法(一)使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號為前提

15、。注冊會計師可以使用計算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)。 四、選取樣本的基本方法 (二)系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模四、選取樣本的基本方法 (三)隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。第三節(jié) 審計過程一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作三、實(shí)施風(fēng)險評估程序四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序五、完成審計工作和編制審計報告一、接受業(yè)務(wù)委托1了解和評價審計對象的可審性；2決策是否考慮接受委托；3商定業(yè)務(wù)約定條款；4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。二、計劃審計工作一般來說，計劃審計工作主要包括：1在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；2制定總體審計策略；3制定具體審計計劃。三、實(shí)施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實(shí)施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。 一般來說，實(shí)施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：1了解被審計單位及其環(huán)境；2識