經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)與融資租賃會(huì)計(jì)

1、第二章 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述一、租賃的的定義和特點(diǎn)在約定的期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓予承租人而獵取租金的協(xié)議。特點(diǎn)：使用權(quán)的讓渡二、有關(guān)概念的解釋（一）幾個(gè)日期:租賃開(kāi)始日、租賃期、租賃期開(kāi)始日租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)不 租賃開(kāi)始日：租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就要緊條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)： （1）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃 （2）在融資租賃下，確定租賃期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額 租賃期開(kāi)始日： 租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保

2、余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。（二）幾個(gè)金額最低租賃付（收）款額、優(yōu)惠續(xù)租（購(gòu)買）選擇權(quán)、（未）擔(dān)保余值、資產(chǎn)余值、或有租金、履約成本1 優(yōu)惠購(gòu)買和續(xù)租選擇權(quán)的使用2006年9月1日，A、B公司簽訂租賃合同：（1）起租日：2007-01-01（2）租期：2007-01-01-2009-12-31（3）每年末支付10萬(wàn)元（4）情況一、期滿后，承租人可每年支付2萬(wàn)元，續(xù)租兩年?？赡芷跐M時(shí)該資產(chǎn)正常租金為8萬(wàn)元；情況二、承租人在2010年6月30日，能夠300元購(gòu)買該資產(chǎn)，可能購(gòu)買權(quán)選擇日該資產(chǎn)公允價(jià)值為6萬(wàn)元。確定租賃期。2 或有租金的處理或有租金具有不確定性，能夠在發(fā)生時(shí)直接處理：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)

3、用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）例 公司與租賃資產(chǎn)相關(guān)的收入為120萬(wàn)，出租公司分享其中的2%。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2.4 貸：其他應(yīng)付款 2.4三、租賃的分類（一）按風(fēng)險(xiǎn)與酬勞是否轉(zhuǎn)移分類（二）按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源分類（三）按租賃對(duì)象分類四、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分 （一）融資租賃 1、融資租賃的定義及特征融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的租賃。 風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（2）承租人

4、有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款可能將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就能夠合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（3）即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75%（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。90%（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)專門，假如不做較大改造，只有承租人才能使用。（二）經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 特征： 通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存

5、在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、經(jīng)營(yíng)租賃的一般處理程序：（一）承租人：押金記“其他應(yīng)收款” 租金記成本、費(fèi)用科目（二）出租人： 押金記“其他應(yīng)付款” 租金記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”二、專門情況出租人可能會(huì)給承租人優(yōu)惠措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。 （一）在免租期時(shí)，比如，租期為兩年，只支付20個(gè)月的租金，每月支付1萬(wàn)元，則：一個(gè)月的租金費(fèi)用為：20/24=0.83萬(wàn)元，即在提供有免租期時(shí)，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)平均攤銷。 （二）出租人承擔(dān)承租人的有些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除出去，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。比如，租賃期為兩年，租金20萬(wàn)元，在租賃期內(nèi)發(fā)生了1萬(wàn)元的修

6、理費(fèi)用，本應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)在被出租人負(fù)擔(dān)了，則承租人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金 =（201）/24=0.79萬(wàn)元 第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)一、新舊準(zhǔn)則的比較租賃資產(chǎn)：賬面價(jià)值公允價(jià)值初始直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值收入費(fèi)用的計(jì)算方法：三個(gè)一個(gè)準(zhǔn)則用語(yǔ)：確認(rèn)為當(dāng)期收入或者費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益涉及的會(huì)計(jì)科目：承租人-固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用出租人-應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值未實(shí)現(xiàn)融資收益融資租賃資產(chǎn)租賃收入二、承租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）1入賬價(jià)值的確認(rèn)

7、和計(jì)量入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量1 長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值-最低租賃付款額租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，則最低租賃付款額的構(gòu)成也不同：假如租賃合同中沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)可能包括三個(gè)組成部分： （1）每期要支付的租金； （2）租賃期滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 假如租賃合同中規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則則承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)包括： （1）每期要支付的租金； （2）承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)要支付的款項(xiàng)。例：（ CPA考題）甲企業(yè)采納融資租賃方式租入設(shè)備臺(tái)。租賃合同要緊內(nèi)容:(1）該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬(wàn)元；(2）或有租金4萬(wàn)元；(

8、3）履約成本3萬(wàn)元；(4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為( ）。A.25萬(wàn)元 B.27萬(wàn)元C. 32萬(wàn)元 D.34萬(wàn)元【答案】B【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=55+2=27（萬(wàn)元）。2 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃最低付款額的現(xiàn)值中較低者 各個(gè)租賃期：支付租金未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傉叟f的計(jì)提 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 分?jǐn)偮实拇_定 依照租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而定： 現(xiàn)值入賬，以使用的折現(xiàn)率為分?jǐn)偮剩?公允價(jià)值入賬，計(jì)算得出。 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)

9、入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 2 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用例2-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?007年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合

10、同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同要緊條款如下： 1.租賃期開(kāi)始日：2008年1月1日。 2.租賃期：2008年1月1日2011年12月31日，共4年。 3.租金支付：自租賃開(kāi)始期日每年年末支付租金150000元。 4.該設(shè)備在2007年12月1日的公允價(jià)值為500000元。 5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。 6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。 7.租賃期屆滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為100元,可能該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。 1、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額 1500004+100

11、600100(元) 現(xiàn)值計(jì)算過(guò)程如下： 每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 PA （4期，7%） 優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100PV（4 期，7%） 查表得知： PA（4期，7%）=3.3872 PV（4期，7%）=0.7629 現(xiàn)值合計(jì)=1500003.3872+1000.7629=508156.29 現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000) 因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000+1000(初始費(fèi)用）元2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 600100- 500000 100100(元) 會(huì)計(jì)分錄如下： 2006年1月1日 借：固定資

12、產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 501000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 100100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 600100 銀行存款 1000依照下列公式：租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值當(dāng)r7時(shí)1500003.38721000.7629=508156.29500000元當(dāng)r8時(shí)1500003.31211000.7350=496888.5500000由上面計(jì)算可知7r8。插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 508156.297 7 500000 r 500000100100600100合 計(jì)0100100(5)2012.1.1100139235.8310764.17150000(4)2011.12

13、.31139335.83129264.0920735.91150000(3)2010.12.31268599.92120000.0829999.92150000(2)2009.12.3138860011140038600150000(1)2008.12.31500000期末-期初7.72%應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金減少額確認(rèn)的融資費(fèi)用租金日期單位：元 2008年1月1日 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法) 496888.58 8% 508156.29- 500000 7-r 508156.29-496888.5 7-8 r 7.72% 3、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮史謹(jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 -以第一年為

14、例支付租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃款 150000 貸：銀行存款 150000分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38600 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 38600 四、租賃固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 租賃固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策是一致的，但要注意計(jì)提折舊的基數(shù)和折舊期間。 （1）關(guān)于折舊基數(shù) 假如有擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊額=融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值擔(dān)保余值+清理費(fèi)用 假如沒(méi)有擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊額=融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值凈殘值。 （2）關(guān)于折舊期間 假如租賃合同中規(guī)定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得這項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，則折舊期間為該項(xiàng)資產(chǎn)的尚可使用年限； 假如不能確定租賃期滿時(shí)是否能夠取得這項(xiàng)

15、資產(chǎn)的所有權(quán)，則按照租賃期和固定資產(chǎn)的尚可使用年限兩者孰短為折舊期限。 例 承租人采納融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 某項(xiàng)融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采納年限平均法計(jì)

16、提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額（7002060）66660萬(wàn)元CPA考題甲公司采納融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備,該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元,租賃期為10年,與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬(wàn)元,可能清理費(fèi)用為50萬(wàn)元。該設(shè)備的可能使用年限為10年,可能凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采納年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）。A.105萬(wàn)元 B.108萬(wàn)元 C.113萬(wàn)元 D.120方元 【答案】A【解析】應(yīng)提的折舊總額=融資租入

17、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值擔(dān)保余值+可能清理費(fèi)用 =1200-200+50=1050（萬(wàn)元）；甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額=1050/10=105（萬(wàn)元）。二、出租人的賬務(wù)處理租賃期開(kāi)始日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量1 長(zhǎng)期應(yīng)收款： 最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用2 未擔(dān)保余值： 租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值3 融資租賃資產(chǎn)： 資產(chǎn)的公允價(jià)值4 未實(shí)現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計(jì)量 最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 各個(gè)租賃期：收取租金

18、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偽磽?dān)保余值的處理 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配1 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配率的確定 租賃內(nèi)含利率為分配率 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率2 分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 例2-2 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配沿用例2-1：1. 分配率的確定最低租賃收款額=租金期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格=1500004+100=600100（元）因此有150000PA（4，R）+100PV（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用） 依照這一等式，能夠多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租

19、賃內(nèi)含利率。當(dāng)R=7%時(shí)150000 3.387+1000.763 =508050+76.3=508126.6501000當(dāng)R=8%時(shí)1500003.312+1000.735=496800+73.5=496873.5501000因此,7%R8%.用插值法計(jì)算如下: 現(xiàn)值 利率 508126.3 7% 501000 R 496873.5 8% 508126.3-501000 7%-R _ = _ 508126.3-496873.6 7%-8%R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63%2.計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=1500004+100=600100應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=最低租賃收款額+

20、初始直接費(fèi)用=600100+1000=601100未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值） =601100-501000=100100 會(huì)計(jì)處理租賃期開(kāi)始日 借：應(yīng)收融資租賃款 600100 貸：融資租賃資產(chǎn) 500000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 100100 借：應(yīng)收融資租賃款 1000 銀行存款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000 貸：應(yīng)收融資租賃款 10003.在租賃期內(nèi)采納實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益2008年1月1日 單位：元 日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額期初7.63%-期末-501

21、000(1)2008.12.3115000038226.3111773.7389226.3(2)2009.12.3115000029698120302268924.3(3)2010.12.3115000020518.9129481.1139443.2(4)2011.12.3115000010656.8139343.2100(5)2012.1.11001000合 計(jì)60010099100501000分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理 -以第一年為例收到租金： 借：銀行存款150000 貸：應(yīng)收融資租賃款 150000分?jǐn)側(cè)谫Y收益： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 38226.3 貸：租賃收入 38226.3未擔(dān)保

22、余值變動(dòng)的處理未擔(dān)保余值屬于出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)。未擔(dān)保余值的金額會(huì)阻礙租賃內(nèi)含利率的大小，進(jìn)而會(huì)阻礙未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。因此，出租人應(yīng)當(dāng)至少每年末對(duì)其進(jìn)行檢查。假如有證據(jù)證明確實(shí)減少，應(yīng)減少其賬面價(jià)值。同時(shí)，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，確認(rèn)租賃投資凈額損失，用于當(dāng)期和以后各期確認(rèn)租賃收入。賬務(wù)處理1 發(fā)生減值借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值2 租賃投資凈額的變化借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益3 假如發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)回，做相反分錄租賃期滿時(shí)的賬務(wù)處理（一）承租人： 1 返還租賃資產(chǎn) （1）有擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）無(wú)擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí)續(xù)租

23、，視同租賃一直存在進(jìn)行賬務(wù)處理；不續(xù)租，則需支付違約金借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 3 優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)下借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（二）出租人1 返還租賃資產(chǎn) （1）有擔(dān)保余值，無(wú)未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款 有價(jià)值補(bǔ)償時(shí)（收回資產(chǎn)價(jià)值擔(dān)保余值） 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2）有擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值無(wú)擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值 收回資產(chǎn)價(jià)值-未擔(dān)保余值擔(dān)保余值 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（3）有未擔(dān)保余值，無(wú)擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值（4）無(wú)未擔(dān)保余值和擔(dān)保余值 不需作分錄，只做備查2 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí)續(xù)租，視同租賃一直存在進(jìn)行賬務(wù)處理；不續(xù)租，則收取違約金 借：其他應(yīng)收款 貸：