農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅源管理的調(diào)研思考調(diào)研報(bào)告

1、第 PAGE4 頁(yè) 共 NUMPAGES4 頁(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅管理的調(diào)研思考 - 調(diào)研報(bào)告 - XX年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率由10%提高到13%，這對(duì)減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者利益，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但在實(shí)踐操作中，這一政策的執(zhí)行給稅收征管帶來(lái)了諸多問(wèn)題，農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)普遍存在低稅負(fù)、零稅負(fù)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象；部分企 業(yè)利用政策制度缺陷及征管漏洞偷逃稅款；一些農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)見(jiàn)利忘義，高價(jià)報(bào)關(guān)出口，騙取出口退稅，給稅務(wù)部門辦理退（免）稅業(yè)務(wù)帶來(lái)了很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。造成這種

2、狀況的因素主要有以下幾點(diǎn)： 稅收政策因素: 1、購(gòu)進(jìn)扣稅法為部分企業(yè)利用收購(gòu)憑證偷逃稅款提供了政策上的便利?，F(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，對(duì)增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行認(rèn)證抵扣制度。而對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無(wú)法提供扣稅憑證，由農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)憑證，既作為支付貨款的憑證，又作為扣稅憑證，割裂了購(gòu)銷雙方的制約關(guān)系，損害了增值稅內(nèi)在監(jiān)控機(jī)制，使貌似嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑鲋刀惖挚坻湕l出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的斷裂。 2、抵扣率設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)密。農(nóng)產(chǎn)品抵扣率統(tǒng)一改為13%后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅價(jià)、銷項(xiàng)稅額按不含稅價(jià)計(jì)算，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額核算的依據(jù)不同，在毛利率較低的情況下，有可能導(dǎo)致企

3、業(yè)增值不納稅現(xiàn)象。舉例來(lái)說(shuō)，在企業(yè)收購(gòu)糧食不進(jìn)行加工平進(jìn)平銷情況下，即使不考慮其它可抵扣項(xiàng)目，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1（113）13%1130.015單位，在銷售毛利率低于（11.131）（11.13）10011.5%的情況下，企業(yè)進(jìn)銷稅金是倒掛的。因此，農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)和初級(jí)加工企業(yè)應(yīng)納稅金長(zhǎng)期為負(fù)就不是一種偶然現(xiàn)象，而與政策設(shè)計(jì)相關(guān)。當(dāng)然，例外情形也是存在的。適用稅率17%的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，其稅負(fù)明顯應(yīng)高于其他加工業(yè)。除糧食、食用植物油等少數(shù)適用13%稅率的產(chǎn)品外，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)按17的稅率征稅，按13的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，

4、即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)施增值，即平進(jìn)平銷，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1/（117）17113=0.0153單位的增值稅。這樣的稅收政策不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的深加工企業(yè)的發(fā)展，因此調(diào)整以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)增值稅政策十分必要。 征管制度及措施因素: 1、農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份判斷困難。不論經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)工藝如何，收購(gòu)企業(yè)均可使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅款，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的控管面和工作難度。而免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者身份劃分十分困難。現(xiàn)行政策規(guī)定，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。但在實(shí)際工作中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的身份界定很難把握。企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品是否該提進(jìn)項(xiàng)稅給稅務(wù)

5、機(jī)關(guān)帶來(lái)對(duì)于銷售者身份判斷難度。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法根據(jù)銷售者身份確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性，無(wú)法有效解決收購(gòu)企業(yè)虛購(gòu)虛開(kāi)和經(jīng)營(yíng)者稅收流失等問(wèn)題。 2、收購(gòu)憑證管理制度不健全。收購(gòu)發(fā)票實(shí)行自填自開(kāi)，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制和措施，為一些企業(yè)肆意抵扣稅款大開(kāi)方便之門，是否自產(chǎn)自銷難以區(qū)分 。同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)較多，且大部分為現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)憑證的真實(shí)性難以掌握，尤其是從異地收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品更加難以核實(shí)其真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)回訪制度流于形式。 3、庫(kù)存盤點(diǎn)困難。由于收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、等級(jí)等差別較大，且生產(chǎn)過(guò)程中原材料的進(jìn)銷量也比較大，很難進(jìn)行分類計(jì)量和現(xiàn)場(chǎng)盤存。若進(jìn)行盤庫(kù)，將大大增加稅收征管成本、降低