同期資料準備與審核(培訓)詳解

1、 2015.3于成都同期資料(zlio)準備和審核共四十五頁一、同期資料(zlio)準備共四十五頁同期資料免除(minch)條件法律：企業(yè)所得稅法43條2款稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)(yugun)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。同期資料準備義務(wù)的判斷（1）共四十五頁同期資料免除(minch)條件行政法規(guī)：企業(yè)所得稅法實施條例114條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：(一) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；(二) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價格的相

2、關(guān)資料；(三) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及(yj)利潤水平等資料；(四) 其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。同期資料準備義務(wù)的判斷（2）共四十五頁同期資料免除(minch)條件規(guī)范性文件(wnjin)：特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）第15條 屬

3、于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； （二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。同期資料準備義務(wù)的判斷（3）共四十五頁同期資料(zlio)免除條件第45條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6

4、月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內(nèi)容：（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；（二）企業(yè)納稅申報額變化情況；（三）企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；（四）關(guān)聯(lián)交易(jioy)變化情況等。稅務(wù)機關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價異常等情況，應(yīng)及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。同期資料準備義務(wù)的判斷（4）共四十五頁同期資料(zlio)免除條件第74條 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取(ciq)預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供成本分攤協(xié)議的同期資料。第89條

5、企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則同期資料準備義務(wù)的判斷（5）共四十五頁同期資料免除(minch)條件規(guī)范性文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知(tngzh)（國稅函2009363號） 一、跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應(yīng)承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則，應(yīng)保持合理的利潤水平。二、上述承

6、擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān)。三、各地稅務(wù)機關(guān)要加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損（包括潛在虧損）轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè)，強化功能風險分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，確定企業(yè)的利潤水平。國家稅務(wù)總局同期資料準備義務(wù)的判斷（6）共四十五頁同期(tngq)資料準備義務(wù)的判斷（7）所有(suyu)企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)購銷金額2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,000萬元以下的企業(yè)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交

7、易的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于已達成的預(yù)約定價安排范圍的企業(yè)必須準備同期資料的企業(yè) 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免豁免條件 關(guān)聯(lián)購銷主要指有形財產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等共四十五頁必須提供同期資料的企業(yè)：1、當年度發(fā)生虧損的承擔有限功能和風險的外資企業(yè)（國稅函2009363號）2、轉(zhuǎn)讓(zhunrng)定價跟蹤管理期內(nèi)企業(yè)（2號文45條）3、執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間的企業(yè)（2號文74條）4、關(guān)聯(lián)債資比例超過規(guī)定的企業(yè)，如要稅前扣除超比例的利息支出（2號89條）同期資料準備

8、(zhnbi)義務(wù)的判斷（8）共四十五頁同期資料(zlio)的內(nèi)容企業(yè)所屬集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易(jioy)關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露）各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險企業(yè)集團合并財務(wù)報表交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理

9、由組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價方法選擇使用方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風險及使用資產(chǎn)分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由可比分析核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨立交易原則”事實描述與功能、風險分析經(jīng)濟分析共四十五頁功能、風險分析表（篩選可比對象起點(qdin)）功能、風險與利潤水平存在相關(guān)關(guān)系影響轉(zhuǎn)讓定價方法選擇單一功能 vs. 全功能企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（驗證對象起點）需將損益表拆分為：國內(nèi)關(guān)

10、聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四部分留意(li y)內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易合同、集團合并財務(wù)報表（附件） 購銷、技術(shù)、商標、勞務(wù)（技術(shù)指導）合同執(zhí)行情況說明可比分析（核心內(nèi)容）將驗證對象與可比對象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價方法和利潤水平指標進行比較分析同期資料的框架內(nèi)容完備很重要！共四十五頁同期資料(zlio)目錄第一章 公司的經(jīng)營情況公司背景情況損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價原則第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(chngdn)的功能與風險功能分析風險分析功能與風險分析總結(jié)第三章 驗證對象的確認及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇驗證對象的確定轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇第四章 經(jīng)濟分析可比公司篩選利

11、潤水平指標選擇和四分位區(qū)間的計算結(jié)論附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料特別納稅調(diào)整實施辦法第14條組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等生產(chǎn)經(jīng)營情況：包括業(yè)務(wù)開展、行業(yè)競爭環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營業(yè)務(wù)情況說明、功能/風險分析、集團合并財務(wù)報表關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價方法、合同履行情況、無形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用及利潤拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交易/對象企業(yè)的說明、可比信息來源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等轉(zhuǎn)讓定價方法的選用：包括選用理由、可比交易對其支持程度、確定合理價格或利潤區(qū)間時所做的假設(shè)和判斷等共四十五

12、頁公司(n s)的經(jīng)營情況（1）第一章 公司的經(jīng)營(jngyng)情況1 背景 （來源：審計報告-附注1、批準證書、營業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位） A有限公司（以下簡稱“本公司”）是日本國株式會社B（以下簡稱“B”）的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營期限為20年，注冊資本3,200萬美元。 本公司的經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進入開始獲利年度，享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 背景損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價原則目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法及利潤水平指標

13、共四十五頁公司(n s)的經(jīng)營情況（2）2 損益狀況(zhungkung) （來源：審計報告-利潤表、審計報告附注-關(guān)聯(lián)方交易 + 按既定原則手工拆分）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表要求企業(yè)按照國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進行拆分填寫，且針對比例交易超過10%的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息。常用比例適用拆分項目（僅供參考）銷售收入沒有更合理比例時采用銷售成本費用、成本類項目人工工時產(chǎn)品附加值與工時存在高度相關(guān)性人數(shù)關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易從業(yè)人員不同面積關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品的生產(chǎn)分地點銷售數(shù)量標準、無差別產(chǎn)品既定拆分原則：1 特定項目直接歸屬2 非特定項目按合理比例分配共四

14、十五頁公司(n s)的經(jīng)營情況（3）3 組織結(jié)構(gòu) （來源(liyun)：公司宣傳冊、內(nèi)部控制文書、章程等 + 手工修繕） 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下（截止2008年12月末） ：適當增加描述會更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。本公司有部門，分別負責事務(wù)本公司沒有部門，因此沒有功能共四十五頁公司的經(jīng)營(jngyng)情況（4）4 關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) （來源：審計報告附注-關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團宣傳冊等 + 手工篩選）關(guān)聯(lián)方名稱國家/地區(qū)與本公司構(gòu)成的關(guān)聯(lián)關(guān)系B日本直接持有股份達25%以上Y美國同為B直接持有股份達25%以上Z香港同為B直接持有股份達25%以上本公司所在集團的組織結(jié)構(gòu)圖主

15、要部分如下（截止2008年12月末） ：5 產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關(guān)聯(lián)方訂單進行生產(chǎn)外，還對第三方展開生產(chǎn)、銷售活動。 產(chǎn)品簡圖貼附 （來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等）與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！共四十五頁公司(n s)的經(jīng)營情況（5）產(chǎn)業(yè)鏈圖示基礎(chǔ)研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)主要原料(yunlio)/零件采購制造組裝營銷物流及銷售貿(mào)易公司制造公司銷售公司母公司中國中國香港日本制造公司的功能一般行政管理、進出口、外匯控制、本地采購、庫存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過程改良等銷售公司的功能一般行政管理、售后服務(wù)、營銷、

16、銷售、收款、物流、議價、訂單處理企業(yè)集團價值創(chuàng)造過程精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進行可比分析的基礎(chǔ)，是直觀概括性的功能表示。共四十五頁公司(n s)的經(jīng)營情況（6）6 關(guān)聯(lián)交易及定價原則 （來源：審計報告附注-關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價文件、關(guān)聯(lián)合同 + 詳細描述） 1）有形財產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購和產(chǎn)成品銷售交易。 本公司的產(chǎn)品銷售價格根據(jù)年度開始前預(yù)測的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)計劃以及預(yù)計生產(chǎn)成本、基于前一年度實際成本制定的預(yù)計銷售、管理費用等，為確保合理的營業(yè)利潤水平而設(shè)定。設(shè)定各種產(chǎn)品的單價時，會與B協(xié)商。 2）無形資產(chǎn)(w xn z chn)交易 （描述生產(chǎn)技術(shù)使用費、

17、商標使用費、轉(zhuǎn)受讓的有無、合同內(nèi)容、使用費率等） 3）勞務(wù)交易 （描述是否提供技術(shù)指導、銷售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費率等） 4）融資交易 （描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無擔保、合同內(nèi)容、利率等）本公司B第三方產(chǎn)成品產(chǎn)成品材料材料與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！結(jié)合流程圖來表示更直觀，且更易完整表達。共四十五頁定價方法(fngf)表述關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報表的表三和表四要求對交易比例超過10%的境外購銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進行定價(dng ji)政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗證關(guān)聯(lián)交易價格合理性的方法，至關(guān)重要。共四十五頁功能與風險(fngxin)分析功能分析基礎(chǔ)(jch)研究、開發(fā)質(zhì)量控制

18、產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)采購存貨管理物流運輸銷售及市場開發(fā)貨款回收售后服務(wù)一般管理風險分析研發(fā)、設(shè)計采購、庫存品質(zhì)保證價格變動債權(quán)回收外匯第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔的功能與風險功能是企業(yè)“正在做的事情”、風險是“承擔的不確定性”。若承擔了某項功能，則多數(shù)情況下會承擔相應(yīng)的風險。一般來講，承擔的功能、風險越多，回報也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風險低的企業(yè)，雖然不期待高回報率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應(yīng)該享有的。 單一功能企業(yè)的風險功能、風險承擔低應(yīng)獲得的利潤水平高高共四十五頁功能(gngnng)描述示例基礎(chǔ)研究、開發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術(shù)成熟

19、且普及，市場呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的基礎(chǔ)技術(shù)沒有根本(gnbn)上的差異?；A(chǔ)研究、開發(fā)主要由B進行，本公司沒有研究開發(fā)部門或職能。采購 本公司根據(jù)B的采購訂單估算并制定采購計劃，自行尋找供應(yīng)商安排采購原材料。B不參與采購計劃制定或供應(yīng)商的選定過程。原材料經(jīng)本公司檢驗合格后入庫。質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標準，本公司根據(jù)該標準具體實施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過程中，會每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測設(shè)備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，則該批次產(chǎn)品全部報廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問題消除后再重新開始生產(chǎn)。B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進行開箱檢查。要點：明確寫明每一項功能誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么部

20、分。主要看相應(yīng)的費用由誰承擔可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風險分析表共四十五頁風險(fngxin)描述示例市場價格變動風險 對B的銷售價格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價格變動的風險。從B處進口的原材料價格按市場價格決定，故原材料價格上漲的風險由本公司承擔。債權(quán)回收(hushu)風險 因為本公司的產(chǎn)品100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風險。產(chǎn)品最終由B銷售給第三方客戶，對他們的債權(quán)回收風險由B承擔。外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔美元兌人民幣匯率波動的風險；B則承擔美元兌日元的匯率波動風險。2008年間，美元兌人民幣的波動較小，而兌日元的波動較大，故實際上B比本公司承擔了更多的外匯風險。要點：

21、明確寫明每一項風險誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么部分。主要看潛在的損失由誰承擔。從未發(fā)生過不代表不承擔某項風險共四十五頁功能(gngnng)與風險分析總結(jié)小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔全功能和風險的完全制造商來講，明顯(mngxin)缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。 目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導篩選可比公司、可比交易共四十五頁可比性分析(fnx)交易(jioy)各方的功能和風險 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔的風險合同條款交易標的、數(shù)量、價格收款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修

22、改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營策略所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略交易對象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益共四十五頁轉(zhuǎn)讓定價(dng ji)方法方法驗證對象符合“獨立交易原則” 的證明適用范圍可比非受控價格法(CUP)關(guān)聯(lián)購銷價格=可比交易的價格所有類型關(guān)聯(lián)交易,但適用條件非常嚴格,需證明具備嚴格的可比性及非受控特征.再銷售價格法(RP)關(guān)聯(lián)采購價格=再銷售給獨立第三方的

23、價格(1-可比交易毛利率)僅適用于未對商品進行實質(zhì)性增值加工的購銷交易(分銷型企業(yè))成本加成法(CP)成本加成率=可比交易成本加成率不適用與無形資產(chǎn)相關(guān)的交易,在會計核算方式存在差異時可能很難確定其可比性.交易凈利潤法(TNMM)凈利潤率指標=可比交易的凈利潤率指標突出強調(diào)企業(yè)行業(yè)功能風險等可比性,弱化產(chǎn)品特征等可比性,不使用含有重大無形資產(chǎn)或雙方共同對無形資產(chǎn)作出貢獻的交易.利潤分割法(PS)關(guān)聯(lián)交易利潤=各關(guān)聯(lián)方的合計可分割利潤本企業(yè)的合理貢獻率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn)第三章 驗證對象的確認及轉(zhuǎn)讓定價方法(

24、fngf)的選擇共四十五頁方法運用(ynyng)概要采用的轉(zhuǎn)讓定價方法合計資本回報率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤率（ROS）注：基于美國國稅局調(diào)查整理資料利潤水平指標（PLI）完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價格法5.2%可比非受控價格法 9.9%利潤分割法12.0%類似地，我國稅務(wù)機關(guān)較多地采用凈利潤率和完全成本加成率。企業(yè)在準備同期資料時通?？梢钥紤](kol)使用。共四十五頁可比公司(n s)的選擇（例）選定數(shù)據(jù)庫（如：Osiris）中所有(suyu)上市公司（40,000家）與

25、企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家）從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司（4,500家）可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司（300家）功能、風險等可比性強的公司（30家）可比業(yè)務(wù)占主導地位的公司（15家）可比公司的篩選過程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司（10家）（其他篩選條件）最終可比公司：9家篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風險和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價方法有關(guān)在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會計差異差異特殊因素（非正常損失等）調(diào)整共四十五頁四分(s fn)位區(qū)間概念轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整(tiozhng)時，稅務(wù)機關(guān)原則上按

26、照不低于中位值的目標進行。第1四分位中位值第3四分位25%25%25%25%可比企業(yè)的潤率分布情況合理區(qū)間第四章 經(jīng)濟分析共四十五頁利潤(lrn)水平指標（Profit Level Indicator: PLI）可比公司解決了和誰比的問題，轉(zhuǎn)讓定價方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標則最終解決了用什么(shn me)比的問題PLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價方法有一定聯(lián)系，但不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型也有關(guān)不同的PLI下，比較結(jié)果會有所不同，需要綜合考慮比較結(jié)果舉例驗證公司可比公司合理區(qū)間 下限上限銷售收入100100200銷售成本605080毛利4050120經(jīng)營費用3045104營業(yè)利潤105

27、16資本402540毛利率比較營業(yè)利潤率比較貝里比率比較資本回報率比較60%50%40%（低于）10%（高于）8%5%1.33（高于）1.111.1525%（區(qū)間內(nèi)）20%40%共四十五頁風險(fngxin)的雙向性中國子公司的轉(zhuǎn)讓定價同期資料不只是中國稅務(wù)機關(guān)閱讀，關(guān)聯(lián)交易對方國家稅務(wù)機關(guān)同樣有可能獲取高于可比公司合理(hl)區(qū)間的利潤水平會引發(fā)交易對方的稅務(wù)風險第1四分位中位值第3四分位可比公司的利潤水平分布25%25%25%25%子公司高風險區(qū)間對方公司高風險區(qū)間 原材料價格上漲 出口退稅率下降 開工度低 市場戰(zhàn)略 其他 市場準入的限制 地域成本節(jié)約 營銷性無形資產(chǎn) 其他原因原因共四十五

28、頁特殊因素(yn s)調(diào)整舉例例：A公司在北京，夏季是生產(chǎn)銷售高峰，但因奧運期間原材料的進口及產(chǎn)品出口受到限制，前后停產(chǎn)2個月。而可比公司都不在，未受到奧運的影響。因此(ync)，需要對該特殊因素進行調(diào)整，從A公司的利潤表中消除該因素的負面影響后再同可比公司比較。人民幣元2008年1-12月（不包括8-9月）完全成本加成率關(guān)聯(lián)銷售收入A33,002,003.70-關(guān)聯(lián)銷售成本B29,856,182.57-毛利C=A-B3,145,820.50-經(jīng)營費用D2,571,174.20-營業(yè)利潤E=C-D574,646.301.77%奧運特別損失F940,594.47營業(yè)利潤（調(diào)整后）G=E+F1,5

29、15,240.774.67%共四十五頁二、同期資料(zlio)審核共四十五頁同期資料(zlio)免除條件同期資料(zlio)問題1. 功能錯配功能風險描述成本費用核算功能風險描述、成本費用核算、可比性分析相一致！可比企業(yè)篩選共四十五頁同期資料(zlio)免除條件同期資料(zlio)問題1. 1功能風險描述成本費用核算（常見）功能風險描述成本費用核算典型例子：單一生產(chǎn)功能企業(yè)，大額列支營銷費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用。功能風險描述無核必研發(fā)，但卻認定為高新技術(shù)企業(yè)并申報研發(fā)加計扣除可比企業(yè)篩選共四十五頁同期資料(zlio)免除條件同期資料(zlio)問題1.2功能風險描述成本費用核算（較少）功能風險

30、描述成本費用核算典型例子：功能描述有營銷、分銷、供應(yīng)鏈管理職能，但成本費用未列支相關(guān)費用，或由關(guān)聯(lián)方在境外結(jié)算可比企業(yè)篩選共四十五頁同期資料(zlio)免除條件同期(tngq)資料問題2. 內(nèi)容不完整2.1 集團合并會計報表（2號文14條），最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的12月31日2.2 關(guān)聯(lián)方實際有效所得稅稅負2.3 可比分析（同期資料核心內(nèi)容）2.4 企業(yè)主營業(yè)務(wù)描述2.5 企業(yè)所處行業(yè)地位，即主要競爭對手列舉共四十五頁同期(tngq)資料免除條件同期資料(zlio)問題3. 可比分析邏輯混亂3.1 利潤水平低于可比利潤區(qū)間中位值，甚至低于下四分位值，仍然認為符合公平交易原則3.2

31、 可比分析過程描述不完整，無定量篩選與定性分析3.3 可比分析偏離功能風險描述3.4可比分析偏離成本費用核算3.5可比分析過程無法復核3.6定量篩選行業(yè)范圍過寬共四十五頁同期資料(zlio)免除條件同期資料(zlio)審核基本思路1.并非內(nèi)關(guān)聯(lián)就不需要審核，利用所得稅率差進行籌劃情況大量存在無稅率優(yōu)惠與有優(yōu)惠企業(yè)之間。將原企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)功能單獨注冊，以滿足西開優(yōu)惠對主營業(yè)務(wù)占比要求，申請西開優(yōu)惠后將集團利潤全部放在享受西開的子公司有優(yōu)惠企業(yè)與更優(yōu)惠企業(yè)之間。高新技術(shù)企業(yè)（15%）與國家規(guī)劃內(nèi)軟件企業(yè)（10%）之間，大量支付服務(wù)費。將利潤轉(zhuǎn)移至享受地方退稅或有虧損需要彌補的成員企業(yè)。集團內(nèi)，兩成員企業(yè)銷售相當，功能風險相當，但利潤水平相差10倍。共四十五頁同期資料免除(minch)條件2. 克服 ”做減法“的稽查思路慣性影響審核企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，并非一定要審核成本費用扣除的合理性，只有當銷售額全部是非關(guān)聯(lián)的情況下，才使用銷售額做為分母的指標（如EBIT），集中審核成本費用扣除的合理性（即稽查思路”做減法“）；若銷售額是受控交易形成(xngchng)，則通常使用成本費用加成指標（如FCPM）,需審核企業(yè)實際功能風險，有功能風險就應(yīng)有相應(yīng)的成本費用支出（“做加法”），再分別不同成本費用進行加成。總結(jié)：指標分母最好不