CPA第三章消費稅

1、第三章第三章 消費稅法消費稅法 消費稅是消費稅是CPACPA考試中比較重要的一章。消費考試中比較重要的一章。消費稅可以命制各種題型，而計算分析題一直是稅可以命制各種題型，而計算分析題一直是消費稅分值中比重最大的題型。消費稅分值中比重最大的題型。 消費稅與增值稅、關稅的混合計算是本章命消費稅與增值稅、關稅的混合計算是本章命題的常見考點。題的常見考點。 本章考試易出單選、多選、計算題型，也非本章考試易出單選、多選、計算題型，也非常容易與其他稅種如增值稅、城建稅、關稅、常容易與其他稅種如增值稅、城建稅、關稅、車輛購置稅混合出綜合車輛購置稅混合出綜合題型一般在題型一般在1010分左右。分左右。 本章內(nèi)

2、容變化：本章內(nèi)容變化： 1.消費稅稅目調(diào)整為15項：取消“輪胎”、 “酒”中的酒精；增加“涂料、電池” （1）2014-12-1起，取消對汽車輪胎、缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車、車用含鉛汽油、酒精征收消費稅。（財稅201493號） （2）2015-2-1起，對電池、涂料征收消費稅。（財稅201516號） 2.調(diào)整了外購或委托加工收回應稅消費品連續(xù)加工生產(chǎn)應稅消費品的已納消費稅扣除范圍：由12項調(diào)整為9項。 3.消費稅稅率、申報表略有變動前言部分前言部分 一一、消費稅概念、消費稅概念 我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種

3、稅。 二二、我國消費稅的特點、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 消費稅是一次課征，原則上對同一應稅消費品在所有流轉環(huán)節(jié)上只征一次消費稅。u納稅主要在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征收，個別消費品在零售環(huán)節(jié)征收。u如果因技術上或征管上的原因?qū)е聦ν粦愊M品征了兩次消費稅的話，應注意扣除上個環(huán)節(jié)已征過的消費稅。 u （三）平均稅率水平比較高且稅負差異大u消費稅的平均稅率水平一般都比較高，對需要現(xiàn)在或者控制消費的消費品統(tǒng)稱稅負較重。u（四）征收方法具有靈活性u三、消費稅與增值稅的關系三、消費稅與增值稅的關系差異方面差異方面增值稅增值稅消費稅消費稅征稅廣度征稅廣度（1 1）銷售

4、或進口的）銷售或進口的貨物貨物（2 2）提供加工、修理修配）提供加工、修理修配勞務勞務消費稅不涉及勞務，只對消費稅不涉及勞務，只對貨物貨物中的需要中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費品征收宏觀調(diào)控的特殊消費品征收納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收多環(huán)節(jié)征收，對同一貨物，對同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收進出口多環(huán)節(jié)征收納稅納稅環(huán)節(jié)相對單一環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)

5、節(jié)）交消費稅的消費品在之后移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有計稅依據(jù)具有單一性單一性，只，只有從價定率計稅有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價從價定率計定率計稅、稅、從量從量定額計稅、定額計稅、復合復合計稅計稅與價格的與價格的關系關系增值稅屬于增值稅屬于價外稅價外稅消費稅屬于消費稅屬于價內(nèi)稅價內(nèi)稅稅收收入稅收收入的歸屬的歸屬進口環(huán)節(jié)海關征收的增值進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的稅的全部屬于中央全部屬于中央；其其他環(huán)節(jié)他環(huán)節(jié)稅務機關征收的稅務機關征收的增值稅收入增值稅收入由中央地方由中央地方

6、共享共享消費稅屬于中央稅消費稅屬于中央稅 消費稅屬于特殊調(diào)節(jié)，其宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構消費稅屬于特殊調(diào)節(jié)，其宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構引導消費方向增加財政收入；引導消費方向增加財政收入； 增值稅屬于普遍調(diào)節(jié)，其宗旨是保證財政收入增值稅屬于普遍調(diào)節(jié)，其宗旨是保證財政收入的穩(wěn)定增長的穩(wěn)定增長 消費稅是價內(nèi)稅，所以在消費稅組成計稅價格時，都必須將消費稅加入到組成計稅價格中去。 2.消費稅與城市維護建設稅的關系 納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費附加的計算依據(jù)。 3.消費稅與企業(yè)所得稅的關系 消費稅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。 【例題2多選題】根據(jù)

7、稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。 A.凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇 B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅 C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅 D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅 【答案】A、C、D第一節(jié)納稅義務人與征稅第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍范圍 一、納稅義務人一、納稅義務人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。 例：現(xiàn)行消費稅納稅人概念中所稱 “中華人民共和國境內(nèi)” 是指銷售應稅消費品的 ( )在我國境內(nèi)。 A.起運地B.最終銷售地 C.支付地D.企業(yè)所在地 答案：A 【例題多選題】下列單位

8、中屬于消費稅納稅人的有（）。 A.小汽車生產(chǎn)企業(yè) B.委托加工煙絲的卷煙廠 C.進口紅酒的外貿(mào)公司 D.受托加工白酒的加工廠 正確答案ABC 答案解析加工業(yè)務中的消費稅納稅人是委托方，受托方只是扣繳義務人。 二、征稅范圍二、征稅范圍 四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 重要說明: 1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明 (1)一般：自產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用 (2)視為生產(chǎn)行為： 將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的； 將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。 2.兩個特殊環(huán)節(jié)： (1)零售環(huán)節(jié):征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體

9、要求： 【例題計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新業(yè)務中新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。 計算：乙商場零售金銀首飾應繳納的消費稅、增值稅（不考慮進項稅）。 正確答案應納消費稅（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（萬元） 應納增值稅（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（萬元）。 (2)批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅 2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支

10、加征從量稅。 相關內(nèi)容如下： 【例題】位于某市市區(qū)的某煙酒批發(fā)公司，2015年5月批發(fā)牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙4000條，開具的普通發(fā)票上注明銷售額177.84萬元；同時批發(fā)C牌卷煙300條，開具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬元；當月允許抵扣的進項稅額為35.162萬元。（注意：2015年5月10日開始計算的方法，即每支0.005，比例稅率為11%） 求：該煙酒批發(fā)公司當月應繳納的增值稅、消費稅、城建稅和教育附加稅各是多少萬元？以上稅收合計是多少萬元。 答案解析該煙酒批發(fā)公司當月應該繳納的 消費稅= 250（177.8420.358）1.

11、17 11%+（5000+2000+300）250 250 10000 =419.411%+0.73 =46.134+0.73 =46.864（萬元） 該煙酒批發(fā)公司當月應繳納增值稅250（177.8420.358）1.1717%35.162419.417%35.162=71.29835.162=36.136（萬元） 增值稅和消費稅合計：46.864+36.136=83（萬元） 城建稅和教育附加稅=83（7%+3%）=8.3（萬元） 則，該煙草公司當月應該繳納的稅合計為：83+8.3=91.3（萬元） 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。 A

12、.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒 D.申報進口的高爾夫球具正確答案ABD答案解析批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙征收消費稅，白酒在此環(huán)節(jié)不需要征收消費稅。 消費稅四個環(huán)節(jié)征稅總結如下：消費稅的納稅人消費稅的納稅人備注備注生產(chǎn)應稅消生產(chǎn)應稅消費品的單費品的單位和個人位和個人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)銷售 納稅人納稅人銷售時銷售時納稅納稅自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于的，于移送使用移送使用時納稅時納稅進口進口應稅消費品的單位應稅消費品的單位和個人和個人

13、進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由進口消費稅由海關代征海關代征委托加工委托加工應稅消費品的應稅消費品的單位和個人單位和個人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時外，由受托方在向委托方交貨時代收代代收代繳稅款繳稅款零售零售金銀首飾、鉆石、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和鉆石飾品的單位和個人個人生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在飾品時不征收消費稅，納稅人在零售時零售時納稅，適應稅率為納稅，適應稅率為5%5%。從事從事卷煙批

14、發(fā)卷煙批發(fā)業(yè)務的單業(yè)務的單位和個人位和個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于的單位和個人的卷煙于銷售時納稅銷售時納稅。納納稅人之間銷售的卷煙不繳納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅消費稅 注意特例，飲食、娛樂業(yè)自制啤酒用于飲食娛樂消費時，交納消費稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是交納營業(yè)稅的納稅人。 不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 【例題3多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有( )。 A.金首飾的進口 B.化

15、妝品的購買消費 C.卷煙的批發(fā) D.金首飾的零售 【答案】C、D【例例1 1 多選多選】按照現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，在零按照現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有售環(huán)節(jié)征收消費稅的有( () )。A.A.啤酒啤酒 B.B.珠寶玉石珠寶玉石 C.C.金銀首金銀首飾飾D.D.鉆石鉆石 E.E.鉆石飾品鉆石飾品 答案：答案：C C、D D、E E【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒 答案AB解析白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費稅。

16、【例例計計 算算】某珠寶店為增值稅一般納稅人，某珠寶店為增值稅一般納稅人，20092009年年5 5月銷售消費者純金首飾，共收入月銷售消費者純金首飾，共收入7020070200元，元，隨同純金首飾銷售單獨計價的首飾盒共收入隨同純金首飾銷售單獨計價的首飾盒共收入468468元。要求元。要求：( (1)1)應納消費稅應納消費稅( () )元元; ; (2)(2)應納增應納增值稅值稅( () )元。元。應交消費稅：應交消費稅：=(70200+468)=(70200+468)(1+17%)(1+17%)5%=3020(5%=3020(元元) )應交增值稅應交增值稅=(70200+468)=(70200

17、+468)(1+17%)(1+17%)17%=10268(17%=10268(元元) )第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅目與稅率稅率 一、消費稅的稅目（掌握一、消費稅的稅目（掌握） 消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品，目前應稅消費品被定為15類貨物，即消費稅有15個稅目。 2014年12月1日起，取消對汽車輪胎、酒精征收消費稅。2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。2015年5月10日卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)改革（二）酒1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒白酒：一般為20%，度數(shù)低于38的配制酒為10%；注意啤酒（乙220元/噸和甲250元/噸）、黃酒的稅率240元/噸；飲食業(yè)、商業(yè)、娛

18、樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴（四）貴重首飾重首飾及珠寶及珠寶玉石玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%5% 其他與金、銀、鉑金、鉆無關的貴其他與金、銀、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%10%。 出國人員

19、免稅商店銷售的金銀首飾出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。征收消費稅。（五）鞭（五）鞭炮焰火炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成（六）成品油品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石腦油石腦油4.4.溶劑油溶劑油5.5.潤滑油潤滑油6.6.航空煤航空煤油油7.7.燃料油燃料油 取消車用含鉛汽油消費稅；取消車用含鉛汽油消費稅； 航空煤油暫緩征收；航空煤油暫緩征收； 絕緣類油品不征收。甲醇汽油、乙醇絕緣類油品不征收。甲醇汽油、乙醇汽油按照汽油納稅；汽油按照汽油納稅；（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身

20、和握把（七）（七）小汽車小汽車1.1.小轎小轎車車2.2.中輕中輕型商用型商用客車客車含含9 9座內(nèi)乘用車、座內(nèi)乘用車、10102323座內(nèi)中型商用客車座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。（按額定載客區(qū)間值下限確定）。不包括：（不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（范圍；（2）車身長度大于）車身長度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；（座（含）；（3）沙灘車、雪地車、）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。卡丁車、高爾夫車。（八）摩托車包括2輪和3輪。不征稅：（1）最大設計車速不超過50Kmh，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托

21、車不征收消費稅；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。（十）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十一）游艇本稅目只涉及機動艇，長度大于8米小于90米。（十二）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十三）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板（十（十四）四）電電池池20152015年年2 2月月1 1日起，對電池（鉛蓄電池除日起，對電池（鉛蓄電池除外）征收外）征收4%4%的消費稅。的消費稅。對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、對無汞

22、原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費稅。全釩液流電池免征消費稅。20152015年年1212月月3131日前對鉛蓄電池緩征消費日前對鉛蓄電池緩征消費稅；稅；20162016年年1 1月月1 1日起，對鉛蓄電池按日起，對鉛蓄電池按4%4%稅率征收消費稅。稅率征收消費稅。（十十五五）涂涂料料（新增，（新增，4%4%）。施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機）。施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（物（VOCVOC）含量低于）含量低于420420克克/ /升的涂料免升的涂料免費費【例題例題單選題單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下依據(jù)消費稅的有關規(guī)定

23、，下列行為中應繳納消費稅的是（列行為中應繳納消費稅的是（ ）。）。A.A.進口卷煙進口卷煙 B.B.進口服裝進口服裝 C.C.零售化妝品零售化妝品 D.D.零售白酒零售白酒 【答案答案】A A【例題例題多選題多選題】下列各項中，應同時征收增下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（值稅和消費稅的是（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車 【答案答案】ABA

24、B 【考題計算題】某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務如下：店堂點餐消費收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元，用自有設備現(xiàn)釀啤酒0.5噸收入20000元。求：該啤酒屋應該繳納的服務業(yè)營業(yè)稅和消費稅是多少。 參考答案： （1）啤酒屋應繳納的服務業(yè)營業(yè)稅4000005%20000（元） （2）啤酒屋應繳納消費稅2500.5125（元） 【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列貨物中，應免征消費稅的是（）。 A.香水 B.酒精 C.電動汽車 D.太陽能電池 正確答案D 答案解析選項B、C不屬于消費稅的征稅范圍，不繳納消費稅。 【考題單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（）

25、。 A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙 B.汽車修理廠修車時更換的輪胎 C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙 D.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾 正確答案D 二、消費稅稅率二、消費稅稅率 1、比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%。 2、定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。 4、白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。 4、按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】：有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。 【例題單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)

26、甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為（ ）。 A.12.45萬元 B.12.5萬元 C.12.60萬元 D.12.65萬元 【答案】B 【解析】納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。 應納消費稅 =（200+182）250+300220 =5.9+6.6=12.5（萬元）。二、幾種特別稅二、幾種特別稅1、卷煙稅率稅目稅率一

27、、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%適用新制度適用新制度的稅目的稅目比例比例稅率稅率定額稅率定額稅率每支每支每每標準條標準條（200200支）支）每標準箱（每標準箱（5 5萬萬支）支）甲類甲類56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱乙類乙類36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱需要注意

28、：第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第二，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。2、白酒和啤酒類稅 要注意兩方面問題：第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標準的換算。計量單位計量單位500500克或克或500ml500ml 1 1公斤（公斤（10001000克）克） 1 1噸（噸（10001000公斤）公斤）單位稅額

29、單位稅額0.50.5元元1 1元元10001000元元第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。稅目啤酒采用定額稅率甲類250元/噸(3000元以上，含；不含稅)乙類220元/噸【特別提示】:（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。3、貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務院批準，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和

30、金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定分類及規(guī)定稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品鉆石飾品5%5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆與金、銀和金基、銀基、鉆無關的其他首飾無關的其他首飾10%10%生產(chǎn)、進口、委托生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)加工提貨環(huán)節(jié)第四節(jié)第四節(jié) 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 一、從價計征（掌握）一、從價計征（掌握） （一）銷售額的確定 1.銷售額

31、的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。 同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。 2.包裝物的計稅問題:包裝物計稅規(guī)則見下圖：計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應

32、并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅應稅消費品包裝物的租金對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。（與48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅注：啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。 【考題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。 A.優(yōu)質(zhì)費 B.包裝物租金 C.

33、品牌使用費 D.包裝物押金正確答案ABCD 對于銷售白酒，以上均需繳納消費稅。 （二）含增值稅銷售額的換算 計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。 計算公式：應納消費稅額計算公式：應納消費稅額= =銷售額銷售額X X比率稅率比率稅率 應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額（以含增值稅的銷售額（以及價外費用）及價外費用）（1+1+增值稅的稅率或征收率）增值稅的稅率或征收率） 上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。 【初步結論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。 【相關鏈接】消費稅與增值稅同時對貨

34、物征收，但兩者之間與價格的關系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我我們通常所說的們通常所說的“不含稅價不含稅價”只是不含增值稅，并不意只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅味著不含消費稅。 一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800250800元，另付設元，另付設計、改裝費計、改裝費3000030000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（為（ ）。）。 A A、21

35、4359214359元元 B B、240000240000元元 C C、250800250800元元 D D、280800280800元元 答案：答案：B B。（。（2508002508003000030000）（1 11717）240000 240000 元元 【例題計算題】某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下： 1.生產(chǎn)實木地板50萬平方米，銷售給消費者個人40萬平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬元，收取包裝費320萬元。 2.生產(chǎn)實木復合地板70萬平方米，銷售給單位22萬平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬元，送貨運輸收入76萬元（

36、與銷售貨物不能分別核算）。 要求：分別計算應繳納的消費稅（消費稅稅率5% ）。 正確答案 銷售實木地板應繳納的（6400320）（117%）5%287.18（萬元） 銷售實木復合地板應繳納的消費稅稅額（154076）（117%）5%69.06（萬元） 計算題：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)計算題：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)20112011年生產(chǎn)兩輪摩年生產(chǎn)兩輪摩托車托車200000200000輛，每輛市場不含稅銷售價輛，每輛市場不含稅銷售價0.460.46萬萬元。全年銷售兩輪摩托車元。全年銷售兩輪摩托車190000190000輛，銷售合同輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入記載取得不含稅銷售收入8740087400萬元

37、。由于部分萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入取得送貨的運輸費收入468468萬元并開具普通發(fā)票；萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車全年生產(chǎn)三輪摩托車3000030000輛，每輛市場不含稅輛，每輛市場不含稅銷售價銷售價0.360.36萬元。全年銷售三輪摩托車萬元。全年銷售三輪摩托車2800028000輛，輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入銷售合同記載取得不含稅銷售收入1008010080萬元。萬元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率均為（兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率均為10%10%） 要求：計算該摩托車生產(chǎn)企

38、業(yè)要求：計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)20112011年應繳納年應繳納的消費稅。的消費稅。 正確答案正確答案全年應納消費稅全年應納消費稅87400+468/87400+468/（1 117%17%）100801008010%10%97889788（萬元）（萬元） 特別注意：增值稅一般納稅人當銷售貨物并收運輸費時，用17%交增值稅。 當對方開來的運輸發(fā)票，你是增值稅一般納稅人用于抵扣的，抵扣率為7%。 二、從量計征（掌握） 從量計征的計算方法：從量計征的計算方法： 應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量X X定額稅率定額稅率 1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅

39、消費品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。 【例題例題】某啤酒廠銷售某啤酒廠銷售A A型啤酒型啤酒2020噸給副食品公司，開噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款具稅控專用發(fā)票收取價款5800058000元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金30003000元；銷售元；銷售B B型啤酒型啤酒1010噸給賓館，開具普通發(fā)票取得噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取收取3276032760元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金150150元。該啤酒廠應繳納元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。的消費稅是（）。 A.5

40、000A.5000元元 B.6600B.6600元元 C.7200C.7200元元 D.7500D.7500元元 解析：解析：A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，單位稅額為元，單位稅額為250250元元/ /噸；噸； B B型啤酒：型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元，單位稅額元，單位稅額為為220220元元/ /噸；噸； 消費稅消費稅=20=20250+10250+10220=720022

41、0=7200（元）（元） 【例題多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年） A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量 D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量 【答案】A、C、D 三、復合計征（掌握） 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。 從價定率和從量定額混合計算方法從價定率和從量定額混合計算方法 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額X X比率稅率比率稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量X X定額稅定額稅率率（

42、這里的銷售額是不含增值稅的） 例：某卷煙廠生產(chǎn)卷煙例：某卷煙廠生產(chǎn)卷煙15001500標準箱，全部對外標準箱，全部對外銷售，不含增值稅價銷售，不含增值稅價2.62.6萬元箱。定額每箱萬元箱。定額每箱150150元，比例稅率元，比例稅率5656，要求計算其應納消費稅。，要求計算其應納消費稅。 應納消費稅應納消費稅=1500=15000.0150.015150015002.62.65656=2206.5=2206.5 【例題計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2014年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。另外

43、，收取糧食白酒品牌使用費4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。 要求：計算該酒廠本月應納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。 正確答案糧食白酒應納消費稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） 啤酒應納消費元） 該酒廠應納消費稅稅額534003300086400（元）例：某非標準條包裝卷煙每包例：某非標準條包裝卷煙每包2525支，每條支，每條1212包，包，不含增值稅調(diào)撥價每條不含增值稅調(diào)撥價每條7070元，則該卷煙每標準元，則該卷煙每標準箱消費稅額為（箱消費稅

44、額為（ ）。）。 A A、35003500元元 B B、36503650元元 C C、52505250元元 D D、54005400元元 答案：答案：B B。252512=30012=300（標準條為（標準條為200200支）為支）為1.51.5倍標準條，售價倍標準條，售價70701.5=46.671.5=46.67元，適用元，適用36%36%稅率，稅率，150+70150+70300300500005000036%=435036%=4350元元 四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握） 在確定消費稅應稅銷售額時還要注意四個方面： 1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷

45、售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（ ）。 A.5.13萬元 B.6萬元 C.6.60萬元 D.7.72萬元 【答案】C 【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。該項業(yè)務應繳納的消費稅=77.22(1+17%)10=6.60（萬元）。 2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消

46、費品的最高銷售額計算消費稅。 【例題多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）。 A.用于抵債的應稅消費品 B.用于饋贈的應稅消費品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品 D.對外投資入股的應稅消費品 【答案】A、C、D 【考題計算題（節(jié)選）】某禮花廠2014年1月發(fā)生以下業(yè)務: （1）當月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元;其余20箱通過該企業(yè)自設非獨立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為850元。 （2）當月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷售給B商貿(mào)公司250箱，每箱銷售價格為11

47、00元;將200箱換取火藥廠的火藥，其余待售。 要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題: （1）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應繳納的消費稅。 正確答案消費稅80010015%8000015%12000（元） （2）門市部銷售鞭炮應繳納的消費稅。 正確答案消費稅8502015%1700015%2550（元） （3）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應繳納的消費稅。 正確答案應繳納的消費稅110025015%27500015%41250（元） （4）用鞭炮換取原材料應繳納的消費稅。 正確答案消費稅110020015%22000015%33000（元） 【例題計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售

48、價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： 該業(yè)務應納消費稅=2200030%=6600（元）； 該業(yè)務增值稅銷項稅 =2000017%=3400（元）。 3.關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。 【例題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（ ）。（2010年） A.優(yōu)質(zhì)費 B.包裝物租金 C.品牌使用費 D.包裝物押金 【答案】A、B、C、D 4.納稅人的兼營行為：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即

49、生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。

50、平均銷售價格的規(guī)定。 五、銷售數(shù)量的確定五、銷售數(shù)量的確定 1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量 2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。 【考題多選題】（2011年）下列各項關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。 A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量 B.進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數(shù)量 C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量 D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量 正確答案ABC 選項D，為

51、收回應稅消費品的數(shù)量。第五節(jié)第五節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅納稅人人行為行為納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)計稅依據(jù)生產(chǎn)領用抵生產(chǎn)領用抵扣稅額扣稅額生產(chǎn)生產(chǎn)應稅應稅消費消費品的品的單位單位和個和個人人自產(chǎn)自產(chǎn)出廠出廠出廠銷售環(huán)節(jié)出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額從價定率：銷售額在計算出的在計算出的當期應納消當期應納消費稅稅款中，費稅稅款中，按生產(chǎn)領用按生產(chǎn)領用量抵扣外購量抵扣外購或委托加工或委托加工收回的應稅收回的應稅消費品的已消費品的已納消費稅稅納消費稅稅額額從量定額：銷

52、售數(shù)量從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量自產(chǎn)自產(chǎn)自用自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅的，不納稅不涉及不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品用用于生產(chǎn)非應稅消費品用于在建工程；用于管理部于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構；提供勞門、非生產(chǎn)機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅送使用時納稅從價定率：同類消費品從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)復合計稅：同類產(chǎn)

53、品價格或組成計稅品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量價格、移送數(shù)量u（一）直接對外銷售應納消費稅的計算u【例題單選題】2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅（ ）萬元。uA.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】Du【解析】該廠當月應納消費稅=480+（15+5）/(1+17%)20%+10020000.510000=109.42（萬元）。啤酒、黃酒以外的酒收到就計入銷售額。u（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的

54、計算 【例題計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。要求：計算該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅。 正確答案應納消費稅（86003）12.59%9678.38（萬元）1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！纠噙x】下列各項中，應當征收消費稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水 B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾

55、夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒 D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎 答案AC解析選項B，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗損的應稅消費品不用繳納消費稅；選項D，輪胎已經(jīng)不再征收消費稅。 【考題單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬元，另將同型號地板200箱贈送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實木地板消費稅率為5%，該企業(yè)當月應繳納消費稅（）萬元。 A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98 正確答案A 答案解析將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)

56、給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。 應納消費稅（160113）（800500）（200300）1601135%18.9（萬元） 2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況： 第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。 第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 （1

57、）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-比例稅率）比例稅率） =成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率） （2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅定額稅率）率）（1-1-比例稅率）比例稅率） =成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率） 公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務

58、總局確定。 【例題計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶典活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅和增值稅。（成本利潤率為10%，假設沒有進項稅） 應納消費稅：從量征收的消費稅20000.51000（元）從價征收的消費稅122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（注：組價中包含從量征收的消費稅）應納消費稅100068507850（元）應納增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元） （3）對從量定額征收消費稅的應稅消費品 消費稅：從量征收與售價或組價無關； 增值稅需組價時：組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)

59、定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。 【例計算】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。計算該廠應納消費稅和增值稅銷項稅額。（稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸） 答案應納消費稅102202200（元）增值稅銷項稅額101000（110%）220017%2244（元）【相關鏈接】按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比：消費稅組價消費稅組價增值稅組價增值稅組價成本利潤率成本利潤率從價計從價計稅稅（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-消費稅稅率）這消費稅稅率）這里是比例稅率里是比例稅率成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消

60、費稅消費稅或：成本或：成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）（1-1-消費稅比消費稅比例稅率）例稅率）消費稅的成本利潤率消費稅的成本利潤率從量計從量計稅稅不組價不組價成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅消費稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（規(guī)定（10%10%）復合計復合計稅稅（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自自產(chǎn)自用數(shù)量用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-消費稅比例稅消費稅比例稅率）率）成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅消費稅消費稅的成本利潤率消費稅的成本利潤率不繳納不繳納消費稅消費稅貨物貨物不計稅不計稅成