審計(jì)學(xué)計(jì)算題標(biāo)準(zhǔn)答案

1、.第一章總 論下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的若干審計(jì)目標(biāo)及可能實(shí)施的主要審計(jì)程序。請針對每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目中選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳的審計(jì)程序，將其英文字母編號填入題后的表內(nèi)，每項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被填一次。審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序名稱（ 1）會計(jì)報(bào)表中， 投資項(xiàng)A 將投資項(xiàng)目各明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對；目的分類反映恰當(dāng)；B 確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金，銀行存款記錄；（ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 會C 檢查長期投資與投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的處理；計(jì)記錄所反映的投資確實(shí)D 抽查投資交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號；投資歸企業(yè)

2、所有；E 確定投資價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理；（ 3）投資的計(jì)價準(zhǔn)確。F 函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券；G 將重大的投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易均已批準(zhǔn)或授權(quán)。（ 4）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)A 分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較；收賬款的記錄完整；B 實(shí)施銷售截止測試， 確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄（ 5）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 被在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間；審計(jì)單位對所有應(yīng)收賬款C 按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、 標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提應(yīng)收均具有法定收款權(quán)；請調(diào)整大額差異；賬款（ 6）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬D 檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員

3、核準(zhǔn)的款余額正確；貸項(xiàng)通知單；（ 7）會計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款E 復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借；分類反映恰當(dāng)。F 抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫借款項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬戶；G 分析應(yīng)收賬款各月末余額與應(yīng)付賬款各月末余額的非正常比例關(guān)系。（ 8）被審計(jì)單位對所審會A 將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對；計(jì)期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享B 復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提， 并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法有所有權(quán)；與以前年度一貫；（ 9）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 所C 確定固定資產(chǎn) 記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離；有在冊固定資產(chǎn)均存在；D 審查固定資產(chǎn)契約與保險單據(jù)；固定（ 10）在資產(chǎn)負(fù)

4、債表日，E 實(shí)施截止測試， 證實(shí)固定資產(chǎn) 維修費(fèi)用已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間；資產(chǎn)所有固定資產(chǎn)的凈值均已F 確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險；正確計(jì)量。G 實(shí)地檢查所有的機(jī)器設(shè)備。審 計(jì)目標(biāo)（ 1） （2） （3） （4） （5） （ 6） （7） （8） （9） （10）審 計(jì)CFEBECFDGB程序.2、ABC 公司委托某會計(jì)師事務(wù)所對2007 年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計(jì)師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相

5、關(guān)的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么?請將下列會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。 (可重復(fù)選擇 )會計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序4公司對存貨均擁有所有權(quán)91記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨85已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值65存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確113存貨的主要類別和計(jì)價基礎(chǔ)已在會計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露72存貨總賬、明細(xì)賬與實(shí)物數(shù)量一致10會計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序(1) 完整性(6) 檢查現(xiàn)行銷售價目表(2) 存在或發(fā)生(7) 審閱會計(jì)報(bào)表(3) 表達(dá)與披露(8) 在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)(4) 權(quán)利或義務(wù)(9) 選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記

6、錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5) 估價與分?jǐn)?10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)測試直接人工費(fèi)用的合理性第二章審計(jì)的種類、方法和程序1假設(shè)某企業(yè)有應(yīng)收賬款式200 戶，該 200 戶中有國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)；若以欠款期間劃分：則 80%欠款 15 天， 10%欠款 2 個月， 5%欠款 6 個月，另外 5%欠款 1 年以上；若以銷售內(nèi)容劃分：則產(chǎn)成品銷售占有 90%，其他委托加工、材料銷售等各賬戶余額大小不等。要求：說明如何運(yùn)用有關(guān)審計(jì)方法對該企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)？2審計(jì)人員首次對某單位10， 000 張現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行審計(jì)，先取200

7、 張進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)8 張有誤，審計(jì)確定的精確度為±2%，可靠程度為95% 。要求：（ 1）求樣本量。（2）若用等距抽樣法，求其間距。（ 3）若審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)5 張有誤，評價現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制制度。解： A 預(yù)計(jì)差錯率8/200=4%，精確度上限為=4%+2%=6% ，加上95%的可靠程度查表求得：樣本量的為 N=500B 間距 = 10000/500=20C 樣本差錯率5/500=1% 精度極限1%+2%=3%<4%說明可以用500 張樣本特征推斷總體特征推斷：有 95%的把握確定總體差錯發(fā)生率不超過3%，且 3%<10%所以，先進(jìn)收款額你不控制制度是.有效的3審計(jì)人員

8、在審查A 股份有限公司2007 年度產(chǎn)成品賬時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品賬面余額為925， 000 元，由 10，000 個明細(xì)賬戶組成，現(xiàn)取其中的200 戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，賬面數(shù)為20 000 元，審計(jì)數(shù)為18 000 元，精確度為± 45， 000 元。請用平均值估計(jì)、差額估計(jì)和比率估計(jì)法對A 公司 2007 年度產(chǎn)成品的實(shí)際價值進(jìn)行估計(jì)。并判斷A 股份有限公司2007 年度產(chǎn)成品賬面余額為925，000 元是否可接受。平均估值法：樣本平均值=18000/200=90則總體平均值 =90*10000=900000差額估計(jì)法：樣本差額=（ 18000-20000 ） /200= 10 總體差額 =

9、 10*10000= 100000則總體 =925000 100000=825000比率估計(jì)法：（ 18000/20000） *925000=832500因?yàn)榫_度為+- 45000 所以可接受范圍：855000 945000 ，則只有第一種方法下的賬面余額可接受、4 2008 年 1月 15日注冊會計(jì)師完成對 ABC公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)是850 元， 2007 年度報(bào)表貨幣資金的金額是 1000 元，銀行核定的限額是500 元。在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）2007年 6月 4日已經(jīng)發(fā)出但還沒入賬的現(xiàn)金150 元；（2）2007年 6月 4日已經(jīng)收入但還沒入賬的現(xiàn)金340 元；（

10、3）職工劉陽借款300 元，未辦理相關(guān)的手續(xù)；2008 年 1 月 1 日至 1 月 15 日收入現(xiàn)金800 元，支出現(xiàn)金500 元，經(jīng)審核無誤。請問：年度報(bào)表的現(xiàn)金 1000 元對嗎？編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并說明企業(yè)庫存現(xiàn)金管理存在的問題。答：賬面價值為： 960+340-150=1150現(xiàn)金余值： 850+300=1150 二者相符1150-800+500=850 于年度報(bào)表中的現(xiàn)金不符，說明庫存現(xiàn)金數(shù)是不正確的，建議調(diào)整為：850該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法的現(xiàn)象，一有白條頂庫300，違反現(xiàn)金管理；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，違反現(xiàn)金管理規(guī)定。5天正會計(jì)師事務(wù)所接受五星公司委托，對其2

11、007 年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，雙方共同簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的受托與委托關(guān)系。雙方簽定的約定書內(nèi)容如下：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：五星公司乙方：天正會計(jì)師事務(wù)所甲方根據(jù)本約定書委托乙方審計(jì)甲方2007 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn).金流量表及會計(jì)報(bào)表附注。特作如下約定：（ 1）委托審計(jì)目的乙方將負(fù)責(zé)審計(jì)甲方2007 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn)金流量表及會計(jì)報(bào)表附注。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，乙方將對上述會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并出具審計(jì)報(bào)告。（ 2）審計(jì)范圍乙方的審計(jì)工作

12、是按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時情況下乙方認(rèn)為必要的審計(jì)程序。乙方最后的審計(jì)程序和范圍，將根據(jù)乙方對甲方會計(jì)制度及內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果而決定。（ 3）注冊會計(jì)師的責(zé)任作為注冊會計(jì)師，乙方的職責(zé)是對貴公司管理層編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對會計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了貴公司 2007 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，報(bào)表的編制是否遵循了一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則，以及會計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則，向董事會出具符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的公告。乙方的義務(wù)包括按照約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)

13、報(bào)告；按照甲方要求的份數(shù)提供同樣的文本；對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方的商業(yè)秘密或資料嚴(yán)加保密，除執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況，不向第三者提供所知悉的商業(yè)秘密和資料。（ 4）審計(jì)時間經(jīng)甲方和乙方協(xié)商，預(yù)計(jì)于己于人2008 年 3 月 20 日之前完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告。（ 5）適用法律及違約責(zé)任本約定書訂立雙方如果產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)合同糾紛，調(diào)解由北京市的仲裁機(jī)關(guān)處理。任何相關(guān)的法律訴訟的管轄機(jī)關(guān)是北京市各級人民法院。（ 6）有效期間本約定書自簽字之日起生效，生效日到委托事項(xiàng)終結(jié)時。甲方：五星公司（公章）乙方：天正會計(jì)師事務(wù)所（公章）代表人：（簽名）代表人：（簽名）日期： 2007年 7月25 日要求：請根據(jù)對審

14、計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)包括的基本內(nèi)容的要求，簡要說明本份審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還缺少哪些基本內(nèi)容。.請說明審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用表現(xiàn)在哪些方面？缺少：A五星公司的責(zé)任和義務(wù)B 審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)C 正確的審計(jì)信息使用者作用：第一，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。第二，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。第三，如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)第三章我國審計(jì)組織形式1、最近你無意中聽到兩個注冊會計(jì)師的談話，內(nèi)容如下：CPA

15、1：要想知道公司財(cái)務(wù)報(bào)告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方說，我怎么能夠知道工會或者銀行會如何利用我所審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告呢?CPA2：可是你必須知道財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的需要，否則你無法判斷某一個特定的交易事項(xiàng)的會計(jì)處理是否對用戶非常重要。CPA1：但是我無法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或者銀行的放貸部門，他們是更重要的報(bào)表使用人。此外，是管理當(dāng)局最終負(fù)責(zé)報(bào)表的公允表達(dá)方式，我只負(fù)責(zé)對他們編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，又不是我自己編制報(bào)表，你不要對我們審計(jì)人員期望太高了。CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因?yàn)闆]有達(dá)到用戶的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所

16、有用戶的需要是相當(dāng)困難的，而且，每種用戶需要的信息似乎都不同，你無法滿足每一個人。如果利潤高了，員工會要求加工資，稅務(wù)局要求收取更多稅，管理人員就希望將利潤報(bào)告得低一點(diǎn)。我看我們只能運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則來做判斷，只要符合會計(jì)準(zhǔn)則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶需要的了。CPAl：這點(diǎn)我倒是同意的。討論：A為什么審計(jì)人員需要了解可能使用審計(jì)報(bào)告的各種用戶以及他們的需要呢?B評價 CPA2的結(jié)論：因?yàn)闊o法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會計(jì)準(zhǔn)則判斷會計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)。C請指出下面的五種報(bào)表使用人，每種人的信息需求可能會和其他人的需求產(chǎn)生什么樣的潛在沖突。(1) 現(xiàn)有的股東；（ 1）現(xiàn)有的股東； 想看到低

17、利潤 報(bào)表(2) 潛在的投資者；潛在的投資者；想看到高利潤報(bào)表(3) 企業(yè)內(nèi)部的工會組織；.(4) 銀行放貸部經(jīng)理；(5) 公司管理層。1 因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的使用人對信息的需求不同對于某個使用人而言并不重要的信息對另一個人而言可能是非常重要的。注冊會計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大的錯誤和舞弊。如果注冊會計(jì)不了解審計(jì)報(bào)告的各種及其需要就無法判斷究竟什么信息對于用戶而言是重要的在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時也就無法確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。2.即使能夠確知所有審計(jì)報(bào)告使用人的需求會計(jì)準(zhǔn)則也仍然是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。2 現(xiàn)有股東運(yùn)用會計(jì)信息的目的是為了評價管理層的誠實(shí)度和管理能力作出企業(yè)增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變

18、的決定因此重視企業(yè)的盈利能力信息。潛在投資者需要決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資投資的價格是多少因此重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。企業(yè)內(nèi)部的工會組織需要評估組織的盈利能力、提高工資以及簽訂利潤分享協(xié)議的可能性因此重視企業(yè)的盈利性和利潤率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)以及貸款的額度與條件因此重視企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 現(xiàn)金流量和項(xiàng)目的盈利性。管理當(dāng)局需要檢查業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果并作出影響企業(yè)發(fā)展方向的決定。現(xiàn)有股東希望本期能多分股利潛在投資者恰好相反。工會希望企業(yè)提高盈利能力從而提高員工的工資股東和管理層則希望能降低工資從而減少成本增加利潤。銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)股東則希望企業(yè)的資產(chǎn)還要

19、以現(xiàn)金形式存放要提高資金的使用效率1.上市公司甲公司系 ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010 年 4 月 1 日，ABC 會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 XYZ會計(jì)師事務(wù)所和ABC 會計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。 ABC 會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（ 1）ABC 會計(jì)師事務(wù)所委派 A 注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A 注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（ 2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收購了乙

20、公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A 注冊會計(jì)師自 2009 年 1 月 1 日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5 年。（ 3）B 注冊會計(jì)師系A(chǔ)BC 會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A 注冊會計(jì)師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010 年 3月 1 日， B 注冊會計(jì)師購買了甲公司股票5 000 股，每股10 元，由于尚未出售該股票，ABC 會計(jì)師事務(wù)所未委派 B 注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。（ 4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C 的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。（ 5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D 曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010 年 2 月 10 日離開甲公司，加入ABC

21、會計(jì)師事務(wù)所。（ 6） 2010 年 2 月 25 日， XYZ 會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：.針對上述（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC 會計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。(1) 違反。 A 注冊會計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材 P109)(2) 違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC 事務(wù)所的審計(jì)客戶， A 注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶 (乙公司 )的獨(dú)立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材 P82 、 P107-108)(3) 違反。 A

22、 注冊會計(jì)師所在分部的其他合伙人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。 (教材 P110)(4) 違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬(其妻子 )是審計(jì)客戶的高級管理人員，其崗位職責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材 P82 、 P105)(5) 不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員曾在審計(jì)客戶(甲公司 )負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材 P82 、 P105)(6) 違反。 ABC 事務(wù)所和 XYZ 事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所， XYZ 事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)屬于承擔(dān)審計(jì)客戶管理層職責(zé)，因自我評價違反職業(yè)道

23、德守則第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1 某注冊會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)刊上刊登遷址公告，其內(nèi)容為：“本所因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，辦公地點(diǎn)由A 地遷至B 地。本所提供審計(jì)，會計(jì)咨詢，稅務(wù)代理，管理咨詢等服務(wù)。本所實(shí)力雄厚，在國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所中名列前茅，本所人員都有良好的道德風(fēng)尚，專業(yè)技能，將竭誠為客戶提供超一流的服務(wù)，歡迎廣大客戶前來洽談業(yè)務(wù)。 ”請問這項(xiàng)遷址公告是否背離中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，為什么？答：注冊會計(jì)師不得在媒體雜志上直接或間接詆毀同業(yè)或自我夸張，內(nèi)容虛假容易引起誤解的廣告。但名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)聲明等除外第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、試分析下列每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠，

24、說明原因。（加粗項(xiàng)）（ 1） 被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料與詢問被審計(jì)單位相關(guān)人員所做的記錄；書面>口頭（ 2） 律師的詢證函與被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的聲明書；外部>內(nèi)部.（ 3） 銷貨發(fā)票與 購貨發(fā)票 ；外部 >內(nèi)部（ 4） 審計(jì)人員編制的試算平衡表與被審計(jì)單位編制的試算平衡表；加工>自然（ 5） 資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)資料與期中的同類會計(jì)資料。及時性2、會計(jì)師事務(wù)所于2009 年 2 月 5 日 2 月 12 日完成了對X 公司的年報(bào)審計(jì) （審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)日為2009年 2 月 12 日），茲有部分審計(jì)工作底稿如下：（ 1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程； （ 2）重要的法律文件、合同

25、、協(xié)議； （3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； （ 4）審計(jì)計(jì)劃；（ 5）審計(jì)報(bào)告；（ 6）審計(jì)總結(jié)；（7）預(yù)備調(diào)查底稿； （ 8）符合性測試底稿； （ 9）實(shí)質(zhì)性測試底稿。要求：（ 1）將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表：綜合類工作底稿123456業(yè)務(wù)類工作底稿89備查類工作底稿7（ 2）上述底稿在歸檔的時候，分別屬于何種檔案，將其序號填入下表：永久性檔案1234565當(dāng)期檔案89（ 3）請回答會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在什么時間對這些審計(jì)檔案歸檔保管？（ 60 天）對 X 公司的當(dāng)期檔案至少保存到何年何月何日？（10 年）第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險1在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向時期，某注冊會計(jì)師在評估被審計(jì)

26、單位審計(jì)風(fēng)險時，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險水平：風(fēng)險類別1234審計(jì)風(fēng)險4%4%2%2%固有風(fēng)險100%80%100%80%控制風(fēng)險100%50%100%50%請回答：（ 1）上述四種情況的檢查風(fēng)險水平分別是多少？4%，10%， 2%， 5%（ 2）那種情況需要注冊會計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？2%，可接受檢查風(fēng)險與重大風(fēng)險錯報(bào)呈反向關(guān)系2什么是重要性，在編制審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師應(yīng)如何對審計(jì)重要性進(jìn)行適當(dāng)評估？重要性：如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。對重要性評估的總體性要求對重要性水平做出初步判斷

27、時應(yīng)考慮的因素會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮審計(jì)準(zhǔn)則，重要性水平的應(yīng)用：資料： MB 股份有限公司是一家國內(nèi)的上市公司，其2005 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)如下：.總資產(chǎn)為45 000 000 元，凈資產(chǎn)為20 000 000 元，應(yīng)收賬款為3 670 000 元；期末存貨為8 500 000 元，銀行存款為6 700 000 元；利潤表上2005 年全年的銷售收入為19 300 000 元，利潤為6 980 000 元。根據(jù)MB 股份有限公司1997 年董事會的決議，由MN 會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)MB 公司的常年審計(jì)，在2005

28、 年度的報(bào)表審計(jì)時， MN 會計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤┝藢徲?jì)，并且出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2006年 6 月國家審計(jì)部門指派某審計(jì)局對MB 公司 2005 年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果重新進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：應(yīng)收賬款有1500 元未發(fā)出詢證函進(jìn)行詢證，應(yīng)收賬款少記了67 000 元：期末存貨多出 13 500 元：現(xiàn)金管理方面存在漏洞，有現(xiàn)金白條45 000 元，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律；銷售收入少記52 000元；利潤計(jì)算有誤，應(yīng)該再加上21 500 元。國家審計(jì)部門根據(jù)上述情況發(fā)出通報(bào)，批評MN 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中的無保留意見存在嚴(yán)重錯誤。要求：請你根據(jù)這些資料分析國家

29、審計(jì)部門的批評是否正確。（其中：重要性水平確定的比率分別是：總資產(chǎn)為0.5%；凈資產(chǎn)為1%；銷售收入為1%，利潤為5%）答：總資產(chǎn) *0.5%=220000 ；凈資產(chǎn) *1% ；銷售收入 *1%，利潤 *5%取最?。?193000分開核算：資產(chǎn)負(fù)債表 =67000+13500+45000=12500<193000 （無保留）利潤表 =52000+21500=73500<193000 （無保留）結(jié)論：二者都沒有錯，原因是民間審計(jì)與政府審計(jì)的目標(biāo)，依據(jù)等有所區(qū)別民間審計(jì)與政府審計(jì)的目標(biāo)，依據(jù)等有所區(qū)別：政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)實(shí)施各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)經(jīng)政府的關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊

30、會計(jì)師組成會計(jì)師國家審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)主體事務(wù)所主要是各級政府及其財(cái)政收主要審查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情受委托人委托， 對一切盈利審計(jì)況、經(jīng)營管理狀況等，提出改進(jìn)支情況及公共資金的收支、及非盈利組織進(jìn)行審計(jì)對象措施運(yùn)用情況工作根據(jù)本部門、本部位經(jīng)營管理的中華人民共和國注冊會中華人民共和國審計(jì)法需要自行擬定計(jì)師法依據(jù)審計(jì)價值管理、信息系統(tǒng)審計(jì)、開展需要對投資者、 債權(quán)人及社項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、開展會公眾負(fù)責(zé)，對外出具審計(jì)行政監(jiān)督各政府行為職能經(jīng)營審計(jì)報(bào)告2. ABC 會 計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010 年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A 注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時，A 注冊

31、會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A 注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A 注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B 注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。（ 1） “A 注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)風(fēng)險，

32、應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯誤的。重大錯報(bào)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可.能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報(bào)風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。（ 2）“A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。 確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（ 3） “A 注冊會計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由

33、項(xiàng)目合伙人挑選；在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A 作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注 冊會計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（ 4） “項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A 注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會計(jì)師批準(zhǔn)。（ 5）“在審計(jì)報(bào)告出具后， B 注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核 ”是錯誤的。會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。

34、第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審1新華有限公司財(cái)務(wù)科有A 、 B、 C 三個會計(jì)人員，他們要完成以下幾項(xiàng)工作：（ 1）記錄總賬（ 2）記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬（ 3）記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬（ 4）開具退貨拒付通知書（ 5）開具支票，以便主觀人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬（ 6）調(diào)節(jié)銀行對賬單（ 7）處理并送存收入的現(xiàn)金已知三人能力相當(dāng)，除（4）、（ 6）工作量較小外，其他幾項(xiàng)工作量基本相等，如何分配三人工作，使會計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人工作相當(dāng)。146 23 572根據(jù)內(nèi)部控制原理，指出下列哪些職務(wù)是不相容的：（ 1）授權(quán)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（ 2）審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（ 3）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（ 4）記錄某項(xiàng)經(jīng)

35、濟(jì)業(yè)務(wù)（ 5）保管某項(xiàng)財(cái)物（ 6）記錄某項(xiàng)財(cái)物（ 7）記錄明細(xì)賬（ 8）記錄日記賬（ 9）記錄總賬（ 10）進(jìn)行賬實(shí)核對13 34 42 23 56 510 79 893有關(guān)內(nèi)部控制制度的案例分析：某電機(jī)廠是國有中型企業(yè)， 主要生產(chǎn)各種規(guī)格的電機(jī)，全廠現(xiàn)有職工 1050 人，年銷售收入8500 萬元。該廠的銷售流程為：當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，經(jīng)驗(yàn)收合格后入產(chǎn)成品庫。銷售科根據(jù)銷售合同和產(chǎn)成品入庫單編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運(yùn)輸科辦理拖運(yùn)手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售科根據(jù)倉庫簽收后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知開具銷售發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬，并將產(chǎn)成品明細(xì)賬與銷售發(fā)票一并送交財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)

36、科將其與銷售合同核對后，開具運(yùn)雜費(fèi)清單，通知出納員辦理貨款結(jié)算，并進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)科現(xiàn)有人員7 人，其中出納1 人，負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付和貨款結(jié)算及其賬務(wù)處理；會計(jì)4 人，其.中 2 人負(fù)責(zé)明細(xì)賬記錄， 1 人負(fù)責(zé)成本核算， 1 人負(fù)責(zé)總賬記錄；此外，還有正副科長各一人，負(fù)責(zé)全面監(jiān)督和復(fù)核。要求：說明該電機(jī)廠銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度存在哪些問題。4 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 2010年 12月 31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 A 注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1) 每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2) 賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信

37、用審批。(3) 倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。(4) 負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5) 財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。(6) 每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：(1) 針對上述 (1)至 (6) 項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2) 從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制， 并簡要說明理由。事項(xiàng)（ 1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（

38、 4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對要求（ 2）：注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。第八章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1、某會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師小王、小陳，已于2009 年 3 月 20 日完成對 ABC 公司 2008 年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。ABC 公司為一般納稅人，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要求審計(jì)報(bào)告于2009 年 3 月28 日提交。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下幾

39、種情況：（ 1）應(yīng)收賬款的涵證沒有收集到需要的審計(jì)證據(jù)，但沒有執(zhí)行必要替代審計(jì)程序；（保留意見或無法發(fā)表意見）（ 2） XYZ 公司 2008，10 狀告 ABC 公司侵權(quán)案于2009，2，10 審理完畢， ABC 公司應(yīng)賠償100 萬元，但.ABC 公司拒絕調(diào)整； （保留意見或無法發(fā)表意見）（ 3）工作底稿顯示，2008 年利潤表的重要性水平為30 萬，資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為40 萬；30 萬：因?yàn)橥粫r期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時，審計(jì)人員應(yīng)選擇其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（ 4） 2008，12， 31 對 ABC 公司 A 產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000 件，單位成本

40、為370 元 ABC 公司未作調(diào)整； 37 萬 >30 萬否定（ 5） 2008 年 3 月曾購置一臺價值60 萬元的設(shè)備，已入帳，生產(chǎn)部門于當(dāng)月啟用，但ABC 公司當(dāng)年未提折舊，該設(shè)備使用年限為9 年，殘值率為10% ，按直線法折舊；45000<30 萬無保留意見（ 6） 2009，1， 20ABC 公司于 2008， 12， 28 簽發(fā)的一張50 萬元的支票因透支被銀行退回，ABC 公司拒絕調(diào)整；50 萬>30 萬 否定要求：針對上述每一個條件說明發(fā)表那種意見類型的審計(jì)報(bào)告；第（3）應(yīng)選擇那個重要性水平，為什么？假設(shè)其他業(yè)務(wù)處理都正確，就（3）（ 6）編制一份審計(jì)報(bào)告。上

41、題是我會計(jì)同學(xué)做的！2、誠信會計(jì)師事務(wù)所接受委托, 于 2007年 3月 28日在現(xiàn)場結(jié)束對亞新股份有限公司( 以下簡稱亞新公司 )2006 年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。亞新公司的總資產(chǎn)為8000 萬元，總負(fù)債為 5600萬元，利潤總額為 2000萬元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊會計(jì)師王旭將會計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%,主任會計(jì)師樊玲華在復(fù)核工作底稿時, 注意到以下事項(xiàng):(1) 亞新公司長期股權(quán)投資中 , 有一占股 70%的境外子公司 , 投資額為 400萬元 , 因受條件限制 , 注冊會計(jì)師無法去現(xiàn)場審計(jì) , 所發(fā)出的詢證函也沒有回音。(2) 亞新公司于 2006年

42、 6月發(fā)生一起賠償訴訟案 , 被索賠總額 500萬元 ,2007 年 2月 23日 , 法院判決公司須賠償原告方 450萬元 , 對此 , 亞新公司已計(jì)提 420萬元的其他應(yīng)付款，并已在 2006年報(bào)表附注中披露， CPA建議調(diào)整借記營業(yè)外支出 30萬元 , 貸記其他應(yīng)付款 30萬元，亞新公司予以拒絕。(3) 亞新公司 2006年末所持作為短期投資的可流通股票, 其賬面成本為 1200 萬元 , 該日的上述股票總市價已升至 1700萬元 , 王旭要求亞新公司在報(bào)表附注中披露, 亞新公司接受這一建議。（ 4）2006年 3月曾購置一臺價值 60萬元的設(shè)備，已入賬，生產(chǎn)部門于當(dāng)月啟用，但亞新公司當(dāng)

43、年未提折舊，該設(shè)備使用年限為 9年，殘值率為 10%，按直線法折舊；（ 5）亞新公司 2006年 12月 28日開具銷售發(fā)票，出售 A產(chǎn)品并確認(rèn)銷售收入 300萬元，銷售成本 250萬元，該產(chǎn)品在 2007年 1月 15日才辦理出庫手續(xù)，亞新公司拒絕調(diào)整；要求 : (1) 確定審計(jì)計(jì)劃中 , 會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的金額，并說明原因。(2) 分別就上述五個事項(xiàng) , 考慮重要性水平 , 說明注冊會計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)意見類型 , 并簡要說明理由，需要些調(diào)整分錄的請寫出調(diào)整分錄。.（ 3）就 2-5 項(xiàng)，如果亞新公司都按照注冊會計(jì)師的要求作了調(diào)整和披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表哪種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（ 4）

44、根據(jù)你所確定的審計(jì)報(bào)告意見類型，把下面的審計(jì)報(bào)告補(bǔ)充完整。答：一、會計(jì)報(bào)表層次重要性水平為40 萬元。二、情況（ 1）：出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是無法確認(rèn)實(shí)際價值的投資額雖低于資產(chǎn)的重要性水平但有可能高于利潤項(xiàng)目的重要性水平，應(yīng)提醒會計(jì)報(bào)表使用者注意。情況（ 2）出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是明顯低于重要性水平，對資產(chǎn)及損益均無重大影響。情況（ 3）出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是可供出售金融資產(chǎn)的價值雖高于重要性水平，但會計(jì)報(bào)表總體上還是可信的。3、（類型題，跳過） A 注冊會計(jì)師作為 ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2003 年度會計(jì)報(bào)表時分別遇到以下情

45、況：(1) 甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價值500 萬元，持股比例30%。 2003 年 12 月 31 日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價款300 萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。(2) 乙公司于2002 年 5 月為 L 公司 1 年期銀行借款1000 萬元提供擔(dān)保，因L 公司不能及時償還，銀行于 2003 年 11 月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003 年 12 月 31 日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L 公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上述預(yù)

46、計(jì)負(fù)債，乙公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。(3) 丙公司在2003 年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000 萬元，以成本加成價格購入原材料 3000 萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和 40%，丙公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(4) 丁公司于2003 年 11 月 20 日發(fā)現(xiàn)， 2002 年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200 萬元。丁公司在編制2003年度會計(jì)報(bào)表時，對此項(xiàng)會計(jì)差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(5) 戊公司于 2003 年末更換了大股東，并成立

47、了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2003 年度已審會計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署 2003 年度已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。要求：.假定上述情況對各被審計(jì)單位2003 年度會計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議( 如有 ) 。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5 種情況，判斷 A 注冊會計(jì)師應(yīng)對2003 年度會計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。4、 ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和 B注冊會計(jì)師接受委派，對甲上市公司( 以下簡稱甲公司)2003

48、年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和 B注冊會計(jì)師于 2003年11月 1日至 7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1) 甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2) 會計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。 在開具銷售發(fā)票之前， 先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3) 甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

49、后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4) 會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署

50、支票，并在憑單上加蓋記“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和 B注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5) 計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(6) 甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。 董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會計(jì)記錄由會計(jì)部處理。A和 B注冊會計(jì)師