CPA稅法學(xué)習(xí)筆記——3.消費稅

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上n 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人自產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的單位和個人進口、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人零售：超豪華小汽車、金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品批發(fā)卷煙消費稅征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品1.生產(chǎn)2.視為生產(chǎn)：外購非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售；外購消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售。（二）進口、委托加工應(yīng)稅消費品（三）零售應(yīng)稅消費品；批發(fā)卷煙n 稅目和稅率消費稅稅目（一）煙：1.卷煙（生產(chǎn)進口、批發(fā)雙重增稅，復(fù)合征稅）70/條生產(chǎn)進口：甲類56%+0.003/支（0.6/條，150/箱）乙類36%+0.003/支（0.6/條，150/

2、箱）批發(fā)環(huán)節(jié)：11%+0.005/支（1/條，250/箱）環(huán)節(jié)內(nèi)不征2.雪茄煙：生產(chǎn)進口環(huán)節(jié)36%3.煙絲：生產(chǎn)進口環(huán)節(jié)30%（二）酒：生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)1.白酒（糧食白酒、薯類白酒復(fù)合計稅）20%+0.5/500克（1/千克；1000/噸）2.黃酒：240/噸3000/噸（含包裝物）3.啤酒（含果?。┮翌?20/噸甲類250/噸4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：調(diào)味料酒不征消費稅（三）高檔化妝品：生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)單價（不含增值稅）超過：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油等（四）貴重首飾和珠寶玉石

3、1.零售環(huán)節(jié)：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金鑲嵌的首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾稅率5%包括：帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理、清洗2.生產(chǎn)進口、委托加工：其他非金銀貴重首飾及珠寶，稅率10%（五）鞭炮、焰火不含：體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油 生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)1汽油；2柴油；3.石腦油；4.溶劑油；5.潤滑油（脂）；6.航空煤油（暫緩）；7.燃料油。不含：變壓器油、導(dǎo)熱類油（七）小汽車：生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)1.乘用車；2.中輕型商用客車；3.超豪華小汽車（不含稅130萬以上的乘用車和中輕型商用客車）零售環(huán)節(jié)加征10%包含：9座內(nèi)乘用車、10-23座中輕型商用

4、客車不含：電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（八）摩托車：氣缸容量250ml的（九）高爾夫球及球具：含球桿、球、包、桿頭(身、把)（十）高檔手表：僅針對單價（不含稅）10000元（十一）游艇：符合長度、材質(zhì)、用途的機動艇（十二）木質(zhì)一次性筷子（十三）實木地板：實木、指接、裝飾、素板（十四）電池：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池等不含：無汞原電池、氫鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池鉛蓄電池：2016.1.1開始安裝4%征稅（十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征消費稅稅率比例稅率：絕大部分定額稅率：黃酒（噸）、啤酒（噸）、成品油（升）復(fù)合

5、計稅：生產(chǎn)進口白酒；生產(chǎn)進口、批發(fā)卷煙從高計征的情況：兼營不區(qū)分；成套消費品n 消費稅計稅依據(jù)一、從價定率計征：銷售額（包括價外費用）1.價外費用：基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、品牌使用費等。（默認(rèn)含稅，稅率同消費品？）2.包裝物計稅問題一并出售：進入銷售額征收消費稅暫收押金：包裝物計稅規(guī)則酒以外應(yīng)稅消費品收取押金不納增值稅和消費稅沒收押金換算成不含增值稅計征增值稅和消費稅酒啤酒黃酒收取押金不納增值稅和消費稅沒收押金換算成不含增值稅計征增值稅，核定消費稅檔次其他酒收取押金繳納增值稅和消費稅沒收押金不重復(fù)計征增值稅和消費稅3.含增值稅銷售額的換算二、

6、從量定額計征啤酒（噸）、黃酒（噸）、成品油（升）、卷煙（支）、白酒（500克）生產(chǎn)銷售：銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用：移送使用數(shù)量委托加工：收回消費品數(shù)量進 口：海關(guān)核定的進口增稅數(shù)量三、從價從量復(fù)合計征應(yīng)納稅額=銷售額×定率稅率+銷售數(shù)量×定額稅率四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定1.非獨立核算門市部：按門市部實際對外銷售金額數(shù)量計征2.納稅人用于“換、投、抵”的應(yīng)稅消費品，按照同類最高價計征3.卷煙最低計稅價格的核定（對比實際，從高計征）4.白酒最低計稅價格的核定（出廠不低于對外銷售價的70%）國稅總局選擇部分核定；省、自治區(qū)、直轄市國稅局核定變動：3個月以上，幅度20%以上，重新核定5.金銀

7、首飾銷售額確定連同包裝物銷售的一并計入;帶料加工按照受托方同類價格計稅;以舊換新按照實際收取的不含稅價款計征消費;n 應(yīng)納稅額的計算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（自產(chǎn)自用）應(yīng)納消費稅額的計算連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品暫不計征一旦離開消費稅鏈條立即計稅（移送使用時）1.按照同類消費品不含增值稅售價計稅2.按照組成計稅價格計算納稅（詳見表格，成本利潤率）二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）委托加工應(yīng)稅消費品計稅規(guī)定委托方提供原料、主要材料；受托方收加工費、代墊輔料符合上述條件消費稅納稅人為委托方，受托方代收代繳消費稅（個體戶除外，應(yīng)由委托方收回消費品后在所在地納稅）。受托方未履行代收代繳義務(wù)的，處50%以上，3倍以

8、下罰款。（二）受托方代收代繳消費稅計算1.按照受托方同類消費品售價計征2.組價計征（不考慮成本利潤率）A=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）B=（材料成本+加工費+課稅數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）材料成本含采購材料運費、雜費、入庫前整理挑選加工費含代墊輔料費，以上均不含增值稅（三）委托方后期處理1.不高于受托方計稅價格出售：不重復(fù)計征。2.高于受托方計稅價格出售：重新計征，扣除前期已納部分3.連續(xù)加工應(yīng)稅消費品出售：重新計征，扣除前期已納部分（四）受托方不能履行代收代繳義務(wù)委托方直接銷售，按銷售額計征消費稅三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（海關(guān)代征）進口

9、人或代理人自海關(guān)填報專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款（一）從價定率：組成計稅價格AA=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=A×消費稅比例稅率（二）從量定額：計稅價格AA=進口數(shù)量×定額稅率（三）復(fù)合計稅：組成計稅價格AA=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=進口數(shù)量×定額稅率+A×比例稅率四、已納消費稅扣除的計算（僅限生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅可以扣除）（一）允許扣除的項目（10種情況）1.外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙2.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（不含金銀）3.外購已稅

10、珠寶玉石直接轉(zhuǎn)賣其他還包括：高檔化妝品、鞭炮焰火、高爾夫球具、木質(zhì)一次性筷子、成品油5種、摩托車、葡萄酒注意：連續(xù)加工同一稅目應(yīng)稅消費品，按照生產(chǎn)實際領(lǐng)用量自行計算抵扣；溶劑油不能扣稅；不含零售、批發(fā)環(huán)節(jié)；五、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定批發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)不征收，總分支結(jié)構(gòu)由總機構(gòu)匯總繳納。（二）超豪華小汽車特殊的雙環(huán)節(jié)納稅零售環(huán)節(jié)10%；不含稅130萬以上廠家直接銷售給個人S=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售稅率）六、消費稅出口退稅的計算生產(chǎn)企業(yè)：免稅不退稅外貿(mào)企業(yè)：免稅退上一環(huán)節(jié)消費稅計算公式：按照征稅率計算n 征收管理納稅義務(wù)時間：委托加工提貨當(dāng)日，其他同增值稅1、3、5、10、15期滿5日內(nèi)預(yù)交，次月15前申報結(jié)清1月、1季度期滿之日